上市公司虚假会计信息辨识论文
立信CPA注会小编整理网友分享，上市公司造假手段再高明，也会露出蛛丝马迹。人类智慧的结晶———复式记账法，使会计各个账户存在着很严密的勾稽关系，三大会计报表的金额也存在相互对应的关系。造假只能是无中生有，或拆东墙补西墙，必有破绽可寻。在上市公司年报正式公布之际，笔者对上市公司可能采取的不正当手段来掩盖其业绩的方式方法做了小小的总结，在此提供给读者，以帮助大家来识别上市公司财务信息的真伪。
一、上市公司财务信息造假的具体表现
上市公司会计造假表现为公司的财务数据不能准确反映上市公司真实的经营情况，即信息失真。具体包括以下几方面：（1）违反法律的恶意造假行为。
如伪造会计原始凭证、伪造合同，虚增销售收入。这种造假行为是十分恶劣的，纯粹是子乌虚有。
（2）利用虚假包装、关联交易或报表性重组所形成的业绩虚胖。
上市公司为了首次发行股票、再融资、扭亏，造假手段无所不用其极。首次上市发行的公司多数是非整体改制上市，通过剥离非经营性资产，让最优质的资产上市，但又先天发育不良，生产经营往往是通过关联交易进行的；关联交易的发生是非市场化的，产品定价的调控性较强，这种交易形成的业绩往往是不可信的；报表性重组所形成的业绩只能解燃眉之急，不具有可持续性，这种业绩也是虚假的。这种业绩虚胖往往来年就会露出丑陋的嘴脸。
（3）利用非经常损益来粉饰业绩。非经常损益其性质上属于一次性收益，稳定性、可靠性都较差。
（4）利用会计政策手段来操控利润。这种手段的运用有时候还是属于合法的范围之内，并且影响金额并不是很大。但在关键的时候也能起到立竿见影的成效。
二、上市公司财务信息失真的识别
无论会计人员造假手段如何高超，但他不会完全脱离实际，因此依靠上市公司的三大会计报表，再结合上市公司行业的基本面，我们可从以下方面初步判断上市公司是否有做假账的可能。
（1）用毛利率或主营业务利润率判断上市公司利润真实性。
一个公司要想实现企业的可持续发展，主营业务利润率或毛利率保持一个稳定的数值是至关重要的，并且要在同行业中保持前列。在一个完全竞争的市场中，要想长期保持在行业前列又是困难的。假若一个企业的该项指标异乎寻常地高于同行业的平均水平，我们就应该抱着怀疑、谨慎的态度来看待。以蓝田股份为例，2000年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的平均毛利率约为32％，饮料的平均毛利率达46％左右，而身处同行的深深宝的毛利率约20％，驰名品牌承德露露毛利率不足30％。从公司销售的产品结构来看，相关产品都应是低附加值商品，出奇高的毛利率的确很难令人置信。
（2）判断应收账款增长幅度是否大幅超过销售收入的增长幅度。
对于处于竞争激烈的市场经济环境中，企业保持一定的赊销以扩大销售范围是很正常的，各个行业的特性、竞争程度不同，也导致主营业务收入与应收账款的比值（应收账款周转率）有所差异，如商业企业一般采取现销，周转率就应该较高。但如果应收账款周转速度慢，或者应收账款增长幅度惊人，那么对于该公司主营业务收入的真实性就应有所怀疑，有可能是关联交易产生的虚假销售收入，应收账款长期挂账。如北大科技2000年主营业务收入大幅减少的同时，应收账款、预付账款和其他应收款却大幅增长，应收账款、预付账款和其他应收款余额总计比上年末增加25984．35万元，增长率为181．96％。
（3）判断公司支付的所得税多少，并与利润总额进行比较。
目前上市公司所得税采取先征后返的政策，所得税率现在一般是33％，所得税的税基是应纳税所得额是从利润总额调整而来，但总的来说相差不大。若支付的所得税与利润总额的比例与公司的所得税率相比小很多，那说明公司的利润总额虚假成分可能性较大。财经记者对银广夏的怀疑之一也是该公司的上交所得税较少。
（4）判断公司利润是否来自于主营利润总额的构成。
主要有三大层次：利润总额Κ营业利润＋投资收益＋营业外收支＋补贴收入，对于一个非投资管理型的企业，营业利润表明了公司主营业务盈利额的大小，这也是公司利润总额的主要来源。目前却存在着一部分上市公司是“投资收益挑大梁”的现象，说明利用投资收益来操纵利润比较普遍。上市公司的投资收益大多属于一次性，用非经常性损益撑起的业绩只能是“昙花一现”。
综上所述，我们看到上市公司的造假也并非无懈可击，只要投资者能够认真阅读财务报表，采取纵向和横向的比较方法，我们是可以从中发现一些问题的，以避免自己遭受较大的损失。
⑵ 近几年有哪些典型的上市公司会计信息造假的案例，请把具体案例描述并分析一下
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上市公司会计造假案例分析：
http://wenku..com/view/58be9cc389eb172ded63b79c.html
案例：上市公司财务造假揭秘
http://www.e521.com/cksw/alfx/358857.shtml
下面是3个 上市公司财务造假的案例
1、万福生科
典型例子，当数万福生科(5.940,0.18,3.13%)（300268.SZ）。2012年10月25日晚间，万福生科公告称，2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元，未披露公司上半年停产事项。
但其造假显然不仅存在于2012年上半年。2013年3月2日，万福生科又公告称，公司自查发现，2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。此前，公司披露其2012年半年报中虚增营收1.88亿元。这意味着，这家于2011年9月27日挂牌上市的公司，目前披露的累计虚增收入，已高达9.28亿元。
