注会会计企业合并讲义

Ⅰ 注会会计：非同一控制下企业合并的处理

你说的是例题24-3吧
第一笔分录：借 存货、长期股权投资、固定资产、无形资产
贷 资本公积
这里的合并处理与非同一控制下企业合并无多大关系。非同一控制下合并指的是合并日的会计处理，而现在所要做的抵消分录是指合并后在资产负债表日做的合并报表所需做的抵消分录。这一内容在第二十五章。实际上合并后两公司关系就是母子公司关系。在第三节中的合并资产负债表中，“二、按权益法调整子公司的长期股权投资”按权益法调整意味着，要以合并日子公司资产的公允价值进行调整，差额计资本公积、留存利益是吧。
第二笔分录也是在合并资产负债表这一节的“长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理”那里有说明。
你可以先把第25章看完再回过头来想一下。

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Ⅲ 注会会计郭建华讲义上说，长期股权投资中，同一控制下控股合并初始投资成本是按被合并方在合并日最终控制

你没有看清楚题目。甲对乙公司是重大影响，a公司对乙公司是控制。既然是重大影响就谈不上控制，当然要用公允价值

Ⅳ 急求2010年注会会计的音频和讲义 张志凤基础班

你需要的2010年的课件，我的网络空间有下的。
报与不报班，还是有本质区别的，到时候对你学习造成影响，可别来怪我啊。
顺带发三科经验给你。
A经济法：
经济法有点杂,归纳的东西多,归纳完之后,还有其他零散的.
1.归纳时间，这个是第一章，诉讼期限，肯定会考。还有比如多少日登记，多少日见报，多少日发出公告，等等，破产法，公司法合并分立会提及。
2.归纳表决方式，合伙企业法，公司法，破产法，物权法，都会有。
3.归纳组织形式，比如董事会，监事会，股东会的，这些合伙企业法，外商法，公司法，破产法，物权法都会有。
4.归纳人事任免制度，比如公司法独立董事，比如破产法管理人，都会有。
5.归纳能否对抗善意第三人，这个物权法有。
6.归纳其他数字，这个很重要的。
重点章节往往是公司法，证券法，合同法，破产法，物权法。这些章节也容易结合。
B税法：
而税法不同.
因为你看税法,出题就有很对性,计算题都是出税种,叫你算多少税,分值比例较高,所以你如果计算做得好,考80分都容易,我这么告诉你几点,你回去好好看看税法.
税法从增值税,除了个人所得税和企业所得税外,书上黑体字,都是按照这么一个顺序.
1.各个税的概念
2.征税对象,纳税义务人.
3.计税基础,这个是计算的关键,哪些要计税,哪些要剔除,哪些算组价,你列一张表.
4.纳税时间,地点,税收优惠.
C会计：
先说会计，一般情况下，想准备好会计，差不多要花半年的时间，整个会计这本书，就有26章内容，600页（税法近700页），知识点也是最乱，并且需要财管的资金时间价值和税法的所得税的基础，这个是最基本的，因为会涉及到算实际利率问题。
1.看书方面，第一遍我不说你该如何看，但你要找准联系。
2.归纳也是很重要的，我说一下我的看法。
在第二遍，你应该打乱一下章节顺序去学，
1：总论，存货，每股收益，这几章，可以说比较单独。
2：金融资产，负债，融资租赁放在一起学，这里涉及到实际利率的问题。
3：非货币性资产，债务重组放在一起学，这里内容差不多，好记，而且计算量不大。
4：固定资产，无形资产，投资性房地产，这里初始计量，后续计量，处置的准则基本差不多。
5：或有事项，日后事项放在一起学，这里涉及到调整问题。
6：长期股权投资，企业合并，合并报表一起学，这里联系最大，也是最难的地方。

注意：注册会计师考试，解题速度和多选决定成败，加小提木，计算占了一半的分数（经济法除外），有一道大题没做，就意味着起评分就少了15分，而多选题，错选，少选，多选都不得分。

