公司治理与会计目标

⑴ 会计的目标与会计监督关系

[提示]现代企业制度与公司治理结构；会计的目标与会计监督的关系；现代企业制定下会计监督的特点；会计监督在公司治理结构中的地位；会计监督对公司治理结构的改善。

⑵ 公司治理与内部控制·会计控制的关系

1 公司治理与内部控制的联系

1.1 控制主体的交叉性。公司治理结构的主体是“股东→董事会→总经理”委托代理链上的各个节点，其中董事会是核心。而内部控制的主体是“董事会→总经理→职能经理→执行岗位”委托代理链中的节点, 核心在于总经理。因此，董事会和总经理既是法人治理结构的主体，也是内部控制的主体。

1.2 控制手段的相同性。尽管公司治理结构和内部控制在管理手段上各有侧重，但是控制和激励是两种基本手段，即使是对执行岗位和具体员工来说，也必须在控制的同时进行必要的激励。

1.3 适用对象的交叉性。在三种基本企业形式中，独资企业和合伙企业主要有管理和控制问题，几乎没有治理问题，因为其所有权、监督权和控制权通常是合一的。但是对公司制企业来说，法人治理结构和内部控制问题都存在，需要同时解决治理问题和控制问题, 并需要注意二者的有效衔接。

2 监督机制

第一，董事会；保持董事会成员的高度独立性对于实现对经理层的有效监督至关重要。如果董事会成员与企业高级经理人员高度重叠，那么董事会则成为经理人自我监督的机构, 董事会成为“橡皮图章”成为必然，无论多么健全的内部控制制度都也只是公司经营遵循法律要求的一道程序，所以董事会中引入独立董事对执行董事进行监督。董事会的监督效率取决于独立董事的独立性。

第二，监事会；如果监事会能够有效行使其监督职能，必将对大股东或执行董事控制董事会的情况有所约束，而我国虽然法律赋予监事会监督董事及经理层的权利，但在实践中往往因为监事会地位受限、监事会成员的聘任受经理层左右以及监事会成员构成上素质偏低等使得我国监事会这一制度成为继董事会之后的又一枚“橡皮图章”。

第三，内部审计；在公司治理结构安排中，由谁委托内部审计对经理层执行内部控制的情况进行监督与评价成为内部控制效率的关键。内部审计检查的对象是公司经理层, 检查范围包括内部财务控制及管理控制的情况，这就要求内部审计在公司中超然的独立性和权威性，尤其是要确保不受经理层的局限，避免产生内部审计的“角色困境”。

第四，外部市场；对经理层外部市场监督包括产品市场约束、资本市场约束和经理人市场约束、公司并购市场以及独立审计监督。外部市场监督效果取决于市场的发达完善水平，产品市场监督表现在产品价格与质量的竞争, 它迫使经营者想方设法改善经营,降低成本;资本市场约束表现在股票价格的升降对经理人员的约束；经理市场的竞争使经营者努力经营提高公司收益;公司业绩不好就会面临被收购的危险，经理人员随之被解聘且在经理市场上价值大大降低；独立审计是利益相关者对经营者履行契约情况进行评价和鉴证的主要渠道。

3 优化公司治理结构提高内部控制

不可否认，内部控制有其不可替代的作用，而且在未来也仍然将是企业生产经营管理中需要建立的最基本的管理制度之一。但是应该看到其也存在着局限性，仅仅依靠它很难达到预定的管理目标。因为按照COSO 报告所提供的内部控制概念的解释及其制度标准, 内部控制的控制点主要集中于会计核算系统（财务部门）和企业的业务执行系统（供、产、销部门），对企业的决策系统（董事会和总经理）的影响力很有限。虽然该报告把董事会和内部控制联系起来，但是这种联系仅仅局限于某些事情需要董事长的授权,至于主要的控制程序还是限定在CEO之下。这说明内部控制的控制域存在着盲控区或弱控区, 不能完全覆盖所有的虚假信息和经济舞弊行为, 尤其是无法从源头上杜绝这些行为的发生。所以，内部控制长期追求的三大基本目标———会计信息真实可靠、企业资产安全和营运效率提高仅靠内部控制还不够, 还必须将内部控制与公司治理结构进行有效的链接, 对公司治理结构进行优化，以便在公司治理结构的理论与制度框架之下解决对企业最高管理层的控制问题和激励问题。否则，上述三大目标的实现无疑于空中楼阁。优化公司治理结构的主要措施如下：