万福生科财务造假的特点，更因为其账务被农业公司的行业特点遮盖。“农业公司交易方式有的很原始，即使真的业绩造假，单看调整后的业绩报表也不容易识破。”一位接近深交所人士告诉记者。
有保荐人士认为，万福生科存在难以被发现的虚假采购模式：公司将已实际入库的粮食运出，以农户的名义再次卖给粮食经纪人，后者再卖给公司，即一批粮食多次入库，每次都有实际的入库记录。
比较久的两个案例：
2、紫光古汉
而更让市场震撼的，无疑是与万福生科同属于湖南地区的上市公司紫光古汉（000590.SZ）。3月12日，公司披露其财务造假等多项违法事实及证监会的处罚决定——2005年至2008年间，紫光古汉连续四年累计虚增利润5163.83万元，占其对外披露利润累计额达87.04%。公司遭证监会警告并处50万元罚款，前董事长郭元林等7名时任高管被证监会警告并处累计39万元罚款。
紫光古汉的财务造假手法更多是通过关联企业实现。其关联公司湖南紫光药业、衡阳中药公司在紫光古汉虚增营业收入的不归路上扮演了重要角色。
3、绿大地
绿大地于2007年12月21日在深圳证券交易所首次发行股票并上市，募集资金达3.46亿元。
2004年至2009年间，绿大地在不具备首次公开发行股票并上市的情况下，登记注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的公司组成人员，虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。
其中，在上市前的2004年至2007年6月间，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计7011.4万元。绿大地还采用虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料，或通过绿大地控制的公司将销售款转回等手段，虚增营业收入总计2.96亿元。绿大地的招股说明书包含了上述虚假内容。
⑶ 求毕业论文开题报告《虚假会计信息的成因与治理》
试论产生虚假会计信息的原因及其治理作者：黄文胜时间：2007-11-21 23:47:00来源：论文天下论文网-摘要：当前，我国的会计信息失真问题暴露的越来越多，给决策者制定相关的决策带来了不利影响，会计信息失真已严重影响了我国正常的经济秩序和经济建设，成为当前会计改革的重要内容。文章在分析虚假会计信息产生原因的基础上提出了治理的对策。 关键词：会计信息虚假原因治理会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，是企业与外界交流的主要工具，具有很强的后果性，被称为“企业的语言”。因此，会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身和投资者，甚至于整体国民经济都有着不可低估的作用。所谓虚假的会计信息，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。一旦会计信息是虚假的，不仅会误导资源配置的方向，导致资源配置效率低下，而且造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家的宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。找出虚假会计信息的原因，制定行之有效的治理措施，保证会计信息的真实性，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的现实意义，也是当前会计改革的一项重要内容。一、虚假会计信息产生的原因一般来说，虚假会计信息的产生与会计信息的生成过程有着极为密切的联系。虚假会计信息的产生机理包括内在（主观）动因和外部（客观）环境两个方面。就会计信息失真而言，内在动因是其主观基础，外部环境是其客观条件，只有这两方面共同的发挥作用，才会导致虚假会计信息的产生。1.内部动因。以往人们谈论会计信息失真，往往只有关注会计人员制造虚假会计信息的主观故意性，这样就很容易把会计信息失真问题主要归结为个别会计人员自身的道德修养或思想品质问题，在此认识基础上所制定的治理方法如隔靴搔痒，难于切中要害，也就无法达到理想的效果。因此，探讨会计信息失真的治理手段，应首先从虚假会计信息的产生机理入手。一是会计信息生产者（包括会计人员、企业负责人及其他可以对会计信息施加影响的人员）与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假会计信息的内在动因。二是会计工作中的某些工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。三是会计信息生产过程的内部操作性，进一步强化了虚假会计信息产生的内部动因。2.外部条件。虚假会计信息产生的内部动因是造成会计信息失真的决定因素，但有了内部动因，并意味着一定会产生虚假会计信息，而虚假会计信息的产生还有赖于一定的外部条件。一是法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素。虚假会计信息的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。二是监督力度弱化，缺乏机制制约也是促使虚假会计信息产生的重要条件。