上市公司虛假會計信息辨識論文
立信CPA注會小編整理網友分享，上市公司造假手段再高明，也會露出蛛絲馬跡。人類智慧的結晶———復式記賬法，使會計各個賬戶存在著很嚴密的勾稽關系，三大會計報表的金額也存在相互對應的關系。造假只能是無中生有，或拆東牆補西牆，必有破綻可尋。在上市公司年報正式公布之際，筆者對上市公司可能採取的不正當手段來掩蓋其業績的方式方法做了小小的總結，在此提供給讀者，以幫助大家來識別上市公司財務信息的真偽。
一、上市公司財務信息造假的具體表現
上市公司會計造假表現為公司的財務數據不能准確反映上市公司真實的經營情況，即信息失真。具體包括以下幾方面：（1）違反法律的惡意造假行為。
如偽造會計原始憑證、偽造合同，虛增銷售收入。這種造假行為是十分惡劣的，純粹是子烏虛有。
（2）利用虛假包裝、關聯交易或報表性重組所形成的業績虛胖。
上市公司為了首次發行股票、再融資、扭虧，造假手段無所不用其極。首次上市發行的公司多數是非整體改制上市，通過剝離非經營性資產，讓最優質的資產上市，但又先天發育不良，生產經營往往是通過關聯交易進行的；關聯交易的發生是非市場化的，產品定價的調控性較強，這種交易形成的業績往往是不可信的；報表性重組所形成的業績只能解燃眉之急，不具有可持續性，這種業績也是虛假的。這種業績虛胖往往來年就會露出醜陋的嘴臉。
（3）利用非經常損益來粉飾業績。非經常損益其性質上屬於一次性收益，穩定性、可靠性都較差。
（4）利用會計政策手段來操控利潤。這種手段的運用有時候還是屬於合法的范圍之內，並且影響金額並不是很大。但在關鍵的時候也能起到立竿見影的成效。
二、上市公司財務信息失真的識別
無論會計人員造假手段如何高超，但他不會完全脫離實際，因此依靠上市公司的三大會計報表，再結合上市公司行業的基本面，我們可從以下方面初步判斷上市公司是否有做假賬的可能。
（1）用毛利率或主營業務利潤率判斷上市公司利潤真實性。
一個公司要想實現企業的可持續發展，主營業務利潤率或毛利率保持一個穩定的數值是至關重要的，並且要在同行業中保持前列。在一個完全競爭的市場中，要想長期保持在行業前列又是困難的。假若一個企業的該項指標異乎尋常地高於同行業的平均水平，我們就應該抱著懷疑、謹慎的態度來看待。以藍田股份為例，2000年年報以及2001年中報顯示，藍田股份水產品的平均毛利率約為32％，飲料的平均毛利率達46％左右，而身處同行的深深寶的毛利率約20％，馳名品牌承德露露毛利率不足30％。從公司銷售的產品結構來看，相關產品都應是低附加值商品，出奇高的毛利率的確很難令人置信。
（2）判斷應收賬款增長幅度是否大幅超過銷售收入的增長幅度。
對於處於競爭激烈的市場經濟環境中，企業保持一定的賒銷以擴大銷售范圍是很正常的，各個行業的特性、競爭程度不同，也導致主營業務收入與應收賬款的比值（應收賬款周轉率）有所差異，如商業企業一般採取現銷，周轉率就應該較高。但如果應收賬款周轉速度慢，或者應收賬款增長幅度驚人，那麼對於該公司主營業務收入的真實性就應有所懷疑，有可能是關聯交易產生的虛假銷售收入，應收賬款長期掛賬。如北大科技2000年主營業務收入大幅減少的同時，應收賬款、預付賬款和其他應收款卻大幅增長，應收賬款、預付賬款和其他應收款余額總計比上年末增加25984．35萬元，增長率為181．96％。
（3）判斷公司支付的所得稅多少，並與利潤總額進行比較。
目前上市公司所得稅採取先征後返的政策，所得稅率現在一般是33％，所得稅的稅基是應納稅所得額是從利潤總額調整而來，但總的來說相差不大。若支付的所得稅與利潤總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說明公司的利潤總額虛假成分可能性較大。財經記者對銀廣夏的懷疑之一也是該公司的上交所得稅較少。
（4）判斷公司利潤是否來自於主營利潤總額的構成。
主要有三大層次：利潤總額Κ營業利潤＋投資收益＋營業外收支＋補貼收入，對於一個非投資管理型的企業，營業利潤表明了公司主營業務盈利額的大小，這也是公司利潤總額的主要來源。目前卻存在著一部分上市公司是「投資收益挑大樑」的現象，說明利用投資收益來操縱利潤比較普遍。上市公司的投資收益大多屬於一次性，用非經常性損益撐起的業績只能是「曇花一現」。
綜上所述，我們看到上市公司的造假也並非無懈可擊，只要投資者能夠認真閱讀財務報表，採取縱向和橫向的比較方法，我們是可以從中發現一些問題的，以避免自己遭受較大的損失。
⑵ 近幾年有哪些典型的上市公司會計信息造假的案例，請把具體案例描述並分析一下
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上市公司會計造假案例分析：
http://wenku..com/view/58be9cc389eb172ded63b79c.html
案例：上市公司財務造假揭秘
http://www.e521.com/cksw/alfx/358857.shtml
下面是3個 上市公司財務造假的案例
1、萬福生科
典型例子，當數萬福生科(5.940,0.18,3.13%)（300268.SZ）。2012年10月25日晚間，萬福生科公告稱，2012年半年報中虛增營業收入1.88億元、虛增營業成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元，未披露公司上半年停產事項。
但其造假顯然不僅存在於2012年上半年。2013年3月2日，萬福生科又公告稱，公司自查發現，2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。此前，公司披露其2012年半年報中虛增營收1.88億元。這意味著，這家於2011年9月27日掛牌上市的公司，目前披露的累計虛增收入，已高達9.28億元。