准备进度：建议4月份报考前，一科一科的准备，等到4月份报考，视准备情况，决定报多少科，但是注意，7，8月份， 冲刺的时间，记得要同时开始看，否则你看了后面的会忘记前面所看的东西。
最后祝你考试顺利。

Ⅳ 注会企业合并例题疑问（含例题解释）

这个分录应该做。你给的资料不是也做了嘛。但是个人认为，数字不对，盈余公积和未分配利润之和（留存收益）应该是4480。
书上说“子公司由企业集团其他的企业控制时的留存收益在合并报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应当在合并工作底稿中编如下分录”编的就是你说的这个调整分录。
题中B公司是由集团外购买而来，购买时，B公司的留存收益并不是合并后形成的留存收益，所以不能把“盈余公积100、未分配利润900”记在抵消分录中。抵消分录只能体现B公司被购买后，被A合并前，在集团内形成的留存收益，即“盈余公积600、未分配利润5000”再乘以持股比例80%，留存收益为4480。
另外还要考虑一点，书上还有一段话“因合并方的资本公积-股本溢价余额不足，被合并方在合并前的留存收益中归属于合并方的但在合并资产负债表中未予以恢复的部分，应在合并财务报表附注中进行说明”。幸运的是，题中合并方A因合并形成的资本公积-股本溢价为35480，大于合并时B公司在集团内形成的留存收益4480，所以能够将4480全额冲减，也就不用在附注说明了。

Ⅵ 考注会东奥的会计有没有必要把张志凤和张敬富的基础课都听了

同一门课没有必要两个老师的同一班次都听。时间上来不及而且会计考的是广度非深度，各知识点都要掌握到。

(6)注会会计企业合并讲义扩展阅读

1、会计：困难集中在长期股权投资，金融资产，企业合并，财务报表，所得税会计等章节。在学习过程中要理解引言，说出关键内容，反复阅读以进行学习。 会计重点更加分散。

2、审计：主要介绍了审计的基本原理，审计实验过程，余额审计和各种交易账户的审计报告。 首先，我们应该深刻理解每一章的内容以及每个关键点的循环记忆。 审核的重点是解决实际问题。

3、税法：考试要点集中是增值税，消费税，营业税，企业所得税，个人所得税等几章。 增值税和企业所得税更需要看课本。

Ⅶ 诚心求教：注会会计中同一控制下的企业合并内涵的理解

同一控制下企业合并的处理原则
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：
1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
3.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。
4.发生的各项直接相关费用
同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入管理费用。如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：
（1）以发行债券方式进行的企业合并，其发行债券相关的佣金、手续费等应直接计入负债的初始计量金额中。
（2）以发行权益性证券作为合并对价的，其发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
企业专设的购并部门发生的日常管理费用，应当于发生时费用化计入当期损益。
5.合并财务报表
（1）对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。
（2）对于同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。

Ⅷ 注会会计企业合并，为什么要将增值税计入合并成本

非同一控制下合并体现了双方公平自愿的交易原则，因此要用所有付出资产的公允价值作为合并成本，当然包括这个过程中产生的税费。或者这么来理解，甲公司付出的这些资产如果不是用来与乙公司交换，而是拿去公开的市场销售，分录如下:
借：银行存款 70.2
贷：存货 60
应交税费——销项税额 60*0.17=10.2
然后再把销售得来的钱（包括增值税销项）再来购买乙公司持有的股权，那么结果和现在是一样的，而这样的成本显然是包括了出售资产收到的销项税，所以这个也要计入成本。

Ⅸ 关于注会中长期股权投资，企业合并和合并财务报表怎么才能更好的理解

合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。
在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）
那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：
1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）——2、编制合并日的合并报表——3、编制资产负债表日的合并报表
主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。
首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。
判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。
然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。
合并报表的编制步骤：
第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）
第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）
第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
第四步：编制合并报表
简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。

我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。（自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻）

