财务会计中谨慎性的参考文献

❶ 会计的谨慎性的例子

例如：要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备（对应收账款计提坏账准备）、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债等。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。

会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

(1)财务会计中谨慎性的参考文献扩展阅读

在资产方面：谨慎性原则在资产方面应用很多，首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，10年中最短者；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法。

再其次，企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备。

最后、在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。

❷ 财务管理中如何体现谨慎性原则

谈财务管理中谨慎性原则及应用 财务管理中谨慎原则也称稳健原则，是指在某一会计处理方法有几种方案可供选择时，要选择对净收益和财务状况产生影响的乐观程度最小的那一种方案，即要求人们在会计处理上持谨慎态度，充分估计可能的风险和损失，尽量少计和不计可能获取的收益，把风险和损失缩小到最小范围。具体而言，就是对于资产和收益确认倾向于“从缓认可”，计量上“宁低忽高”而对负债和费用在确认上遵循“从速认可”，计量上“宁足忽缺”的方法。对经营的不稳定性和风险性的各种因素作出谨慎的反映和处理以保持企业的稳健经营，增强企业后劲。 一、在财务管理工作中遇到的问题及其对策。 《企业会计准则》第十八条规定“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。这是我国会计制度改革的一大突破。它充分体现了市场经济条件下企业自主经营、自负盈亏的客观要求。随着市场经济的深入...... 总之，谨慎性原则在我国财务管理工作中加以应用，应该说是对会计一般原则的认识和运用的一个突破，也是证明我国现代会计与国际会计贯例接轨的主要标志之一。它对增强企业竞争能力，从而推动社会主义市场经济的发展有着非常重要的意义。那么，如何在我们日常的会计工作中运用好谨慎性原则，为国家、社会和企业领导提供更为科学、真实、有效的会计信息，则是摆在我们每一个会计工作者面前的一个重要问题。为此，我们每个会计工作者必须认真学习财务知识，掌握财会法规，把握好谨慎原则的适度问题，为建立现代企业制度为国家的繁荣富强作出我们的贡献。《谈财务管理中谨慎性原则及应用》来源于 http://www.doc8.cn/html/200808/09/showinfo_56185.html内容太多了,还是你自己去看看吧.

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会计谨慎性原则的起源与经济影响

摘要：谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。作者分析谨慎性原则的内涵及其演化过程；阐明谨慎性起源的三种解释：契约解释、诉讼解释和税收解释，说明这些解释的理论含义而且列举了相关的实证证据；有关谨慎性的经济影响，包括其对财务报表的影响和股票市场价格的影响；指出对谨慎性的主要批评。

关键词：会计谨慎性；会计准则；净资产账面价值

谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但我国对谨慎性原则的研究大多处于解释运用表层面，本文试图深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济影响，以丰富我们对谨慎性原则的认识。

一、谨慎性原则的内涵及其演化

谨慎性原则历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计人员所认同接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。

从笔者目前掌握的资料看，这些概念可以归纳为以下几类：

1.受托责任观下的谨慎性原则。谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其托管财产的增值不进行任何预计。随着19世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年给出的一个定义：不预计利得，但预计一切损失[1].它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在 “实用主义”的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。

2.决策有用观下的谨慎性原则。进入20世纪80年代以后，随着会计目标由受托责任观转向决策有用观，对谨慎性的批评也日渐激烈，谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准则制定机构重新审视。美国的FASB在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并且试图用“审慎”来取代这一概念，在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，它将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”[2]同时FASB也明确指出：“（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……。财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。”[2]

与前述的Bliss定义相比，FASB的定义一方面指出谨慎性有助于降低企业风险，突出了谨慎性原则的经济作用，从而使谨慎性原则有了更多的理论依据，另一方面也是对谨慎性认识的一个新突破。因为从FASB的说明来看，它并不鼓励一味地低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净利润和净资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时需要持稳健的态度，但同时要考虑会计信息的公允表达、中立性和相关性，从而使所提供的会计信息既能应对商业环境中固有的风险和不确定性，又能满足投资者相关决策需要。这一定义主要是定性描述，某些方面还是比较含糊，例如它并没有详细说明“审慎反应”的含义，也没有解释这一审慎反应是如何保证风险被“充分的考虑”。

