会计企业内部状况分析

A. 我国企业内部会计控制的现状分析

我国企业核心竞争力与内部会计控制耦合性及现状分析
2008-02-15 00:00:00
[摘要]本文认为，企业核心竞争力与企业内部会计控制之间存在耦合性，具有一定的内在联系。目前我国企业缺乏核心竞争力，产生不了强烈的对会计控制信息的需求，而我国企业现有的内部会计控制也不能有效提供满足构建核心竞争力需求的信息。文章提出，核心竞争力是企业发展的根本，必须努力建设企业核心竞争力，以造就有效会计控制信息需求，发展创新企业内部会计控制，增加会计控制有效供给，最终建立基于企业核心竞争力的企业内部会计控制，确立会计控制“培植企业核心竞争力”的角色。

（中经评论·北京）一、企业核心竞争力与企业内部会计控制耦合性及互动分析

1.企业核心竞争力与企业内部会计控制的耦合性分析
（1）企业核心竞争力的环境基础与企业内部会计控制相关。企业核心竞争力的环境基础是对企业核心竞争力培育及提升产生影响和阻碍作用的各种因素的集合。具体包括企业面临的外部环境和内部环境两个方面。外部环境由一般环境和行业环境组成，其中一般环境主要涉及经济、技术、社会、法律等，行业环境主要涉及产业结构、竞争规则等，它对企业核心竞争力有着更为直接的影响；内部环境主要涉及企业经营方式、企业组织结构或体制、企业文化等。企业对外部环境因素一般无力控制，只能因势利导加以利用。根据环境基础对企业核心竞争力的作用，可以将其分为人力资源、财力资源、物力资源、技术资源和管理资源。在企业内部，各种资源要素应分别有其相对应的内部控制机制和制度，从而导致了基于企业核心竞争力的企业内部控制系统的形成。企业内部会计控制作为企业内部控制的重要组成部分，在企业内部控制体系中居于十分重要的地位，企业内部会计控制对企业核心竞争力的培植和提升具有重要影响。随着经济全球化趋势日益加强、科技革命迅猛发展、企业间竞争日趋加剧，企业在核心竞争力形成后还要不断提升以保持持久竞争优势和可持续发展优势，从而适应复杂多变的竞争环境变化，否则，企业形成的核心竞争力就有可能转移、消失甚至成为核心障碍。为此，企业也应随着所处环境的变化对企业内部会计控制体系适时做出科学评估和调整，以始终保持企业内部会计控制体系的动态有效性。
（2）内部会计控制有助于促进企业适应环境的变化。企业竞争环境变化迅速且无法预测，企业内部会计控制不再仅仅是财会人员的行为，己经变成了企业管理层乃至每一个员工的自觉行为。当然，会计控制也有助于促进企业适应环境的变化，如企业所面临的内外部环境的变化导致会计流程再造，而会计流程再造又有助于企业再造工程的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力。这时，企业内部会计控制的主题已经转向了企业组织对外部环境变化的适应。
2.企业核心竞争力与企业内部会计控制互动分析
（1）企业核心竞争力是检验内部会计控制体系设计是否有效的标准。前己述及，企业核心竞争力建设的目标就是要使企业或组织具有持久的竞争优势和可持续发展优势。核心竞争力能否建设好，还取决于相关机制和制度的完善程度。而这些均与作为企业内部控制重要组成部分的会计控制有着密切的联系，这就要求企业在进行内部会计控制设计时必须从有利于核心竞争力建设出发，必须以形成企业持久竞争优势和可持续发展优势为衡量标准。否则，企业内部会计控制体系的设计、改革与创新对于企业核心竞争力建设来说就是不成功的。
（2）内部会计控制的良好设置及运行是培育和提升企业核心竞争力的重要保障。在培育和提升企业核心竞争力的过程中，企业必须运用作为企业内部控制重要组成部分的内部会计控制，有效的内部会计控制能够通过控制意识的转变、会计组织结构的创新、会计流程的再造、会计管理模式的更新、会计信息与沟通系统的完善、先进会计控制方法的采用、会计控制制度的健全等内部会计控制新思路、新举措为企业核心竞争力的培育和提升提供保障。
（3）企业核心竞争力与企业内部会计控制都依赖于会计信息这个载体。企业核心竞争力的培育和提升与企业内部会计控制的加强都必须依靠企业的会计信息，企业会计信息是企业经济信息的主体。会计信息真实、可靠、完整是企业核心竞争力培育和提升的基本条件，也是实施内部会计控制的基本保证。企业核心竞争力的培育和提升要求企业必须提供高质量的会计信息，企业应建立一个良好的会计信息及其沟通系统，信息系统的好坏不仅会直接影响到企业内部会计控制的有效性，也会影响到企业核心竞争力的强弱。
（4）企业核心竞争力与企业内部会计控制都以人为本。两者都强调了人的重要性，企业核心竞争力的培育和提升需要企业不断进行人力资源开发，人力资源是企业核心竞争力的基石。以人为本就是以人为中心，在新的经济时期，知识日益成为决定企业生存和发展的重要资源，人作为知识的主人，其积极性、创造性与聪明才智的发挥程度直接决定着企业的创新能力，并最终影响到企业核心竞争力的实现。美国反对虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会发布的“内部控制－整体框架”报告（即COSO报告）强调了人在内部控制中的重要性，强调内部控制受企业董事会、管理层及其他员工的影响。内部会计控制的制定、执行、评价、改进等一切过程都体现了人的意志，是人的意志的体现，只有人才能确定企业目标并设置控制的机制和制度。
（5）企业核心竞争力的源泉－－企业文化乃内部会计控制之魂。企业文化是企业在长期实践中形成的企业价值观、企业精神、企业哲学、企业定位、企业形象、企业风尚等的总和，其中企业价值观是企业文化的核心。知识经济时代，企业文化已成为企业的生命线，是企业核心竞争力的源泉。从更高层次上说，企业核心竞争力是企业文化中的企业理念和核心价值观。
企业文化不可避免地影响着企业内部会计控制。有了企业文化，内部会计控制就成为融入了道德精神因素的现代管理科学。根据企业文化的特点，企业文化可由观念文化、组织文化、制度文化三个层次组成。内部会计控制中的观念文化是通过价值观念树立来展现的，观念文化是内部会计控制的基石；内部会计控制中的组织文化是企业文化之躯，支撑着内部会计控制的存在；内部会计控制中的制度文化同组织机构一样受观念文化影响，影响着企业的行为，它们共同构成了企业文化，是内部会计控制之魂。内部会计控制正是因为融入了企业文化，才实现了企业核心竞争力的会计控制。