我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了）
第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）
借：固定资产
（公允价值大于账面价值的部分）
无形资产
（公允价值大于账面价值的部分）
存货
（公允价值大于账面价值的部分）
贷：资本公积
（注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的）
借：营业成本
（存货售出时，按公允价值应补记的成本）
管理费用或制造费用
（按公允价值应补记的折旧、摊销）
贷：固定资产
无形资产
存货
（注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的）
如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：
借：未分配利润－－年初
（以前年度营业成本、管理费用的合计数）
贷：固定资产
无形资产
存货
（注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润－－年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和）
第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。
借：营业成本
（存货售出时，按公允价值应补记的成本）
管理费用或制造费用
（按公允价值应补记的折旧、摊销）
贷：固定资产
无形资产
存货
（一模一样）
注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。
另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样？这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。
第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）
大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业，以及控股占51%以上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。
在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。
我总结一下经常用到的调整分录：
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：资本公积－－其他资本公积
（注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润－－年初”来代替）
第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：

1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：
借：股本（或实收资本）
（子公司的）
资本公积
（子公司的）
盈余公积
（子公司的）
未分配利润
（子公司的）
商誉
（母公司按权益法算出来的商誉）
贷：长期股权投资
（母公司按权益法调整后的那个数字）
少数股东权益
（注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分）

2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：
借：投资收益
（母公司本年按权益法计算的投资收益）
少数股东损益
未分配利润－－年初
（子公司的）
贷：本年利润分配－－-提取的盈余公积
（子公司的）
－－-对所有者（或股东）的分配
（子公司的）
未分配利润－－年末
（子公司的）
（注：这儿可是要写上年初、年末了）
3、内部债权债务的抵销：
借：应付账款（或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等）
贷：应收账款
借：应收账款
（提取的坏账准备）
贷：资产减值损失
（如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销）
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
如果是债券：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用
借：应付利息
贷：应收利息
（注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润－－年初”代替）

4、存货中未实现利润的抵销：
借：营业收入
（销售额）
贷：营业成本
（倒挤）
存货
（未售出的存货*销售利润率）
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
涉及递延所得税的：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
编制第二年的时候，也用未分配利润－－年初代替涉及损益的项目
5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：
借：营业收入
（售价）
（一方为商品出售，一方购入作固资用）
贷：固定资产－－原价
（利润）
营业成本
（倒挤）
或：借：营业外收入
（双方都是固定资产）
贷：固定资产－－原价
多提折旧、摊销：
借：固定资产－－累计折旧
（未实现利润/尚可使用寿命）
贷：管理费用
注：
连续编制合并报表的时候，用未分配利润－－年初代替营业外收支
固定资产变卖或报废后：
借：未分配利润－－年初
贷：营业外收入
（注：将分录中“固定资产－－原价”用营业外收入代替）
同时，做本期多提折旧的抵销：
借：营业外收入
贷：管理费用
第四步：编制合并报表，（参见教材例题）
写了一大堆，是不是看得云里雾里的了？好了，别担心，我现在给一个例题，希望大家从这个例题当中，理解我上面所说的四个步骤及分录。然后，大家放手去做梦想成真的习题吧。
例：甲、已为非同一控制下企业，2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价值400万。股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。
其他相关资料：1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利润1500万。提取盈余公积10%，分配现金股利600万（为08年利润分配）。4、2009年末，乙公司实现净利润2000万，提取10%盈余公积，分配30%现金股利。产生资本公积利得500万元。09年末存货全部出售。
要求：1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。

2、编写合并日的抵销分录。
3、编制08年末的抵销分录。

4、编制09年末的抵销分录。
大家注意：这就是中级的最后一个综合题的出题形式，我偷懒，只写出题目中关键条件，然而，实际考试的试题当中，废话一大堆，描述文字也是大篇大篇的，题目文字远远超出我所写的这些。大家在解题过程当中，不要害怕那些长篇文字，要善于从资料当中挖出有用的条件。下面，我们开始解题，按题目要求一个一个来做：
（这会儿都凌晨三点了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基础的朋友，试着做一下答案，等我明天做出来，我们大家核对一下，这个题目中的数字都是我胡乱想的，没有抄袭任何习题，另外，股权的发行费用从溢价中扣除，为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本的，商品是作销售处理的。大家注意一下。）
12月7日更新，答案如下：（看看你做对了吗）
1、长期股权投资入账价值：400*（1+17%）+2000+160=2628万元
借：长期股权投资－－乙公司
2648
贷：主营业务收入 400
应交税费－－应交增值税（销项税） 68

