财务舞弊会计方法

1. 会计舞弊行为及其审计方法

这也太多了，你问得有点重点行不？
首先需要准备：更新的当年营业执照，税务登记证、组织结构代码证、关联方清单、本年公司的架构表(organization chart)。各科目科目余额表、财务报表、主要的销售合同、租赁合同、法院判决书、未决诉讼等
审计师在预审的时候一般会对公司的内部业务流程做一下大致的了解，主要用以测试内部控制的目的，比如说销售流程、采购流程、费用流程等，我们称之为穿行测试（walk through test）,这中间涉及到需要拿到流程中一些相关的文档(document)作为支持，举个例子，费用流程一般先会有费用申请表，申请表上会有申请人的签名和复核者的批准签名(approval)，然后该申请表会递交到财务部，财务部会将之入帐，入帐凭证上也应该有会计和会计主管的签名。
那么我们就需要拿到这个费用申请表和对应的入帐凭证的复印件，理论上这应该是一个人一次流程所产生的文档（经常我说要这个的时候人家给我一堆没用过的白的，我晕），上面应该留有各种以上提及的记录。
内控了解完毕审计师会对该内控进行有效性测试，需要多抽一点样本看看是不是每个样本都是有适当的控制滴，你就扔一堆这种file给他们好了
实质性测试阶段主要是针对财务报表科目而言的，主要是资产负债表和利润表（很少有客户会自己编现金流量表的，- -），所以以下就按主要的财务报表科目列示审计所需要的资料。
银行存款科目：至审计时点（比如05年的年报就是31/12/05这天，以下同）的所有银行账户账号、币种、余额清单（余额为会计账数）以及这天所有的银行对账单，如果银行和企业之间有未达账项，还需要所有的银行余额调节表。如果现金较多，出示现金盘点单（除了银行，企业的现金一般不多的）
应收账款，至审计时点分客户列示余额明细，并分账龄列示。经董事会决议通过的应收账款计提坏账准备政策，清晰的坏账准备变动表（包括年初余额，本年计提、本年转回、本年核销，年末余额，且该变动应该与利润表费用科目一致）并明示关联方余额。
其他应付款：写清其性质，其余同上
待摊费用：比较大的需要出示一下相关合同，其他米什么好说的
存货：应列示分种类的本年存货变动表，存货盘点清单，成本分摊表、存货跌价准备计提依据。存货跌价准备应该与费用科目相勾稽。存货消耗应该与成本核算中的工料相勾稽，由于存货与成本核算息息相关，因此以上这些东西测算成本的时候也要用到。
短期投资：分投资种类列示，并列示其市值
长期投资：应列示相关的董事会决议，投资比例，核算方法，以及被投资企业的当年度报表，如有必要应该对其进行附加审计。这个科目很复杂，但一般的JV很少有这个科目，以后再详细聊。
固定资产：首先应准备经董事会批准的固定资产折旧政策，固定资产盘点表，大宗购买
分房屋建筑、车辆、机器设备、家具分别列示本年变动表。变动表分原值、累计折旧和净值三行，后者是前二者之差。
原值变动应包括：年初余额，本年新增，本年减少，年末余额
累计折旧应包括：年初余额，本年计提，本年转出，年末余额（计提和转出数应分别与管理费用中折旧费和营业外收支中固定资产处置相勾稽）
在建工程 ：出示在建工程合同，竣工决算，在建工程转固的依据以及相关凭证。
无形资产：同固定资产
银行借款：审计期间所有的银行借款合同，期末无余额的也要（用来测算利息用的）。如果有利息资本化的，应该找出某一个合同对应某一个在建工程。
应付账款：期末分客户和账龄列示的应付账款余额，列示关联方。如果有预估余额应单独列示
其他应付款 ：同其他应收款，较大项目应该提供相关的支持文件，也应该分账龄列示，以检查是否有长期挂帐现象。其他应收和其他应付里经常会有关联企业间的相互借款现象，需要披露利率。
预提费用：预提费用应该有适当的依据且符合企业会计制度的有关规定。提供适当的支持文档（米办法，审计师就认证据，什么？没有？那搞一个出来吧）
应付工资：理论上所有工资科目都应该在发放前在此科目转一圈，但是往往会发现该科目的变动和费用科目里的工资勾稽不上。这大部分的原因企业有时候会直接走银行存款科目。把这块数字尽量能够披露一下——还是说一句，要相关的记帐凭证
应付福利费：同上
实收资本：有任何变动，提供验资报告
资本公积：所有变动的支持性文件
利润表科目
主营业务收入：按照销售品种分出本年的销售收入、和与之对应的成本，并另列关联方销售
提供主要的销售合同，对毛利波动向审计人员作必要的解释和分析
主营业务成本 ：成本主要包括料工费三项，审计人员一般会结合存货变动进行测算，人工需要提供相关的记录表。另外需要提供本年采购明细，并列示关联方
费用 ：费用中比较大的项目一般都会和资产负债表有对应的勾稽关系，所以提供科目余额表就可以了，其中可能涉及到一些纳税调整的问题，需要细分一下科目。
营业外收支：这些发生的偶然性比较大，各个企业大有不同，米啥好说的，提供相应的支持文件。
以上是审计人员进场之前财务人员应该准备的一些东西，在实施审计过程中，财务还需要配合审计人员查找凭证，催讨函证等（记得主要客户和关联方的函证不回来是不能做替代测试的，不回来不能出报告的，所以应该在审计进场之前与他们做好必要的联系）