3.实证研究中的谨慎性原则。20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主，要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它，因此从实证研究中涌现出谨慎性的大量定义。其中较有代表性的有两个：一个是Feltham和Ohlson在1995年提出的定义，该定义指出：如果企业股权的市场价值在时点π+1的期望值与企业股权在时点π+1的账面价值之差在π趋于无穷大时的情况下大于0，则认为企业会计是谨慎的[3]；另一个是Basu在1997年提出的定义，该定义对谨慎性原则的解释是：会计人员倾向于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据[4].从这两个定义可以看出，实证研究中对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的实质，前者反映的是谨慎性低估企业净资产账面价值的特征，可以称之为“资产负债表导向的谨慎性原则”；后者反映的是谨慎性对利得和损失的不对称性处理特征，即损失被立即确认，而利得只有在实现以后才能被确认，可以称之为“损益表导向的谨慎性原则”。在现代会计观点下，利润计量要比资产计价更加重要，因此对“损益表导向的谨慎性原则”的实证研究也居多。

对于这三种类型的谨慎性原则，受托责任观下的谨慎性由于缺乏理论依据和存在明显的缺陷，基本上已经被准则制定机构和研究人员所摈弃，而决策有用观下的谨慎性和实证研究中的谨慎性观点得到了准则制定机构和研究人员的普遍接受，从这两者的关系来看，前者主要是对谨慎性的定性描述，而后者是对谨慎性的定量描述，两者可以互为补充、互为说明。总体来看，现代会计强调谨慎性是对于商业环境中固有风险和不确定性一个审慎反应，即对利得的确认比对损失的确认要求有更高的证据，由早期的将谨慎性视为蓄意低估股东净利和净资产转变为尽量不高估资产和利润（但不蓄意低估）。

二、谨慎性原则起源的经济解释

会计研究人员对谨慎性原则起源提出了众多的解释，概括起来主要有三个方面：契约、诉讼、税收。

1.契约解释：在契约解释下，谨慎性被看作是在契约各方之间解决代理冲突的一个重要的缔约手段。按照契约理论，企业和各有关当事人之间由于不对称信息、不对称利益、有限的视野和有限的责任会产生诸多机会主义行为。而谨慎性是对契约业绩的理想计量，因为它对利得要求更严格的确认标准，从而可以限制有关各方的机会主义行为，有效减轻企业和有关当事人之间的代理冲突。如在债务契约中，股东和管理者可能会高估盈余和资产，将借入的债务作为清算性股利进行分配，从而将债权人的财富转移给股东。而谨慎性原则避免高估资产和盈余，对股利分配施加约束，保障和提高了企业的偿债能力，降低了企业股利过度分配的可能性。另外在管理者的报酬契约中，企业管理者有动机高估净资产和盈余，最大化其当期酬金，损害股东的利益。为了避免这种情况的发生，股东可能事先在补偿合同中要求运用谨慎性去计量收益。

因此，从契约解释来看，谨慎性原则是作为一种有效的缔约机制而自然产生的[1]，它的存在降低了各种契约的违约可能性，提高了企业的价值。谨慎性的契约解释得到了较多的理论和实证支持。Ahmed等人发现，股利冲突越大，企业报告越谨慎，谨慎性成为一个有效的缔约机制去减轻股东与债务人之间的股利冲突[5].另外，Ball等人发现普通法国家企业盈余要比成文法国家的企业盈余要谨慎性的多，原因在于，普通法国家有强大的投资者保护法律，企业通常优选契约作为解决代理问题的方式，因此对谨慎性的要求较强。而在成文法的国家内，契约各方的信息不对称问题更有可能私下解决而不使用契约，因此对谨慎性的要求较弱[6].

2.诉讼解释：股东诉讼是谨慎性原则产生和存在的另一个重要来源。许多研究发现，投资者大多是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关潜在利得的信息却不甚关心。因此公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面I临更大的诉讼威胁，也就是诉讼风险更可能源自于收入与资产的高估而不是低估[7]，会计人员为了避免日益上升的诉讼风险，“宁可失之低估，而不愿失之高估”[2]，从而股东诉讼成为谨慎性产生和存在的另一个重要来源。诉讼解释在理论上和实务上也获得了较多的理论和实证支持。Basu检测了美国四个不同的诉讼责任期间的谨慎性，发现在两个诉讼责任上升较高期间谨慎性存在显著的上升，而在诉讼责任上升较低期间谨慎性不上升，这一结果与诉讼导致谨慎性的解释一致[4].

另外，Ball等人指出，在普通法国家预期的较高的诉讼风险下，企业的谨慎性会增强，其结论也支持了这一预测[6].