萬福生科財務造假的特點，更因為其賬務被農業公司的行業特點遮蓋。「農業公司交易方式有的很原始，即使真的業績造假，單看調整後的業績報表也不容易識破。」一位接近深交所人士告訴記者。
有保薦人士認為，萬福生科存在難以被發現的虛假采購模式：公司將已實際入庫的糧食運出，以農戶的名義再次賣給糧食經紀人，後者再賣給公司，即一批糧食多次入庫，每次都有實際的入庫記錄。
比較久的兩個案例：
2、紫光古漢
而更讓市場震撼的，無疑是與萬福生科同屬於湖南地區的上市公司紫光古漢（000590.SZ）。3月12日，公司披露其財務造假等多項違法事實及證監會的處罰決定——2005年至2008年間，紫光古漢連續四年累計虛增利潤5163.83萬元，占其對外披露利潤累計額達87.04%。公司遭證監會警告並處50萬元罰款，前董事長郭元林等7名時任高管被證監會警告並處累計39萬元罰款。
紫光古漢的財務造假手法更多是通過關聯企業實現。其關聯公司湖南紫光葯業、衡陽中葯公司在紫光古漢虛增營業收入的不歸路上扮演了重要角色。
3、綠大地
綠大地於2007年12月21日在深圳證券交易所首次發行股票並上市，募集資金達3.46億元。
2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開發行股票並上市的情況下，登記注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關聯公司，並利用相關銀行賬戶操控資金流轉，採用偽造合同、發票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司組成人員，虛構交易業務、虛增資產、虛增收入。
其中，在上市前的2004年至2007年6月間，綠大地使用虛假的合同、財務資料，虛增馬龍縣舊縣村委會960畝荒山使用權、馬龍縣馬鳴鄉3500畝荒山使用權以及馬鳴基地圍牆、灌溉系統、土壤改良工程等項目的資產共計7011.4萬元。綠大地還採用虛假苗木交易銷售，編造虛假會計資料，或通過綠大地控制的公司將銷售款轉回等手段，虛增營業收入總計2.96億元。綠大地的招股說明書包含了上述虛假內容。
⑶ 求畢業論文開題報告《虛假會計信息的成因與治理》
試論產生虛假會計信息的原因及其治理作者：黃文勝時間：2007-11-21 23:47:00來源：論文天下論文網-摘要：當前，我國的會計信息失真問題暴露的越來越多，給決策者制定相關的決策帶來了不利影響，會計信息失真已嚴重影響了我國正常的經濟秩序和經濟建設，成為當前會計改革的重要內容。文章在分析虛假會計信息產生原因的基礎上提出了治理的對策。 關鍵詞：會計信息虛假原因治理會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，是企業與外界交流的主要工具，具有很強的後果性，被稱為「企業的語言」。因此，會計信息，尤其是真實的會計信息對於企業本身和投資者，甚至於整體國民經濟都有著不可低估的作用。所謂虛假的會計信息，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現象。一旦會計信息是虛假的，不僅會誤導資源配置的方向，導致資源配置效率低下，而且造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家的宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，削弱會計的經濟管理作用，阻礙經濟發展，危害非常嚴重。找出虛假會計信息的原因，制定行之有效的治理措施，保證會計信息的真實性，在最大范圍內防止會計信息失真，既有重要的現實意義，也是當前會計改革的一項重要內容。一、虛假會計信息產生的原因一般來說，虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯系。虛假會計信息的產生機理包括內在（主觀）動因和外部（客觀）環境兩個方面。就會計信息失真而言，內在動因是其主觀基礎，外部環境是其客觀條件，只有這兩方面共同的發揮作用，才會導致虛假會計信息的產生。1.內部動因。以往人們談論會計信息失真，往往只有關注會計人員製造虛假會計信息的主觀故意性，這樣就很容易把會計信息失真問題主要歸結為個別會計人員自身的道德修養或思想品質問題，在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難於切中要害，也就無法達到理想的效果。因此，探討會計信息失真的治理手段，應首先從虛假會計信息的產生機理入手。一是會計信息生產者（包括會計人員、企業負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員）與會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假會計信息的內在動因。二是會計工作中的某些工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員製造虛假會計信息提供了職務上的方便。三是會計信息生產過程的內部操作性，進一步強化了虛假會計信息產生的內部動因。2.外部條件。虛假會計信息產生的內部動因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內部動因，並意味著一定會產生虛假會計信息，而虛假會計信息的產生還有賴於一定的外部條件。一是法律環境的缺陷是虛假會計信息得以產生的關鍵因素。虛假會計信息的產生，在很大程度上取決於一定時期法律環境的具體情況。二是監督力度弱化，缺乏機制制約也是促使虛假會計信息產生的重要條件。三是虛假會計信息的產生還與會計人員的業務、道德素質有密切關系。