2. 企业会计舞弊主要的审计方法有哪些

企业会计舞弊的审计方法
掌握以上的企业会计舞弊常见形式，对于审计人员及时把握审计重点，发现被审计企业经济活动中存在的问题，提高审计工作效率具有重要意义。但会计舞弊由于具体形式不同，审计方法也不同。

1.从内控测评入手。由于会计舞弊大多数是企业内部控制不健全造成的，因此对会计舞弊审计应从企业的内控测评入手，抓住企业经营管理的缺陷和薄弱环节，进行重点审查，这样往往能够达到事半功倍的效果。

2.以银行账户为线索，顺藤摸瓜。按照国家金融制度规定，企业大额现金结算必须通过银行账户进行，每日多余现金必须存入银行。因此，银行账户是
企业资金运动的中心和出入口，集中反映了企业资金的来源和使用情况。以银行账户为中心，同时延伸审查到其他账户，就可以比较全面地了解企业经营管理情况，
发现多头开户、侵吞公款等重要问题。

3.以会计凭证为主要审计对象。由于现代教育水平的提高，企业财务会计人员的素质也普遍提高，像账表、账账、账实不符的问题已很少出现。审计人
员如果只审计会计报表、总账和明细账是很难发现问题的。有经验的审计人员都是以凭证审计为主，重点检查凭证记录的经济业务是否合规，凭证本身是否合法。

4.克服就账审账的局限性。不难看出，被审计企业的有些舞弊形式通过查账是不容易被发现的，审计人员还必须了解企业账外的一些情况。这些情况主
要包括：一是企业的性质，如关联交易大多发生在外资企业。二是企业所处的政策环境。如有些企业在股东考核业绩时，一般是多计收入、少计支出，扩大利润；在
申报税款时，又往往少计收入、多计支出，少报利润。三是企业人员的道德品质和思想觉悟，品质不好的人更容易出现贪污、挪用等违法行为。掌握了这些情况，就
能有针对性地调整审计力量，抓住产生问题的苗头和趋向，提高审计工作效率。

3. 财务舞弊的主要手法有哪些

财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为.其主要表现形式为:伪造、变造会计记录或凭证;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易,蓄意使用不当的会计政策,故意违反会计准则的规定编制财务报告等.财务舞弊可以分为两类:一是侵吞资产;二是做出欺诈性财务报告.侵吞资产是指组织内的雇员为谋取自身利益,采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为;做出欺诈性财务报告.

4. 举例说明财务报告舞弊用会计手段是怎样舞弊的

摘要

进入20世纪90年代以来，世界性的公司财务报告舞弊行为日益猖獗。我国企业财务报告的舞弊行为也较为严重。为此，我国新的《会计法》特别制定防止财务报告舞弊的条款，规定了企业、社会和政府3位1体的监管体系。针对财务报告的舞弊行为，有必要从社会角度来研究财务报告舞弊的根源，动机，从而达到防范其行为的作用。
本文从了解会计舞弊的含义出发，以会计舞弊的方式为切入口，了解到会计舞弊的原因：经济利益矛盾是产生财务报告舞弊的根源，市场政治是产生财务报告舞弊行为的添加剂；企业负责人是财务报告舞弊的导演，国家财政监督的弱化，这些都导致了会计舞弊的形成，为此，我们要学会鉴别会计舞弊，要加大力度严惩会计舞弊行为，同时要加强会计监督的内部控制，严防会计舞弊的源头出现。
最后笔者提出，只有找准原因、对症下药，才能解决我国目前会计监督中存在的各项问题。只有如此，才能真正确保会计信息的真实性与可靠性，为我国的经济建设作出最大的贡献。