三是虚假会计信息的产生还与会计人员的业务、道德素质有密切关系。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。然而我国会计人员的整体素质却不高，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对比较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。因此，造成了会计信息质量低下和虚假会计信息。四是两权分离体制成为了会计信息失真的一个新的外部条件。随着企业规模的不断扩大，企业的财产权力关系逐步由“两权合一”转化为“两权分离”，股东与经营者的关系转化为委托与代理的关系。但这种关系不可避免的存在“逆向选择”与“道德风险”问题。所谓“逆向选择”是指代理人掌握着不为委托人知晓的私有信息，这样，在与委托人签订契约时，代理人就可能根据私有信息向委托人提出有利于自己的代理条件；所谓“道德风险”是指代理人在签订了契约后，出于自身利益的考虑，对委托人采取阳奉阴违的机会主义态度，委托人又无法亲临工作现场监督代理人的活动，事后也无法推测其行动。代理人在签订合约时作出“逆向选择”或在履行契约时采取机会主义的“道德风险”行为，都会损害委托人的利益。基于这种不同的利益关系，虚假的、失真的会计信息也就随之产生了。五是社会经济环境影响也导致会计信息虚化。会计是企业管理工作的重要组成部分，社会经济环境的现状和发展必然对会计起着重大的影响，影响着会计目标、会计管理体制、会计信息披露、会计信息质量和会计法规建设等方面。我国社会主义市场经济发展较快，政府的宏观调控措施和企业的经济自律在许多方面都跟随不上，社会经济生活中存在的无序和不健康因素，必然反映到会计工作中。企业领导追求非正当的经济利益导致滥发奖金实物，为达到某种目的对有关单位和个人请客送礼，为控制承包经营目标而人为虚增利润或隐瞒利润等。这些形形色色的违纪行为是经济环境对企业的影响，由于会计不能将这些如实反映在账上，只好编造假报表，造成会计信息失真。会计上的造假，有许多是社会上普遍存在的不健康、不廉洁的风气在会计上的反映。二、虚假会计信息的治理1.消除虚假会计信息赖以产生的内部动因。这种动因的消除主要是割断会计信息与会计信息产生者之间的利益关系。目前有的国家为了保证企业会计信息的真实性，当有关管理部门需要企业的会计信息时，尽量不直接采用企业提供的会计信息，而是由管理部门按一定的要求对企业的账簿记录进行调整。此外我国在国有大中型企业中实施会计委派制也有这方面的考虑。2.改变有助于虚假会计信息产生的外部环境。（1）加强法制建设，加大执法力度。加强财会法规建设，根据会计实践中出现的新情况、新问题，不断修订完善有关会计法规，并强化财会法规的可操作性，使会计事项、信息的处理有法可依、有章可循。同时，加大执法力度，严格检查、严格监督，发现问题严肃依法处理，决不姑息迁就。特别是对会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，依法从重处理并公诸于众，形成巨大威慑力量。
（2）三管齐下，构筑会计信息监督体系。治理虚假会计信息必须构建三位一体的会计监督体系，即：企业内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督。从三者的作用和职责来看，企业内部会计监督具有自律性，是会计监督体系的基础；社会审计监督具有鉴证性，是会计监督体系的补充；政府部门监督具有权威性，是会计监督体系的主导。在建立健全企业内部会计监督体系方面主要做好：第一，建立内部牵制制度。第二，实行内部监督岗位责任制，明确责任，提高内部会计监督的有效性，有效的监督方面应提高注册会计师的职业道德水平及业务水平，按照国际注册会计师执业标准开展业务，提高监督质量，使其对会计的监督具有合法性和有效性，尽可能减少人为因素造成的虚假会计信息。在加强和完善政府部门监督方面应使监督在宏观调控下进行，政府监督应依法监督，应提高监督人员素质，协调好监管部门之间的工作关系，做到资源共享。（3）治理虚假会计信息，还要严格执法，依法追究违法行为人的法律责任，加大对违法行为责任的处罚力度，提高法律法规的严肃性。《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确的规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。在《刑法》中，也有关于虚假会计信息的犯罪处罚条款。对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务报告等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或重新取得会计从业资格证书。对因违纪而被吊销会计从业资格证书的人员，五年内不得重新取得会计从业资格证书。通过以上分析可以看到，有关法律对企业提供会计信息的行为作出了禁止性规定，为会计信息质量的监督检查和对会计信息失真问题的查处提供了重要的法律依据，并明确界定了有关法律责任的承担者，明确了所应承担的行政及刑事责任。但能否严格执行成为治理虚假会计信息的关键，若执法不严，法只能成为摆设。所以各监管部门要充实力量，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁，保证会计信息的真实性。（4）提高会计人员素质，切实加强和规范会计基础工作。