二、我国企业核心竞争力与内部会计控制现状分析

1.我国企业核心竞争力与内部会计控制现状
（1）我国企业核心竞争力现状。近年来，我国一些优秀企业已从战略高度上认识到了核心竞争力建设的重要意义，正在着力培育和发展自身的核心竞争力，并取得了一定成效。但总体来说，缺乏核心竞争力是我国企业的一个普遍现象。主要表现在：
一是构建企业核心竞争力的意识淡薄。目前我国还有不少企业对核心竞争力概念认识不清，企业的发展缺乏具有前瞻性的正确的战略规划，导致企业资源配置不科学、不合理现象严重，影响了企业各项资源使用的一致性，成为培育企业核心竞争力的重要障碍。企业竞争不得要领，不少企业缺乏明确的竞争优势战略，产品结构混乱，主导产业、核心产品缺乏。我国企业的竞争手段往往还停留在质量竞争、价格竞争、广告促销等方面，企业经营的成功往往仅归功于各项具体经营战术的运用和机遇的把握，没有竞争优势可言。
二是构建企业核心竞争力的制度基础不健全。企业制度对于核心竞争力的形成和提升具有重要作用。企业要有较强的竞争力，就要首先建立健全与市场经济体制要求相适应的现代企业制度。虽然自改革开放以来，我国按照“产权清晰、责权明确、政企分开、管理科学”的原则，对把国有企业改造成“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的法人实体这一目标进行宏观管理，取得了很大成绩。但企业核心竞争力赖以建立的制度基础还十分薄弱，公司制尚未完全建立起来，也未完全达到产权清晰、自主经营的要求，即便是改制的企业，相应的公司治理结构也不健全。
三是构建企业核心竞争力的企业系统创新能力比较低，企业制度不够健全也严重影响了企业的系统创新。企业系统创新主要包括业务流程创新、产品创新、技术创新、管理创新、营销创新和组织创新等六个方面。我国企业在业务流程创新方面，运用网络经济思想与方法进行企业业务流程再造不够；在产品创新和技术创新方面，自主技术开发和创新能力弱，未能建立起自己的核心技术能力，只能开展低层次竞争，新产品开发也较缓慢，且缺乏主动性，许多企业处于模仿阶段；在管理创新方面，利用现代管理思想、方法与手段对企业进行科学有效的管理不够；在营销创新方面，营销观念、营销管理和营销策略的创新不够；在组织创新方面，组织结构不够科学，不同职能部门之间缺乏沟通，导致信息、知识在企业内部流通不畅，企业缺乏对人力资本的凝聚力。这些都极大地影响着企业核心竞争力的构建。
四是构建企业核心竞争力的人力资本载体不到位。主要表现为：我国企业家能力与素质相对较低，企业领导人缺乏企业家应有的观念系统，企业家缺乏所应具备的理论与方法的训练，缺乏利用市场机制驾驭市场的能力；缺乏系统的人力资本规划，造成人力资源管理工作的盲目性；企业用人机制落后，缺乏公开、公平、公正、可量化的绩效考评体系和与之相配套的激励约束机制；企业人才开发投资不够，致使员工知识更新不够及时，知识储备和积累能力不足，学习能力低下，缺乏创新意识，缺乏战略管理水平与能力；人才结构不合理，企业技术人才、高级管理人才、营销人才、既懂技术又懂管理的复合型人才普遍缺乏，这些都是制约我国企业核心竞争力形成的重要原因。
五是构建企业核心竞争力的企业文化建设滞后。其一是认识不够到位。企业文化建设处于低水平阶段，甚至片面地把企业文化建设与精神文明建设混为一谈；其二是缺乏科学的发展战略，存在短期行为，未形成具有企业自身特色的独特文化；其三是企业文化建设重点不够突出，人本管理未落到实处；其四是重形象设计，轻企业精神、经营理念、员工价值观与行为取向等深厚内涵的培养。
六是构建企业核心竞争力的企业信息化程度不高。目前，我国多数企业己建立了企业信息管理系统，但企业信息管理系统利用效率总体不高，企业信息传递存在障碍，未能实现企业部门或员工之间的有效协调和沟通，未能实时动态地反映企业经济活动、控制企业经济活动过程，影响了企业市场应变能力的提高，未能充分发挥企业信息化对企业核心竞争力提升的促进作用。