【关键词】会计监督；会计内部控制 ；会计舞弊；会计舞弊风险

目录

1会计舞弊的含义及其方式

1.1会计舞弊的含义……………………………………………（）

1.2会计舞弊的通常方式………………………………………（）

2对会计舞弊的分析

2.1经济利益矛盾是产生企业财务报告舞弊的根源…………（）

2.2市场政治是产生财务报告舞弊行为的添加剂……………（）

2.3企业负责人是财务报告舞弊的导演………………………（）

2.4会计规章制度的能动性取决于国家财务监督的有效性…（ ）

3防范会计舞弊的对策

3.1学会鉴别会计舞弊，这是防范会计舞弊的首要条件……（）

3.1.1会计舞弊手段透视………………………………………（ ）

a.收入舞弊途径…………………………………………………（ ）

b.费用舞弊手段…………………………………………………（ ）

c.非经营性损益操纵利润………………………………………（ ）

d.常见的存货舞弊手段…………………………………………（ ）

3.2加大处罚力度是当前防范化解会计舞弊风险的关键……（）

3.3加强会计的内部控制，防范会计舞弊的源头出现………（）

3.4提高会计从业人员道德水平，是防范会计舞弊的根本…（ ）

参考文献………………………………………………………………………（ ）

1会计舞弊的含义及其方式

1.1会计舞弊的含义

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。

1.2会计舞弊的通常方式

在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。而造成失真会计信息的主要原因是管理层舞弊，即在管理者的授意下，利用会计规范给予部门的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，甚至违背会计规范制造假账。事实上管理层舞弊是危害最大、后果最严重，也最难以察觉和防范的会计舞弊行为。

会计舞弊的通常做法是伪造、变造记录和凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策等。目前通常用的手段，一是利用内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。如出纳人员利用空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款；经费报销核算人员利用报销审批制度不严密，而将个人消费票据随同有关业务支出一起报销入帐，即平时所指的虚报帽领。二是拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊。如核算人员拉拢保管人员侵吞国家财物。费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入帐，支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分。三是隐慝或套改凭证。如发票造假、伪造单据，“阴阳发票”，“大头小尾”发票，虚开伪造增值税专用发票。四是虚构业务。为套取现金虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。五是在各个会计期间内转移费用，推迟费用的确认。通过计提折旧、待处理挂账等跨期摊配项目来调节利润。通过少提或不提固定资产折旧，将应该反映在当期报表上的费用挂在“待摊费用”、“递延资产”或“预提费用”这几个跨期摊销账户中的借方，以推迟确认成本费用，实现对利润的调节。六是恶意使用会计制度中不完善、有漏洞的地方，以达到其不良目的。

2对会计舞弊的分析

2.1经济利益矛盾是产生企业财务报告舞弊的根源

企业与国家的关系不仅存在统一，也存在矛盾。从物质上分析，这种矛盾是社会资本运动中经济利益分配的矛盾。国家和企业所追求的发展都具有迫切性，但是，发展的目标是主观的设计，往往与客观实际存在差异。国家总是凭借权力得到发展的物质基础——税收；企业总是想获得生存的和发展的物质基础——利润。税收和利润都来自社会的资本运动创造的剩余价值。当有限的剩余价值不能满足两者主观目标需求时，国家和企业开始了不断举债。税收、利润、举债贯穿于资本运动过程之中，高额举债的压力又促使双方加剧了对剩余价值的享有和对社会闲散资金的占用。因此，资本运动的过程也就成为国家与企业产生利益分配矛盾的过程。同时，这种矛盾随着资本构成的多元化而变得越来越复杂，随着资本运动的加速而变得越来越剧烈，这是一种全球化的现象。更重要的是：社会债务资本的数量与企业财务报告舞弊数额隐隐约约勾画出一条正比例线，虽然暂时不能从理论上进行论证，但从我国企业债务的有关数据可以看出这条线的痕迹：全国企业之间的三角债，1991年3523亿元；1996年9269亿元；2000年12000亿元。1998年银行收息率60%。这些数字不仅是社会信用状况的写照，它也与企业财务报告舞弊案件的增加不谋而和。

国家通过法律、制度和规定来维持社会经济秩序，要求企业真实、完整、公允地提供有关会计资料，从而监督资本运动安全循环。不论国家颁布的法律、制度、规定是否公平、合理，企业都要执行。企业处于激烈的市场竞争之中，它们尽量寻找法律、制度及规定之间的缝隙缺陷来处理会计资料。甚至在必要的情况下，“故意的轻率的虚报或漏列会计资料”，以达到隐瞒和变更资本运动的真实过程。其目的：一是占有不该属于自己的经济利益；二是对国家经济利益分配制度不公平性的一种抵触。因此，企业的财务报告的真实性、完整性成为企业与国家经济利益矛盾的焦点。企业与国家的经济利益矛盾是客观的，是不可避免的，而且这种矛盾还带有普遍性，存在财务报告舞弊动机的不是个别企业而是所有的企业。另外，即使有的企业历史上没有财务报告舞弊行为，也不能否认其现在和将来就没有舞弊的可能，财务报告舞弊行为是随着企业的需要而在不同会计期间上的任意选择。因此，为遏制这种行为，国家面临两方面的任务：一方面不断调整法律、制度、规定、税率，增强经济利益分配的公平性，减少与企业的矛盾；另一方面不断自我控制发展的迫切性，降低社会债务资本总量，适时调整利率、汇率，减轻社会资本运动中的利息转嫁给企业的负担。国家与企业经济利益矛盾的淡化，是减少财务报告舞弊的前提。“淡化矛盾”并不意味着国家利益的让步，而是上层建筑适应经济基础的最佳选择。

