企业会计行为的优化

1. 会计行为的会计行为的优化标准

会计行为优化的标准是判断会计行为是否达到优化的准绳。会计行为最终结果是产生会计信息，因此会计行为与会计信息具有直接的因果关系。考虑到信息成本已不再是障碍，会计行为优化的首要标准是会计信息质量最优化，包括以下三方面：一是会计信息的相关性。一般包括反馈价值、预测价值和及时性三个方面。二是会计信息的可靠性。包括反映真实性、可验证性、中立性三个方面。三是会计信息的可比性。可比性表明了对于相同或相似的经济行为应当一致或类似地进行确认、计量、记录和报告，对企业不同时期相同或相似的项目要运用相同或相似的会计程序和方法进行处理。一般来看，会计行为优化标准应是与会计信息质量的最优化相统一，即会计行为的优化满足了会计信息使用者的利益要求，同时又体现了会计行为主体的利益愿望。

2. 小企业会计行为包括哪些

会计行为是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。会计行为目标可概括为会计目标和会计行为主体动机两者互动均衡的结果，其中含有会计最终目的，即满足会计信息使用者的有关需要。由于会计行为是会计目标和会计行为的主体动机两者的互动均衡，因此，会计行为主体的研究与会计信息质量密切相关。会计行为主体也就是会计人员，他们的行为动机是双重的，一方面追求财富的最大化，另一方面又追求非财富（利他主义）的最大化。当这种目标不一致时，会计人员会出于自身利益考虑，把自己的成本转嫁给他人，产生失真的会计信息，进而又对社会造成危害。如何对会计行为主体进行规范，除了制度约束之外，职业道德在对会计人员的规范作用中起着重要的作用。 [编辑本段]基本标准 一)会计行为的法律标准，会计行为的法律标准是指会计行为主体在享受权利和承担义务时，必须严格遵循的相关法律规范。即指会计行为主体在对其行为客体实施行为时所依据的法律法规，其中《会计法》是会计行为最基本的法律标准。这些法律标准基本上涵盖了会计行为的内容、法律关系和法律责任。这些法律标准是国家为了维护其利益和加强风险控制而制定或认可的，并借助于国家权利推行，具有明显的强制性特征。尽管制约和影响会计行为的因素包括多个方面，有法律标准、行业制度、道德规范、技术要求和人员素质等，但由于法律标准的地位和其强制性特征，决定了法律标准成为控制会计行为最基本和最主要的依据。会计行为的法律标准体现国家利益，着眼于社会经济秩序，其评价标准主要是会计行为的合法性。 (二)会计行为的行业标准会计行为的行业标准主要是指会计主体在行使其行为时所参照的标准，并受制于所处行业的基本制度和最终目标，即处于不同行业的会计行为主体在面对不同的会计行为客体时，其行为表现和行为过程由于所处行业的利益及制度的不同而有所区别。如上市公司的会计行为与非上市公司会计行为、工商企业会计行为与行政事业单位会计行为、外资企业会计行为与中资企业会计行为等，均有不同的行业标准。需要指出的是，这里所说的会计行为的行业标准与行业的会计制度是两个不同概念。行业的会计制度一般是指根据行业的业务范围和经营特点所制定出的具体的会计规则、方法和程序的总称，如我国目前已经划分出的不同行业会计制度等；而会计行为的行业标准则是会计主体在行业会计制度控制下的行为准则和行为要求。会计行为的行业标准属于一种技术规范，如《企业会计准则》和《企业会计制度》中有关涉及会计行为规定。 (三)会计行为的道德标准道德属于意识形态范畴，是一种调节社会经济利益关系和人际关系的行为规范的总和。而会计行为的道德标准则是指会计主体在职业行为过程中应遵循的、体现会计活动特征的、调节会计人员与社会以及与相关利益集团之间关系的行为规范，其主要内容包括会计主体的思想、责任、态度、作风、素质和纪律等。如国际会计师联合会颁布的《国际会计职业道德准则》和中国财政部制定的《会计工作人员规则》及《会计人员岗位责任制》等，都有关于会计行为的道德标准的明确表述。作为一种意识形态要求，会计行为的道德标准属于非强制性规范，是会计行为法律标准的重要补充，但又具有法律标准所不可替代的作用。会计行为道德标准主要着眼于人际关系和职业修养，其评价标准主要是会计行为的合情性。 [编辑本段]优化 优化一般是指采取一定措施，使某一项事物变得优秀。会计行为的优化则是指会计行为主体在优化会计行为观念的指导下，遵循会计行为规范的要求，采取优化的手段和优化的组织结构，以尽可能小的行为投入与耗费生产出数量尽可能充分、质量尽可能高、让相关利益集团满意的会计信息。美国会计学家米恩茨（mints）说：“为了成功扮演自己的角色，会计人员必须同时具备技术要求和道德要求。”道德要求会计人员坚持客观公正的立场，同不良的现象作斗争，优选会计政策，扬善弃恶做到自律和慎独，即达到利他主义与利己主义的最佳结合。 优化标准 会计行为优化的标准是判断会计行为是否达到优化的准绳。会计行为最终结果是产生会计信息，因此会计行为与会计信息具有直接的因果关系。考虑到信息成本已不再是障碍，会计行为优化的首要标准是会计信息质量最优化，包括以下三方面：一是会计信息的相关性。一般包括反馈价值、预测价值和及时性三个方面。二是会计信息的可靠性。包括反映真实性、可验证性、中立性三个方面。三是会计信息的可比性。可比性表明了对于相同或相似的经济行为应当一致或类似地进行确认、计量、记录和报告，对企业不同时期相同或相似的项目要运用相同或相似的会计程序和方法进行处理。一般来看，会计行为优化标准应是与会计信息质量的最优化相统一，即会计行为的优化满足了会计信息使用者的利益要求，同时又体现了会计行为主体的利益愿望。 [编辑本段]优化途径 1）激励机制的优化。激励机制的优化是会计行为优化的重要途径之一。行为学家克特。列文曾经给出一个行为函数b=f（p，e）。其中b表示行为，p为个体的心理和性格，e为个体所处的环境。这个函数表明，行为是心理和环境函数，即行为由内在心理因素和外在环境因素所决定。著名的霍桑实验也表明，激励机制对心理和环境有着显著的影响。首先，对会计行为的优化不仅需要奖励的正面激励，而且需要给予一定的处罚。其次，尊重与信任也是会计行为主体的一种需要，当这种需要得到满足后，就能激发工作热情，消除畏难和偷懒的心理。最后，会计行为主体积极性的发挥不仅依靠奖惩，还要依靠公平的待遇，即按其贡献大小给予相应的报酬。 （2）会计行为素质的优化。