（2）我国企业内部会计控制现状。我国对内部控制的研究起步较晚，建国后开始实行以账户核对与职务分工为主要内容的内部牵制制度。在计划经济时期我国会计主管部门偏重会计核算，对内部控制重视不够。20世纪80年代以来，我国内部会计控制问题逐渐受到会计教育界、会计相关主管部门与会计实务工作者的广泛关注。我国理论工作者从不同层面对会计控制概念、职能目标等进行了讨论。如郭道扬教授提出了“全面会计控制观”；杨宗昌教授将系统论、信息论、控制论融入会计学出版了《会计控制论》；阎达五教授提出，会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。这些都对会计控制理论的发展和完善起到了重要作用。在学术界对会计控制高度重视的同时，随着我国市场经济的不断发展，政府和实务部门对应用内部控制也热情高涨，20世纪90年代中后期以来，开始积极推进内部控制规范化建设，相继出台了一系列建立和加强企业内部控制的政策法规。如2000年7月财政部发布的《会计法》首次以法律的形式对企业内部会计控制提出要求；2001年6月财政部颁布了《内部会计控制规范－基本规范（试行）》和《内部会计控制规范－货币资金（试行）》。这些均表明，我国内部控制建设己取得重要成果，但同时应清醒地看到：
首先，我国会计控制理论研究起步较晚，在认识上还未达到统一。前己述及，目前我国学者从不同的角度提出了会计控制的概念。财政部2001年6月颁布的《内部会计控制规范－基本规范（试行）》中提出，内部会计控制的基本目标是查错防弊，保证会计信息质量。这些观点有很大的差异，这反映了人们在对会计控制的认识上还未达成共识，我国会计控制理论的研究还不够成熟。
其次，在理论指导实践方面，我国同西方发达国家相比还存在一定差距。由于我国会计控制研究的历程很短，成果相对较少，研究内容不够深入，与西方发达国家相比，在理论指导实践方面存在一定差距。由于缺乏成熟理论的指导，企业会计控制普遍较弱。企业内部会计控制制度比较关注岗位分设、组织设计、管理程序与手续、监督检查方式等内容，更多的是追究责任而非改善现状。许多企业在认识上非常模糊，没有认识到会计控制是以单一的内部牵制启蒙，逐步向防护性控制、指导性控制、效益性控制、企业核心竞争力培植等多样化方向发展的，从而导致会计理论与信息论、系统论及现代经济管理理论很难真正融合。
2.企业核心竞争力与内部会计控制现状的联动分析
企业核心竞争力与企业内部会计控制之间有着内在联系，必须将两者充分结合起来加以认识。目前，我国构建企业核心竞争力的意识淡薄、制度基础不健全、系统创新能力比较低、人力资本载体不到位、企业文化建设落后、企业信息化程度不高等现状与会计控制理论研究不够成熟及在理论指导实践方面面临的挑战之间存在着一定的必然联系。
（1）我国目前企业核心竞争力的现状产生不了强烈的对会计控制信息的需求，主要因为：
一是构建企业核心竞争力的意识淡薄，缺乏正确的战略规划和明确的竞争优势战略，企业系统创新能力低下，很难产生对会计控制信息的强烈需求。使得企业对传统历史信息、货币信息和定量信息以外的非财务信息、前瞻性信息、无形资产信息等影响企业未来持续竞争优势的重要信息及形成企业核心竞争力的独特技术、技能和知识的信息需求不足。导致反映企业核心竞争力的会计控制信息严重不完整，也缺乏相关性。
二是构建企业核心竞争力的制度基础不健全，制约了对会计控制信息的需求。我国现代企业制度建立得还不够完善，未能完全达到产权清晰、自主经营的要求，从而对会计信息生成过程的规范和界定产生了影响。公司治理结构不完善、不规范，崇尚“股东至上主义”，忽视债权人、顾客、供应商、职工等其他利益相关者的利益，制约了对利益相关者信息的需求，作为公司治理核心的董事会成了“橡皮图章”，以高管人员为核心的决策体系既不能有效地对高管人员进行利益制约和行为牵制，也不能积极参与公司战略决策，从而很难产生对董事会业绩评价和激励的信息需求。因高管人员知识等方面的局限，也有可能忽视了对决策有用的信息。
三是构建企业核心竞争力的人力资本载体不到位，制约了对人力资本进行确认、计量、报告、价值评估及激励约束的信息需求。
四是构建企业核心竞争力的企业文化建设滞后，企业产生不了对塑造优秀企业内部会计控制的独特文化这一软控制信息的需求，对创建刚柔相济的企业内部会计控制制度文化、营造健康的企业内部会计控制文化氛围的要求不迫切。
五是构建企业核心竞争力的企业信息化程度不高，对企业会计信息传播造成障碍，不能快速、准确、实时地传播会计信息，制约了企业生产经营活动对会计信息的时效性要求。
（2）我国企业现有的内部会计控制不能有效提供满足构建核心竞争力需求的信息。
纵观会计发展的历史，可以得知会计控制理论与实践是随着时代的变革、社会经济环境的变化、企业间竞争的加剧、企业内部管理不断提出的新需要而丰富、完善和发展起来的。会计控制以单一的内部牵制启蒙，逐步向防护性控制、指导性控制、效益性控制、企业核心竞争力培植等多样化方向发展。然而，客观地说，目前的会计控制系统较少关注企业独特的知识与技能、员工价值理念、管理体制等对企业核心竞争力培植和提升的影响，使得现有企业会计控制系统不能提供有效信息以适应构建企业核心竞争力的要求。

