财务报表合并的会计分录

1. 合并报表，会计分录怎么写

本题属于反向购买，选ABC。（没有分录，题主见谅~可以看下面的一个表格，涉及反向购买下各报表项目在企业合并中如何计算）

A向B公司原股东以2股换1股的比例取得B企业全部股权后，A在外股数为1200+1600*2=4400，此时B企业原股东持有A股份比例为：1600*2/4400=72.73%（即，B企业原股东成为A企业控股股东）

反向购买主要表现在购买日合并财务报表的操作中，其总的原则是应体现“反向”，比如，反向购买的合并财务报表以子公司（购买方）为主体，保留子公司的股东权益各项目，抵销母公司（被购买方）的股东权益各项目。

即反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：

综上，合并报表中，股本=1600+1200/2=2200，选项A正确。

留存收益=B公司合并前留存收益=28400，选项B正确。

资本公积=所有者权益总额-股本-留存收益=B公司净资产账面价值+A公司净资产公允价值+商誉-股本-留存收益=30000+17000+1000-2200-28400=17400，选项C正确。

商誉=合并成本-A公司净资产公允价值=1200*15-17000=1000，选项D不正确。

2. 合并的会计分录

这是最简单的内部利润抵消的问题。但是直接写分录可能还是不好理解，所以先讲一下。上期出售的货物在本期出售了70%，也就是说上期末没有出售，上期做合并报表时，在工作底稿中已经做了抵消分录了，但是抵消分录只体现在底稿中，不是真正做在账里，因此本期要先做上期的分录，但是要把利润换成“未分配利润——年初”。具体分录如下：
1）
借：未分配利润——年初 2000
贷：营业成本 2000
借：递延所得税资产 500（2000*25%）
贷：未分配利润——年初 500

本期出售了70%
借：营业成本 600
贷：存货 600
借：所得税 350
贷：递延所得税资产 350

假如在同一期间内的内部交易，而且当年就对外出售了70%，那么就是
借：营业收入 10000
贷：营业成本 10000
借：营业成本 600
存货 600
2）
借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000
借：营业成本 3000
贷：存货 3000

借：递延所得税资产 750
贷：所得税 750

完

以上分录没有考虑存货跌价准备的问题。

3. 合并财务报表中的会计处理怎么破

同一控制下的企业合并：
1、 合并日合并财务报表的编制
在甲公司取得乙公司的控制权之后，合并报表上会有一笔这样的分录：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
其他综合收益
贷：长期股权投资
少数股东权益
其中，借方代表乙公司的股东权益，贷方的“长期股权投资”代表甲公司在合并日所取得的被合并方（乙公司）所有者权益账面价值的份额。少数股东权益=乙公司所有者权益账面价值*少数股东的股权比例。为什么要做这样一笔分录呢？——因为站在集体的角度来看，母公司对子公司的投资属于“内部投资”，要抵消掉。还是不懂吗？ok，是这样的，在合并日甲公司取得乙公司的控制权之后，甲公司会在个别财务报表上做一笔分录（借：长期股权投资 管理费用 贷：银行存款 ，借方和贷方的差额记入“资本公积”）。在同一控制下的企业合并中，“长期股权投资”实质上代表了甲公司（投资方）享有的乙公司（被投资方）一部分所有者权益。因此，在编制合并财务报表的时候，若把甲公司的“长期股权投资”和乙公司的所有者权益同时登记入账的话，你会发现什么？——你会发现“长期股权投资”这个科目实际上被加了两次。一次是直接以“长期股权投资”这个科目自身来体现，还有一次是隐含在乙公司的所有者权益里。因此，我们要把它抵消掉。
啊啊啊，好复杂，我是傻白甜，已懵逼，怎么办？ok,我还是会给你一个解决方案。你就这样想好了：
这笔分录其实可以告诉合并财务报表的使用者：乙公司的所有者权益都到哪儿去了→一部分由甲公司享有，一部分由乙公司的少数股东享有。（如果你觉得我前面讲的太复杂，那你就先这样记吧。说不定等你哪天开窍了就能理解我前面所说的了）
注意：
1)同一控制下企业合并不产生新的商誉。这点其实很好理解。举个例子吧，假设A公司持有甲公司80%的股权，持有乙公司70%的股权。后来，甲公司从A公司手中购买了65%的乙公司的股权。ok，我们这时候站在A公司的角度来看，A控制了甲，甲控制了乙，这就意味着A也间接地控制了乙嘛。那么，在“甲合并乙”这个事件发生之前和发生之后，对于A来说，它的控制权其实没有发生变化，因为它仍旧控制了甲和乙。那么A这个大boss在编制合并财务报表的时候，会调整商誉吗？当然不会啊。因为只有控制权发生了改变才会引起商誉的变化。
2）同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
因此，就需要在上述分录的基础上再加一笔分录。
借：资本公积
贷：盈余公积