2.2市场政治是产生财务报告舞弊行为的添加剂

财务报告舞弊产生于经济领域但却深深地打着市场政治的烙印。在资本主义社会中，政治权力作为资本的代言人，金钱与权力之间存在着一种必然的联系。从美国总统选举过程中揭露出来的经费筹集交易，德国总理竞争中披露的受贿内幕，以及在台湾地区选举中的金圆券选票等现象中可见一斑。市场政治侵蚀着市场公平。在社会主义社会，虽然在制度上做出了一些限制，但是随着市场经济的活跃，金钱与权力也逐步的亲密起来。财务报告的舞弊往往透视着一种政治上的迫切需要，有钱就可以通过搞赞助、搞捐赠来提高社会地位。于是，在财务报告舞弊上开拓出一条升官发财的便捷通道。

2.3企业负责人是财务报告舞弊的导演

企业的现实状况与企业负责人的预期值休戚相关，在利润最大化和企业价值最大化目标驱使下，企业负责人不惜饮鸩止渴，通过财务报告舞弊来满足自己的欲望。我国上市公司一连串的财务报告舞弊案件，像银广夏事件，也让世人领略到企业负责人在财务报告舞弊上的雄才大略。

产生这种现象的一个重要原因是：没有量化的法律没有威力。我们知道美国的法律多如牛毛，而且量化的多抽象的少，实际上是市场经济造就的。我国在经济法律的制定上也应该遵循市场经济的规律，增加量化标准减少原则性、抽象性的条款。财务报告信息具有经济后果，通过财务报告舞弊制造虚假信息，占有侵吞他人财产和强盗抢银行从动机上并没有区别，实际上是一种犯罪行为，不存在“构成犯罪”和“不构成犯罪”之分，只有轻重之别。因此，凡属财务报告舞弊案件一律交法院审判，在法律上界定是起诉还是免于起诉，被起诉的犯罪者按照造成的经济后果量刑。

2.4会计规章制度的能动性取决于国家财务监督的有效性

很多人认为，财务报告舞弊是由于会计人员业务素质低，职业道德素质差、法律意识淡薄导致的。笔者认为，作为一种经济人，人们的任何一种行动发生之前，都必须考虑到这种行动是否值得（即价值合理性），同时还要估计它的可行性（即工具合理性）。不论是经济利益还是政治利益决定了单位会计人员必须为企业目标服务。从政治上，单位会计人员没有与企业负责人争论是非的能力；从法律上“有权拒绝”的成本，会计人员难以承受，举报的“果”子比做假账的“果”子还难吞；从经济上单位会计也能够享受一份财务报告舞弊带来的短期利益。因此，企业会计监督只是一种被动的监督形式，企业会计执行《会计法》、会计规章制度的能动性取决于国家财务监督的有效性。一方面施行会计监督，使单位会计人员增强对会计法规威慑力量的感觉，从而提高会计人员自觉执行会计法规的认真性；另一方面奖励会计举报，财务报告舞弊的知情者莫过于会计，会计举报获得利益大于举报成本的时候，财务报告舞弊就遇上了致命的拦路虎。

3防范会计舞弊的对策

3.1学会鉴别会计舞弊，这是防范会计舞弊的首要条件

会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，在编制财务报告时，违背会计准则和会计制度以及其他相关法律法规，使用会计技巧，采取欺骗性手段故意谎报财务事实和财务信息，导致会计报表产生不实反映的故意行为。其主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。

在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。而造成失真会计信息的主要原因是管理层舞弊，即在管理者的授意下，利用会计规范给予部门的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，甚至违背会计规范制造假账。事实上管理层舞弊是危害最大、后果最严重，也最难以察觉和防范的会计舞弊行为。

3.1.1会计舞弊手段透视

a.收入舞弊途径

（1）扩大梢售核算范围虚增收入。主要手段包括：销售回购、销售租回等业务确认为收入；将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；将非营业收入虚构为营业收入。

（2）提前确认收入或记录有问题的收入。主要包括：在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；将向附属机构出售产品确认为收入；在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。

（3）利用财务报表合并技术虚增收入。无论是国际会计准则还是我国会计准则，均以拥有实质控制权作为纳人合并范围的标准。这样，一方面，对相关公司是否拥有“实质控制权”必须依赖财会人员的专业判断；另一方面，管理当局可以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段，进一步“拓宽”财务报表合并范围。这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层实施财务舞弊创造了条件。

b.费用舞弊手段

（1）收益性支出资本化。收益性支出资本化，就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润。

（2）费用摊提目标化。企业基于配股、增发等融资目的，或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据、比例。固定资产、无形资产折旧及摊销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。

c.非经营性损益操纵利润

企业常常通过处置转让子公司、非货币性交易、债务重整等手段制造非经营性收益进行利润操纵，企业采用非经营性损益进行利润舞弊的手段主要如下。

（1）债务重组。新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免、或者少偿还的负债，计人资本公积的做法，改为将债务重组收益计人营业外收入。因此，一些上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润的目的。