三、结语

核心竞争力是企业发展的根本。我国企业面对核心竞争力缺乏的现状，必须努力打造企业核心竞争力，以造就有效会计控制信息需求，发展创新企业内部会计控制，增加会计控制有效供给，这是我们的现实选择。而我们的最终目的是要建立基于企业核心竞争力的企业内部会计控制，确立会计控制“培植企业核心竞争力”的角色。

B. 如何进行企业内部条件的分析

（一）企业一般情况分析
根据企业制定经营战略和经营计划的要求，可以从各个角度进行分析，内容可多可少。一般情况的分析包括以下内容：
1．领导者素质和职工素质分析。
2．企业发展情况分析。主要弄清企业总体发展水平是处于上升时期，还是稳定阶段，或已进入衰退阶段。
3．企业管理素质分析。企业管理水平是高还是低；各级管理者的管理知识、管理智能、管理技术是强还是弱；是靠经验管理，还是靠科学管理。
4．企业技术素质分析。主要指企业设备水平、各种工艺装备、测试和计量仪器的水平、技术人员和技术工人的能级结构等。
5．企业生产条件分析。企业生产过程组织和劳动组织是否适应市场的需求，能力结构与市场需求结构是否相适应；生产计划、现场管理等水平是高还是低。
6．企业营销情况分析。主要指产品的市场覆盖率、市场份额、产品销售的渠道情况、产品定价情况、销售服务情况和顾客的反应等。
7．企业财务、成本和经济效益分析。
8．企业资源供应分析。
9．企业组织结构分析。包括对专业化协作化程度进行分析；判断经济规模的合理化程度；对企业的管理组织结构进行分析等。
（二）企业经营实力分析
企业是否存在着优势，集中反映在企业的经营实力上。这个方面的分析包括以下内容：
1．产品竞争能力分析。主要对产品素质高低进行分析，看产品素质水平是否符合顾客的需求，是否比对手高出一筹。
2．技术开发能力分析。企业对新技术、新产品开发的难易程度分析。
3．生产能力分析。主要判断如果开发出适销对路的新产品，企业是否有足够的生产能力保证生产出来。
4．市场营销能力分析。一是分析企业选择销售渠道的能力；二是分析企业自销的能力。
5．产品获利能力分析。一是对产品进行盈亏分析；二是分析产品的资金利润率，看其是否高于或低于银行贷款利息率，以判断产品获利能力的强弱。

C. 会计分析包括哪些方面

会计分析是根据会计报表、会计帐簿，结合计划、统计和其他资料，对有关单位的财务状况、经营过程及其结果或预算的执行情况以及成本降低任务完成情况等进行的分析研究。它是会计核算的继续，也是经济活动分析的一种，主要包括财务分析和成本分析。会计分析主要是将各种会计报表资料同有关的计划、预算资料和历史资料以及同行业先进单位等资料运用专门的方法进行对比，以企业的资金运动，产品成本或商品流通费用的升降和盈亏等情况，或事业、机关单位的计划，预算执行情况等为主题，查明实际偏离计划、预算和历史，同行业先进比较的差距，发现工作中的成绩和经验，揭示存在问题，提出改进的建议和措施，进一步加强企业经营管理，做好会计分析工作，有利于加强经济核算，挖掘内部潜力，不断提高经营管理水平。

D. 中国的会计现状分析

加入WTO对我国会计的冲击：(里面有许多文章，有讲影响的，也有讲措施的)
http://www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-CJMY200002025.htm