会计行为主体素质的优化，主要体现在以下几个方面：一是知识结构的优化。会计行为是以脑力劳动为主的一种行为，行为是否优化取决于其知识结构。这种优化的知识结构一般包括财务方面的专业知识以及经济、管理、法律等相关学科知识。二是思想品质的优化。会计人员应具备坚定正确的政治指导思想，正确的人生观，价值观，自觉遵守会计法律规范，以客观公正的态度，如实反映会计素质。三是心理素质的优化。心理素质主要是意志心理素质和能力心理素质。意志心理素质是在正确目标引导下，为达到这一目标自觉地组织自己的行为并与克服困难相联系的心理过程的素质。而能力心理素质是指会计人员直接影响会计活动的效果，使会计活动得以顺利完成的心理素质，包括记忆力、思维力、想象力等内容。 （3）监督、实施机制的优化。优化的会计行为，必须有相应的实施监督机制作保证。优化监督实施机制，第一要建立科学的内部监督机制使企业内部各部门间相互监督与制约，强化内部审计系统。第二，完善外部会计监督机制。尽管内部会计机制具有一定的效果，但它毕竟寓于企业之中，一但企业整体利益与社会利益发生冲突，内部监督机制就会弱化，这时就需要外部监督。内部监督机制与外部监督机制共同构成科学优化的监督实施体制，有力地制约会计行为主体的私欲和偏好，保证会计信息的质量。 上述三个方面的优化相互影响，相互作用，共同作用于会计行为函数b=f（p，e）。会计监督实施机制是会计行为优化的外部制约机制，只有对违规行为不间断地监督制裁，会计行为才能优化。激励机制的优化可以有效地激励会计人员自觉地积极主动地开展优化行为。然而会计行为是以人为主体的，能否优化还取决于会计人员素质的高低。提高会计人员的综合素质，加强职业道德的教育，也是会计行为优化的基本措施。 总之，当会计行为学把会计看作“一个行为过程”时，会计人员作为这个过程的自始至终的参与者，对会计信息质量的影响就很大。当会计信息作为这个过程的终点时，会计信息质量的提高，即会计信息质量外部效应的内在化，很大一部分就取决于会计人员行为的规范化。而这种规范化由于人的行为假设的存在，需要监督实施机制和职业道德作为会计信息质量成本投入的，这种投入也是任何的会计环境下都是必须的。因此，对会计行为的研究，是会计信息质量优化的保证。 [编辑本段]控制要点 (一)会计行为动机控制人们知道，会计主体的行为既包括会计个体行为，又包括会计群体行为，这两种行为正是在会计个体需要和群体需要的基础上，产生具有一定倾向性的会计个体动机和群体动机，并最后在动机的驱动下选择出的不同行为方式。会计行为动机主要应分为两类：一类是政策选择动机。财政部在《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中将会计政策概念定义为，企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。其中的具体原则就是在基本的会计法规制度下所采用的会计原则；具体会计处理方法则是指在会计核算中那些具有可选择性的会计处理方法。在遵循会计基本原则的同时，会计主体对会计处理方法的选择具有一定的独立性或自主性，其所选择出的会计方法往往带有会计主体的主观动机，以适用于自身的经营思想和最终目的。会计政策选择动机除与会计环境、利益诱导、管理者意识和经营目标有关外，还与会计主体的业务素质、从业经验和职业判断力等有密切联系。不同的动机选择不同的政策，不同政策的实施将对此后会计运行的过程及结果产生一系列影响。另一类是制度执行动机。会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法和程序的总称，其内容是一些比较具体的细则，如会计凭证的种类与要素、会计科目的使用与规定、会计记帐的程序与要求、会计报表的编制与报送、会计档案的查阅与管理以及会计人员的职责与权利等。可以看出，会计制度也可以理解为会计的操作制度，是在会计政策选定后会计主体对会计对象行使行为时所应该执行的操作规程。从会计工作实践上看，制度是否失灵、管理是否失控、行为是否失当以及信息是否失真等，都无不与会计主体在执行会计制度时的主观动机有关。也就是说会计制度可以控制会计主体行为，相反会计主体对会计制度的执行态度或执行动机也影响着制度的贯彻落实。因此，对制度执行情况的控制，应从会计主体的执行动机方面着手，重点考查会计主体的工作责任，信用记录，诚信意识，职业道德能力等。 (二)会计行为过程控制会计行为过程与会计过程基本上属同一过程，是指会计主体在进行会计确认、会计计量、会计记录和会计报告时所实施相关行为的过程。在这一过程中，会计行为一般随着会计运行的程序而呈现出阶段性行为特征：在会计确认阶段，会计主体在就会计事项是否应纳入当期会计核算系统时，会依据某种需要而进行有目的的确认，体现其自主性特征；在会计计量阶段，会计主体在确定计量属性以衡量相关经济业务的价值时，一般会选择利己的计量尺度且能够达到行为要求的计量方法，体现其选择性特征；在会计记录阶段，会计主体的行为主要表现在是否能客观公正地记录经确认的经济活动和经济数据，会计记录的多与少，繁与简及准确与否对其后的会计信息汇总有着至关重要的制约作用，这一阶段体现的是主动性特征；在会计报告阶段，会计主体将前期已处理和加工过的会计信息进行披露或报告，其内容对管理层掌握经济运行状况进而出台相关政策决策有着重要影响，同时对信息的其他使用者也有重要影响，如某些上市公司或幕后操作者在公司会计信息披露上，采取提前泄露或不完全披露真实会计信息甚至披露虚假会计信息的手段，使资本市场出现剧烈波动，以达到控制或操纵股价的目的等，所以这一阶段会计主体的行为特征主要在其目的性。由此可见，整个会计过程自始至终都受会计主体的行为影响，将这些行为特征从会计过程中抽象出来，实际上就形成了会计行为过程。会计过程是整个会计活动中内容最多跨度最长操作最繁琐的阶段，因而会计行为过程的控制无疑也是最关键且难度最大的控制，对这一过程实施有效控制不仅能够在一定程度上修正会计主体在此前政策选择上的主观偏差，更重要的是能够切实保障会计过程的公允与公正，并以此为以后会计信息的使用者提供真实有效的决策依据。 (三)会计行为目的控制这里的会计行为目的是指会计主体行使各种行为的最终目的，即向谁提供会计信息和提供什么样的会计信息。