3.税收解释：税收解释认为，纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人员有动机运用谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则通过推迟收入的确认及加速费用的确认会延期税收支付，从而减少税收支付的现值，增加公司的价值。Guenther等人的研究表明，会计方法会影响应税收益 [8].Shackelford和Shelvin进一步指出，纳税收益与会计报告收益的联系为递延税收支付提供了动机，因而导致对净资产和收益的低估，因此他预测，当两者之间的联系变得更加紧密时，或者税收上升时，财务报告会变得更加谨慎[8].但是从目前的相关文献来看，还没有直接的研究致力于税收解释，这一解释的相关的理论和实证证据还很弱。

三、谨慎性原则的经济影响

体现谨慎性原则的会计实务方法有很多，主要包括：计提应收账款的坏账准备、存货的成本与市价孰低计价法、存货的后进先出法发出假设、存货的跌价损失准备、固定资产的加速折旧法、长期资产的减值准备、研发支出的费用化处理方法等。这些谨慎性方法的运用首先影响企业财务报表数字，使企业净资产被低估、正的经济盈余被递延反映，但是有关这种谨慎性原则的经济后果，即投资者能否看出不同方法下盈余计量的谨慎性差异，还存在较多的争议。

1.谨慎性对企业财务报表数字的影响。谨慎性原则的实质是对于利得与损失的不对称确认要求，也就是说反映利得比反映损失要求有更严格的可证实性，损失被立即确认，而利得只有在实现以后才被确认。谨慎性的这种非对称确认特征主要影响企业财务报告中的净资产、应计和盈余项目。

（1）净资产账面价值持续低于其市场价值。在市场经济下，企业资产的市场价值时刻在发生变化，但是所有的这些变化（增值或贬值）并不会立即、完整地反映在企业会计账户和财务报表中。在谨慎性原则下，资产价值减少（损失）通常被立即确认，而资产价值的上升（利得）通常被递延到它被出售或它的价值通过收入现金流量实现时才被确认。例如，在谨慎性原则下，固定资产当期的价值增值，是不允许反映在当期的资产计价上，而只能等到固定资产被出售时才能反映这部分增值。而固定资产当期的价值贬值，直接通过计提减值准备减少资产账面价值。

另外，企业的研究和开发支出、广告支出一般而言会带来未来的经济利得，具有经济价值，但按照谨慎性原则要求，研发支出和广告支出直接费用化，而不能资本化反映为企业的一项资产，它们的价值被递延到以后期间由于研发支出和广告支出而产生的收入现金流量实现时才被确认。但在持续经营假设前提下，企业通常不会出售它的固定资产，并且研发支出和广告支出是持续发生的，由此推论，会计上对于资产贬值的反映是及时的、并且数额较大，而对于资产增值的反映是不及时的、并且数额相对较少。因此我们可以得出结论，谨慎性原则运用会导致企业净资产被系统低估——其账面价值持续低于其市场价值。净资产账面价值被低估的程度越大，意味着企业会计越谨慎。利用谨慎性会计对企业净资产的持续低估特征，Beaver和Ryan提出了对谨慎性的一种实证计量模式：净资产账面价值与市价比率计量模式。这一计量模式评估了净资产被累积低估的程度，通过计算净资产账面价值与市价比率的持久偏差成分来反映财务报告谨慎性的程度[9].

（2）应计项目的净累计额持续为负。会计中的应计项目是由于权责发生制而产生的会计盈余与现金流量之间的时间性差异。从长期来看，如果会计方法是中立的并且企业是稳定的，折旧和摊销之前的累计净收益金额与经营现金流量趋向一致，因为当净收益超过（或低于）经营现金流量时会紧跟有负的（或正的）应计项目发生，正的应计与负的应计项目会随着时间反转，应计项目的净累计额趋向于零。但是在谨慎性原则下，应计项目净累计额持续为负，这是由于谨慎性对利得和损失的不对称处理特征所导致。在谨慎性原则下，损失一旦存在就要求被立即确认，即使与损失有关的现金流出可能还没有实际发生；而利得只有在现金流入实际发生时才能被确认。因此，在谨慎性原则下，损失趋向于被全部应计而利得不能应计，随着时间的推移，应计项目的净累计额趋向于被低估并且持续为负。利用谨慎性会导致应计项目的净累计额持续为负的特征，GiVoly和Hayn提出了谨慎性的另一种计量模式：应计项目的计量模式。这一模式认为，企业长期持续显著的负应计是谨慎性的标志。它通过计算负应计累积的程度和速度来反映财务报告谨慎性程度[10].