會計人員是會計信息這種「產品」的「生產者」，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。如果會計人員具備了較高的業務素質和道德水平，就能夠自覺抵制來自於各方面的誘惑和壓力，拒絕製造虛假會計信息。然而我國會計人員的整體素質卻不高，許多會計師並不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對比較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則、嚴格執法、敢於同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質量低下和虛假會計信息。四是兩權分離體製成為了會計信息失真的一個新的外部條件。隨著企業規模的不斷擴大，企業的財產權力關系逐步由「兩權合一」轉化為「兩權分離」，股東與經營者的關系轉化為委託與代理的關系。但這種關系不可避免的存在「逆向選擇」與「道德風險」問題。所謂「逆向選擇」是指代理人掌握著不為委託人知曉的私有信息，這樣，在與委託人簽訂契約時，代理人就可能根據私有信息向委託人提出有利於自己的代理條件；所謂「道德風險」是指代理人在簽訂了契約後，出於自身利益的考慮，對委託人採取陽奉陰違的機會主義態度，委託人又無法親臨工作現場監督代理人的活動，事後也無法推測其行動。代理人在簽訂合約時作出「逆向選擇」或在履行契約時採取機會主義的「道德風險」行為，都會損害委託人的利益。基於這種不同的利益關系，虛假的、失真的會計信息也就隨之產生了。五是社會經濟環境影響也導致會計信息虛化。會計是企業管理工作的重要組成部分，社會經濟環境的現狀和發展必然對會計起著重大的影響，影響著會計目標、會計管理體制、會計信息披露、會計信息質量和會計法規建設等方面。我國社會主義市場經濟發展較快，政府的宏觀調控措施和企業的經濟自律在許多方面都跟隨不上，社會經濟生活中存在的無序和不健康因素，必然反映到會計工作中。企業領導追求非正當的經濟利益導致濫發獎金實物，為達到某種目的對有關單位和個人請客送禮，為控制承包經營目標而人為虛增利潤或隱瞞利潤等。這些形形色色的違紀行為是經濟環境對企業的影響，由於會計不能將這些如實反映在賬上，只好編造假報表，造成會計信息失真。會計上的造假，有許多是社會上普遍存在的不健康、不廉潔的風氣在會計上的反映。二、虛假會計信息的治理1.消除虛假會計信息賴以產生的內部動因。這種動因的消除主要是割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。目前有的國家為了保證企業會計信息的真實性，當有關管理部門需要企業的會計信息時，盡量不直接採用企業提供的會計信息，而是由管理部門按一定的要求對企業的賬簿記錄進行調整。此外我國在國有大中型企業中實施會計委派制也有這方面的考慮。2.改變有助於虛假會計信息產生的外部環境。（1）加強法制建設，加大執法力度。加強財會法規建設，根據會計實踐中出現的新情況、新問題，不斷修訂完善有關會計法規，並強化財會法規的可操作性，使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。同時，加大執法力度，嚴格檢查、嚴格監督，發現問題嚴肅依法處理，決不姑息遷就。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責任人，依法從重處理並公諸於眾，形成巨大威懾力量。
（2）三管齊下，構築會計信息監督體系。治理虛假會計信息必須構建三位一體的會計監督體系，即：企業內部會計監督、社會審計監督和政府部門監督。從三者的作用和職責來看，企業內部會計監督具有自律性，是會計監督體系的基礎；社會審計監督具有鑒證性，是會計監督體系的補充；政府部門監督具有權威性，是會計監督體系的主導。在建立健全企業內部會計監督體系方面主要做好：第一，建立內部牽制制度。第二，實行內部監督崗位責任制，明確責任，提高內部會計監督的有效性，有效的監督方面應提高注冊會計師的職業道德水平及業務水平，按照國際注冊會計師執業標准開展業務，提高監督質量，使其對會計的監督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的虛假會計信息。在加強和完善政府部門監督方面應使監督在宏觀調控下進行，政府監督應依法監督，應提高監督人員素質，協調好監管部門之間的工作關系，做到資源共享。（3）治理虛假會計信息，還要嚴格執法，依法追究違法行為人的法律責任，加大對違法行為責任的處罰力度，提高法律法規的嚴肅性。《會計法》對違法行為的法律責任作出了明確的規定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。在《刑法》中，也有關於虛假會計信息的犯罪處罰條款。對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求，對於那些因提供虛假財務報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或重新取得會計從業資格證書。對因違紀而被吊銷會計從業資格證書的人員，五年內不得重新取得會計從業資格證書。通過以上分析可以看到，有關法律對企業提供會計信息的行為作出了禁止性規定，為會計信息質量的監督檢查和對會計信息失真問題的查處提供了重要的法律依據，並明確界定了有關法律責任的承擔者，明確了所應承擔的行政及刑事責任。但能否嚴格執行成為治理虛假會計信息的關鍵，若執法不嚴，法只能成為擺設。所以各監管部門要充實力量，加強執法力度，使提供虛假會計信息者得到法律的制裁，保證會計信息的真實性。