一是提高会计人员职业道德，会计人员应具备强烈的责任感，不论遇到什么情况不丧失原则，不谋私利，要求树立法制观念，敢于坚持原则，做到依法办事，真正成为国家财经法律的忠实维护者。建立职业道德规范，做好违规记录，使那些不遵守职业道德的会计人员分离出去。二是提高会计人员专业知识水平和技术，使其知识不断更新提高，能够适应社会发展要求。加强会计人员的继续教育，严格定期培训制度，要有计划、有步骤地长期、分批选拨中青年进修培训，鼓劢和支持会计人员参加多种形式的学历教肓，以提高理论水平和业务技能。三是加强会计人员职业化管理，完善会计从业制度，严格确定从业任职资格的条件，实行定期执业资格考试，不合格者将不能担任会计工作，并由专门机构统一负责管理和考核。提高会计信息质量必须有健全、规范的会计秩序及会计基础工作做保证。各单位要认真做好依法建制工作，开展会计基础工作规范化管理，建立会计人员岗位责任制，做到从原始凭证、记账凭证、会计账簿等每一个环节都符合会计规范的要求。（5）对于因两权分离而导致的虚假会计信息，可以尝试通过以下的方法予以改善和解决。①内部治理结构的创新。为了保证所有者的权益和监控代理人的机会主义行为，需要通过企业内部的权利安排，尤其是剩余索取权和控制权的配置，形成科学的法人治理结构。其核心是通过特定的治理程序，在所有者、经营者和生产者之间形成相互合作、自我约束、相互制衡的机制。具体来讲，所有者在充分获取代理人行为信息的基础上，设计出最优化的激励和约束机制，明确经营者的责、权、利，并给予其最佳的行为激励，使经营者为实现所有者的最大化利益而努力工作。激励的核心是将经理人员对个人效用的追求转化为对企业利润最大化目标的追求。所有者可以通过确定一个由薪金、奖金、股票和股票买卖选择权、退休金计划构成的最优报酬计划来对经理人员的行为进行激励。同时，由股东选举产生的董事会可以通过任免经理人员和控制重大的战略决策来保护出资人的权益，明确股东会、董事会、监事会和经理人员的功能、法律责任和职权，是理顺董事会，监事会对经理人员的领导、考核和监督，规范经营者的行为，有效约束经营者的权力，制止经营者利用职权干涉会计工作，指使、强令会计人员提供虚假会计信息，从组织上保证会计信息的真实性。②大力发展资本市场和经理人才市场。股东通过股东会上的用手投票和资本市场上的“用脚投票”来肯定或否定经理人员的经营业绩，使经理人员把眼光放在企业的长远发展上，而不是搞一些短期行为或用虚假会计信息欺编股东，培育自由流动的经理人员队伍和充分竞争的经理人员市场，使他们产生危机感，形成压力和动力，从而减少虚假会计信息产生的可能性。参考文献：1.陈汉文等。公司治理结构与会计信息质量。会计研究，2002（4）2.石连运等。上市公司虚假会计信息的成因及综合治理。财务与会计，2002（5）3.葛志兴。会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路。财务与会计，2003（10）
⑷ 论文提纲：关于上市公司会计信息失真问题的探析 急！
[摘 要] 会计信息无论对于一个企业还是对于整个社会来说，都是非常重要的。会计信息的第一生命是真实可靠、内容完整。 尤其是上市公司的会计信息，更是投资者作出投资决策的最主要依据。会计信息失真会严重影响到财务会计报告使 用者的正确判断，但是，在我国上市公司的会计信息中，信息失真程度不低，已经演变成一种较严重的社会问题，危及 到证券市场的正常发展，值得我们多加关注。新会计准则实施后，对会计信息提出了更高的要求。本文就会计信息失 真产生的原因进行了分析，并对会计信息失真提出了相应的治理对策。
[关键词] 上市公司；会计信息失真；危害；对策
《企业会计准则——基本准则》第十二条规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”，会计信息的真实性是会计信息质量要求的最根本要求。而当前会计信息失真的现象仍极为普遍，会计信息失真不仅给会计信息使用者造成巨大的经济损失，而且还扰乱社会经济秩序、阻碍社会经济的正常发展，其失真程度之深、范围之广、危害之大，引起了社会各界的密切关注，造成了对会计信息的“诚信危机”。会计信息失真涵盖的范围很广，只要企业所披露的会计信息与企业实际情况不符，都可以称之为会计信息失真。因此，深入分析会计信息失真的影响因素，进而寻找治理会计信息失真的对策就成为当前会计、审计准则改革进程中颇具现实意义的问题。
一、上市公司会计信息失真的表现形式及其危害
(一)上市公司会计信息失真的表现形式。当前在上市公司中，虽然新的会计准则的颁布及其实施在一定程度上遏制了会计信息的失真现象，但我国会计信息质量总体上来说还不尽人意，存在的问题较多，对近年我国所发生的大量会计信息失真案例进行分析，可以发现，会计信息失真主要有以下几种表现形式：