（2）非货币性资产交换。新准则规定，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，也就是差额不计入损益。因此，一些上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。非货币性资产交换中，公司对商业实质的判断也存在一定的会计弹性，这给上市公司的利润操纵留下一定空间。

（3）借款费用。新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。资本化的借款范围也由专门借款扩大到专门借款和一般借款。这样，一些企业便可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意，以达到操纵企业利润的目的。

（4）无形资产。虽然新准则对研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但在实际操作中，很难明确划分这两个阶段。因此，一些公司就可能通过主观划分这两个阶段，来决定研发支出费用化和资本化的分界点，以达到操纵利润的目的。此外新准则中对无形资产的摊销年限不再局限于直线法，并且摊销年限也不再固定，这也给一些公司利用调节无形资产的摊销方式或摊销年限来操纵利润提供了途径。

（5）政府补助。新准则规定，“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿已发生的相关费用或损失的，计人当期损益”。在这里，“已发生”和“将发生”是两个不同的时态，却关系到补助的确认金额及当期利润实现程度，当前的环境之下，是否如实确认，完全依赖于企业的诚信程度，因此有些企业可能人为调节补助取得的原因以操纵当期利润。

（6）固定资产。新准则要求公司对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，只要与原估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值，并且调整的方法采用未来适用法，不用追溯调整。因此，公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，从而达到操纵利润的目的。

（7）资产减值。新准则中明确规定的不允许转回减值的资产主要是固定资产、无形资产、在建工程以及存货，其他如应收账款、短期投资、长期投资、委托贷款等资产的减值准备仍可转回。因此，新准则虽然对上市公司的利润操纵起到一定的抑制作用，但仍给上市公司操纵利润留下了一定的空间。而且，减值准备的计提方法和比例仍可由上市公司自行选择，公司可能为避免当年亏损，不按规定提足减值准备，留待以后年度进行“以前年度损益调整”，以达到粉饰会计报表的目的。

（8）公允价值。新准则按照现行国际惯例将“公允价值”引入中国会计体系，但是，由于我国市场经济不发达，公允价值的应用在很多处理上需要人为判断，加上我国会计从业人员的素质良莠不齐，难以作到真正的公允，可能一些公司会利用“公允价值”来调节操纵利润。

d.常见的存货舞弊手段

存货舞弊主要有两种情况，即虚增存货和虚减存货。手段如下。

(1)操纵流通环节，虚增成本。包括在采购环节虚构入库存货、伪造各种单据增加入库成本等；在生产领用和费用归集环节，错误的费用归集，人为调高存货成本等；在销售和发出环节，随意变更存货计价方法、人为调减发出存货的数量、期末不按照规定进行销售成本的结转等。

(2)操纵存货盘点，虚构存货。主要有：人为操纵对进行重复盘点、隐瞒毁损存货和盘亏损失、虚构存货盘盈等。

(3)故意错误的存货资本化。即将原本应该在当期费用化的一些费用，没有按照规定计入当期费用而是人为的将其资本化，以达到虚增存货资产，减少当期费用，最终达到虚增当期利润的目的。

(4)利用存货的特殊业务进行舞弊。企业通过债务重组非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更虚假的时间性差异、虚假披露等手段操纵利润等。

3.2加大处罚力度是当前防范化解会计舞弊风险的关键

针对普遍存在的责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，加强外部监管仍然是政府主管部门的重要工作。要本着负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；同时各主管部门要真正担负起约束责任，一旦出现有违职业道德或失职的行为，管理部门决不能姑息迁就，应加大处罚力度。
持续的信息公开披露制度有利于消除信息的不完全和不对称，抑制内幕交易和欺诈行为，实现管理的透明和规范。目前某些财务部门缺乏自律的情况下，会计信息的真实性只有在监管部门的严格监管下才能保证实现。对财务部门的信息一定要进行严格审查，发现有虚假行为者，要依法进行严惩。尽早引入民事赔偿制度，对提供虚假信息给单位和集体造成损失的，追究当事人的责任并赔偿。目前纪检监察审计部门加大了对财务预算、支出的监督检查，提高了会计信息的准确性，这将加大会计信息造假难度。
严格执法，加大处罚力度，是执行上述措施的可靠保证。为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等，尽管这些法规和制度还有待进一步完善，但是只要认真执行，基本能够保证会计信息的质量，更不会出现蓄意造假的现象。目前问题的关键是贯彻执行法规和制度的情况很差，很多单位知法犯法，阳奉阴违。因此加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。由于对蓄意造假者的惩罚力度不足，只伤其皮毛，不动其筋骨，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。今后对于恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，不仅要对有关负责人给以严厉处罚，而且要追究相关单位法律责任，警示后来者不敢重蹈覆辙。