（4）提高會計人員素質，切實加強和規范會計基礎工作。一是提高會計人員職業道德，會計人員應具備強烈的責任感，不論遇到什麼情況不喪失原則，不謀私利，要求樹立法制觀念，敢於堅持原則，做到依法辦事，真正成為國家財經法律的忠實維護者。建立職業道德規范，做好違規記錄，使那些不遵守職業道德的會計人員分離出去。二是提高會計人員專業知識水平和技術，使其知識不斷更新提高，能夠適應社會發展要求。加強會計人員的繼續教育，嚴格定期培訓制度，要有計劃、有步驟地長期、分批選撥中青年進修培訓，鼓勱和支持會計人員參加多種形式的學歷教肓，以提高理論水平和業務技能。三是加強會計人員職業化管理，完善會計從業制度，嚴格確定從業任職資格的條件，實行定期執業資格考試，不合格者將不能擔任會計工作，並由專門機構統一負責管理和考核。提高會計信息質量必須有健全、規范的會計秩序及會計基礎工作做保證。各單位要認真做好依法建制工作，開展會計基礎工作規范化管理，建立會計人員崗位責任制，做到從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等每一個環節都符合會計規范的要求。（5）對於因兩權分離而導致的虛假會計信息，可以嘗試通過以下的方法予以改善和解決。①內部治理結構的創新。為了保證所有者的權益和監控代理人的機會主義行為，需要通過企業內部的權利安排，尤其是剩餘索取權和控制權的配置，形成科學的法人治理結構。其核心是通過特定的治理程序，在所有者、經營者和生產者之間形成相互合作、自我約束、相互制衡的機制。具體來講，所有者在充分獲取代理人行為信息的基礎上，設計出最優化的激勵和約束機制，明確經營者的責、權、利，並給予其最佳的行為激勵，使經營者為實現所有者的最大化利益而努力工作。激勵的核心是將經理人員對個人效用的追求轉化為對企業利潤最大化目標的追求。所有者可以通過確定一個由薪金、獎金、股票和股票買賣選擇權、退休金計劃構成的最優報酬計劃來對經理人員的行為進行激勵。同時，由股東選舉產生的董事會可以通過任免經理人員和控制重大的戰略決策來保護出資人的權益，明確股東會、董事會、監事會和經理人員的功能、法律責任和職權，是理順董事會，監事會對經理人員的領導、考核和監督，規范經營者的行為，有效約束經營者的權力，制止經營者利用職權干涉會計工作，指使、強令會計人員提供虛假會計信息，從組織上保證會計信息的真實性。②大力發展資本市場和經理人才市場。股東通過股東會上的用手投票和資本市場上的「用腳投票」來肯定或否定經理人員的經營業績，使經理人員把眼光放在企業的長遠發展上，而不是搞一些短期行為或用虛假會計信息欺編股東，培育自由流動的經理人員隊伍和充分競爭的經理人員市場，使他們產生危機感，形成壓力和動力，從而減少虛假會計信息產生的可能性。參考文獻：1.陳漢文等。公司治理結構與會計信息質量。會計研究，2002（4）2.石連運等。上市公司虛假會計信息的成因及綜合治理。財務與會計，2002（5）3.葛志興。會計信息供求質量特徵及其矛盾的協調思路。財務與會計，2003（10）
⑷ 論文提綱：關於上市公司會計信息失真問題的探析 急！
[摘 要] 會計信息無論對於一個企業還是對於整個社會來說，都是非常重要的。會計信息的第一生命是真實可靠、內容完整。 尤其是上市公司的會計信息，更是投資者作出投資決策的最主要依據。會計信息失真會嚴重影響到財務會計報告使 用者的正確判斷，但是，在我國上市公司的會計信息中，信息失真程度不低，已經演變成一種較嚴重的社會問題，危及 到證券市場的正常發展，值得我們多加關注。新會計准則實施後，對會計信息提出了更高的要求。本文就會計信息失 真產生的原因進行了分析，並對會計信息失真提出了相應的治理對策。
[關鍵詞] 上市公司；會計信息失真；危害；對策
《企業會計准則——基本准則》第十二條規定「企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整」，會計信息的真實性是會計信息質量要求的最根本要求。而當前會計信息失真的現象仍極為普遍，會計信息失真不僅給會計信息使用者造成巨大的經濟損失，而且還擾亂社會經濟秩序、阻礙社會經濟的正常發展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關注，造成了對會計信息的「誠信危機」。會計信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業所披露的會計信息與企業實際情況不符，都可以稱之為會計信息失真。因此，深入分析會計信息失真的影響因素，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前會計、審計准則改革進程中頗具現實意義的問題。
一、上市公司會計信息失真的表現形式及其危害
(一)上市公司會計信息失真的表現形式。當前在上市公司中，雖然新的會計准則的頒布及其實施在一定程度上遏制了會計信息的失真現象，但我國會計信息質量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發生的大量會計信息失真案例進行分析，可以發現，會計信息失真主要有以下幾種表現形式：