1.上市公司违规造假，出于经营管理上的特殊目的，故意隐瞒或虚构交易事项；蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实，或上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩，使得会计信息不真实，会计信息披露不充分、不及时等。 会计人员滥用判断，利用其职业判断能力，对会计事项作出非公允的表达，致使会计信息扭曲。例如：《企业会计准则——基本准则》第十七条规定“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。即企业在提供会计信息时应遵循重要性原则，重要性原则允许对不重要的事项可以简单处理、例外处理，但对于重要性的判断标准，无论是从质的方面还是从量的方面新准则均未能作出规定。这样对业务事项是否重要的判断就将由会计人员处理，不同的会计人员对同一经济事项所作出的重要性判断就可能产生差异，这种差异将直接导致对同一事项会计处理方法的不一致。许多会计事项正是由于会计人员的随意判断导致会计信息大量失真。 会计人员在核算过程中的差错失误。由于会计人员专业知识欠缺，或者粗心大意，在会计核算过程中出现差错，造成会计信息不准确。例如：新会计准则的颁布对会计行业的影响很大。与原有会计制度相比，内容更新较多，许多会计人员习惯于执行会计制度，会计业务发生时要告知“借”与“贷”的相应科目，但新会计准则规范的是确认计量和列报的一般原则，甚至没有具体的科目名称，这就使得部分会计人员在核算过程中容易出现差错，滥用会计科目，虚列会计明细，致使会计信息失真。 会计准则存在一定的局限性，一些上市公司就利用会计准则等有关财务核算规则存在的缺陷及其企业自身较大的会计政策选择权，大搞“特技表演”，导致会计信息未能公正地反映企业的经营状况。利用坏账准备计提随意性强；发出存货的计价方法多种选择；各项减值准备的计提与冲回；折旧政策的调整；利用会计差错更正；提前确认收入等等制造失真会计信息。
例如：《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。新的存货记账方法，取消“后进先出”法，对于原先采用后进先出，存货较大，周转率较低的公司，如一家采用后进先出法的电器设备制造的公司，在原材料价格不断下跌过程中，一旦变革为先进先出法，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润便会显着下降。而对以生产电缆线、变压器的公司而言，由于当前国际市场有色金属的价格不断上涨，改变计价方法就会出现相反的结果。这种计量属性的改变，也会产生会计信息的失真。
(二)上市公司会计信息失真的危害。上市公司会计信息失真会给社会带来严重的危害：
1.对于国家和社会来说，会计信息失真将造成国有资产的大量流失，国民收入无序分配，导致国家宏观调控政策及其税收政策无法正常执行，严重扰乱社会经济秩序、社会经济正常发展受阻，证券市场及其整个国民经济建设混乱，出现严重的信用危机。还将造成不良的社会影响，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，影响社会稳定，滋长浮夸之风和腐败现象，败坏党风和社会风气，增加社会的不安定因素。 对于上市公司自身来说，会计信息失真将使企业的会计工作丧失其职能，从而失去会计对企业经营管理的重要指导作用，会影响企业经营者管理和科学决策，企业会因家底不清无法作出合理的经济预测而发生财务危机或其他重大损失，另外，信息失真会使现有的和潜在的投资者和债权人丧失向企业融资的信心。如此情况下的企业，长期下去，必将削弱其市场竞争力，制约其发展、壮大。 对现有的和潜在的投资者和债权人来说，上市公司会计信息失真将给投资者和债权人带来信息投资风险，将会误导社会公众对证券投资作出错误的抉择，出现投资得不到回报，最终丧失投资热情。
二、上市公司会计信息失真的成因
上市公司会计信息失真一是非故意性原因造成的，例如：会计人员在提供会计资料及其数据的过程中，由于专业水平不够，经验不足，导致计量出错，主观判断失误；二是故意性原因造成的，例如为了某种意图和目的，通过弄虚造假，人为地、故意地隐瞒收入与支出等，导致会计信息严重失真。具体可以从下面几点来分析：
(一)各方利益的推动
1.投资方利益的推动。在证券市场中，相当一部分证券市场的投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息的真假缺乏研究，从而造成市场对虚假会计信息的大量需求。 上市公司利益的推动。某些上市公司为了在当前证券市场中树立其良好形象，并能在竞争中立于不败之地，以致于利用会计造假、操纵利润的各种利益冲动一直有增无减。上市公司管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩。 政府行为的不规范对会计信息失真的影响。市场经济体制要求政府对企业经济活动的调控通过市场以间接方式进行，但某些政府官员为了自己的“政绩”，直接干预企业的经营管理，左右企业管理人员的经济决策，甚至授意企业管理人员报列虚假的财务数据，人为夸大当地的经济增长速度，造成国家统计数据与地方统计数据相差悬殊，企业会计信息基础数据注水严重。这种由于政府行为的不规范导致会计信息的失真，在当前国有企业中普遍存在。
⑸ 关于浅析我国上市公司会计信息失真 问题的论文谁有，可以给我发一份不
你这篇中国知网也好，
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⑹ 《会计虚假信息对上市公司的影响》的论文开题报告
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⑺ 求一篇：我国上市公司会计舞弊与审计失败问题的研究的论文