（3）盈余反映的及时性和盈余变化的持续性在“利好”与“利差”时期存在差异。谨慎性原则在确认利得与损失时存在严重的不对称性，企业“利好”时期与“利差”时期的会计盈余必然在及时性和持久性方面存在一定的差异。

会计盈余的及时性是指当期的会计盈余是否及时地反映了公司经济盈余的变化。在谨慎性原则下，会计人员反映利得比反映损失要求有更高的可证实性，因此本期的会计盈余会反映本期所有的负的经济盈余变化（损失），而不会反映或只会部分反映本期正的经济盈余变化（利得）。换句话说，在谨慎性原则下，负的盈余和盈余变化要比正的盈余和盈余变化反映得及时。

会计盈余的持续性是指当期的会计盈余变化能否持续到未来。持续性和及时性是一个问题的两个方面。及时性意味着本期信息已经反映在本期的会计盈余中，这样的盈余一般不具有很强的持续性。持续性则是由于本期会计盈余没有反映本期信息的全部影响，而是将其部分影响递延，这样的盈余一般不具有很强的及时性。在谨慎性原则下，由于负的盈余和盈余变化要比正的盈余和盈余变化反映得更加及时，因此正的盈余和盈余变化相对于负的盈余和盈余变化要更加持续。

利用谨慎性会计对正负盈余变化反映的及时性和持续性差异特征，Basu提出了另一种谨慎性实证计量模式：每股盈余/每股市价计量模式。这一计量模式反映了会计收益包括经济收益或利得的速度的差异，通过计算比较会计盈余对“好消息”和“坏消息”敏感性来反映财务报告谨慎性的程度[4].

2.谨慎性对股票市场价格的影响。从上面的分析我们知道，谨慎性原则会低估企业净资产、递延反映正的经济盈余，那么这种低估的净资产和会计盈余是否会导致投资者对企业股票市场价格的低估呢？在这个问题上还在存在较大的争议。

有效市场假设认为，投资者不会系统地被盈余计量的各种可选择会计方法所误导（P5），因此，从理论上分析，投资者在制定证券价格时应该能够估定不同方法下财务报表的内在谨慎性差异，并且自行对会计报告盈余进行调整，不会由于低估的账面资产和盈余数额而低估企业股票市价。这一观点得到了许多实证支持。例如Beaver和Dukes发现，采用加速折旧法（相对稳健）企业的平均盈余反应系数（ERCs）要比采用直线折旧法（相对激进）企业的平均盈余反应系数（ERCs）显著大[12].盈余反应系数是指某一证券的超常市场回报相对于该证券发行公司报告的盈利中非预期因素的反映程度。盈余反应系数越大，说明报告盈余信息含量越高。他们的证据表明市场在制定证券价格时考虑了盈余计量的内在方法，并且据此对企业报告盈余进行自行调整，支持了有效市场假设。

但是另一方面，也有不少观点认为，现实的资本市场并不是完全有效的，投资者通常不会区分盈余计量所采用的各种会计方法的谨慎性差异，因此，谨慎性原则对净资产的低估和对正的经济盈余的滞后反映，可能会导致市场对该股票价格的低估。例如，Salamon和Kopel将企业划分为激进会计组合群（同时运用直线折旧法和F1FO）和谨慎会计组合群（同时运用加速折旧法和LIFO），实证结果表明，这两类企业的盈余反应系数不存在显著差异，这一证据并不支持有效市场假设[13].

总之，在“证券市场是否完全有效”问题上还存在相当大的争议，因此谨慎性对股票市场价格的影响也是莫衷一是，还需要进一步研究分析。

四、谨慎性原则受到的主要批评和目前的现状

谨慎性原则虽然对会计的理论与实务影响巨大，但它也极富争议。在众多会计文献和会计准则报告中，它长期被视为一项“惯例”，而并非一项“原则”或“准则”[14].对它的批评主要集中在两个方面：

第一，谨慎性的运用缺乏一个客观的标准，因此对它的滥用很普遍并且很难防范。例如，有些企业可能会通过随意地或前后不一致地制定潜在损失的备抵或准备，从而使得不同企业之间以及同一企业不同时期的会计数字缺乏可比性。