1.上市公司違規造假，出於經營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構交易事項；蓄意歪曲或不願披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實，或上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績，使得會計信息不真實，會計信息披露不充分、不及時等。 會計人員濫用判斷，利用其職業判斷能力，對會計事項作出非公允的表達，致使會計信息扭曲。例如：《企業會計准則——基本准則》第十七條規定「企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項」。即企業在提供會計信息時應遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項可以簡單處理、例外處理，但對於重要性的判斷標准，無論是從質的方面還是從量的方面新准則均未能作出規定。這樣對業務事項是否重要的判斷就將由會計人員處理，不同的會計人員對同一經濟事項所作出的重要性判斷就可能產生差異，這種差異將直接導致對同一事項會計處理方法的不一致。許多會計事項正是由於會計人員的隨意判斷導致會計信息大量失真。 會計人員在核算過程中的差錯失誤。由於會計人員專業知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現差錯，造成會計信息不準確。例如：新會計准則的頒布對會計行業的影響很大。與原有會計制度相比，內容更新較多，許多會計人員習慣於執行會計制度，會計業務發生時要告知「借」與「貸」的相應科目，但新會計准則規范的是確認計量和列報的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計人員在核算過程中容易出現差錯，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。 會計准則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計准則等有關財務核算規則存在的缺陷及其企業自身較大的會計政策選擇權，大搞「特技表演」，導致會計信息未能公正地反映企業的經營狀況。利用壞賬准備計提隨意性強；發出存貨的計價方法多種選擇；各項減值准備的計提與沖回；折舊政策的調整；利用會計差錯更正；提前確認收入等等製造失真會計信息。
例如：《企業會計准則第1號——存貨》第十四條規定「企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本」。新的存貨記賬方法，取消「後進先出」法，對於原先採用後進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，如一家採用後進先出法的電器設備製造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤便會顯著下降。而對以生產電纜線、變壓器的公司而言，由於當前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計價方法就會出現相反的結果。這種計量屬性的改變，也會產生會計信息的失真。
(二)上市公司會計信息失真的危害。上市公司會計信息失真會給社會帶來嚴重的危害：
1.對於國家和社會來說，會計信息失真將造成國有資產的大量流失，國民收入無序分配，導致國家宏觀調控政策及其稅收政策無法正常執行，嚴重擾亂社會經濟秩序、社會經濟正常發展受阻，證券市場及其整個國民經濟建設混亂，出現嚴重的信用危機。還將造成不良的社會影響，為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩定，滋長浮誇之風和腐敗現象，敗壞黨風和社會風氣，增加社會的不安定因素。 對於上市公司自身來說，會計信息失真將使企業的會計工作喪失其職能，從而失去會計對企業經營管理的重要指導作用，會影響企業經營者管理和科學決策，企業會因家底不清無法作出合理的經濟預測而發生財務危機或其他重大損失，另外，信息失真會使現有的和潛在的投資者和債權人喪失向企業融資的信心。如此情況下的企業，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發展、壯大。 對現有的和潛在的投資者和債權人來說，上市公司會計信息失真將給投資者和債權人帶來信息投資風險，將會誤導社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現投資得不到回報，最終喪失投資熱情。
二、上市公司會計信息失真的成因
上市公司會計信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計人員在提供會計資料及其數據的過程中，由於專業水平不夠，經驗不足，導致計量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導致會計信息嚴重失真。具體可以從下面幾點來分析：
(一)各方利益的推動
1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。 上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，並能在競爭中立於不敗之地，以致於利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當局出於經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不願披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績。 政府行為的不規范對會計信息失真的影響。市場經濟體制要求政府對企業經濟活動的調控通過市場以間接方式進行，但某些政府官員為了自己的「政績」，直接干預企業的經營管理，左右企業管理人員的經濟決策，甚至授意企業管理人員報列虛假的財務數據，人為誇大當地的經濟增長速度，造成國家統計數據與地方統計數據相差懸殊，企業會計信息基礎數據注水嚴重。這種由於政府行為的不規范導致會計信息的失真，在當前國有企業中普遍存在。