会计舞弊产生原因及治理摘要：文章分析我国存在的部分企业会计舞弊现象的原因，并在此基础上，针对不同的产生原因提出相应的对策，对于当前我国遏制日益严重的会计舞弊现象有一定的现实意义。关键词：会计舞弊；原因；审计对策自我国证券市场建立以来，上市公司在财务报告舞弊方面的丑闻不断。从最早的“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等，到2001年的银广厦事件更是到了登峰造极的程度。会计舞弊行为已经成为我国经济生活中的一大公害。因此，探讨分析会计舞弊现象、成因，寻求审计对策，对遏制此起彼伏的会计舞弊案件，具有重大的理论意义与现实意义。一、会计舞弊的产生原因分析(一)法律监督不力近年来，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规，也取得了一定的成绩。但由于企业改革尚处于探索阶段，现代企业制度的建立刚刚起步，资本市场的发展还极不完善，因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后。特别值得一提的是，迄今为止，我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为，对违法的处罚力度明显不够。造假即使被查出来了，对造假者的处罚也可以说是不痛不痒，而未被查出则可以获得相当可观的收益，于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止。(二)行政监督管理体制不合理、监督不到位我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等，而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督。审计部门按有关法规规定也只是对涉及国有资产的单位进行审计监督，同时又按国有资产和资金的隶属关系划分了管辖范围，国家审计署对于中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，许多违法违纪问题得不到及时纠正。证监会在负责股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既负责新上市公司的资格审查，也负责日常上市管理，包括对上市公司各种违规行为的查处，作为中国资本市场的“监护人”，也不希望上市公司的虚假财务会计信息引发资本市场危机。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则，不可能有足够的人力物力去实现事事调查，也不应该细管到不会有任何违规发生的程度。 (三)社会监督缺乏有效性从社会监督来看，由于会计师事务所专业技术水平与职业道德等方面不足，使独立审计难以发挥应有的监督作用：一是审计的独立性不足。独立性是审计人员职业道德的核心，也是审计的一个重要特征，它是审计结果得到社会公众信任的基础。我国会计师事务所的聘用实际由内部人决定，股东大会的批准只是一种形式，由内部人委托事务所审查自身，这无疑易使审计人员的独立性受到削弱。二是收费制度不科学。在审计工作中，一般而言，所费时间与执业质量呈正相关性。因此，为保证执业质量，国际通行的做法是按审计时间收取审计费用，但我国目前盛行的收费制度是与公司资产或净资产总额相联系的，而与审计时间脱钩。在此情况下，注册会计师为了平衡自身的成本效益，往往有不合理缩短审计时间的倾向，有时还会减少必要的审计程序，以牺牲执业质量为代价换取自身经济利益的增加。三是审计人员整体业务素质欠佳。目前国内确实有一些业务素质过硬的注册会计师，构成了审计职业界的中坚力量，但从审计执业人员的整体素质来看，则不容乐观。另外，各会计师事务所对注册会计师的后续教育重视不够，从而使得不少审计执业人员理论基础不扎实，知识结构单一，职业胜任能力不足。(四)会计政策前瞻性不够任何一套会计准则和会计制度都不可能尽善尽美，涵盖会计实践中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说，法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法，以自己的目标为标准随意地进行会计处理，为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机；另一方面，由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定，在指导实际工作时，需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊的冲动时，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计舞弊行为往往具有极大的欺骗性。(五)法人治理结构不完善法人治理结构是在所有权与经营权相分离的条件下，所有者、董事会和高层管理者按照国家法律规定的责权关系而构成的组织结构，是处理公司中各种合约，协调和规范公司各利益主体之间关系的一种制度安排。我国大多数上市公司是由原国有企业改制而来的，由于改制上市的时问比较短，公司受传统经济体制的影响依然比较严重，故有效的法人治理结构还不完善，
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上市公司 会计信息失真的经济学分析
2006-4-7 16:5中国农业会计·王维虎【大 中 小】【打印】【我要纠错】
上市公司是股票市场的基石。上市公司经营状况的优劣决定着股票市场的发展前景。然而，我国自1990年及1991年上海证交所和深圳证交所相继成立至今，上市公司虚假会计信息披露频频曝光，丑闻连连。国外也不例外，美国安然事件前后，上市公司及中介机构也频报丑闻。