人们知道，会计信息的使用者包括会计主体(因为会计具有参与决策的职能)，内部管理者和决策者，还包括各级政府、财税部门、金融机构、权益所有者和市场投资者等。尽管这些需求各方对会计信息的广度和深度的要求有一定的区别，但在通过会计信息以了解行业或企业的经营状况和发展趋势这方面则是相同的。然而很多时候同一个会计信息提供者的需求各方，所接收到的会计信息却有较大的差别甚至大相径庭。如某些企业向财税部门出示的会计报表上其利润往往很低乃至以盈报亏，以达到不缴税或少缴税的目的；而向银行所提供的会计报表上利润却通常较高甚至以亏报盈，其目的就是为了争取更多的金融支持。不难看出，影响会计行为目的的因素除了会计主体本身外，更多的和更关键的是来自不同层次的信息使用者和职能管理部门。因此，对会计行为目的实施控制时要将重点放在影响会计主体行为的内部和外部因素上，尽可能阻断这些影响因素的传递渠道，给会计主体创造相对独立的宽松环境。 [编辑本段]控制方法 (一)完善内部会计控制制度有关内部会计控制问题，近年来理论界已多有研究并取得了一定成果。财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》(下称基本规范)是目前关于这一问题的基本法规。其中在确定内部会计控制基本目标时明确提出：规范单位会计行为，保证会计资料真实完整。同时还进一步指出，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各个经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；并指出其控制内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务。从控制内容上可以看出，该基本规范是从经济业务的角度上来进行会计控制，并没有明确地将会计行为的控制纳入其中，这显然与所确定的内部会计基本控制目标是相悖的。从许多系统或部门的内部控制实施情况上分析，其执行效果并未达到预期目的，会计行为的控制有着非常重要的和不可替代的作用，作为内部会计控制的基本法规，应将对会计行为的控制作为内部控制的主要内容之一，这样才能在实施会计行为控制时做到有法律可依据和有标准可参考，同时对一些违规会计行为也具有一定震慑或约束作用，有利于防止会计主体风险行为的发生，以最终实现控制会计行为的目的。因此，适时修改和完善这一基本法规是很有必要的。 (二)制定会计行为管理条例关于会计行为控制方面目前尚没有统一的较完整的管理细则或条例。1978年国务院曾颁布过《会计人员职权条例》，部分省市或部门也相继出台过一些《会计管理条例》或《会计人员管理条例》等，这些条例在内容上都不同程度地涉及了会计行为的管理问题。随着国家政治经济形势的发展和人们思想观念的不断变化，特别是一些如新《会计法》、《公司法》及《内部会计控制——基本规范》等的制定和完善，使得原有的有关会计管理方面的细则或条例已不能适应目前市场经济的需要，甚至与新的法规有相矛盾之处。因此，尽快制定统一的具有可操作性的《会计行为管理条例》是十分重要的。这一管理条例应在上述的基本规范的框架内，依据会计过程的各个阶段进一步界定或划分出会计主体的行为，即合法行为、违规行为和违法行为，详细制定出会计主体在发挥主体行为时的操作方法、程序和要求，明确有关会计行为的检查、监督和控制的内容和方式，对违法违规的会计行为逐项细化出相应的处罚办法及标准等。显然，制定完整规范的《会计行为管理条例》是加强会计行为控制的必要手段，这将有助于控制者在对会计行为行使控制权利时有具体的操作依据可依，并促使会计行为控制工作规范化和制度化。 (三)健全会计行为监督机制影响会计行为的因素包含内部和外部两个方面，这两方面的因素对会计主体的行为具有不同广度和不同深度的影响作用，进而容易导致会计行为动机、行为过程和行为目的呈现不稳定状态。所以，对会计行为的监督应该根据会计行为的变化特点与轨迹，建立内外部有机结合的行为监督机制，从内部和外部两个角度进行检查监督，从而为实现对会计行为的有效控制提供良好的前提条件。笔者认为，会计行为内部监督主要是指：一是在会计群体中，会计记账人员与会计事项审批、经办和财物保管人员要职务分离、权限分明和责任分清，实行分类操作、相互约束和互相监督。二是在重要的经济事项和会计实务处理过程中，要建立纵向授权和横向制衡机制，推行会计监管独立制和会计主管委派制，防止会计主体依据个人偏好或在某种因素干扰下故意不作为或行为过当。三是利用电子信息监控系统，设置科学的预警指标和数据，做到事前监督——洞察会计行为动机；事中监督——监测会计行为过程；事后监督——修正会计行为目的。会计行为外部监督包括国家行政监督和社会审计监督两个层面；国家行政监督是由国家行政职能部门如财政、税务、审计、证监会、保监会、银监会等根据相关的法律法规对会计主体及管理者的行为所实施的强制性执法监督；社会审计监督则是指注册会计师或有关的中介机构通过对单位会计账务、会计信息和会计报告的审查和评价，间接地对会计主体的相关行为施加影响，起到事后再监督的作用。 (四)启动会计行为评价系统构建会计行为控制理论和实现对会计行为的控制，其目的不在于控制本身，而是为了规范会计行为操作和强化会计行为管理，以堵塞纰漏、消除隐患，保证会计信息的真实有效，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。要达到这一目的，必须运用定性和定量相结合的方法，对会计行为有科学的衡量和客观的评价。首先，对会计行为的评价要以会计行为的基本标准为参考“尺度”，从合法性、合规性及合情性等方面对会计行为给予正确界定，明确划分出哪些会计行为符合、基本符合和不符合其标准要求；其次，由于会计主体实施行为的结果具体体现于会计过程的各作业层之中，故对会计行为的评价要结合会计主体对会计客体的实际执行情况，将制度落实、岗位责任、操作方式、信息质量和会计报告等内容进行分类量化，并根据其重要程度设置不同的评价“权重”或赋予不同的评价分值，建立公正、公平和系统的评价指标，同时采取人员调查、行为观察、账务审查及综合检查等评价方式，最终形成能够基本覆盖整个会计行为活动的评价报告。实行会计行为综合评价，可有效敦促会计主体加强自我约束，严格自律规范和培养自觉行为，为建立健全科学、高效和完整的会计行为控制系统提供良好的内部会计环境。