我国会计(制度)现状?
从短时段来看，关注决定成败。关注发现机会，机会引促行动，行动指向目标。在2006年异彩分呈的财会领域，让我们梳理目光的聚焦。
一 会计领军人才：炼得怎样？
关注原因：“二十一世纪什么最重要？人才！”，葛优在电影《天下无贼》中这一问一答，既是对新世纪发展趋势的总结，也是对新年度财会领域关注点的提示。而中国会计领军人才，当是会计人才系的巅峰。不想当元帅的士兵不是好士兵，不想当领军人才的财会人员不是好财会。夜郎自大虽不可取，妄自菲薄也是不对。关注会计领军人才，能够使我们努力学习、发现机会、把握机遇。
目前现状：2005年12月10日，财政部副部长王军亲临全国首期高级会计人才培训班开学典礼，并讲授了题为“铁肩担道义，妙手著华章”的第一课。在谈到高级会计人才如何学习的问题时，他提出了方法论的十八个字：“整合专业知识，形成知识网络，碰撞裂变提升”。而在中国会计领军人才培养这一创造性的征程上，也正是在碰撞与裂变中前行与提升。会计领军人才包括四个系列，一是企业系列，二是注会系列，三是学术系列，四是事业单位系列。就企业系列人才而言，2005年的选拔方式是推荐加考试，而对于明年及以后的选拔，则采取“海选”的方式，即对符合相关要求的人员，进行全国统考，努力使大家机会平等。
新年展望：在新的一年，随着首期全国高级会计人才培训班的开班，会计领军人才的创新实践必将逐步深入与科学。同时，就遴选全国高级会计人才而言，不仅仅是要在大中型企业中有培养一两名层次高、知识面广的会计人才，以带动整个企业财会工作水平的提高；更为重要的是，通过这样一种方式，促进全国范围内财会人员的学习，在提高自身的基础上，共同推动与适应中国会计发展与变革。
二 企业会计准则：渐行渐近？
关注原因：企业会计准则是会计核算的原则与依据。在经济全球化的二十一世纪，会计国际化也势不可挡。2005年的会计准则国际趋同的提速，必将对中国会计发展产生深远而广泛的影响。作为企业，以及企业财会人员，则首当其冲，只是影响程度与时间远近有区别。未雨绸缪，方能使企业顺利过渡，方能使财会人员自身适应未来会计发展、创造机遇并迎接挑战。
目前现状：目前，中国企业会计准则由1项基本准则与16项具体准则构成。在2005年会计准则提速的路上，截至12月，财政部共发布1项基本准则修订与20项具体准则的征求意见稿。2005年11月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）在北京共同签署的“中国会计准则委员会秘书长－国际会计准则理事会主席联合声明”，成为中国会计准则体系向国际会计标准趋同的一个里程碑。其中，IASB对中国会计准则体系建设进展予以高度评价和赞赏。所有这些会计准则建设方面的努力，其基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。
新年展望：按管理层的计划，近期还有两项准则征求意见稿发布，同时，将对现行十六项准则进行修订；完善后的中国企业会计准则体系将由近1项基本准则与38项具体准则构成，并将于2006年2月举行新闻发布会。新准则体系将于2007年1月1日全面实施。“徒法不足以自行”，准则发布后，相应的培训、宣传与组织实施工作将全面展开。新的一年，将是中国财会人员的准则学习年。
三 独立审计准则：进展如何？
关注原因：企业会计准则与独立审计准则堪称“姊妹法”，在企业会计准则于饱含希冀的目光中闪亮登场之后，独立审计准则也当走向前台。就经济全球化而言，审计准则是其两个标准之一－资本技术标准的一部分内容。随着经济全球化向纵深发展，审计准则国际趋同的进展迅速；同时，国际审计准则本身也日新月益；加上国内企业经营环境变化与注会行业管理的要求，我国独立审计准则的推陈出新日渐显得迫切。
目前现状：2005年12月8日，中国审计准则委员会与国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)就中国审计准则国际趋同举行了会谈。会谈后，双方共同签署了“中国审计准则委员会主席－国际审计与鉴证准则理事会主席联合声明”，其中指出，目前，中国已发布了17个审计准则征求意见稿，近期还将发布5个准则的征求意见稿；这些准则的发布加上继续生效的26个准则项目（包括2个中国特有的审计准则），将会构建起一套与中国经济体制发展要求相适应，顺应国际趋同要求的中国审计准则体系。从实际情况看，与截至2004年底 IAASB发布的46个项目准则相比，我国审计准则有24个项目不存在重大差异，有9个项目存在重大差异，有13个项目尚未来得及制定。应该说，审计准则趋同的信心不是空穴来风，而是源自独立审计准则制定工作已具有的坚实基础、注会行业素质的较大提高，以及国际审计准则建设的突破性进展。
新年展望：按中国审计准则建设的三个阶段来说，在经过了制定执业规则阶段与建立准则体系阶段之后，2005年及以后是完善与提高阶段。经过前一年的启动与准备，2006年将是审计准则完善与提高的关键一年。
四 中国注会行业：曙光将现？
关注原因：传统上被誉为“不吃皇粮的经济警察”的注册会计师，其行业发展可谓牵动着你我他，影响是方方面面的，包括资本市场、企业与我们每个人等。比如，注会行业建立诚信，能够揭穿更多的上市公司会计游戏，维护广大股民的利益；注册会计师本着先进审计理念与责任心驱动，能够渗入到企业管理前端，促进企业各方面的改进；而对于企业中的财会人员，也有一个相互配合与良性互动的问题。
目前现状：对于中国注会行业，2005年是不平静的一年。财政部于7月底发布第11号会计信息质量检查公告，对8家会计师事务所和23名注册会计师做出处理处罚决定；审计署于9月底发布了第4号审计结果公告，公布了16家会计师事务所审计业务质量检查结果；而岁末时分，四川某注会因涉嫌多次出具虚假验资报告被检察院批准逮捕。这些事件都引发了人们对注会行业诚信与良性发展的忧心。2005年11月，针对经济观察报下属研究院对会计师事务所信任度排名一事，中注协发表声明予以谴责，这更将这种忧心、争论与关注公开化。同时，“四大”中国的扩张与广泛招贤，如德勤合并北京天健等，也使人们对本土事务所何去何从产生迷茫，这其中又交织着些许民族情绪。
新年展望：事情总会越来越好。其实，注会行业执业质量以及信任度等问题，只是中国微观经济环境的一个缩影。随着人们认识的逐步加深，在对注会行业监管进一步加强与深化的同时，对会计信息造假的源头－企业本身的监管力度也会逐渐加大。同时，就事务所本身而言，也将慢慢加强自身管理，回归至“诚信驶得万年船”。并且，以信永中和合并香港何锡麟为标杆，本土所的自强不息也相信会指日可待。
五 企业财务通则：犹抱琵琶？
关注原因：对于财会人员而言，企业财务通则的作用与影响力不亚于企业会计准则。不过，国内有著名会计学者较早前就曾指出：“在‘企业会计准则’出台的同时，出台‘企业财务通则’，是一个出人意外的惊人之举。这是‘财政决定财务，财务决定会计’旧体制的残余影响。”当然，企业财务通则的修订开始改弦易辙，以实现脱胎换骨。
目前现状：经过前一年对企业财务通则存废问题的大讨论，以及政策制定层的积极努力，2005年8月，财政部发布了《企业财务通则（征求意见稿）》。在如何改革企业财务制度体系，实现财务功能转轨等方面，新《通则》“亮点”颇多。从结构和内容看，它既不翻版于现行的《通则》及分行业财务制度，也不重复税收管理制度和企业会计制度的内容，而是主要围绕了与企业设立、经营、分配、重组过程中伴生的财务活动，规定了企业财务要素的内容，从主管财政机关、投资者、经营者三个层次实施企业财务管理的职责、权限、责任及财务行为进行规范，注重解决我国长期以来形成的企业投资者与经营者职责不分、角色错位的问题；同时对财政部门在新形势下管理企业财务的任务、方式、途径进行了调整，从而实现企业财务制度的创新。征求意见稿从企业财务管理体制、资金筹集管理、资产营运管理、成本费用管理、收益分配管理、企业重组清算管理、财务信息管理、财务监督几个方面对企业的财务管理进行了规范。
新年展望：新财务通则征求意见后，尚未正式下发。不过，由于新公司法出台，财务通则也要进行相应的调整，以使其和公司法有关规定进行衔接。转轴拨弦之后，相信新的财务通则将脱颖而出，不再犹抱琵琶半遮面。