⑸ 關於淺析我國上市公司會計信息失真 問題的論文誰有，可以給我發一份不
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⑹ 《會計虛假信息對上市公司的影響》的論文開題報告
一般開題報告學校都會有個模版，按照學校模版寫就可以了，主要就是開題背景，寫作意義，寫作方法，主要內容包括具體提綱等等，還有問題可以問我的
⑺ 求一篇：我國上市公司會計舞弊與審計失敗問題的研究的論文
會計舞弊產生原因及治理摘要：文章分析我國存在的部分企業會計舞弊現象的原因，並在此基礎上，針對不同的產生原因提出相應的對策，對於當前我國遏制日益嚴重的會計舞弊現象有一定的現實意義。關鍵詞：會計舞弊；原因；審計對策自我國證券市場建立以來，上市公司在財務報告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的「原野」、「瓊民源」、「紅光」、「鄭百文」、「張家界」等，到2001年的銀廣廈事件更是到了登峰造極的程度。會計舞弊行為已經成為我國經濟生活中的一大公害。因此，探討分析會計舞弊現象、成因，尋求審計對策，對遏制此起彼伏的會計舞弊案件，具有重大的理論意義與現實意義。一、會計舞弊的產生原因分析(一)法律監督不力近年來，我國在規范上市公司經營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規，也取得了一定的成績。但由於企業改革尚處於探索階段，現代企業制度的建立剛剛起步，資本市場的發展還極不完善，因此，面對不斷涌現的新的經濟事項，法制建設明顯滯後。特別值得一提的是，迄今為止，我國有關主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來處理會計造假行為，對違法的處罰力度明顯不夠。造假即使被查出來了，對造假者的處罰也可以說是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當可觀的收益，於是違法的巨大利益誘惑與低廉機會成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘願鋌而走險，會計舞弊現象屢禁不止。(二)行政監督管理體制不合理、監督不到位我國目前對企業財務會計信息進行監督的部門主要有財政、審計、證監會、銀監會、保監會等，而這些監督部門又按一定的許可權分別劃定監管范圍。財政部門按《會計法》的規定對所有企業單位的財務會計工作進行監督。審計部門按有關法規規定也只是對涉及國有資產的單位進行審計監督，同時又按國有資產和資金的隸屬關系劃分了管轄范圍，國家審計署對於中央級企業所屬的二、三級企業和中央垂直單位在財務會計等方面存在的問題監督不到位、糾正不及時，許多違法違紀問題得不到及時糾正。證監會在負責股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既負責新上市公司的資格審查，也負責日常上市管理，包括對上市公司各種違規行為的查處，作為中國資本市場的「監護人」，也不希望上市公司的虛假財務會計信息引發資本市場危機。銀監會、保監會對其監管對象也受制於成本效益原則，不可能有足夠的人力物力去實現事事調查，也不應該細管到不會有任何違規發生的程度。 (三)社會監督缺乏有效性從社會監督來看，由於會計師事務所專業技術水平與職業道德等方面不足，使獨立審計難以發揮應有的監督作用：一是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業道德的核心，也是審計的一個重要特徵，它是審計結果得到社會公眾信任的基礎。我國會計師事務所的聘用實際由內部人決定，股東大會的批准只是一種形式，由內部人委託事務所審查自身，這無疑易使審計人員的獨立性受到削弱。二是收費制度不科學。在審計工作中，一般而言，所費時間與執業質量呈正相關性。因此，為保證執業質量，國際通行的做法是按審計時間收取審計費用，但我國目前盛行的收費制度是與公司資產或凈資產總額相聯系的，而與審計時間脫鉤。在此情況下，注冊會計師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執業質量為代價換取自身經濟利益的增加。三是審計人員整體業務素質欠佳。目前國內確實有一些業務素質過硬的注冊會計師，構成了審計職業界的中堅力量，但從審計執業人員的整體素質來看，則不容樂觀。另外，各會計師事務所對注冊會計師的後續教育重視不夠，從而使得不少審計執業人員理論基礎不扎實，知識結構單一，職業勝任能力不足。(四)會計政策前瞻性不夠任何一套會計准則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業務，它們只能對會計工作提出基本的規范和原則，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計准則或制度作為會計操作的依據。也就是說，法定會計政策往往滯後於會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法，以自己的目標為標准隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機；另一方面，由於會計制度和會計准則一般都是原則性的規定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業理解和職業判斷。當會計人員存在舞弊的沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。(五)法人治理結構不完善法人治理結構是在所有權與經營權相分離的條件下，所有者、董事會和高層管理者按照國家法律規定的責權關系而構成的組織結構，是處理公司中各種合約，協調和規范公司各利益主體之間關系的一種制度安排。我國大多數上市公司是由原國有企業改制而來的，由於改制上市的時問比較短，公司受傳統經濟體制的影響依然比較嚴重，故有效的法人治理結構還不完善，