3. 企业会计行为是指什么

企业会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算(反映)和监督(控制)，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。
会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。
会计对象是特定单位的经济活动。
会计的基本职能是核算和监督，对经济业务的合法性和合理性进行审查。
会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。
会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。
会计目标(也称“会计目的”)，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

4. 如何优化企业财务管理

论财务管理目标与资本结构优化
摘要 :本文通过研究财务管理目标与资本结构理论的关系 ,对如何优化企业资本结构问题进行了探讨。指出财务管理目标应为企业价值最大化 ,财务杠杆利益是衡量企业资本结构的重要指标 ,并在分析影响企业资本结构有关因素的基础上 ,对如何优化企业资本结构问题提出了建议。

随着我国经济体制改革的不断深化 ,对企业财务管理体制的完善和发展提出了新的要求。如何科学地设置财务管理最优目标 ,对于研究财务管理理论 ,确定资本的最优结构 ,有效地指导财务管理实践具有一定的现实意义。本文拟从确定财务管理的最优目标出发 ,分析财务管理最优目标 (企业价值最大化 )与资本结构的关系 ,并运用资本结构的计量指标 (财务杠杆利益 ),对我国企业的负债经营状况进行分析研究。

一、财务管理的最优目标———企业价值最大化

财务管理目标 ,是在特定的理财环境中 ,通过组织财务活动 ,处理财务关系所要达到的目的。比较具有代表性的财务管理目标主要有以下几种观点 :企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化、企业经济效益最大化。根据现代企业财务管理理论和实践 ,并通过关于财务管理目标的几种主要观点的比较 ,笔者认为企业价值最大化应作为财务管理的最优目标。

企业价值是指企业全部资产的市场价值 ,它是以一定期间企业所取得的报酬 (按净现金流量表示 ),按与取得该报酬相适应的风险报酬率作为贴现率计算的现值来表示的。企业价值不同于利润 ,利润只是新创造价值的一部分 ,而企业价值不仅包含了新创造的价值 ,还包含了潜在或预期的获利能力。如果用V表示企业价值 ;t表示取得报酬的具体时间 ;NCF表示第t年取得的企业报酬 (企业净现金流量 ),i表示预计风险报酬率 ,则企业价值可以通过以下公式计算 :V = nt=1 NCFt 1(1 +i)t。若假定企业持续经营 ,即n→∞ ,且每年的NCF相等 ,则V =NCF/i。由此可见 ,企业总价值V与NCF成正比 ,与i成反比。即企业价值与预期报酬成正比 ,与预期风险成反比。由财务管理的基本原理可知 ,报酬与风险是呈比例变动的 ,所获得的报酬越大 ,所冒的风险也就越大。而风险的增加又会影响到企业的生存状况和获利能力。因此 ,企业的价值只有在其报酬与风险达到较好的均衡时才能达到最大。以企业价值最大化作为财务管理目标 ,其理由主要有以下两点 :(一 )以企业价值最大化作为财务管理目标弥补了利润最大化的不足如果以利润最大化作为财务管理目标 ,一方面 ,没有考虑企业所创造的利润与投入资本之间的关系 ,不利于不同资本规模的企业或同一企业不同时期之间的比较 ;另一方面 ,它没有考虑时间价值和风险价值 ,取得的同一利润额所用的时间不同 ,其价值不同 ,承担的风险也可能不同。如果以追求企业利润最大化作为财务管理目标 ,还可能会忽视产品开发、生产安全、履行社会责任等工作 ,导致企业短期行为的发生。进行财务管理就是要权衡报酬与风险的得失 ,实现二者的最佳平衡 ,使企业价值最大。以企业价值最大化作为财务管理目标 ,可以将企业取得的报酬按时间价值进行计量 ,考虑了报酬与风险的关系 ,使企业的前当收益与未来收益都对企业价值产生影响 ,有效地避免企业短期行为的发生。

(二 )以企业价值最大化作为财务管理目标更符合我国国情

在我国 ,有人认为应将企业经济效益最大化作为财务管理目标 ,因为经济效益是指投入与产出的关系 ,即以一定限度的资源消耗获得最大限度的收益。这是一个比利润更广义的概念 ,它是三类量化指标的综合 :一是以资本、成本、利润的绝对数及相对数表示的价值指标 ;二是以产量、质量、市场份额等表示的实物量指标 ;三是以劳动生产率、资产利润率、保值增值率等表示的效率指标。并认为第一类指标反映的是企业现实的盈利水平 ,第二类、第三类指标反映的是企业潜在的盈利水平或未来的增值能力 ,因此该指标在利润中加入了时间因素 ,可以认为该指标考虑了时间价值和风险价值。笔者认为 ,由于反映企业盈利水平的利润指标是按照权责发生制计算的 ,并没有考虑时间价值。这种认为潜在的盈利能力或未来增值能力反映了时间价值的观点在理论上是缺乏依据的 ,在实践上也是难以计量的。而以企业价值最大化作为财务管理目标 ,体现了对经济效益的深层次认识 ,不仅考虑了
风险与报酬的关系 ,还将影响企业财务管理活动及各利益关系人的关系协调起来 ,使企业所有者、债权人、职工和政府都能够在企业价值的增长中使自己的利益得到满足 ,从而使企业财务管理和经济效益均进入良性循环状态。因此 ,企业价值最大化应是财务管理的最优目标。

二、资本结构理论与企业价值最大化

资本结构理论是西方当代财务理论的主要研究成果之一。企业的资本结构是由于企业采取不同的筹资方式形成的 ,表现为企业长期资本的构成及其比例关系即企业资产负债表右方的长期负债、优先股、普通股权益的结构。各种筹资方式及其不同组合类型决定着企业的资本结构及其变化。资本结构的变化与企业价值处于怎样的关系 ?当企业资本结构处于什么状态能使企业价值最大 ?这种关系构成了资本结构理论的焦点。其中 ,莫迪利安尼和米勒创立的MM定理 ,被认为是当代财务管理理论的经典。

(一 )MM理论的发展阶段

1 最初的MM理论 (无税条件下的资本结构理论 )

最初的MM理论 ,即由美国的Modigliani和Miller (简称MM )教授于 1 958年 6月份发表于《美国经济评论》的“资本结构、公司财务与资本”一文中所阐述的基本思想。该理论认为 ,在不考虑公司所得税 ,且企业经营风险相同而只有资本结构不同时 ,公司的资本结构与公司的市场价值无关。或者说 ,当公司的债务比率由零增加到 1 0 0 %时 ,企业的资本总成本及总价值不会发生任何变动 ,即企业价值与企业是否负债无关 ,不存在最佳资本结构问题。

2 修正的MM理论 (含税条件下的资本结构理论 )