第一，引入战略投资者,改善公司治理结构。实践证明，国有企业改制为国有独资公司或国有股“一股独大”，不利于完善公司法人治理结构。减少国有股比例，增加法人股和个人股比例，让个人持股者所拥有的股份足以使其具有监督和约束企业经营者的积极性，就可以有效解决经营者的激励问题，进而提高公司的治理效应。但是，如果公司股权过于分散，由于治理成本与获得的增量收益的不对称，尽管他们有对经营者进行监督的内在需求，但出于自身利益的考虑，往往产生“搭便车”（free riding）的企图，导致股东对公司的监督和约束不力，进而影响公司治理结构的优化。因此,在国家这一行政主体从国有企业的治理结构逐步退出的过程中,通过战略投资者的引入,可以有效地改变独资控股所带来的治理结构中的缺陷，建立起与市场化运作已趋成熟的现代公司制公司实行的股东会、董事会、管理层权责明确各司其职、相互支持又相互制衡的行之有效的治理结构。战略投资者进入后,作为公司的股东和出资人之一，他们将对公司的重大决策、经营者选择、发展战略的确定、组织结构的调整、激励和惩罚制度的完善等重要方面,起到非常重要的作用，资产的监管机制就成为制度化，这就在制度上有效地保障了资产的安全性,防范了企业的风险。

第二，发挥独立董事在公司治理中的积极作用；制定和完善有关独立董事方面的实施细则和操作办法，发挥独立董事在公司治理中的积极作用。独立董事一般独立于公司股东，也不代表出资人和公司管理层,能够客观公正对待公司的战略决策。

目前，我国借鉴西方成熟资本市场的经验，在上市公司中推行独立董事制度，对推动公司治理的发展起到了积极作用。但独立董事制度仍需在实践中进一步完善，首先，上市公司章程必须写明独立董事行使职权的具体内容及发挥作用的范围、方式和方法，在重大关联交易、对外投资决策等重要议案决策方面,赋予独立董事特殊的表决权。其次，独立董事的组成成员也应有特殊的规定，独立董事的组成成员应是具有较高专业知识背景的人员，对于专业性强的业务的监督有利于其发挥其优势。最后，董事会中下设战略决策、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，在这些委员中委派一定数量的独立董事，可以发挥其立场中立、专业能力强的优势，从而减少内部人控制，弱化大股东对上市公司经营决策的绝对控制。

第三，完善决策机制，加大监事会权力范围；赋予监事会各种具体的程序性的权利，如质询权、否决权等以保证监督的确实性。我国的现有的监事会制度不能发挥有效的作用的原因是缺乏一套有效的程序保证监督的确实性。如我国的公司法虽然规定了监事会的对财务、董事的行为等的监督的权利，但并没有辅之以具体程序保障机制。这就造成了监事会在发现了不合法的行为时, 无所适从而难以采取有效的措施予以纠正。因此应该在法律上赋予监事会各种程序性的权利以保证监事会享有的实体性权利得以实现和公司治理结构内部权力的有效制约。

第四，建立市场化、动态化、长期性的激励机制；鼓励公司的管理人员持有公司股份，允许上市公司实行股票期权制度。对业绩表现卓越的企业家和稀缺性管理经验的技术人才，给予股票期权是发挥证券市场的激励约束功能促进公司治理的一种重要手段。虽然经营者工作努力，也不一定能获得巨大的股票增值收入。但是，如果经营者工作不努力，则必然会导致较大的股票贬值损失。因此，建立市场化、动态化、长期性的激励机制能给予企业经营管理层足够的动力去研究、制定和实施适合本企业的控制措施，在不断完善内部控制制度的同时提升内部控制执行效果。