针对上市公司会计信息严重失真的现状，我国财政部曾适时出台《企业会计制度》及具体会计准则。这些重大举措，对于抑制盈余操纵等会计造假极具震撼力和威慑力。然而，上市公司会计信息质量的提高不可能一蹴而就，公司治理结构和注册会计师的聘任等制度安排方面的缺陷，会计信息的不透明以及资产重组与关联方交易的滥用，均对我国上市公司会计信息质量提出了严峻挑战。本文拟从企业相关经济利益者博弈角度，对以上问题进行剖析和探讨，并提出若干政策性建议。
一、公司治理结构与会计信息质量
美国首先提出“公司治理”观点后，现代公司治理问题和实践已成为各国管理界普遍研究的一项课题。在我国，公司治理是被作为“公司治理结构”来研究的，其对国家处于经济转轨时期的现代企业制度的建立具有重要的现实意义。广泛意义上的公司治理，是用以处理不同利益相关者即股东、贷款人、管理人员和职工等一切与公司有利益联系的主体之间的关系，以实现经济目标的一整套制度安排，包括公司治理结构和公司治理原则。我国经济学家吴敬琏说：“所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理人员三者组成的一种组织结构。”在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会则是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。目前我国上市公司治理结构尚存在以下几个方面的缺陷：
（一）上市公司发行的股票种类多（国家股、法人股、个人股、外资股等），持有不同种类股票的股东对公司治理结构有着不同的利益要求，这就使得上市公司治理结构因涉及面广而复杂。
（二）股权结构以国家股和法人股等非流通股为主，尤以国家股比重最大，股权结构不合理，一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，使持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。
（三）上市公司举债比例小，债权结构不合理。尽管《证券法》对上市公司发行债券的条件要比申请配股的条件宽松得多，可申请发行债券的公司仍寥寥无几。
（四）董事会中内部董事占绝大多数，董事会结构不合理导致权力失衡，董事会的投票决策机制形同虚设，出现了公司治理上的“无效区”。目前我国多数国有企业的董事、经理是由控股股东委派，其代表股东行使的权力过大，尤其是董事长兼任总经理的现象。“内部人控制”使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力。
众所周知，所有权与经营权的分离，必然导致公司的投资者与管理层存在严重的信息不对称，信息不对称是会计造假的诱因之一，并可能带来不利选择和道德风险问题。为了解决信息不对称所带来的负面影响，笔者认为，建立完善的公司治理结构应从以下几方面着手：
1.实行“国有股减持”方案，改变“一股独大”的股权结构，大力发展混合所有制经济。
2.建立诸如期权持股、奖金等多种对经理人员的长期激励机制，规避其操纵会计信息、追求短期利益的行为，并释放其道德风险。
3.实行审计委员会制度，加强内部监督的力度。审计委员会应履行下列权限和职责：
①审查会计政策、财务状况和财务报表程序；
②聘任注册会计师对会计报表进行独立的审计；
③审查内部控制结构和内部审计工作；
④监督公司行为，确保公司如实编制和披露会计信息。
4.设立有效的独立董事制度，改变中小股东没有发言权的被动处境。在实施独立董事制度之前，首先必须妥善解决以下几个问题：
①独立董事的聘任问题；
②独立董事的薪酬问题；
③独立董事的赔偿问题。
5.完善权力分配、权力制衡和信息披露等机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布。
二、注册会计师聘任制度与会计信息质量
如果说公司治理是解决信息不对称问题的内部制度安排，那么，社会审计则是解决信息不对称的外部制度安排。
独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，社会审计的功能将一文不值，并有可能使上市公司的会计造假更具欺骗性。令人遗憾的是，我国注册会计师的聘任制度存在着严重的缺陷，严重危及了社会审计的独立性。尽管根据中国证监会的要求，上市公司聘请会计事务所必须经过股东大会的批准。但在内部人控制现象普遍存在的情况下，聘任会计师事务所的真正权力实际掌握在管理层手中，股东大会在聘任会计师事务所问题上，其充其量只是个橡皮图章，这既是公司治理结构不完善的具体表现，也是上市公司频繁更换会计师事务所的制度原因。这种被扭曲了的聘任制度，往往助长了“拿人钱财，替人消灾”的心态。不仅降低了一些注册会计师的职业敏锐性，而且淡化了注册会计师对社会公众的责任感。
考虑到我国要彻底根除公司治理的“一股独大”还需时间，为此，我们认同有关专家的建议：
（一）暂时终止由上市公司自行聘任注册会计师的做法，改由监管部门或证券交易所委托会计师事务所对上市公司的会计报告进行审计。
（二）实行上市公司审计轮换制，定期强制性更换会计师事务所，以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。
（三）建立注册会计师民事赔偿机制。
（四）推行无限责任合伙制，加大注册会计师的过失成本。
三、关于会计信息的透明度
会计信息的透明度是会计信息质量的显著表现。但不可否认，追求高透明度可能会潜在地限制或损害某些相关利益团体，如加大信息成本；暴露企业潜在风险，加速企业死亡；等等。