修正的MM理论 ,是MM于 1 96 3年共同发表的另一篇与资本结构有关的论文中的基本思想。他们发现 ,在考虑公司所得税的情况下 ,由于负债的利息是免税支出 ,可以降低综合资本成本 ,增加企业的价值。因此 ,公司只要通过财务杠杆利益的不断增加 ,而不断降低其资本成本 ,负债越多 ,杠杆作用越明显 ,公司价值越大。当债务资本在资本结构中趋近
1 0 0 %时 ,才是最佳的资本结构 ,此时企业价值达到最大。最初的MM理论和修正的MM理论是资本结构理论中关于债务配置的两个极端看法。

3 米勒模型理论

米勒模型是米勒于 1 976年在美国金融学会所做报告中阐述的基本思想。该模型用个人所得税对修正的MM理论进行了校正 ,认为修正的MM理论高估了负债的好处 ,实际上个人所得税在某种程度上抵销了个人从投资中所得的利息收入 ,他们所交个人所得税的损失与公司追求负债 ,减少公司所得税的优惠大体相等。于是 ,米勒模型又回到最初的MM理
论中去了。

4 权衡模型理论

该理论认为 ,MM理论忽略了现代社会中的两个因素 :财务拮据成本和代理成本 ,而只要运用负债经营 ,就可能会发生财务拮据成本和代理成本。在考虑以上两项影响因素后 ,运用负债企业的价值应按以下公式确定 :运用负债企业价值 =无负债企业价值 +运用负债减税收益 -财务拮据预期成本现值-代理成本预期现值上式表明 ,负债可以给企业带来减税效应 ,使企业价值增大 ;但是 ,随着负债减税收益的增加 ,两种成本的现值也会增加。只有在负债减税利益和负债产生的财务拮据成本及代理成本之间保持平衡时 ,才能够确定公司的最佳资本结构。即最佳的资本结构应为减税收益等于两种成本现值之和时的负债比例。

(二 )资本结构理论对我们的启示

资本结构理论的重要贡献不仅在于提出了“是否存在最佳资本结构”这一财务命题 ;而且认为客观上存在资本结构的最优组合 ,并使我们对资本结构有了以下几点明确认识 :

1 负债筹资是成本最低的筹资方式在企业的各项资金来源中 ,由于债务资金的利息在企业所得税前支付 ,而且 ,债权人比投资者承担的风险相对较小 ,要求的报酬率较低 ,因此 ,债务资金的成本通常是最低的。当存在公司所得税的情况下 ,负债筹资 ,可降低综合资本成本 ,增加公司收益。

2 成本最低的筹资方式 ,未必是最佳筹资方式

由于财务拮据成本和代理成本的作用和影响 ,过度负债会抵消减税增加的收益。因为 ,随着负债比重的增加 ,企业利息费用在增加 ,企业丧失偿债能力的可能性在加大 ,企业的财务风险在加大。这时 ,无论是企业投资者还是债权人都会要求获得相应的补偿 ,即要求提高资金报酬率 ,从而使企业综合资本成本大大提高。

3 最优资本结构是一种客观存在

负债筹资的资本成本虽然低于其它筹资方式 ,但不能用单项资本成本的高低作为衡量的标准 ,只有当企业总资本成本最低时的负债水平才是较为合理的。因此 ,资本结构在客观上存在最优组合 ,企业在筹资决策中 ,要通过不断优化资本结构使其趋于合理 ,直至达到企业综合资本成本最低的资本结构 ,方能实现企业最大化这一目标。

三、衡量资本结构重要指标———财务杠杆利益

由于企业一般都采用债务筹资和股权筹资的组合 ,由此形成的资本结构一般称为“杠杆资本结构” ,其杠杆比率即为资本结构中债务资本与股权资本的比例关系。因此 ,财务杠杆利益就成为衡量企业资本结构 ,评价企业负债经营的重要指标。

财务杠杆利益是企业运用负债对普通股收益的影响额。财务杠杆理论的重心是负债对股东报酬的扩张作用。其计量公式如下 :
普通股利润率 =投资利润率 +负债股东权益×投资利润率-负债利率× (1 -所得税率 )由上式可见 ,当企业全部资金为权益资金 ,或当企业投资利润率与负债利率一致的情况下 ,企业不会形成财务杠杆利益 ;当投资利润率高于举债利率时 ,借入资金的存在可提高普通股的每股利润 ,表现为正财务杠杆利益。当投资利润率低于举债利率时 ,则普通股的利润率将低于税后投资利润率 ,股东收益下降 ,表现为负财务杠杆利益。为充分运用正的财务杠杆利益 ,限制或消除负的财务杠杆利益 ,应注意以下两个方面的问题 :

(一 )提高企业的盈利能力

因为企业投资利润率与财务杠杆利益呈正方向变动 ,企业盈利能力的提高有利于正财务杠杆利益的提高。企业应通过合理配置资产 ,加速资金周转 ,降低产品成本 ,改进产品质量和结构等措施 ,促进企业盈利能力的增长。并将企业各类负债的加权平均利率作为投资利润率的最低控制线 ,以防止发生负的财务杠杆利益。因此 ,企业在追求高投资报酬率时 ,应注意投资报酬与经营风险的协调平衡。

(二 )降低企业负债利率

企业负债利率与财务杠杆利益呈反方向变动关系 ,降低负债利率能增加财务杠杆利益。企业应通过比较各金融机构的信贷条件和各种举债方式的特点 ,选择适合企业生产经营所必需且利息成本较低的负债资金。如预计今后利率有上升趋势时 ,企业应选用固定利率计息的借款 ,以避免利息支出的增加 ,反之 ,选用浮动利率计息的借款。另外 ,企业还可以通过选择合理的还本付息方式 ,最大限度地降低借款实际利率 ;根据企业资产配置的要求 ,优化借款结构 ,在不增加筹资风险的情况下 ,最大限度地利用短期贷款。四、优化资本结构应考虑的主要因素衡量资本结构是否合理的关键是确定负债与股东权益的适宜比例 ,当企业资本结构最优时 ,财务杠杆利益最大。从理论上来讲 ,投资利润率与负债利率差额为正 ,负债比例越高 ,则正财务杠杆利益越大。反之 ,差额为负 ,负债比例不宜过高 ,以防普通股股东遭受更大的损失。企业负债比例应以多大为宜 ,这固然没有也不应该有统一的标准。在实际工作中除要考虑财务杠杆利益外 ,还要考虑以下几个因素 :