⑶ 公司治理结构与财务管理目标的关系

1.从产权理论上看，产权即财产所有权已被分解成两部分：股权和公司法人财产权。前者已是被弱化的所有权。现代公司里，真正能支配财产所有权的是公司法人，公司凭借其法人财产获得相对独立的法人财产权。显然，公司生存和发展的物质基础是法人财产，而不是股东的财产，其权利基础是法人财产权，而不是股权。
2.企业本质上是利益相关者缔结的一组合约，有股东投入的物质资产，也有职工投入的人力资产以及债权形成的资产等。按照谁贡献谁受益的原则，这些产权主体都有权参与企业“剩余”分配。这就意味着所谓股东对公司的绝对权威是不存在的，因为股权的运用受到来自债权人、经理层、职工等利益相关者的制约。
3.面临日益复杂的外部环境，企业生存和发展越来越依赖具有创新能力的员工素质。即使企业维持现状，若没有一批忠实和高素质的员工的支持，也是不可能的。物质资本所有者要想获得更多的收益，必须依赖人力资本所有者，与人力资本所有者长期合作。因此，把企业目标简化为追求股东利益最大化是不符合理论的，也是不符合现实的，与企业的目标相比，股东权益的目标不过是第二位而已。由此可见，企业法人财产，理应归物质资本和人力资本所有者共同拥有，企业的生命力不是来自股东，而是来自利益相关者之间的合作。简而言之，有效率的公司治理结构是利益相关者共同拥有剩余索取权和控制权，并且对每个利益相关者来说，相应的两种权利都是对应的。这种双边或多边合作模式即称之为“共同治理”模式。

⑷ 公司治理与会计人究竟有什么关系

世界各国，尤其是西方的很多大型企业，都会发现很多企业的CEO都是CFO进行晋升或者是具备CFO履历的，最近的案例就是索尼公司的CEO将由现任CFO进行顶替。能力强的会计人一般在企业都是处于较高地位的，很多企业的二把手或三把手都是会计人，话语权和职权一般都不低，会计人能够通过资本布局企业的未来发展，配合企业管理人员，从资本角度跟踪和抓住市场变化，好的会计人是能够参与到企业的发展战略规划和实施中的，而并非只是单纯的会计人员。

⑸ 公司治理、公司战略、财务战略之前的关系

一、公司治理、公司战略、财务战略的含义
1、公司治理：又称法人治理，它是依据《公司法》、《公司章程》等相关法律法规及相关要求，对企业股东/所有者、董事会、经理人/高级执行者三者之间关系，以及各自权力、责任和利益进行规范和明确，从顶层设计上降低企业经营风险。
2、公司战略：指企业为了实现企业使命、愿景，根据外部环境变化、内部资源实力分析，进行战略方向选择，并制定中长期的发展规划，以期在未来竞争中获胜和长久持续发展。
企业战略是对企业各种战略的统称，其中既包括竞争战略，也包括营销战略、发展战略、品牌战略、财务战略、技术开发战略、人才开发战略、资源开发战略等。
3、财务战略：指为了谋求企业的长远发展，根据企业战略要求和资金运动规律，在分析企业内外环境因素的变化趋势及其对财务活动影响的基础上，对企业未来财务活动的发展方向、目标以及实现目标的基本途径和策略所作的全局性、长远性、系统性和决定性的谋划。
财务战略可以按照职能类型和综合类型进行分类。按职能可分为投资战略、筹资战略、营运战略和股利战略；按综合可分为扩张型财务战略、稳增型财务战略、防御型财务战略和收缩型财务战略。
二、公司治理、公司战略、财务战略之间的关系。
财务战略，是公司战略的一个组成部分。
公司战略，由公司治理中的董事会及下属专业委员会组织编制、经理层全力配合、股东会批准同意后才能生效；之后由董事会组织经理层具体进行执行、实现。
一个科学、高效的公司治理，是企业长治久安、公司战略实施的前提条件，是公司战略的规划科学性、实效高效性的决定性因素。

⑹ 公司治理与内部会计控制 提纲

公司治理
1．公司治理是一种合同关系。公司被看作是一组合同的联合体，这些合同治理着公司发生的交易，使得交易成本低于由市场组织这些交易时发生的交易成本。由于经济行为人的行为具有有限理性和机会主义的特征，所以这些合同不可能是完全合同，即能够事前预期各种可能发生的情况，并对各种情况下缔约方的利益、损失都作出明确规定的合同。为了节约合同成本，不完全合同常常采取关系合同的形式，就是说，合同各方不求对行为的详细内容达成协议，而且对目标、总的原则、遇到情况时的决策规则，分享决策权以及解决可能出现的争议的机制等达成协议，从而节约 了不断谈判不断缔约的成本。公司治理的安排，以公司法和公司章程为依据，在本质上就是这种关系合同，它以简约的方式，规范公司各利害相关者的关系，约束他们之间的交易，来实现公司交易成本的比较优势。 2．公司治理的功能是配置权、责、利。关系合同要能有效，关键是要对在出现合同未预期的情况时谁有权决策作出安排。一般来说，谁拥有资产，或者说，谁有资产所有权，谁就有剩余控制权，即对法律或合同未作规定的资产使用方式作出决策的权利。公司治理的首要功能，就是配置这种控制权。这有两层意思：一层是，公司治理整顿是在既定资产所有权前提下安排的。所有权形式不同，比如债权与股权、股权的集中与分散等，公司治理的形式也会不同。另一层是，所有权中的各种权力就是通过公司治理整顿结构进行配置的。这两方面的含义体现了控制权配置和公司治理结构的密切关系：控制权是公司治理的基础，公司治理整顿是控制权的实现。 我们（南开公司治理研究中心）认为，对于公司治理定义，除了上述的内容之外，还应该从更广泛的利害相关者的角度，从权利制衡与决策科学两个方面去理解。关于这一点参见公司治理内涵。