第二，传统谨慎性的会计实务只预期潜在的损失或费用，而忽略任何可能利得的确认，会导致对潜在资产或收益的低估，低估如同高估，都不能真实反映企业财务状况和经营成果。由于这两个限制，谨慎性受到许多攻击。美国著名会计学者Hendriksen就指出：“谨慎性是处理计价和收入不确定性的一个非常糟糕的方法，它会导致会计数据的完全扭曲。”[14]但是，尽管伴随着持续的批评，谨慎性已变成当代会计最具影响的一个概念。近年来大量的实证研究也指出，谨慎性不仅在现代财务报告中普遍存在，并且在过去的30年内，财务报告的谨慎性有上升的趋势[1].从准则制定机构来看，虽然美国的FASB在其财务会计概念公告第2号“会计信息的质量特征”中，将谨慎性视为一种惯例（Convention），而非一项原则（Principle），但是FASB也认识到谨慎性的合理之处：“在财务会计和报告中，也存在谨慎性的合理位置，因为商业和经济活动中充满了不确定性，但需要慎重运用（92段）”[2].在 FASB看来，商业经营中的不确定性是不可避免的，在资产计价和损益计量中必须运用各种各样的估计或判断，在决定会计估计和判断时，会计师应保持一个谨慎性的或审慎的态度，必要的谨慎性不仅是应付商业交易中内在的不确定或风险的一个必要的、有用的手段，而且将有益于投资者、债务人和其他信息使用者。从20 世纪80年代末以来，FASB的这种观点已经得到会计职业团体和会计从业人员的普遍接受。

我国自1993年颁布的企业会计基本准则中首次引入了谨慎性原则，明文规定谨慎性原则是我国会计核算12条原则之一，并且在随后的具体准则制定过程中，体现谨慎性原则的方法陆续被采用（如LIFO、加速折旧法、坏账准备的计提等），特别是在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，更多的体现谨慎性原则的会计处理方法被引进（如资产减值的八项准备等），谨慎性原则已经成为我国会计理论和实务中一个极其重要的原则，但是从目前国内企业对谨慎性方法的运用来看，还存在较多的随意性，对于这一原则，我们既要正视谨慎性原则固有的弊端，通过加强会计人员的培训和规范谨慎性方法的实施细则，来避免主观随意和“过度谨慎”；同时也不能忽视谨慎性原则在减轻代理冲突、避免诉讼风险和递延税收支付中的积极作用，应进一步加大谨慎性原则的适用范围和运用力度。

参考文献：

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[2]李增泉，卢文彬。会计盈余的稳健性：发现与启示[J].会计研究，2003，（2）：21—27.

[3]汪远根。会计谨慎性原则的经济学解释及其悖论[D].上海海运学院硕士学位论文。中国期刊网硕博士论文库，2002.

[4] Basu S…… The Conservatism Principle and the Asymmetric Timeliness of Earnings [J]. Journal of Ac counting ＆ Economics， 1997，24， （1） ： 3-37.

[5] Ahmed A. S. ，B. Billings，M. S. Harris，R. M. Morton. The Role of Accounting Conservatism in Miti gating Bondholder-shareholder Conflicts Over Dividend Policy and in Recing Debt Costs[J]. The Accounting Review， 2002，77， （4） ： 867-890.

[6] Ball R. ， Kothari S. P. ，Robin A…… The Effect of International FactorsonProperties of Accounting Earnings[J]. Journal of Accounting ＆economics， 2000， （29） ：1-51.

[7] Jia Yinping. Essays on Accounting Conservatism[D]. PhD. Dissertation. Hong Kong Polytechnic Uni versity. UMI Proquest， 2004， （AAT 3119839）。

[8] Shackelford D. A. ， T. Shevlin. Empirical Tax Research in Accounting[J]. Journal of Financial Eco nomics， 2001，31 ： 321-387.

[9] Beaver W. H. ， S. G. Ryan. Biases and Lags in Book Value and Their Effects on the Ability of the Book -to-market Ration to Predict Book Return on Equity [J]. Journal of Accounting Research， 2000， 38， （1） ： 127-148.

[10] Givoly D. ， Hayn C…… The Changing Time——series Properties of Earnings，Cash Flows and Accruals： Has Financial Reporting Become More Conservatism [J]. Journal of Accounting ~ Economics， 2000， 29， （3）： 287-320.

[11] Watts R. L.， J. L. Zimmerman. Positive Accounting Theory [M]. Englewood Cliffs， NJ.： Prentice Hall. 1986.

[12] Beaver H. ，R. E. Dukes. Interperiod Tax Allocation and -depreciation Methods： Some Empirical Results[J]. The Accounting Reviews ， 1973， （7） ： 549——559.

[13] Salamon. G. L.， R. Kopel. Accounting Method Related Misspecification in Crosssectional Capital Market Research Designs[J]. Journal of Accounting and Public Policy， 1993， （12），217——238.