(一 )经济周期因素

在市场经济条件下 ,任何国家的经济都既不会较长时间的增长 ,也不会较长时间的衰退 ,而是在波动中发展的。这种波动大体上呈现复苏、繁荣、衰退和萧条的阶段性周期循环 ,即为经济周期。一般而言 ,在经济衰退、萧条阶段 ,由于整个宏观经济不景气 ,多数企业经营举步维艰 ,财务状况常常陷入窘境 ,甚至恶化 ,经济效益较差。在此期间 ,企业应尽可能压缩负债 ,甚至采用“零负债”策略 ,不失为一种明智之举。而在经济复苏、繁荣阶段 ,一般来说 ,由于经济走出低谷 ,市场供求趋旺 ,大部分企业的销售顺畅 ,利润水平不断
上升 ,此时 ,企业应增加负债 ,以抓住机遇 ,迅速发展。

(二 )市场竞争环境因素

即使处于同一宏观经济环境下的企业 ,因各自所处的市场竞争环境不同 ,其负债水平也不应一概而论。一般来说 ,在市场竞争中处于垄断性行业的企业 ,如我国目前的煤气、自来水、电力等企业 ,以及在同行业中处于垄断地位的企业 ,由于这类企业的销售不会发生问题 ,生产经营不会产生较大的波动 ,利润稳中有升 ,因此 ,可适当提高负债比率 ,以利用债务资金 ,提高生产能力 ,形成规模效益 ,巩固其垄断地位 ;而对于一般竞争性企业 ,由于其销售完全由市场来决定 ,价格易于波动 ,利润难以稳定 ,因此 ,不宜过多地采用负债方式筹集资金。
(三 )行业因素

不同的行业 ,由于生产经营活动的内容不同 ,其资金结构相应也会有所差别。商品流通企业因主要是为了增加存货而筹资 ,而存货的周转期较短 ,变现能力较强 ,所以其负债水平可以相对高一些 ;而对于那些高风险、需要大量科研经费、产品试制周期特别长的企业 ,过多地利用债务资金显然是不适当的。

(四 )预计的投资效益情况

如果预计投资效益好 ,且该行业或产品处于上升时期 ,应适当提高负债比率 ,扩大生产经营规模 ,利用财务杠杆利益 ;反之 ,如果预计生产经营及效益将要下滑 ,应适当减少负债 ,缩减生产经营规模 ,防止财务杠杆风险。此外 ,企业对待风险的态度也是影响企业负债比率高低的重要因素。那些对经济发展前景比较乐观 ,并富于进取精神 ,喜欢冒风险的企业往往会安排比较高的负债比率 ;而那些对宏观经济未来趋势持悲观态度 ,或者一惧以稳健著称的企业 ,则会只使用较少的债务资金。

5. 会计行为的优化途径

1）激励机制的优化。激励机制的优化是会计行为优化的重要途径之一。行为学家克特。列文曾经给出一个行为函数b=f（p，e）。其中b表示行为，p为个体的心理和性格，e为个体所处的环境。这个函数表明，行为是心理和环境函数，即行为由内在心理因素和外在环境因素所决定。著名的霍桑实验也表明，激励机制对心理和环境有着显著的影响。首先，对会计行为的优化不仅需要奖励的正面激励，而且需要给予一定的处罚。其次，尊重与信任也是会计行为主体的一种需要，当这种需要得到满足后，就能激发工作热情，消除畏难和偷懒的心理。最后，会计行为主体积极性的发挥不仅依靠奖惩，还要依靠公平的待遇，即按其贡献大小给予相应的报酬。
（2）会计行为素质的优化。会计行为主体素质的优化，主要体现在以下几个方面：一是知识结构的优化。会计行为是以脑力劳动为主的一种行为，行为是否优化取决于其知识结构。这种优化的知识结构一般包括财务方面的专业知识以及经济、管理、法律等相关学科知识。二是思想品质的优化。会计人员应具备坚定正确的政治指导思想，正确的人生观，价值观，自觉遵守会计法律规范，以客观公正的态度，如实反映会计素质。三是心理素质的优化。心理素质主要是意志心理素质和能力心理素质。意志心理素质是在正确目标引导下，为达到这一目标自觉地组织自己的行为并与克服困难相联系的心理过程的素质。而能力心理素质是指会计人员直接影响会计活动的效果，使会计活动得以顺利完成的心理素质，包括记忆力、思维力、想象力等内容。
（3）监督、实施机制的优化。优化的会计行为，必须有相应的实施监督机制作保证。优化监督实施机制，第一要建立科学的内部监督机制使企业内部各部门间相互监督与制约，强化内部审计系统。第二，完善外部会计监督机制。尽管内部会计机制具有一定的效果，但它毕竟寓于企业之中，一但企业整体利益与社会利益发生冲突，内部监督机制就会弱化，这时就需要外部监督。内部监督机制与外部监督机制共同构成科学优化的监督实施体制，有力地制约会计行为主体的私欲和偏好，保证会计信息的质量。
上述三个方面的优化相互影响，相互作用，共同作用于会计行为函数b=f（p，e）。会计监督实施机制是会计行为优化的外部制约机制，只有对违规行为不间断地监督制裁，会计行为才能优化。激励机制的优化可以有效地激励会计人员自觉地积极主动地开展优化行为。然而会计行为是以人为主体的，能否优化还取决于会计人员素质的高低。提高会计人员的综合素质，加强职业道德的教育，也是会计行为优化的基本措施。
总之，当会计行为学把会计看作“一个行为过程”时，会计人员作为这个过程的自始至终的参与者，对会计信息质量的影响就很大。当会计信息作为这个过程的终点时，会计信息质量的提高，即会计信息质量外部效应的内在化，很大一部分就取决于会计人员行为的规范化。而这种规范化由于人的行为假设的存在，需要监督实施机制和职业道德作为会计信息质量成本投入的，这种投入也是任何的会计环境下都是必须的。因此，对会计行为的研究，是会计信息质量优化的保证。

6. 》对公司，企业的会计核算作出哪些禁止性规定

第一，禁止歪曲公司、企业的财务状况。公司、企业的财务状况主要通过资产、负债和所有者权益这三个会计要素来反映。在实际工作中，有的公司、企业随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，例如，将本应列作费用的巨额支出作为资产挂帐等，这些做法一方面夸大了资产，另一方面，也虚增了利润，属于严重违法行为。为此，《会计法》规定：公司、企业不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。