现代企业制度的现状与会计改革的必要性
2006年2月15日，财政部发布了由1个基本准则和38项具体准则组成的会计准则体系，宣告我国会计准则体系建设进入一个加速发展的新阶段。随着外部经济环境的变化，我国将会出台越来越多的会计准则以规范企业财务行为，但过于具体、狭窄、严格的会计准则将会导致超载并给会计人员和会计信息使用者造成沉重负担。因此，如何防范准则超载，是一个值得研究问题。美国是会计准则超载问题最突出的国家，同时也是对该问题研究最早的国家。本文介绍了美国会计准则超载问题的研究现状以及为会计准则减负所做的努力，并以此为基础，进一步提出了有助于我国建设高质量会计准则体系的几点建议。
“会计的发展是反应性的，会计主要是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”随着经济的发展，约束不同行业的规范大量增加，其中就包括会计准则。会计准则的性质决定其易受外部经济环境变化的影响，以至涉及的范围越来越宽，体系越来越庞杂，从而给执行者带来一定的负担。作为会计准则制定主体的美国财务会计准则委员会曾在一份研究报告中不得不承认“不断出现的新准则和不同的准则制定机构，使实务人士在考虑某个特定问题时无所适从”。近年来，会计准则超载现象已经引起了美国会计准则制定机构和会计职业界的关注，如新近出版的《会计师》《Accountancy》杂志上就发表了题为《2007简化进行时》的文章，介绍了美国简化会计准则的最新动态。他在文中所提出的问题与观点，值得我们思考并对我国现阶段会计准则体系建设具有借鉴作用，本文拟就此进行初步探讨。
一、美国会计准则超载的表现及其影响 （一）会计准则超载的表现美国现行公认会计原则（Generally Accepted AccountingPrinciples，简称GAAP）包括大量不同准则制定机构发布的公告。它具有一定的结构层次，Stevin将其形象地比作一座四层楼的房子：地基包括持续经营假设、实质重于形式、中立性、应计制、稳健主义、重要性；财务会计准则委员会公告和解释、会计原则委员会意见书、美国注册会计师协会研究公报是第一层楼；美国注册会计师协会行业审计指南、行业会计指南和立场说明是第二层楼；财务会计准则委员会技术公报、美国注册会计师协会会计解释和普遍实务是第三层楼：会计原则委员会公告、美国注册会计师协会问题集，其他专业公告、财务会计准则委员会概念公告以及教科书和论文是第四层楼（贝克奥伊，2004）。截至2007年3月，仅财务会计准则委员会公告就发布了159项，另外还有48个解释说明。会计准则洋洋洒洒数千页，虽然各项规定较为详细，可操作性也较强，但内容却比较分散，有时对同一事项的处理要用好几项会计准则加以规范，甚至出现前后不一致的情况（汪祥耀、刘宁军，2003）。 （二）会计准则超载的影响研究表明，如果在会计工作中遵循过于具体、狭窄、严格的会计准则，会对会计人员的工作效率、财务信息的使用价值和管理层做出决策等产生一定程度的影响。
遵循过于具体、狭窄、严格的会计准则，会导致企业会计人员在细节上花费过多的时间，工作效率低下，忽略了企业财务状况中真正重大的问题，成为只会埋头干活的记账员，会计人员的真正价值难以体现。
由于财务报告提供了过多的数据，信息使用者可能无法了解公司真正的健康状况。这在一定程度上会影响他们对企业投资与贷款的决策。使用者总是要求企业提供更多的信息，但是复杂的技术披露（例如针对养老金和股票期权的披露）不能为其所用，只有富有经验的投资者才能理解。在一些公司的简化报表中，财务报告都至少包含了三到四页的附注。披露可将报告增加至十到十二页，管理层评论和图表经常出现在更复杂的报告中。很多技术性语言只能被会计人员和财务主管所理解，而一般外部信息使用者根本无法看懂。
为了避免遵守某些会计准则，管理者一直试图重写合同和变更实务。FASB发布第13号公告以后，公布了题为“FASB第13号公告租赁的经济影响”的研究报告，发现绝大部分被调查的公司为避免资本化而采用一些新的租赁条款。同样的情况也出现在企业合并和外币折算上（Thompson John A.1983）。详细的会计准则客观上助长了企业管理者变更交易方式的动机。
二、美国寻求解决会计准则超载问题的途径 （一）早期的研究与探索
会计准则超载会带来直接成本和间接成本，在小企业中的表现最为突出。直接成本是指企业为生成会计准则所要求的信息而花费的成本。间接成本主要是指机会成本，即利用花在生成这些信息上的时间和金钱而放弃可能产生其他对企业或其财务报告使用者更有用的信息价值他还补充到“会计对这类企业提供的服务很重要，这与提供给大型公开募股公司的服务是不同的”。 1、20世纪70年代的初步探索1976年，AICPA的小企业公认会计原则委员会建议不要求小企业增加对财务会计报表附注的披露，但是不能因为实体的规模或者所有权不同而采用不同确认标准。1978年，AICPA为研究中小企业的生存和发展问题成立了关于中小企业的特别委员会（the Derieux Committee）。