我国资本市场在短短十年左右的发展中，出现过很多会计信息不透明的案例。如红光实业、郑百文、银广厦等等。具体原因是：提供不透明会计信息，其潜在的收益是可预期的（包括“获取”稀缺的上市资格、配股资格等），同时中介机构也会获得不菲的收益。从我国上市公司以往的实际来看，除了个别公司负责人因提供虚假会计信息或因欺诈发行股票罪而入狱外，总体上是经济处罚低，没有惩罚性赔偿。潜在的风险低、造假成本与造假收益的不对称，是助长会计造假的根本原因。
总之，影响会计环境的因素很多，但总体上不外乎两方面：一是事前的制度安排，二是市场对会计信息的识别能力及相关机构对不透明会计信息的惩罚力度。
四、资产重组和关联方交易使会计沦为“魔术”之虞
上市公司的资产重组，通常是其股票上市交易后，因公司经营出现困难或危机而影响其经营业绩，甚至导致经营亏损，从而沦为ST或PT并最终退市。此时由政府主导、上市公司控股股东参与和推动下，引入具有实力的公司（多为非上市公司）或集团，对上市公司资产或业务进行重组，达到入主方（重组方）持有上市公司控股股权，并随之掌控一系列资本、股权、债务、资产及人员安置、业务整合等涉及上市公司全面工作的运作活动。
关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项。主要形式有资产交易、资金融通、担保和购销四类。由于我国上市公司大部分是由国有企业改制上市的，上市公司与原国有企业之间存在着千丝万缕的联系，且上市公司很多资产重组都是在关联方的关照下进行的。经调查发现，有相当多的上市公司得到了控股股东积极有效的支持，如：利用多种让利方式向上市公司转移利润；不遗余力注入优质资产；不计成本地将自己拥有的优质资产和好的经营项目与上市公司的劣质资产进行置换，以保证上市公司的盈利等。关联方交易往往会救上市公司于水火之中，使其得以喘息。但通过关联方的资产重组，尽管上市公司的经营业绩会在短期内迅速提高，但公司集团的整体财务状况和经营业绩没有改善，反而因承担了上市公司的不良资产，使经营业绩受到拖累。由于控股股东与上市公司之间的经济关系是以互惠互利为前提的，这也决定了通过关联方交易所产生的不等价交换的结果，只能是今天的资产重组方案有利于上市公司，而明天的经营决策将有利于关联方。
会计理论界对会计到底是一门科学，还是一门艺术的争论由来已久。但现实中的一些令人困惑的做法让人觉得会计越来越像是一门魔术。同一个企业，经过资产重组和关联方交易，将“红色业绩”（亏损）变成“蓝色业绩”（盈利）简直易如反掌。此类案例不胜枚举，若取缔这些资产重组和关联方交易，ST和PT家族的阵容不知要扩大几倍。这类案例的最显著特点是不等价交换，交换的结果是大股东向上市公司肆无忌惮地进行利润输送。不可思议的是，上市公司利用资产重组和关联方交易调节利润，已成为不争的事实。
以资产重组和关联方交易之名，行会计报表粉饰之实的现象如果不能被及时、有效地加以制止，财政部即使颁布再多的会计制度和准则也是枉然。注册会计师再超然独立也无法制止会计造假，现存的收益确定、资产计价等理论体系也将崩溃瓦解，会计终究有一天会沦落为“魔术”。
作者单位：山东财政学院、华北航天工业学院
⑼ 急！急！毕业论文写上市公司财务造假的案例
会计信息通常采用的造假手法有：
1.在会计凭证上造假。这是造假者最常用的手法。一是编造虚假经济业务，如假餐费发票、假销售收人发票，虚列劳务费，特别是临时工工资尤为普遍。二是夸大或缩小会计事项，采用多开发票、大头小尾等方式非法谋利。三是采取偷梁换柱的方式，在费用中列支公款行贿、私人购物等非法事项，这些虚假的原始凭证进人记账程序，使记账凭证失真。
2.在会计账簿和报表中造假。有的单位将销售收人、预算外收人、租金收人、返利或收回外单位欠款等不按规定存人开户银行，设置“账外账”，存人其经济实体或以个人名义存人储蓄所，乱支乱用，滥发奖金；有的单位直接捏造、篡改会计报表数据；更有一些企业编制多套会计报表。
3.在会计核算上造假。一是在成本核算上造假。一些企业为了调节利润在成本上大做文章，该摊的费用不摊或少摊，该提的费用不提或少提，折旧和摊销年限自我调节，固定资产与无形资产自我调节。将已支付应计人当期损益的费用挂在“其他应付款”账上，将已竣工的基建项目发生的长期借款利息投人工程成本，或将当期费用转人“等摊费用”、“递延资产”等账户，随意调节利润。二是在税金核算上造假。有的企业将当年的收人挂在账上或采用压单方式转到下年度清算；有的企业为偷逃增值税，竟购买进项增值税专用发票入账；有的企业为偷逃营业税，变造发票内容等。三是调节股权投资比率，视其盈利水平自行调节子公司股权持有比率，进而根据“需要”选择采用成本法核算或权益法核算，以达到调节母公司收益的目的。
舞弊审计的内容包括：
1.制定审计方案，检查相关文件、协议，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点。
2.根据已确认的内部控制的弱点，确定舞弊可能存在的领域，了解过去曾发生过的舞弊类型，在会计政策上，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等，或蓄意披露与经济现实不符的会计政策，误导解读会计资料，掩盖事实真相等。
3.测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机，分析在何种环境和状况下，员工会利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。