3.3加强会计的内部控制，防范会计舞弊的源头出现

现在单位治理结构普遍存在以下缺陷，内部控制薄弱，缺乏内部控制标准体系。我国目前尚未正式出台权威性较高的内部控制标准，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系；内部审计机构定位不清；交叉任职情况严重、缺乏独立性，领导责任淡化，无法对“关键人”进行有效制衡；纪检监察审计还不能充分发挥作用等。
解决会计信息失真的关键措施之一是如何改变会计人员的工作条件和环境，积极探索会计委派制或会计集中核算制度，落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。同时，强化内部审计与监督，使会计舞弊行为消失在产生的源头。内部审计是企业内部控制的重要组织部分，是对内部控制的再控制。内部审计部门承担着两项任务：一是规划、设计内部控制的具体制度、方法和程序，并负责内部控制制度建立后的不断整合、提升、完善、修正。二是对内控制度执行过程的监督、检查及其有效的评价。在强调单位内部控制制度建设的同时，有必要强化内部审计机构建设，赋予它一定的地位，树立其足够的权威，保证它的独立性，并尽一切可能提高内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的能力，使内部控制真正地落实到位。

3.4提高会计从业人员道德水平，是防范会计舞弊的根本

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计是一个技术性与政策性很强的职业，由于企业的经济活动及会计核算涉及到许多集团的利益，加上经济业务复杂性、多变性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观作出判断，动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

加强会计职业道德建设，营造良好的社会环境。一是广泛宣传会计诚信的重要性，教育会计人员以“不做假账”为道德准则，以《会计法》为行为准则，树立正确的人生观和职业观，自律、自重、自强，上顶住压力，下挡住诱惑，维护会计人员良好的社会形象；二是加强会计人员继续教育，提倡会计人员终身教育观念，按岗施教，学习各种业务知识和财经法规制度，使其不断提高素质，积累经验，更新知识，提高其职业判断技能，切实履行法定责任，坚持原则，忠于职守；三是进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等办法，同时将会计职业道德纳入会计从业资格考试范畴，纳入会计日常管理工 作，推动和完善会计职业道德的规范化和法制化，使会计职业道德教育成为一项常抓不懈的内容；四是建立和实施企业、中介机构、会计从业人员诚信档案管理制度，每年进行年审、考评，表扬信用好的，曝光失信行为，情节严重的要吊销其从业资格，并将考评结果记入个人诚信档案，让造假单位和个人名誉扫地，付出代价，增强单位及会计人员的诚信意识；五是切实维护会计人员的正当权益，保护和奖励那些坚持原则、依法办事、恪尽职守的会计人员，让那些廉洁奉公、“不为三斗米折腰”的会计人员“顶得住、站得住”，营造抑恶扬善的良好环境，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守。

会计舞弊是一个严峻的社会问题，在未来较长时期内都会存在。治理舞弊必须从多方面入手，标本兼治才是出路。依法治理、有效监管、预防、发现、追究 （惩处）机制的建设一个也不能少；规范公司管理当局、中介机构、政府行为缺一不可。在工作和实践中不断地发现症结所在，不断地完善法律法规，加大监督力度，完善监督体系，加强会计人员的职业教育和素质教育，以从根本上解决这个问题。

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【9】石俊霞.浅谈会计从业人员职业道德建设.现代企业，2007.04

5. 会计舞弊的分类有哪些

舞弊的种类
企业会计舞弊主要表现为操纵利润，调节资产，偷逃税金三种类型。具体又包括以下几种情况：
1、恶意造假来操纵利润。恶意造假来操纵利润是指会计活动中当事人（包括企业股东、经营管理者及其它相关人员），为了局部或个人利益，事前经过周密的计划、安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动，或是通过故意制造虚假的会计事项等手段，来人为操纵营业利润。
2、利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性来造假。随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些企业为了自身的小集团利益，利用现有会计制度的缺陷大做文章。
3、利用关联方交易来造假。关联方交易一直是我国资本市场一个颇受关注的话题。大量事实证明，非公允的关联交易会扰乱市场秩序，严重影响资本市场的健康、平稳发展。4、利用“销售截期”来造假
利用销售截期来调节利润也是企业会计舞弊的常用手法之一。
5、利用虚假信息来调节资产
企业通常会通过对虚拟的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增资产和通过加速折旧、隐瞒债权等方法来虚减资产，从而达到人为调节企业资产的目的。
6、利用销售截期和混淆成本等方法来偷逃税金。由于我国实行统一的税率，因此企业实际应交多少税金就取决于税基的多少，即营业收入的多少。有的企业为了达到少交或延后交纳税金的目的，故意将应计入当期的营业收入延期确认，或是将应视同销售的部分（如在建工程领用自产产品，将自产产品用于职工福利消费、对外捐赠等）直接以成本价转入相关科目但不作纳税调整，从而偷逃生产流通环节应交纳的税金；将本应在税后列支的各种罚款、超过规定限额的捐助、非正常损失等混入成本费用中，以此来达到降低应税所得额，偷逃企业所得税的目的。