该委员会在1980年的报告中承认会计准则超载是该类企业面临的问题之一，强力呼吁对给企业造成沉重负担且不符合经济效益原则的会计准则进行减负，并建议AICPA委任特别委员会研究其他可供选择的方法，让小型企业从成本大于效益的会计准则中解脱出来。 2、20世纪80年代的特别研究1981年春天，关于会计准则超载问题的特别委员会成立，由担任主席。1981年12月23日，特别委员会发布讨论稿，向公众征求意见。讨论稿描述了特别委员会对准则超载问题的商议过程，观点论据以及制定的尝试性措施和建议。 1983年2月，特别委员会正式发布了报告，报一告的内容主要包括以下几个方面：（1）报告分析了导致会计准则超载的因素主要有：过多和过细的准则，使企业在使用时无所适从；准则不能提供公开募股和非公开募股的主体、年度和中期财务报告、大企业和小企业之间足够的区别；（2）报告要求FASB试着简化准则，特别提出要求FASB审视许多对于小企业或者非公开募股企业而言没有必要且成本高的准则。如果不能进行一定程度的简化，则建议FASB考虑非公开募股企业建立有差别的披露和计量备选方法；（3）报告建议小企业或者非公开募股企业可以在更广泛的会计基础上编制财务报告，而不是以GAAP为依据。并要求组织成员增加AICPA审计和会计手册中的例子，以此来涵盖财务报告中更多的计量问题以及提供更多在这种基础上要求披露的范例；（4）报告呼吁AICPA加强与FASB的交流与合作。AICPA在提交FASB的报告时，要强有力并迅速地指出问题所在。AICPA要求FASB尽快阐明FASB的行动意图和打算。
（二）近期的研究动态
要建立高质量的会计准则体系，增强财务信息的客观和实用性，为会计准则减负的工作任重而道远。2001年美国财务会计准则咨询委员会，简称FASAC）通过分析调查问卷，建议FASB应对简化和规范会计准则投入更多的资源，并且应该作为优先考虑项目来解决有效使用GAAP的问题。2001年1月9日的会议上，FASB同意将人力资源更多的投入到以提供会计文献适用性和效率性为目标的不同项目上。这些项目包括：解决简化需求、汇编修复项目和披露超载问题。 1、简化需求项目 FASB同意评估发布强调基本原则和目标准则的可行性，而不是发布包括详细规则、例外和可供选择方法的准则。这一转变体现了实质重于形式，鼓励会计准则使用者不应该只遵从字面意思，应更加注重会计目标。最初的计划是起草一个框架来决定哪些类型的问题在FASB准则中解决。一旦这个框架被各方认可，它将适用于今后的委员会议程项目。另一个简化准则的项目提倡运用成本效益原则分析被建议的准则质量，并让更多的成员参与探讨。FASB的指导原则之一是只有当期望的收益大于预计成本时才会制定准则。 2、汇编修复项目
2002年到2003年间，FASB开始从不同项目上着手简化、编纂准则。从2004年初开始，FASB申请通过汇编修复项目来简化准则。2004年9月，财务会计基金会批准同意该项目。但该项目并不包括政府会计准则委员会发布的。单一、有组织的汇编体系是整合现行的以从A-D四个层次的GAAP为代表的所有准则，这将导致美国财务会计准则结构的历史性变革。 （1）方法概观 主题是其所包含的层次中相关指南的集合。主题主要包括三个方面：①总体列报；②交易（财务报告会计）；③行业，总体列报包括财务信息报告的主题，但不处理会计的确认、计量和不确认，这三个方面在交易（财务报告会计）中阐述。行业是针对某一特定行业的指南。总体列报和交易包含宽泛主题和特别主题。宽泛主题（例如衍生工具和企业合并）是普遍的，指南可能影响不同领域的会计。特别主题（例如存货和投资）与较窄的项目有关。
副主题是主题的子集。每个主题将包括一个“全面”副主题。全面副主题将解决该主题的普遍性问题。每个增加的副主题代表不包括在全面副主题中增加的或者单独的指南。副主题起到连接重叠部分的作用。
节代表副主题的属性。不同的使用者对准则不同方面的研究感兴趣，这与他们每个人所处的环境不同有关。例如，进行研究时，使用者可能会对确认、计量、披露或者列报等方面感兴趣。这就要求相关SEC和非SEC文献内容相融合。SEC的文献在每个副主题中有单独的节。
标准的结构能让使用者迅速了解哪个部分解决主题哪些细节方面的问题（例如，确认、计量、披露以及执行指南等）。通过这种“全包”方式来制定准则，人们需要某一问题的指南时只需查找一个地方。虽然这种方式会增加了完成议程项目时所需的文献数量，但从长远来看是节省时间的。
（2）项目理念
汇编修复项目的理念是简约而不简单的。通过主题（Topic）来重组所有GAAP文献，形成单一权威体系；通过修改准则制定程序来集中更新汇编。FASB将GAAP的层次从四个浓缩为两个——权威和非权威。汇编将GAAP作为惟一权威文献，来取代所有现行准则。一旦汇编成为权威，FASB将保持和更新汇编语言来修改其准则的制定过程。在这种模式下，每个新发布的准则或者紧急问题任务小组问题将包括附录或者新修订的汇编语言。同时发布组将更新数据库和电子版的汇编。