公司治理是一个多角度多层次的概念，很难用简单的术语来表达。但从公司治理这一问题的产生与发展来看，可以从狭义和广义两方面去理解。狭义的公司治理，是指所有者，主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡，而是涉及到广泛的利害相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团。公司治理是通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有利害相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。因为在广义上，公司已不仅仅是股东的公司，而是一个利益共同体，公司的治理机制也不仅限于以治理结构为基础的内部治理，而是利益相关者通过一系列的内部、外部机制来实施共同治理，治理的目标不仅是股东利益的最大化，而是要保证公司决策的科学性，从而对保证公司各方面的利益相关者的利益最大化。因此，要理解公司治理的概念，需要转变以下两个方面的观念。
第一， 从权利制衡到决策科学。
传统的公司治理所要解决的主要问题是所有权和经营权分离条件下的代理问题。通过建立一套既分权又能相互制衡的制度来降低代理成本和代理风险，防止经营者对所有者的利益的背离，从而达到保护所有者的目的。这一制度通常称为公司治理结构，它主要由公司股东大会、董事会、监事会等公司机关所构成。这一制度或称治理结构建立的基础是公司的权力配置。即无论是所有者还是经营者都以其法律赋予的权力承担相应的责任。股东以其投入公司的财产对公司拥有终极所有权并承担有限责任，因此，在法律意义上公司是股东的，对公司拥有无可争议的剩余索取权。经营者则作为代理人拥有公司的法人财产权而非所有权，但他直接控制着公司，控制着公司的剩余。由于法人财产权和终极所有权的不一致性，从而导致经营者和所有者在公司的利益不一致。因此以权力配置为基础的公司治理制度对于维护各方权力的存在和实施是十分必要的。 但是，公司治理并不是为制衡而制衡，而且，制衡并不是保证各方利益最大化的最有效途径。我们(南开大学公司治理研究中心)认为，衡量一个治理制度或治理结构的标准应该是如何使公司最有效的运行，如何保证各方面的公司参与人的利益得到维护和满足。因此，科学的公司决策不仅是公司的核心同时也是公司治理的核心。因为，公司各方的利益都体现在公司实体之中，只有理顺各方面的权责关系，才能保证公司的有效运行，而公司有效运行的前提是决策科学化。因此，公司治理的目的不是相互制衡，至少，最终目的不是制衡，只是保证公司科学决策的方式和途径。 第二， 从治理结构到治理机制。

传统的公司治理大多基于分权与制衡而停留在公司治理结构的层面上，较多地注重对公司股东大会、董事会、监事会和高层经营者之间的制衡关系的研究。因此，公司治理可以说是侧重于公司的内部治理结构方面。但从科学决策的角度来看，治理结构远不能解决公司治理的所有问题，建立在决策科学观念上的公司治理不仅需要一套完备有效的公司治理结构，更需要若干具体的超越结构的治理机制。公司的有效运行和决策科学不仅需要通过股东大会、董事会和监事会发挥作用的内部监控机制；而且需要一系列通过证券市场、产品市场和经理市场来发挥作用的外部治理机制，如公司法、证券法、信息披露、会计准则、社会审计和社会舆论等。在最近OECD制定的《公司治理原则》中，已不单纯强调公司治理结构的概念和内容，而涉及到许多具体的治理机制。该原则主要包括以下五个方面：（1）股东的权力；（2）对股东的平等待遇；（3）利害相关者的作用；（4）信息披露和透明度；（5）董事会责任。显然，治理机制是比治理结构更为广泛、更深层次的公司治理观念。