[14] Z. Jun Lin，Feng Chen. Applicability of the Conservatism Accounting Convention in China：Empirical Evidence[J]. The International Journal of Accounting. 34， （4）： 517——537.

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❺ 谁知道有关于谨慎性原则在会计中的应用的文献我需要知道4个以上，知道的请告诉我详细的文献，谢谢

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浅论谨慎性原则在会计工作中的应用
【摘 要】 本文以国际会计惯例为基础，从会计结构的角度，详细的论述我国新会计制度采用谨慎性会计原则的必要性与可能性，谨慎性原则的表现形式以及在我国现代会计中的运用；采用谨慎性原则可以减少企业经营风险。
【关键词】 谨慎性原则 必要性 运用

谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。
谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。
一、我国的会计结构中包含谨慎性原则的必要性
谨慎性原则的提出，一是因为在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。二是因为企业是一个独立的商品生产和经营者，它负有以自己的收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。三是因为企业面临着一个有风险的市场，企业必须谨慎的处理一切经济业务，以保证企业在市场的动荡中立于不败之地。
构成当今世界通用的会计结构的主要因素有：四项会计假定，权责发生制，配比原则和收入实现原则。在四项会计假定的基础上，企业按权责发生制计算费用和收入，按配比原则计算损益，这些假定和原则在不同社会制度的国家是通用的，在这样的会计结构中，实际浸透着谨慎性思想。
（一）权责发生制原则中包含谨慎性原则
现代会计以费用和收入的发生为依据，进行期间损益的计算。现行的权责发生制会计是由确定性计算和非确定性计算构成的，其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值。预计计算时，会计人员必须选择特定的一个数值，如果是单纯的预计计算，从理论上来说就要使预计值和事实确定值的误差尽可能缩少，为此应选取中值。然而，会计只要以持续经营假定为前提，在与利润分配的联系中就必须选择不使利润过大表达的数值。这种选择标准就是一种谨慎原则。在预计计算中采用谨慎原则时，预计计算带来的利润过小表达的可能性虽然很大，但它并不是有意识地谋求表达过小的利润。