汇编只是解决方案的一部分。如果继续使用现在的程序来制定准则，汇编的作用将是微乎其微的。因为现在的程序是“关注准则”（standards focused），而不是“关注汇编”（codification focused）。为实现持续发展，准则的制定程序必将关注点放在编纂的内容上。FASB建立的汇编将发展成为修复系统，来整合汇编和新准则的制定过程。通过为汇编和新准则的制定过程而设计的修复系统能够为FASB成员提供更强的功能，提高及时性。
（3）汇编优点
汇编的优点主要表现在：第一，汇编后使用者能在一个地方得到所有权威的资料，而使用现在的结构，每个人为解决一个相对简单的问题就需要去研究FASB、EITF、AICPA和SEC的文献。结果，每个人却可能忽视相关的指南。这种忽视会给个人、组织、审计人员和投资者带来风险。第二，汇编增强研究结构一致性，减少研究不同文献所花费的时间。第三，汇编创建唯一的来源有利于FASB在国际会计准则协调过程中消除差异。将不同来源的文献放在一起，可能会出现相互矛盾的地方，这需要委员会加以确认和解决。汇编工作将耗时几年，一旦完成，确认程序就将开始。成员在“确认程序”的阶段，有机会来评论解决矛盾的办法。
3、披露超载项目
对于披露超载问题，FASB已经派出成员帮助SEC来简化财务披露，使财务信息真正对普通投资者有用。例如，SEC将“实时”的概念引入披露，使用超文本链接披露系统。FASB成员扮演着SEC成员联络人的角色，为其提供适当的支持。
三、建设我国会计准则体系的启示
随着外部经济环境的变化，可以预见我们未来也将会出台越来越多的准则。如何借鉴美国的经验，防范准则超载，是一个值得研究的问题。为适应经济发展需要，我国会计准则体系建设进入一个加速发展的新阶段，2006年2月15日财政部发布由1个基本会计准则和38项具体会计准则组成的会计准则体系，其中22项为新制定的企业会计准则，修订原有的17项企业会计准则，实施范围首先在上市公司，鼓励其他企业执行。我国会计准则体系建设的目标是：构建起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系（编写组，2006）。而从21世纪初期IASC改组以后，SEC和FASB采取积极姿态与IASB合作，双方的合作正在有序地展开。所以我们应该从行业的领先者那里汲取经验来发展自己。
（一）加强准则制定机构磋商合作
SEC和FASB之间有相对明确的分工，SEC受国会委托授权FASB制定会计准则。而SEC关注的是会计信息的编报和使用，所发布的各项规则主要集中在会计信息披露内容和格式上。双方对于出现的问题及时进行沟通并寻求解决方法。SEC曾向FASB提出合作对现有会计准则的时效性、透明性和复杂性进行检查，明确指出FASB指南大部分过于复杂。2001年FASB公并承认GAAP和SEC中，会计准则超载造成了财务报告编制的混乱和低效率。我国会计准则的制定机构是财政部会计司证监会制定应披露的信息和遵循标准。两者之间应加强交流沟通，进行积极磋商会谈，为建立高质量的会计准则通力合作。
（二）设立适合的准则文献归类标准
会计准则的完善不是一蹴而就的，在发展的各个阶段会形成各个不同的文献。如果不加整理，时间一长就会像堆满存货的杂乱无章的仓库。当人们需对相关的资料进行检索查阅时，只能四处搜寻才能找到想要的文献，不能达到“一站武购物”的便捷与高效。虽然现在看来我们国家的会计准则不是很多，似乎没有必要像美国一样进行汇编修复工作，但是及早地关注这个问题是有必要的。设立适合的会计准则文献归类标准主要基于三方面的原因，第一，研究都是具有继承性的，将最具权威性文献进行整理便于后来者进行拓展升华创新，第二，随着经济发展，会计准则的数量肯定会增加，现在就将归类标准细化必将减少以后不必要的重复劳动。并非总要等到问题出现的时候才考虑解决，预防总是强于整治的。第三给使用者提供较为详细的准则文献指南目录，有利于使用者搜索需要的信息。
（三）构建我国会计准则概念框架
会计准则超载是表象，追究主要原因是规则导向的会计准则制定理念。2002年10月FASB发布的《关于美国以原则为导向制定会计准则的方法与建议》中提到原则导向的准则以更为宽广的眼界看待问题，注重不同交易形式的内在关联性更能经得起时间演变和交易创新的考验并能有效的解决准则超载问题（武艳丽，2006）。而一套完整财务会计概念框架则是以原则为基础制定准则的保证，可见财务会计概念框架的问题是症结所在。经验表明逻辑严密的财务会计概念框架是有利于保持会计准则之间的协调性和稳定性的。FASB和；ASB已经认识到这一问题的重要性并联手打造统一的概念框架。我国在会计准则国际化趋同的过程当中，不应只关注具体准则的协调问题，还应将更多的精力投入到会计准则的基石——财务会计概念框架的建设上创新财务会计概念框架研究的方法，推进会计准则科学研究。
我国新的企业会计准则已经颁布，但随着经济快速发展，新准则需要不断地修订、增补和完善。我国会计准则的制定只有十多年的时间，与美国会计准则和国际会计准则相比经验不足，因此需要我们考虑如何顺应经济发展和会计准则国际趋同的趋势，避免会计准则的复杂性和准则超载问题的产生，制定出适合我国国情的高质量会计准则。

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