内部会计控制提纲
制度内容 是否建立 一.财务管理制度
1.货币收支管理
(1)货币收支经财务负责人（经理）审批
(2)会计机构内部牵制制度
a.出纳不兼管凭证填制及总账登记工作
b.支票印鉴由两个人分掌
c.银行存款记账人员不兼对账工作
(3)库存现金实行限额,超额送存
(4)支票收入实行当日(次日)送存
(5)出纳现金日记账逐日与库存核对余额
(6)库存现金不定期抽查,核对账实
(7)银行存款每月对账并编制未达账项调节表
(8)空白支票专人保管,借用办理书面的签领手续
(9)本位币选用和变更经领导班子（董事会）批准
(10)记账汇率的选用和改变经领导（董事会）批准
2.费用成本控制办法
(1)目标成本管理制度
(2)费用预算限额开支制度
(3)成本与费用实绩考核制度
(4)材料、零件限额发放制度
(5)费用分配方法确定变更授权批准
(6)实际发生计量记录统计制度
(7)成本计算方法确定与变更授权批准
3.资金与基金管理
(1)归口管理制度
(2)使用前编报计划及授权审批
(3)例外开支经领导班子（董事会）批准
二.会计核算制度
1.机构独立设置
2.岗位责任制度
3.人员交接办理账目交接手续
4.账簿组织核算程序
(1)采用收、付、转三种记账凭证进行会计分录
(2)记账凭凭证分类顺序编号
(3)原始凭证会计审核后制证

(4)每月核对总账,明细账日记账余额
(5)不同销售市场分别记账
(6)记账凭证按月装订归档保管
(7)所属企业报表标准化
三.财产物资管理制度
1.存货管理
(1)库房永续盘存记录
(2)入库质量检查报告

(3)入库履行凭证及签收手续
(4)领用销售授权审批
(5)出库履行凭证签领手续
(6)定期盘存核对账实
(7)定额发料

(8)盘亏、报废授权批准

(9)计价方法的确定与变更报经批准
(10)出门验证
2.固定资产管理
(1)购建经领导班子（董事会）讨论决定
(2)折旧率分类计算
(3)折旧方法的确定,变更报经批准
(4)大修理费用计算方法报领导讨论决定
(5)固定资产每年盘点对账

(6)固定资产盘亏、报废、出售经授权审批
(7)入厂、交用、内部调拨履行凭证手续
四.材料采购
1.编制采购计划的授权审批
2.储备定额管理

3.违约索赔或要求折让
4.进货价格核对合同价格

五.产品销售
1.出厂价格的制定、调整经授权审批
2.产品发出核对发票及装箱单
3.价格折让或退货经授权审批
4.发票顺序填制签发
5.退货经检验验收入库付款

六.劳动工资
1.录用人员审查背景
2.人员录用解雇内部通知
3.编制定员变动报经有关单位（董事会）批准
4.工资奖金发放经授权批准
5.工资标准变动授权批准
6.议定工资计算成本费用

7.请假核准制度
8.工时统计制度

⑺ 公司治理的目标有哪些

公司治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单的说，就是如何在公司内部划分权力。良好的公司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作用。
我国公司治理结构是采用"三权分立"制度，即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。通过权力的制衡，使三大机关各司其职，又相互制约，保证公司顺利运行。
公司治理结构（corporategovernance，又译法人治理结构、公司治理）是一种对公司进行管理和控制的体系。它不仅规定了公司的各个参与者，例如，董事会、经理层、股东和其他利害相关者的责任和权利分布，而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。公司治理的核心是在所有权和经营权分离的条件下，由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托-代理关系。公司治理的目标是降低代理成本，使所有者不干预公司的日常经营，同时又保证经理层能以股东的利益和公司的利润最大化为目标。

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从契约理论看企业会计目标
摘要：关于企业的会计目标，目前主要有决策有用论和受托责任论，但是，这两种理论都存在缺陷。企业的会计目标应是为各契约主体提供信息。这一目标随着环境的发展，在不同历史时期会有不同表现。

关键词：企业；会计目标；契约；信息

会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。它是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。在不同历史阶段，会计的具体目标是不同的，它受到环境因素的影响，随环境因素的变化而变化。