未分配利润
为什么要加这样一笔分录呢？就让资本公积留在合并方不好吗？嘿嘿，从理论上来说，是没有什么问题啊。但为什么还要这样转一下呢？为了粉饰报表啊。你想啊，我现在把一部分资本公积转入盈余公积和未分配利润之后，虽然对整体的所有者权益没有影响（毕竟是所有者权益项目的内部结转嘛），但是我们都喜欢看“利润”增加，人们总有一种心理，利润增加才是王道，其余的爱怎样怎样吧。ok，你想看利润增加，我就满足你不就好了嘛，嘻~（书上说是因为“一体化存续原则”，所以这样做。但是，一体化存续原则它有一个假设啊——“视同”一开始就合并了。发现没？“视同”两个字还不是我们会计规则的一个假设罢了嘛，那为什么要这样假设呢？我觉得这样做有一个很大的好处就是——从合并方“资本公积”中转一部分到“留存收益”，可以让报表的使用者了解一下甲公司并进来的这个乙公司的经营状况如何，同时呢，甲公司还可以粉饰一下报表。这挺好的啊！）
2、合并日后合并财务报表的编制（将长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果）
插播（基础好的和不好的都看看吧，会有收获的）：在编制合并财务报表时，把长期股权投资的成本法核算调整为权益法核算有一个好处就是更加清晰地反映子公司损益变动（或者所有者权益变动）对母公司的影响（但是，很遗憾，你调整得再好，最后在合并报表上还是会被抵消掉。别急，后面我会说）。我们知道，如果甲公司能够对乙公司实施控制，则甲对乙的长期股权投资应该采用成本法核算。成本法核算有一个特点，就是对被投资单位的利润变动、其他综合收益变动…都不做反映。简单来讲就是说，不论你怎么变，作为控制方的我，岿然不动。只有在出售或转让长期股权投资的时候，才会确认长期股权投资的投资收益。但是，也有例外情况。第一个是，被投资单位宣告发放现金股利的时候，控制方会做一笔分录（借：应收股利 贷：投资收益）；第二个是，计提减值准备的时候会做一笔分录（借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备）。
而权益法核算呢？采用权益法核算时，投资方会对被投资方的利润变动、其他综合收益变动、宣告发放现金股利……一一作出反映。
那么将成本法调整为权益法核算就是要：1）把成本法没有做的那些分录都按权益法的要求补上。2）把成本法已经做过的分录调整为权益法的格式。举个栗子，被投资单位宣告发放现金股利的时候，在成本法下，我们做的分录是（借：应收股利
贷：投资收益）；而权益法下，我们做的分录是（借：应收股利 贷：长期股权投资）。那么，对于“被投资单位宣告发放现金股利”这一事件来说，要把成本法下做的分录调整为权益法下做的分录，该怎么操作呢？so easy！直接（借：投资收益
贷：长期股权投资）就ok啦。我bb了这么多，你应该懂了吧。嘻~
2.1)现在我们要开始将长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果啦。
（1）调整被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（如果被投资单位发生了亏损的话，就做相反分录）
（2）调整被投资单位分派现金股利 （这一点我在“插播”里面说了的）
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加，如果减少的话就做相反分录呗）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
（4）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以为的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加，要是减少就做相反分录）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
（上面这些应该都很好理解哈，如果是投资的当年，就这样编报）

4. 合并报表抵消分录具体怎么算

合并报表抵消分录：

一、影响合并报表的合并抵消分录 

1．本期内部交易，本期实现对外销售 

借：营业收入（内销方销售收入金额） 

贷：营业成本（内销方销售收入金额）  

2．本期内部交易，本期未实现对外销售 

借：营业收入（内销方销售收入金额） 

贷：营业成本（内销方实际成本） 

存货（内销方销售毛利） 

借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）   

贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）  

3．前期内部交易，本期实现对外销售 

借：未分配利润——年初 

贷：营业成本（交易毛利） 

借：所得税费用（上述交易毛利*25%） 

贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认  

4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售 

借：未分配利润——年初 

贷：存货（毛利）

(4)财务报表合并的会计分录扩展阅读

抵销分录（elimination entry）。合并会计报表的抵销分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵销的项目进行的调整分录。