股本 1200
资本公积－－股本溢价 800

银行存款 160
借：资本公积－－股本溢价 30
贷：银行存款
30
借：主营业务成本 500
存货跌价准备 100
贷：库存商品
600
2、合并日抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
借：固定资产 100
无形资产
300
存货 200
贷：资本公积 600

（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。
（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整）
甲公司产生商誉：2628-2400*80%=708万元
（3）抵销分录：
借：股本
1000
资本公积 700 （100+600）
盈余公积
300
未分配利润 400
商誉 708
（2628-2400*80%）
贷：长期股权投资 2628
少数股东权益
480
3、编制08年末的抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
借：固定资产 100
无形资产
300
存货 200
贷：资本公积 600
（此分录年年做）
借：管理费用 40
营业成本 100
贷：固定资产
10 （100/5*6/12）（半年折旧）
无形资产 30 （300/5*6/12）（半年摊销）

存货 100 （售出一半）
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：

乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。甲公司享有1360*80%=1088万元。

借：长期股权投资 1088
贷：投资收益 1088

（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）
借：长期股权投资
800
贷：资本公积－－其他资本公积 800
（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）

借：投资收益 480
贷：长期股权投资 480

（分析：成本法下，被投资企业分配现金股利，计入贷方“投资收益”，而权益法下，不确认投资收益，而是冲减长期股权投资
账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下：

成本法分录：借：应收股利 480
贷：投资收益 480

权益法分录：借：应收股利 480
贷：长期股权投资－－损益调整 480

对比上面两个分录，因此做出的调整分录为： 借：投资收益 480

贷：长期股权投资 480 ）
按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。

（3）抵销分录：
借：股本 1000
资本公积 1700
（700+1000）
盈余公积 450 （300+1500*10%）

未分配利润 1010 （400+1500-140-1500*10%-600）
商誉 708

贷：长期股权投资 4036
少数股东权益 832

借：投资收益 1088
少数股东损益 272

未分配利润－－年初 400
贷：本年利润分配－－提取的盈余公积 150

－－对所有者（或股东）的分配 600
未分配利润－－年末
1010
4、编制09年末的抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
借：固定资产 100

无形资产 300
存货 200
贷：资本公积 600
（此分录年年做）
借：未分配利润－－年初 140
贷：固定资产 10

无形资产 30
存货 100
（此分录是上年影响，本年还得做，只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。
借：管理费用 80

营业成本 100
贷：固定资产 20 （100/5）（09年少提折旧）
无形资产
60 （300/5）（09年少计摊销）
存货 100 （售出另一半） （这是09年影响）

（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：
在第二年调整的时候，还要把上一年的调整分录再做一次，只是涉及损益的项目用未分配利润代替。

借：长期股权投资 1088
贷：未分配利润－－年初 1088

（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）
借：长期股权投资
800
贷：资本公积－－其他资本公积 800
（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）

借：未分配利润－－年初 480
贷：长期股权投资 480

然后再做09年的调整分录：

09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲公司享有份额1820*80%=1456万元。

借：长期股权投资 1456
贷：投资收益 1456
借：投资收益 480

贷：长期股权投资 480 （09年分配30%现金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。

借：长期股权投资 400 （500*80%）
贷：资本公积－－其他资本公积
400
按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。

（3）抵销分录：
借：股本 1000
资本公积 2200
（700+1000+500）
盈余公积 650 （300+1500*10%+2000*10%）

未分配利润 2030
商誉 708
贷：长期股权投资
5412
少数股东权益 1176
借：投资收益
1456
少数股东损益 364
未分配利润－－年初 1010

贷：本年利润分配－－提取的盈余公积 200
－－对所有者（或股东）的分配
600
未分配利润－－年末 2030