一、会计目标的历史发展

（一）在单式簿记时代，生产的目的看企业会计主要是自给自足，满足自己需要。这一时期的会计目标是核算收支，以便在收支相抵中实现收大于支这一结果。

（二）12-15世纪，随着地中海沿岸资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到簿记发展阶段，这一时期会计的具体目标可概括为：为经营者提供所有财产和交易情况的信息。这一时期，会计是为经营者的经营活动服务的，显示出会计的管理职能。

（三）18世纪60年代至19世纪进行的产业革命后，股份有限公司出现，并成为企业基本的经营组织形式。在这一组织形式下，资产所有权与经营权发生分离，会计目标也随之发生改变，变成为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况。随着证券市场的发展，股东变得越来越分散，委托与受托关系也进一步复杂化。此时，会计除实现上述目标外，还应为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。

（四）目前，关于企业的会计目标主要有两种观点：决策有用论和受托责任论。

1.受托责任学派的主要观点：由于所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。

2.决策有用理论的主要观点：根据美国会计学会发表的《基本会计理论报告》，会计的目标是：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标作出了进一步的阐述：（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。

3.二者之间的主要冲突表现在：（1）在会计目标上，决策有用理论认为，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息；受托责任理论认为，会计的目标是反映受托者的受托经管责任及其履行情况。（2）在会计人员的地位上，决策有用理论仅仅视会计人员为提供信息的工具；受托责任理论则认为会计人员是以“第三者”的身份反映和报告受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为只受会计准则的约束。（3）在会计信息的数量上，决策有用理论认为，只要符合效用大于成本的原则，并于决策有用，信息总是多多益善；受托责任理论认为，会计信息主要考虑委托者和受托者双方，因而在信息的提供上应有所取舍。（4）在会计计量属性和计量模式的选择上，决策有用理论主张多种计量属性并存择优，倡导物价变动会计模式；受托责任理论主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式，反对物价变动会计模式。（5）在会计信息的质量特征上，决策有用理论更强调相关性，因而所提供的信息往往是近似计量的结果；受托责任理论注重可靠性，认为会计信息应尽可能精确可靠。

4.两者之间的联系。尽管这两种理论之间存在矛盾，但是，两种理论之间又有联系：二者均强调了会计要向管理者之外的利益相关者提供信息。只不过受托责任观只强调了要向现实投资者提供信息，而决策有用论强调了其它信息使用者，如潜在投资者、债权人、其他利益相关者的信息需要。这两种理论均不能完整地说明企业的会计目标。要想正确认识会计目标，必须结合契约理论，只有这样，才能认识到企业会计目标的本质。
二、用契约理论看企业的会计目标

根据现代企业理论，企业是契约关系的连接，实质上是协作群生产，代表一组合同关系。它通过合同关系实现企业内部不同要素所有者之间的合作，同时又通过契约同企业外部发生联系。契约主体主要包括：现实投资者即股东、潜在投资者、债权人、职工、经理、政府等。

各契约主体通过签定契约，给企业提供资源，同时从企业获取收益。但作为不同的利益主体，它们之间又不可避免地存在着利益冲突。在这种利益冲突中，总有一利益主体处于优势。一般来说，哪一种资源最为稀缺，那种资源的提供者在力量对比中就会占据上风。体现在企业目标上，就是会计目标随着环境的变化而逐渐变化，并在某一时期有所侧重。

（一）股份公司出现前，所有权与经营权不分离，所有者亲自管理企业。这样，不存在同所有者势均力敌的契约主体，企业的目标也就仅仅是为所有者服务。

（二）股份公司出现后，企业迫切需要资金来扩大经营规模，实现规模效益，从而降低成本，在市场竞争中处于优势。这时对于企业来说，资本是最稀缺、最重要的，因此股东相对于其它资源提供者来说处于优势，企业的会计目标从而表现为向资源的提供者报告资源受托管理的情况，即受托责任观，强调的是现实投资者即股东的利益。

（三）随着公司的发展，企业经营所需资金的很大一部分来自于债权人，资产负债率逐渐变大，债权人也承担了企业很大一部分风险。尽管根据法律规定，企业破产时债权人可优先于股东获得赔偿权，但事实上，企业一旦破产，债权人很难完全获得赔偿，因此，债权人要求在企业的经营中体现自己的利益，债权人可介入公司的管理。同时，由于资本市场的发展，资本市场上存在着大量的潜在投资者，他们作为一个群体，手中的资金数额是巨大的，企业需要这些资金，因此此时的会计目标变为提供对现实和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。由于决策有用论除了强调现实投资者的利益，也强调了潜在投资者、债权人及其它使用者的利益，因此他要优于受托责任论，但是，这一理论仍然存在缺陷：除了强调现实和潜在投资、债权人的利益，对于“其它使用者”太笼统，没有强调职工、政府的利益，而这，正是企业会计目标的发展方面。