⑻ 我在寫畢業論文，想找2010到2011年間上市公司會計信息失真的案例，誰能幫幫我啊！
上市公司 會計信息失真的經濟學分析
2006-4-7 16:5中國農業會計·王維虎【大 中 小】【列印】【我要糾錯】
上市公司是股票市場的基石。上市公司經營狀況的優劣決定著股票市場的發展前景。然而，我國自1990年及1991年上海證交所和深圳證交所相繼成立至今，上市公司虛假會計信息披露頻頻曝光，丑聞連連。國外也不例外，美國安然事件前後，上市公司及中介機構也頻報丑聞。
針對上市公司會計信息嚴重失真的現狀，我國財政部曾適時出台《企業會計制度》及具體會計准則。這些重大舉措，對於抑制盈餘操縱等會計造假極具震撼力和威懾力。然而，上市公司會計信息質量的提高不可能一蹴而就，公司治理結構和注冊會計師的聘任等制度安排方面的缺陷，會計信息的不透明以及資產重組與關聯方交易的濫用，均對我國上市公司會計信息質量提出了嚴峻挑戰。本文擬從企業相關經濟利益者博弈角度，對以上問題進行剖析和探討，並提出若干政策性建議。
一、公司治理結構與會計信息質量
美國首先提出「公司治理」觀點後，現代公司治理問題和實踐已成為各國管理界普遍研究的一項課題。在我國，公司治理是被作為「公司治理結構」來研究的，其對國家處於經濟轉軌時期的現代企業制度的建立具有重要的現實意義。廣泛意義上的公司治理，是用以處理不同利益相關者即股東、貸款人、管理人員和職工等一切與公司有利益聯系的主體之間的關系，以實現經濟目標的一整套制度安排，包括公司治理結構和公司治理原則。我國經濟學家吳敬璉說：「所謂公司治理結構，是指由所有者、董事會和高級執行人員即高級經理人員三者組成的一種組織結構。」在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系。通過這一結構，所有者將自己的資產交由公司董事會託管；公司董事會則是公司的最高決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲以及解僱權；高級經理人員受雇於董事會，組成在董事會領導下的執行機構，在董事會的授權范圍內經營企業。目前我國上市公司治理結構尚存在以下幾個方面的缺陷：
（一）上市公司發行的股票種類多（國家股、法人股、個人股、外資股等），持有不同種類股票的股東對公司治理結構有著不同的利益要求，這就使得上市公司治理結構因涉及面廣而復雜。
（二）股權結構以國家股和法人股等非流通股為主，尤以國家股比重最大，股權結構不合理，一股獨大。而國家關於國家股和法人股不允許上市流通的規定，使持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權卻不必承擔股票市場的風險。
（三）上市公司舉債比例小，債權結構不合理。盡管《證券法》對上市公司發行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多，可申請發行債券的公司仍寥寥無幾。
（四）董事會中內部董事占絕大多數，董事會結構不合理導致權力失衡，董事會的投票決策機制形同虛設，出現了公司治理上的「無效區」。目前我國多數國有企業的董事、經理是由控股股東委派，其代表股東行使的權力過大，尤其是董事長兼任總經理的現象。「內部人控制」使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力。
眾所周知，所有權與經營權的分離，必然導致公司的投資者與管理層存在嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一，並可能帶來不利選擇和道德風險問題。為了解決信息不對稱所帶來的負面影響，筆者認為，建立完善的公司治理結構應從以下幾方面著手：
1.實行「國有股減持」方案，改變「一股獨大」的股權結構，大力發展混合所有制經濟。
2.建立諸如期權持股、獎金等多種對經理人員的長期激勵機制，規避其操縱會計信息、追求短期利益的行為，並釋放其道德風險。
3.實行審計委員會制度，加強內部監督的力度。審計委員會應履行下列許可權和職責：
①審查會計政策、財務狀況和財務報表程序；
②聘任注冊會計師對會計報表進行獨立的審計；
③審查內部控制結構和內部審計工作；
④監督公司行為，確保公司如實編制和披露會計信息。
4.設立有效的獨立董事制度，改變中小股東沒有發言權的被動處境。在實施獨立董事制度之前，首先必須妥善解決以下幾個問題：
①獨立董事的聘任問題；
②獨立董事的薪酬問題；
③獨立董事的賠償問題。
5.完善權力分配、權力制衡和信息披露等機制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布。
二、注冊會計師聘任制度與會計信息質量
如果說公司治理是解決信息不對稱問題的內部制度安排，那麼，社會審計則是解決信息不對稱的外部制度安排。
獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，社會審計的功能將一文不值，並有可能使上市公司的會計造假更具欺騙性。令人遺憾的是，我國注冊會計師的聘任制度存在著嚴重的缺陷，嚴重危及了社會審計的獨立性。盡管根據中國證監會的要求，上市公司聘請會計事務所必須經過股東大會的批准。但在內部人控制現象普遍存在的情況下，聘任會計師事務所的真正權力實際掌握在管理層手中，股東大會在聘任會計師事務所問題上，其充其量只是個橡皮圖章，這既是公司治理結構不完善的具體表現，也是上市公司頻繁更換會計師事務所的制度原因。這種被扭曲了的聘任制度，往往助長了「拿人錢財，替人消災」的心態。不僅降低了一些注冊會計師的職業敏銳性，而且淡化了注冊會計師對社會公眾的責任感。