6. 会计案例分析中安然财务舞弊案例中舞弊手法主要有哪些

我能行——会计案例分析中安然财务舞弊案例中舞弊手法

7. 财务报告舞弊问题及审计对策有哪些

财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。财务报告舞弊一般分为两类：
(1)人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。
(2)利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据。利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。
一、审计中识别财务报告舞弊的方法
(一)分析性复核法
分析性复核方法是对企业重要的财务比率(如存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率等)或趋势进行分析，重点对一些变动异常的指标进行相关信息差异分析。常用的方法有简易比较、比率分析、结构百分比和趋势分析等，通过分析性复核，可以发现财务报告中异常的波动、进而识别财务报告的粉饰问题。
(二)关联交易剔除法
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。其分析要点有：关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行财务报告粉饰，是否以公允价值进行交换。在实际工作中，应当根据实质重于形式原则进行合理判断是否存在关联方关系。分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常。
(三)异常利润剔除法
将来源不稳定、不可能经常发生的非经常损益从企业利益总额中剔除，以分析和评价异常利润是否对企业利润增长的贡献过大，客观地判断和评价企业盈利能力的高低和利润来源的稳定性，是否具有核心竞争力的主业，关注非经常性损益项目占利润总额的比重大小及其变化。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些项目体现出来，此时运用异常利润剔除法识别财务报告粉饰特别有效。
(四)现金流量分析法
现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量和总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰财务报告的现象。
二、财务报告舞弊问题的审计对策
(一)分析经营风险
一般情况下，经营风险越高，客户管理舞弊的可能性就越大。对客户经营风险的分析包括行业分析、战略分析、流程分析和绩效分析。如对竞争者分析形成同业分析预期，对前期数据分析形成纵向预期，对非财务数据分析形成财务预期，对一组财务数据分析形成另一组财务数据的预期。
(二)分析舞弊环境
首先，要评价公司治理结构。公司治理结构的缺陷会导致管理当局权力膨胀、监督失控、缺乏透明度，给管理当局舞弊创造客观条件。审计人员在评价公司治理结构时，应重点关注客户是否在董事会下设立审计委员会、董事会执行董事与独立董事的比例以及独立董事的独立性。其次，要评价内部控制。审计人员在评价内部控制时，一方面要考虑客户内部控制的设计是否合理、适当，是否能防止、发现和纠正舞弊行为;另一方面，审计人员应采取一定的控制测试方法来测试内部控制是否得到有效的执行，并根据测试的结果对内部控制进行评价。
(三)评价管理当局
对管理当局的评价主要包括以下内容：第一，分析管理当局的压力或动机。审计人员应密切关注管理当局是否遭受异常压力，如盈利目标过度夸张并在这些目标基础上设计管理当局薪酬奖励制度、市场占有率突然下降、公司市场形象不佳、管理当局正面临提升的关键时刻等。第二，对管理人员的品行和能力进行评价。如管理人员曾经有不诚实的记录，公司以前年度曾经有过舞弊发生，不及时改正内部控制的严重缺陷，管理人员过去不配合审计工作或曾经欺骗过审计人员，主管会计和财务人员离职率高，经常更换法律顾问等。
(四)确定舞弊风险
首先，考虑风险因素。审计人员根据经营风险的分析结果、舞弊环境和对管理当局的评价结果等，进行风险评估。其次，考虑异常关系或偏离预期的情况。所谓异常是指审计人员的合理预期与财务数据之间存在的差异，审计人员可利用分析性复核，寻找和发现异常，当发现异常关系或偏离预期的情况，说明存在较大的舞弊风险。
(五)编制审计计划
根据舞弊风险的评价结果编制审计计划，运用“自上而下”的思路，确定审计目标、审计工作时间和日程安排、审计重点和范围，在高舞弊风险领域配备充分的审计资源。
(六)揭露舞弊后的附加程序
若舞弊行为被揭露，审计人员要继续采用相关的附加审计调查程序，甚至要请求法律部门协助对舞弊事项予以切实调查。包括：
(1)审计人员已发现所有舞弊的处理。审计人员应以适当的方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的所有舞弊行为，并将告知的结果记录于审计工作底稿。对涉及的人员应当采取适当的方式向负责的更高管理人员报告。
(2)提供管理建议书。将舞弊者揭发出来后，审计人员还需要在后续审计中分析舞弊行为的原因，深入探讨舞弊的根源，从而发现内部控制的薄弱环节以及客户管理方面的弱点，向被审计单位提出建议，杜绝同类舞弊再次发生。
三、财务报告舞弊审计中应注意的问题
(一)关注审计成本
在舞弊审计中，不能过分考虑审计成本，更不能将分析经营风险增加的成本用减少实质性测试程序来弥补。会计师事务所不能为了追求自身利益而不顾公众利益，否则就会失去存在的意义。
(二)把握保密分寸
我国行业职业道德准则要求审计人员考虑对“客户的资料保密”，从而使客户的利益得到根本的保证。采用风险导向审计模式，审计人员对客户的经营情况进行详细地调查和分析，涉及到客户商业秘密，如客户的技术信息和经营信息，审计人员要注意遵守职业道德，保守客户的商业秘密。但舞弊审计中，有些揭露出来的舞弊行为触犯到国家的法律、法规，如贪污、盗窃、挪用资产，严重损害了公众利益。因此，在某些特殊情况下，审计人员不能以“保守客户秘密”为借口，拒绝披露相关舞弊信息。
(三)注意发现舞弊的迹象
舞弊行为的最基本表现，有为了组织获利而进行的舞弊行为和为了损害组织的利益而实施的舞弊两种主要形式。具体表现：行贿、出售或转让不真实的或虚报的资产、故意做出不正当的转让价格等，是为了使本组织获利而进行的舞弊;把一项可能盈利的交易转移给一个雇员或外人，贪污、有意地隐瞒或虚报事项或数据等，属于使本组织利益受损而进行的舞弊。但不管是哪种形式，舞弊者的直接目的都是期望个人从中获利。审计人员在实施常规审计时，需注意发现发生上述行为的可疑迹象，及时反馈给主要的职能部门。一旦判断有舞弊迹象，审计人员需要进行评价，以便做出是否需要采取进一步行动的决定。
(四)保持职业的警惕性
内部审计人员应时刻保持职业的警惕性，及时将舞弊迹象通知组织内的有关部门。为了避免超越审计权限而导致的风险，内部审计人员在明确了舞弊迹象并决定采取进一步行动时，应及时将有关情况通知组织内的有关部门，如纪检部门、安全部门等。这是实施舞弊审计必要的程序，如果不这样做，就有可能跨越审计范围，使审计工作凌驾于其他职能部门的工作之上，从而导致“审计越权”的风险。就内部审计程序来说，即使是以应有的职业谨慎的方式来进行，也不能保证一定能检查出舞弊行为。
(五)保持审计的有效性
在进行舞弊行为调查时，审计员应广泛搜集审计证据，评价组织内部涉及舞弊的可能层次和舞弊人员的范围。与此同时，审计人员应注意与管理人员、法律顾问和其他专家协作，同时应考虑到调查范围内犯罪人员的权利及该组织本身的信誉。一旦通过调查过程得出初步结论，审计人员必须对舞弊行为进行评价。分析舞弊产生的原因，确定审计方法，以便帮助减少未来的类似舞弊问题的发生，并从中总结经验与教训，提高审计的层次。明确是否应对已有的内部控制制度进行修订与完善。并在此基础上，拟定新的审计对策，从而更好地体现审计的附加价值。