三、企业目标的未来发展方向

随着人类进入二十一世纪，人力资源的重要性凸现，同时，企业作为一个伦理中心，强调其社会责任问题。因此，企业的会计目标也必将体现出职工、政府这两部分社会契约主体的利益。

（一）在人类进入知识经济之前，除了管理层，企业的职工基本是同质的，一旦缺乏，很容易在劳务市场上找到替代品。因此，企业职工只是管理者管理的对象，在各契约主体中属于最弱的一方，在企业的目标中也未予体现。随着知识经济的到来，人力资源的重要性逐步显现。此时，企业的规模不是竞争中能否获胜的关键条件，资金只是企业运营的必要条件，而人力资源才是企业能否持续发展的首要条件。换言之，企业的人力资源是最为重要的、稀缺的，因此，人力资本的提供者———企业职工在各契约主体中的重要性上升，这必然要求在企业的目标中予以体现。

（二）随着经济的发展，企业的社会责任成为企业不得不面对的责任。政府作为管理者，不仅要求企业交纳税金，同时，它还为政府提供环境资产。企业为了在日益激烈的竞争中获得胜利，也必然要注意自己的社会形象。因为企业如果对社会产生外部负效应的时候，不仅要受到政府的惩罚，还可能失去现实的和潜在的消费者。这就使得企业必然要重视社会责任问题，并在提供的信息中予以反映。因此，我认为企业的会计目标是为契约各方提供信息。哪一契约主体提供的资源最稀缺、最重要，企业的会计目标就倾向于哪一个会计主体。随着历史的发展，环境的变化，企业的会计目标也会随之变化。同时，需要强调的是，在会计目标不变的情况下，会计目标的具体内容也会发生变化。不管在任何历史时期，企业都应为契约各方提供信息，这一点是不会变的。但是提供的信息的内容则会有很大区别。现在企业只需提供三张会计报表，并将有关情况在会计报表附注中反映，这基本可以满足各方的需要。但是，随着网络的发展，报表实现即时化，信息需要者需要随时了解企业各方面的信息。企业为了满足各契约主体的需要，可能需要采取事项法，让信息使用者随时得到企业的信息。

参考文献：

①于玉林《现代会计网络词典》中国大网络全书出版社

②李维安《中国公司治理原则与国际比较》，中国财政经济出版社；

③容少华《关于财务关系的管理策略》，《财务通讯》；

④赵德武《论会计目标理论的重新构造———一种融合理论及其应用》，《财务与会计》。

⑼ 会计信息与公司治理有什么关系

公司治理与会计信息的相互关系：
1、公司治理与会计信息都是现代企业制度的产物
现代企业制度的典型特征是所有权和经营权分离，由此产生了企业的委托代理关系。由于企业的运行环境存在资源有限性、环境复杂性和不确定性等特点，有限理性和有限知识储备的管理者难免出现机会主义行为和决策不当，由此产生了公司治理的制度安排。
而会计信息也是在这样的背景下产生的，委托代理关系产生了信息不对称，对外提供财务报告正是基于解决这种信息不对称的一种措施。会计信息不仅是公司内部经济决策的基础，而且是外部市场和政府资源配置的基础。

2、会计信息与公司治理相伴而生，相互制约、相互促进
会计信息系统与公司治理有着天然的联系，两者之间是一个相互作用的过程。在公司治理结构形成与运行的过程中，会计信息披露发挥着重要的作用;同样，有效的公司治理结构也有助于上市公司会计信息质量的改进。它们之间就是系统与环境的关系，不断发生着信息的输入、输出、相互作用。一方面，会计信息系统在公司治理这套制度安排中充当信息提供者和监督管理的重要角色，是所有者对经营者进行控制的主要工具，它不断作用于公司治理这一环境。另一方面，公司治理结构这一制度环境在很大程度上会影响会计信息系统输出的会计信息质量。

综上所述，公司治理机制有效，才能保证会计信息的高质量;而会计信息的高质量是公司治理的基本条件。