合并抵消分录的编制不同于日常会计处理中所编制的其他会计分录，具有如下一些自身的特征。

1．合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。

依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。

2．合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。

3．合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称，编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。

当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时，用报表项目名称。例如在合并抵消分录中，会用到“存货”、“固定资产原价”、“期初未分配利润”、“提取盈余公积”等报表项目名称，而不是用“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“利润分配”等账户名称。

5. 合并报表的账务处理

1、应该合并。
按《会计准则33号－合并财务报表》第八条：通过与其他投资者协议取得对被投资单位半数以上的表决权。事实上控制了该企业。
2、关于合并的日期：
按《会计准则20号－企业合并》第十条、第十七条的规定，应该在购买日编制《合并资产负债表》。购买日，也就是取得被投资单位的控制权的日子，必须满足：
（1）合同或协议经股东会议等通过；
（2）已获主管部门审批（需要的话）；
（3）双方办理了必要的产权转移手续；
（4）买方已支付了大部分款（超过50%），并有能力支付余款；
（5）实质已控制了被投资企业的财务和经营。
因此，购买日（合并日）不一定是在协议当月，要看情况。
3、参照《会计准则20号－企业合并》处理。非同一控制下合并相对简单，只合并资产负债表。

注意，你公司享有的是22.％权益，按此进行合并。

6. 合并报表会计分录怎么做

1、做调整分录
将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。
借：存货
固定资产
无形资产
贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）
然后调整递延所得税和资本公积：
借：递延所得税资产
贷：递延所得税负债
资本公积（差额倒挤）
调整相关资产的折旧和摊销：
借：管理费用
贷：固定资产
无形资产
借：递延所得税资产
贷：递延所得税负债
所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）
2、将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法
先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：
借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）
贷：投资收益
借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）
贷：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）
借：长期股权投资
贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）
3、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消
借：股本/实收资本（子公司年末数）
资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）
盈余公积（子公司年初数+本年提取数）
未分配利润——年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）
其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）
商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）
贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）
少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例）
4、将母子公司利润分配过程抵消
借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）
少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）
未分配利润——年初（子公司未分配利润期初数）
贷：提取盈余公积（本年提取数）
向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）
未分配利润——年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）

7. 连续编制合并财务报表的时候，会计分录为什么是这样的~

这些分录都只是在调整分录上做，并没有改变原来的报表，所以，你下一年看到的还是没有调整过的 要重新再调整一次。我也被这些弄得很纠结···

8. 请写出下面交易的个别财务报表中的会计分录及合并财务报表的调整及抵销分录

仅供参考：

2010年1月1日，购买30%股权时
借：长期股权投资—成本 5400
贷：银行存款 5000
营业外收入 400

2010年1月1日至2011年12月31日，B公司实现净利润1 800万元，其他综合收益1 200万元

借：长期股权投资—损益调整 540
—其他权益变动 360
贷：投资收益 540
资本公积 360

2012年1月5日，再购买30%股权
借：长期股权投资 6000
贷：银行存款 6000
同时调整原投资
借：长期股权投资 6300
贷：长期股权投资—成本 5400
长期股权投资—损益调整 540
—其他权益变动 360
借：资本公积 360
贷：投资收益 360

购买日原股权的账面价值为6300万元，公允价值为6000万元，合并报表中应进行如下调整
借：投资收益 300
贷：长期股权投资 300

调整B公司固定资产公允价值
借：资本公积 2000
贷：固定资产 2000

确认商誉：
12000-19000*30%=600

合并抵消：
借：股本 10000
资本公积 6200
盈余公积 280
未分配利润 2520
商誉 600
贷：长期股权投资 12000
少数股东权益 7600

9. 关于合并财务报表调整分录

首先，调整长期股权投资到权益法，调整的只是被投资单位实现净利润而投资单位未确认部分，以及被投资单位发放现金股利而投资单位确认为投资收益部分。
如果理解上述内容，那么就不难理解了。因为股权投资收益是不需要缴纳所得税的，而拟长期持有的股权投资是不确认递延所得税的，所以针对上述调整分录中的损益类科目并无所得税费用调整的问题。

10. 会计的合并报表会计分录编写

1、借：营业收入1600 贷：营业成本 1240 存货360
2、2012年12月31日集团角度：剩余存货在合并财务报表上的成本=1000×60%=600(万元)，可变现净值500万元 账面价值=500万元
计税基础=1600×60%=960(万元)，因该事项应列示的递延所得税资产=(960－500)×25%=115(万元)。
3、借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失
4、借：递延所得税资产115 贷：所得税费用 115