注：本范文由会计学院杨修发老师提供。
只要预计计算以权责发生制为前提，谨慎性原则就必然有一席之地。从理论上说，以资产减少和将来支出的原因进行科学的调查研究，并计量可能发生的价值减少和支出的幅度，从中选择避免使利润过大表达的数值，是完全合理的。因此，只要会计计算中存在着预计因素，谨慎原则就是必要的。
（二）实现原则中包含谨慎原则
实现原则是指应在企业售出产品或劳务时确认营业收入的原则。实现原则最确切的意义是非现金资产或权利转变为货币，实现原则的本意是防止利润的提前记入和提前分配，因为任何提前记入和提前分配都会给企业带来不确定性的风险。为了保护与企业有利害关系者利益，排斥各种不确定性风险，现代会计的计算结构采取了以实现原则为前提，补之以配比原则的形式，事实上已把谨慎原则渗进了会计框架中，并赋予它们合理的地位。这样一种会计计算框架的会计处理，人们不视为有意识地谋求利润的过小表达的谨慎性原则。
（三）在会计处理方法的选择上也贯穿着谨慎性原则
在选择会计处理方法时，应根据企业自身的实际情况，在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法，这也是以谨慎性原则作为指导的。例如为尽早收回固定资产的原始投资，以利企业更新改造，所提固定资产的折旧方法上以加速折旧法代替直线法；工程收益计算中以完工标准代替工程进度标准；销售收入确定以货款收回标准代替分期付款标准等，都是体现了谨慎性原则。
二、谨慎性原则的表现形式
（一）成本与市价孰低法。
这里所说的市价实际上指的就是重置成本。由于技术进步或市场变化等原因，作为企业库存的商品的市价可能低于该存货的历史成本，有价证券的市价也可能低于企业获得它们时的取得成本，这时企业若出售这些存货或有价证券，必然会发生损失，损失额即为历史成本（或取得成本）与市价的差额。这项差额要记入企业当期的损益。这时虽然已有潜在的损失发生，但企业若还想取得该项存货或有价证券仍有可能，因为重置成本是它们价值补偿的最低尺度，企业有能力按重置成本使实物（包括有价证券）得到补偿。如果市价高于历史成本（或取得成本），其差额即为企业的利润，在销售时得到确认，这时企业自然能够补偿其消耗掉的实物资产。这种方法在西方各国普遍采用。
（二）后进先出法。
在通货膨胀的环境下，存货按历史成本计价，企业生产经营过程中消耗掉的资产就无法从实物形式上得到补偿。如果这些资产是企业持续经营所必需的，企业的再生产过程就无法进行更谈不上扩大，只能在缩小规模的基础上进行。而按“后进先出法”计价使得存货得到补偿的价值接近于重新获得它们的价值，从而使资产的实物补偿成为可能，而且“后进”的价格也容易确定。
（三）坏账准备金。
按照权责发生制原则的要求，凡是属于本期的收入，不管款项是否实际收到，均应作为本期实现的销售收入处理。一旦确认为收入，就必然会体现在利润上。若收入大于成本即会使利润增加，企业就要缴纳各项税金，发放股利，增加福利。一旦应收款项回收不回来，这些支出的税金、股利和福利即会对企业的资本造成侵蚀，破坏了资本的稳定性，降低了企业抵抗风险的能力。因此按一定方法计提坏账准备金是必要的，它可以起到资本保持的作用。
（四）加速折旧法。
尽管加速折旧可以从权责发生制和配比上找到理论依据，但在我国，人们通常把它作为体现谨慎性原则的一种表现形式，在技术进步日新月异和市场瞬息万变的现代社会，任何设备都面临着在其“寿终正寝”前被淘汰的危险，为了使现有设备在被淘汰之时，保持或恢复原来的生产能力，就需要在设备的使用前期计提大部分折旧。上世纪初加速折旧法产生以来，许多国家一直允许企业采用此法计提折旧。为了保持或恢复设备原来的生产能力，有些国家甚至还允许计提的折旧额大于资产的原始价值。
三、谨慎性原则在我国现代会计中的具体运用
我国在发布实施《企业会计准则》和《企业财务通则》后，从1998年上半年起，又陆续发布了现金流量表、收入等8个具体会计准则和《股份有限公司会计制度》。谨慎性原则在这些准则和制度中得到了广泛体现。谨慎性原则的内容要求体现于会计核算的全过程。
（一）提取坏帐准备。在商业信用的情况下，企业的产品售后往往不能立即收到现金，而通常采用赊销方法。由于市场的变化，购货方存在着破产倒闭或其他情况，如果一旦发生这些情况，则所欠货款可能无法收回，其直接后果将使企业的经营活动受到影响。为此，我国现代企业会计允许采用按应收帐款余额百分比法提取坏帐准备金，以抵消可能对企业产生的破坏作用。
企业提取坏帐准备是在坏帐损失尚未发生时，就预先提取计入管理费用。亦有人担心这样做是否会人为地增加费用，影响会计核算的真实性。由于各企业的市场竞争地位不同，因而坏帐风险不一，为此，有关制度对提取坏帐准备规定了比较灵活的标准，即给予按应收账款年末余额的3‰-50‰的区间，由企业根据自身的实际情况作出选择。到期末时还要根据实际发生的坏帐的情况对坏帐准备金进行调整，以至不因提取坏帐准备而影响费用的真实性。
（二）低估存货。由于市场价格因素波动的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。这时，可通过低估存货损失，高计当期产品销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。其具体方法有：
1．当企业的产品发生滞销时为了抵偿存货所发发生损失对企业的消极影响，或者防止商品因大批削价而影响经营利润，企业可以提取削价准备。按财务制度规定，提取削价准备的企业，每月应按库存商品期末余额的一定比例计提削价准备，年末再按为销售而储备的库存商品余额的3%-5%进行清算。计提时，作增加商品当期销售成本，企业发生削价损失时，冲减削价准备；
2．在市场物价持续上涨时，允许采用“后进先出法”对发出或领用的存货进行计价，低估存货成本。这样使领用或发出的存货成本最接受当时的市价，不仅可以使存货的价值得到完全的补偿，而且由此计算出来的盈亏最能体现当时的实际水平。
（三）加速折旧。总的来说，我国不少企业的折旧率水平还是比较低的，不能适应企业技术更新，发展生产的内在要求。为此现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。其中主要原因是：
1．许多固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧。
2．因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回。
3．加速折旧因减轻了前几年的所得税负担，等同是国家为企业提供变相的无息贷款，有利于机器设备的更新改造。