第二，禁止操纵收入确认。收入是公司、企业经营成果的第一项要素。收入与利润直接相关，它是决定利润大小的重要因素。在实际工作中，收入确认是问题最多的领域。常见的收入操纵有两种：一是提前确认收入，目的是为了粉饰公司、企业的经营业绩，以便能够配股、发奖金；二是推迟确认收入，其目的一方面是为了掩藏一部分收入，以备以后期间以丰补歉，另一方面还可以少纳税。由此，导致损益表中的收入不准，利润不实，必须坚决予以制止。为此，公司、企业应当遵守《会计法》规定，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。

第三，禁止随意变更费用、成本的确认与计量。公司、企业的费用、成本主要反映资源的耗费情况。在实际工作中，公司、企业操纵费用、成本的主要方式有：一是将费用作为资产挂帐，导致当期费用低估，资产高估；二是将资产列作费用，导致当期费用高估，资产低估；三是随意变更成本计算方法和费用分配方法，导致成本数据不准。这些做法都是违法的。为此，《会计法》规定，公司、企业不得随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。

第四，禁止随意改变利润的计算和分配。利润的计算和分配是会计资料使用者最关心的。计算利润取决于收入、成本、费用的确认，只要后三者准确，利润计算问题不大。至于利润分配则相对复杂，利润是企业实现扩大再生产的重要源泉，企业实现的利润一般不能“吃光花净”，而应留有后劲。但在实际工作中，有的公司、企业违法规定，擅自超额分配利润。为了保证利润及其分配数据的准确性，《会计法》规定，公司、企业不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润。

第五，不能有违反国家统一的会计制度的其他行为。会计要素的确认、计量和记录并不是会计核算工作的全部。如果公司、企业有违反国家统一的会计制度的其他行为，同样会造成会计资料失真。例如，在实际工作中，由于编制现金流量表的难度较大，有的公司、企业就采取不负责的态度，随便将现金流量表凑平了事，等等。为了从根本上解决公司、企业会计资料失真等问题，切实提高会计信息质量和透明度，《会计法》规定，除了不得违反有关会计要素的确认、计量、记录方面的规定外，公司、企业也不能违反国家统一的会计制度规定的其他行为。