8. 会计舞弊的原因及防范措施有哪些

一、会计舞弊的主要表现
根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是，会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在：
1、虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金;出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。
2、隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款;有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。
3、与他人串通进行舞弊。例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。
4、真账假算。就是会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。
5、设内外两套账。就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套账，一套是内部用的财务账册;一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收;报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。
二、会计舞弊产生的原因
1、会计政策滞后于会计实践的发展。任何一套会计准则和会计制度都不可能尽善尽美，涵盖会计实践中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说，一方面法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法，以自己的目标为标准随意地进行会计处理，为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机;另一方面由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定，在指导实际工作时，需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊冲动时，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计舞弊行为往往具有极大的欺骗性。
2、法律监督机制不健全，执法不严。随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给企业，经营者的经营自主权得到落实，如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有很好地得到解决，常常出现有法不依或执法不严的现象。这一现象需要健全《会计法》等相关法规，使财务会计法规尽可能全面、配套、及时，并具有可操作性，以堵住会计舞弊的法律漏洞。
3、利益驱动也是舞弊产生的一种原因。有的企业为了通过公司上市、向银行借贷等手段达到融通资金的目的，就有可能粉饰财务经营业绩来达到相关的规定;还有的企业利用虚假的财务信息来抬高股价，通过股票交易使公司的相关利益群体获利;也有的上市公司由于财务状况和经营业绩恶化，利润连年下滑，为了避免公司股票暂停交易或停牌的处罚，不得不提供虚假财务报表。中国国有企业的经营管理往往带有一些政治色彩，它们的管理者为了追求荣誉与晋升往往迎合政府偏好来编制财务报表。这也是舞弊产生的一种原因。
三、会计舞弊的防范
1、严格执法，加大处罚力度。为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《上市公司财务报表披露细则》等，尽管这些法规和制度还有待进一步完善，但是只要认真执行，基本能够保证会计信息的质量，更不会出现蓄意造假的现象。目前，问题的关键是贯彻执行法规和制度的情况很差，很多单位知法犯法，阳奉阴违。因此，加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。
2、建立健全企业内部控制制度。随着企业经营规模的不断扩大，建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。严格执行单位内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。反之，企业内控不严会造成会计信息失真，财务收支管理混乱，使国家和单位的财产遭受重大损失。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，会计行业迫切要求各单位必须强化企业的内部控制制度。良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础，是企业预防舞弊的主要手段。只要制度严密、健全，权力受到了必要的制约、监督，员工的行为得到了规范，企业的舞弊就会大大减少。
3、提高会计人员素质。会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作。
4、加强监督，使外部监督和内部监督配合一致。强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，即社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样，在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。