4．由于维修费会随着固定资产使用年数的增加而增加，在加速折旧法下，每年折旧和维修费用的综合要比采用平均年限法平稳。
国家政策允许一些行业，一些企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法计提折旧，既体现了国家的产业政策，又可以促进经济的发展。
四、谨慎性原则被运用与我国的现代会计中的主要体现
（一）谨慎性原则与会计确认
从会计确认来说，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上。如收入准则中规定销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认。
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3．与交易相关的经济利益能够流入企业。
4．相关的收入和成本能够可靠地计量。
新准则强调商品所有权上的主要风险和报酬的转移，这与以前以发出商品确认销售收入有很大区别，体现了确认收入的谨慎性。
（二）谨慎性原则与会计计量
从会计计量来说，要求会计计量不得高估资产、负债、所有者权益和利润的数额。新制度中关于坏账准备和存货跌价准备的规定，体现了资产计量的谨慎原则。如新制度中规定，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司，坏账准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。
新制度对上述公司在期末存货计价上采取存货成本与可变现净值孰低法计价，并提取存货跌价准备。具体内容是：上述公司于中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，按照成本与可变现净值两者之中孰低者计价。当期末存货的成本比可变现净值低时，按成本计价；当可变现净值比成本低时，按可变现净值计价，并提取存货跌价准备。采用这种方法的结果是将存货跌价部分直接计入当期利润冲销。
（三）谨慎性原则与会计报告
从会计报告来说，要求会计报告向会计信息的使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险和损失。如资产负债表日后事项会计准则规定，资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。
企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失。是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。
谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。
谨慎性原则在我国会计实务上加以应用，应该说是对会计一般原则的认识和运用的一个突破，也是我国现代会计与国际会计惯例接轨的重要标志之一。
参考文献：
[1] 财政部会计司，《企业会计制度》2001
[2] 张德容，《谨慎原则与其他原则的冲突与对策》，《财会月刊》1999（2）
[3] 龚巧云：《谨慎原则在我国的应用》，《财会论坛》2002（8）
[4] 陈德萍：《会计谨慎原则运用中的思索》，《工业会计》2002（9）
教师点评：
1．本文引言部分解释了什么是谨慎性原则及谨慎性原则的本质。
2．正文部分共四个问题。
第一个问题，我国的会计结构中包含谨慎性原则的必要性。
首先从三个方面阐述必要性的问题
（1）因为在企业的生产经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些经济业务时，根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。
（2）因为企业是一个独立的商品生产和经营者，它肩负有以自己的收入补偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。
（3）因为企业面临着一个有风险的市场，必须谨慎的处理一切经济业务，以保证企业在市场的动荡中立于不败之地。
然后分别阐述权责发生制、实现原则等所包含谨慎性原则。
（1）权责发生制原则中包含谨慎性原则。
（2）实现原则中包含谨慎性原则。
（3）在会计处理方法的选择上也贯穿着谨慎性原则。
比如加速折旧法代替直线法等。
第二个问题：谨慎性原则的表现形式
主要对谨慎性原则的表现形式从以下四个方面加以阐述。
（1）成本与市价孰低法。
（2）后进先出法。
（3）坏帐准备金。
（4）加速折旧法。
第三个问题：谨慎性原则在我国现代会计中的具体运用。
谨慎性原则体现于会计核算的全过程。对谨慎性原则的具体运用，主要从以下三个方面加以论述：
（1）提取坏帐准备。
（2）低估存货。
（3）加速折旧。
第四个问题：谨慎性原则被运用与我国的现代会计中的主要体现
（1）从会计确认来说，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上。如销售收入的确认，应满足企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方等；
（2）从会计计量来说，要求不得高估资产、负债、所有者权益的数额。如提取存货跌价准备等。
（3）从会计报表来说，要求会计报告向信息使用者提供可能全面的会计信息，特别应报告有可能发生的风险和损失。
3．结尾
企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它以保护企业为主旨。谨慎性原则在我国会计实务中加以应用，是对会计一般原则的认识和运用的一个突破，也是我国现代会计与国际会计惯例接轨的重要技术之一。
我认为文章主题思想突出、观点正确、说理清楚、层次比较分明、格式规范。不足是还应该指出谨慎性原则作为一种原则性的规定是比较抽象的，并带有一定的模糊性，对这一原则不能曲解和滥用。此外，作者个人的见解发挥也不够。

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❼ 有关会计谨慎性原则的参考文献10个

1.威廉.H.比弗.财务呈—会计革命.大连：东北财经大学出版社，20072.埃尔登S亨德里克森.会计理论.上海：立信会计图书用品社，2007
3.汪远根.会计谨慎性原则的经济学解释及其悖论.上海海运学院硕士学位论文.中国期刊网硕博士论文库，20054.李晓慧.谨慎性原则的应用及其完善探微[J]．经济问题，2006