7. 如何规范与优化现代中小企业财务管理行为

摘要：中小企业财务管理行为是中小企业财务行为主体（财务人员及财务组织）在中小企业内外环境因素的影响和刺激下，为实现中小企业财务管理目标所做出的现实的、能动的反应活动。它是中小企业内部一切经济活动的外在表现形式，决定着中小企业财务运行的基本方向，同时也受制于中小企业总体的发展目标。 一、对现代中小企业财务管理行为的评价与思考 中小企业是国民经济中一支重要而活跃的力量，无论在发达国家还是在发展中国家，中小企业都在各自的经济发展中发挥着极其重要的作用，在国民经济结构和社会稳定中占有极其重要的地位。从我国目前情况来看，截止到2002年底，全国中小企业数己超过1100万家，占全国企业总数的99.5%以上；它所提供的工业总产值和实现利税分别占全国总数的60%和40%，并提供了大约80%的城镇就业机会，成为县及县以下财政收入的主要来源。可见，中小企业己是我国国民经济不可或缺的组成部分，对我国经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。在看到这些中小企业取得重大成绩的同时，我们也应看到，由于受到外部宏观环境变化和内部经营管理特点制约等多种因素的影响，我国中小企业在财务管理方面还存在着与其自身发展和市场经济环境等均不相适应的情况，使中小企业在筹资、投资、资金营运管理及利润分配等财务管理行为上还存在着许多非市场化、非理性的问题,这些问题己严重影响了中小企业的财务状况,甚至影响了中小企业的生存与发展。其问题主现表现为： 1、财务管理模式僵化。2、会计管理方式滞后。3、成本管理观念陈旧。 4、融资协调能力低下。5、投资管理行为粗糙。6、资金运营机制缺失。7、分配管理行为扭曲。 8、财务会计信息失真。 二、对现代中小企业财务管理行为规范的具体举措 （一）强化政府职能作用。⑴健全法律法规。一方面政府应加强针对中小企业的相关法律法规建设，尽快制定和完善有助于中小企业发展的相关优惠政策；另一方面还应借鉴国际经验，尽快制定专门适用于我国中小企业统一会计行为的法律法规，通过立法明确会计主体与法律责任，加大对违纪、违规行为的惩处力度。⑵成立中小企业基金。通过建立基金，集中支持中小企业的发展，这些基金包含担保基金、风险投资基金、互助基金等。⑶建立与完善中小企业信用担保体系。引导中小企业增强信用观念，改善信用状况，为自己创造良好的信用环境。⑷强化中小企业外部监督。一方面应督促中小企业贯彻《会计基础工作规范》要求，建立健全会计核算制度与核算体系，促进中小企业会计基础工作规范化；另一方面应在加强政府监督主体地位的同时，强化社会中介机构和会计师事务所的社会监督作用。 （二）强化科学理财行为。⑴加强运营资金管理，提高运营资金效益。一方面要建立健全营运资金的归口管理责任任制，实行目标明确、职责分明、责任到人、跟踪管理的责任评价与奖惩制度，调动员工积极性，减少营运资金占用，加速资金周转，提高营运资金使用效益；另一方面要采用先进科学的管理方法，具体的说，对现金管理应采用最佳现金持有量法及现金收支预算法；对应收账款管理应采用科学合理的销售百分比法、账龄分析法和有效的收账方法；对存货管理应采用科学的定额管理和ABC分类法。⑵科学进行投资决策，积极防范投资风险。要建立科学的项目投资决策程序，扩大投资决策的参与机制，要对项目投资进行周密谨慎的实地考察与调研，应在科学合理的选择投资方式的基础上，建立项目投资的可行性研究与论证制度，以提高投资水平，防范投资风险。⑶合理选择筹资方式，有效规避筹资风险。中小企业筹资方式的选择要在立足其自身筹资规划的基础上，从实际情况出发，区分项目的具体用途，分别选用不同的筹资方式。同时，在筹资过程中，还应注意保持良好的资本结构，保持适度的负债规模，以防范筹资风险的发生。⑷推行全面成本管理，实现成本领先战略。中小企业应建立从购货、生产、存货、销售、运输、记账、到品质管理等一整套全面成本管理制度，应在强化目标成本管理的基础上，规范成本核算的业务流程，实施成本预算控制，制定成本费用计划，力求以技术创新促进成本管理，实现成本管理的领先战略。⑸强化利润分配管理，处理积累与消费的关系。中小企业在利润分配过程中，要强化长期战略意识和现代化的财务管理观念，要协调好筹资、投资与利润分配的关系，要着眼于长远发展，建立自有资本的补偿机制，处理好积累与消费的关系，保证企业步入良性有序的发展轨道。 （三）化财务体制建设。⑴创新财务管理模式，建立财务集权与分权的“权”度控制机制。中小企业财务管理模式创新绝不是在集权或分权的决策模式中进行简单的取舍，而是对其“权”度进行有效的控制，做到调剂有度，协调有效。通过适当下放权力，赋予基层财务人员一定的决策参与权，使财务人员由决策的被动执行者转变为决策的参与者与制订者，从而可以克服决策权过于集中的弊端，提高决策的效率。⑵建立完善的财务会计管理方式。主要体现在以下在三方面：一是要建立健全会计机构，配备好财务人员，杜绝任人唯亲的错误观念，组织好会计工作，执行好会计制度；二是要做好日常的会计核算、会计凭证、会计账簿、会计报表的组织与报告工作，强化财务管理的现代化网络平台建设，做到会计信息发布的及时、相关与可靠；三是要要全面发挥财务会计功能，力争建立起管理目标明确、组织严谨、方法科学、以人为本、讲求实效、事半功倍、先进高效的现代财务会计管理方式。⑶建立科学严密的财务内部控制制度。中小企业要加强财务控制，保持可持续的经营能力，提高竞争力，强化竞争优势，就必须要建立健全涵盖财务管理各方面的内部控制制度，规范会计处理的各项操作程序，堵塞漏洞，维护资金安全，具体包括：不相容职务分离制度、授权批准控制制度、会计系统控制制度等。⑷提高会计人员业务素质。一方面在选用财会人员时要考虑聘用人员的专业知识和胜任能力，不能任人唯亲；另一方面要建立会计人员的培训制度，分不同业务，不同岗位，通过多种形式，多种途径，实行多层次的培训，不断更新会计人员的知识结构，扩展其知识面，提升其技能，以适应市场经济环境下中小企业不断发展的需要。 三、对现代中小企业财务管理行为优化的目标模式 根据现代财务管理行为理论，财务管理行为划分为动机形成、行为实施和结果检验三个阶段，与此相应，中小企业财务管理行为优化目标模式的基本框架也应从行为动机、行为实施、行为约束及行为结果检验等几方面来架构。 （一）实现中小企业财务管理行为观念新型化。优化的财务管理行为是建立在优化的理财观念基础上的。近年来，我国一些中小企业在财务管理行为上的扭曲，其根源不在方法上，而在观念上，因为观念是思维的起点，起点错了，一切都是徒劳。所以，树立新型的符合市场经济规律要求的理财观念是当前中小企业财务管理行为优化的一项重要内容。在传统管理模式下，中小企业的理财观念是以计划经济为主体的观念体系，仅局限于如何记账、算账、报账，如何理财，如何服务。但在市场经济环境下，随着中小企业规模的扩大和理财环境的变化，中小企业必须要抛弃传统的观念，不仅要会理财，还要会生财、用财和聚财，不仅要会做账，还要会分析，不仅要会服务，还要会管理。这就要求中小企业要树立以市场经济为主体的新的观念体系，确立以成本与效益、风险与收益、投入与产出等相应关系为核心，以资金时间价值、风险价值、成本价值等市场价值体系为主导，以人本化理财、资本多元化理财及风险管理理财为基础的新型的财务行为理财观念，从而达到不断优化中小企业财务行为理财观念的目的。 （二）实现中小企业财务管理行为目标科学化。中小企业财务行为目标是中小企业财务行为产生的诱因,在中小企业财务行为的整个过程中起着引导和促进作用。它既是中小企业财务系统运行的驱动和定向机制，也是分析和评价中小企业财务行为合理与否的基本标准。所以，实现中小企业财务行为目标科学化是当前中小企业财务行为能否优化的一项重要前提。在目前市场经济环境下，中小企业财务行为目标的选择既要符合中小企业自身特殊的社会定位，也要适应市场经济规律发展的要求，总的来说，应确立以保证中小企业财务状况正常化开展为基本目标，以投资收益最大化为首选目标，以实现可持续发展前提下的经济效益最大化为永恒目标的科学的财务行为目标驱动机制。 （三）实现中小企业财务管理行为方法现代化。中小企业财务行为方法现代化是指在中小企业财务行为中广泛地应用现代科学方法，以适应现代财务管理预测、决策、预算、控制和分析的需要。它既是确定中小企业财务行为流程的基本依据，也是提高中小企业财务行为质量和效率的重要手段。当前中小企业财务行为方法现代化主要是应建立以成本效益为中心，以规模控制和风险防范为准则，以“零基预算”等先进管理方法为主导，以财务会计、管理会计、成本会计等财务理论应用为基础的现代财务行为管理办法体系。 （四）实现中小企业财务管理行为制度系统化。制度是行为得以规范的保障，中小企业财务行为制度系统化就是要中小企业根据自身的实际情况和管理的需要，建立健全各项规范财务行为的规章制度，利用制度对中小企业个人或组织的各种财务行为进行规范。主要包括:（1）建立财务行为主体监督制度。主要应完善中小企业财务行为主体的法人治理结构，建立以政府和社会“二位一体”的财务行为主体监督机制。（2）建立财务行为激励与约束制度。应构建以制度约束为保障，以责、权、利相互制衡约束为基础的内外结合、刚柔相济的财务行为激励与约束机制，有效杜绝和防范财务上的违规、违纪行为，不断提高财务工作的质量和效率。（3）建立与完善财务行为内部控制制度。应建立以内部管理控制、财务控制和审计控制为核心的制度控制体系，以经济责任制度、追究责任制度、不相容职务和岗位为关键控制点的具有相互牵制和监督作用的财务行为内部管理机构和内部控制机制。

8. 会计行为的优化

优化一般是指采取一定措施，使某一项事物变得优秀。会计行为的优化则是指会计行为主体在优化会计行为观念的指导下，遵循会计行为规范的要求，采取优化的手段和优化的组织结构，以尽可能小的行为投入与耗费生产出数量尽可能充分、质量尽可能高、让相关利益集团满意的会计信息。美国会计学家米恩茨（mints）说：“为了成功扮演自己的角色，会计人员必须同时具备技术要求和道德要求。”道德要求会计人员坚持客观公正的立场，同不良的现象作斗争，优选会计政策，扬善弃恶做到自律和慎独，即达到利他主义与利己主义的最佳结合。