考慮到我國要徹底根除公司治理的「一股獨大」還需時間，為此，我們認同有關專家的建議：
（一）暫時終止由上市公司自行聘任注冊會計師的做法，改由監管部門或證券交易所委託會計師事務所對上市公司的會計報告進行審計。
（二）實行上市公司審計輪換制，定期強制性更換會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司過於親密而喪失獨立性。
（三）建立注冊會計師民事賠償機制。
（四）推行無限責任合夥制，加大注冊會計師的過失成本。
三、關於會計信息的透明度
會計信息的透明度是會計信息質量的顯著表現。但不可否認，追求高透明度可能會潛在地限制或損害某些相關利益團體，如加大信息成本；暴露企業潛在風險，加速企業死亡；等等。
我國資本市場在短短十年左右的發展中，出現過很多會計信息不透明的案例。如紅光實業、鄭百文、銀廣廈等等。具體原因是：提供不透明會計信息，其潛在的收益是可預期的（包括「獲取」稀缺的上市資格、配股資格等），同時中介機構也會獲得不菲的收益。從我國上市公司以往的實際來看，除了個別公司負責人因提供虛假會計信息或因欺詐發行股票罪而入獄外，總體上是經濟處罰低，沒有懲罰性賠償。潛在的風險低、造假成本與造假收益的不對稱，是助長會計造假的根本原因。
總之，影響會計環境的因素很多，但總體上不外乎兩方面：一是事前的制度安排，二是市場對會計信息的識別能力及相關機構對不透明會計信息的懲罰力度。
四、資產重組和關聯方交易使會計淪為「魔術」之虞
上市公司的資產重組，通常是其股票上市交易後，因公司經營出現困難或危機而影響其經營業績，甚至導致經營虧損，從而淪為ST或PT並最終退市。此時由政府主導、上市公司控股股東參與和推動下，引入具有實力的公司（多為非上市公司）或集團，對上市公司資產或業務進行重組，達到入主方（重組方）持有上市公司控股股權，並隨之掌控一系列資本、股權、債務、資產及人員安置、業務整合等涉及上市公司全面工作的運作活動。
關聯方交易是指在關聯方之間轉移資源或義務的事項。主要形式有資產交易、資金融通、擔保和購銷四類。由於我國上市公司大部分是由國有企業改制上市的，上市公司與原國有企業之間存在著千絲萬縷的聯系，且上市公司很多資產重組都是在關聯方的關照下進行的。經調查發現，有相當多的上市公司得到了控股股東積極有效的支持，如：利用多種讓利方式向上市公司轉移利潤；不遺餘力注入優質資產；不計成本地將自己擁有的優質資產和好的經營項目與上市公司的劣質資產進行置換，以保證上市公司的盈利等。關聯方交易往往會救上市公司於水火之中，使其得以喘息。但通過關聯方的資產重組，盡管上市公司的經營業績會在短期內迅速提高，但公司集團的整體財務狀況和經營業績沒有改善，反而因承擔了上市公司的不良資產，使經營業績受到拖累。由於控股股東與上市公司之間的經濟關系是以互惠互利為前提的，這也決定了通過關聯方交易所產生的不等價交換的結果，只能是今天的資產重組方案有利於上市公司，而明天的經營決策將有利於關聯方。
會計理論界對會計到底是一門科學，還是一門藝術的爭論由來已久。但現實中的一些令人困惑的做法讓人覺得會計越來越像是一門魔術。同一個企業，經過資產重組和關聯方交易，將「紅色業績」（虧損）變成「藍色業績」（盈利）簡直易如反掌。此類案例不勝枚舉，若取締這些資產重組和關聯方交易，ST和PT家族的陣容不知要擴大幾倍。這類案例的最顯著特點是不等價交換，交換的結果是大股東向上市公司肆無忌憚地進行利潤輸送。不可思議的是，上市公司利用資產重組和關聯方交易調節利潤，已成為不爭的事實。
以資產重組和關聯方交易之名，行會計報表粉飾之實的現象如果不能被及時、有效地加以制止，財政部即使頒布再多的會計制度和准則也是枉然。注冊會計師再超然獨立也無法制止會計造假，現存的收益確定、資產計價等理論體系也將崩潰瓦解，會計終究有一天會淪落為「魔術」。
作者單位：山東財政學院、華北航天工業學院
⑼ 急！急！畢業論文寫上市公司財務造假的案例
會計信息通常採用的造假手法有：
1.在會計憑證上造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經濟業務，如假餐費發票、假銷售收人發票，虛列勞務費，特別是臨時工工資尤為普遍。二是誇大或縮小會計事項，採用多開發票、大頭小尾等方式非法謀利。三是採取偷梁換柱的方式，在費用中列支公款行賄、私人購物等非法事項，這些虛假的原始憑證進人記賬程序，使記賬憑證失真。
2.在會計賬簿和報表中造假。有的單位將銷售收人、預算外收人、租金收人、返利或收回外單位欠款等不按規定存人開戶銀行，設置「賬外賬」，存人其經濟實體或以個人名義存人儲蓄所，亂支亂用，濫發獎金；有的單位直接捏造、篡改會計報表數據；更有一些企業編制多套會計報表。
3.在會計核算上造假。一是在成本核算上造假。一些企業為了調節利潤在成本上大做文章，該攤的費用不攤或少攤，該提的費用不提或少提，折舊和攤銷年限自我調節，固定資產與無形資產自我調節。將已支付應計人當期損益的費用掛在「其他應付款」賬上，將已竣工的基建項目發生的長期借款利息投人工程成本，或將當期費用轉人「等攤費用」、「遞延資產」等賬戶，隨意調節利潤。二是在稅金核算上造假。有的企業將當年的收人掛在賬上或採用壓單方式轉到下年度清算；有的企業為偷逃增值稅，竟購買進項增值稅專用發票入賬；有的企業為偷逃營業稅，變造發票內容等。三是調節股權投資比率，視其盈利水平自行調節子公司股權持有比率，進而根據「需要」選擇採用成本法核算或權益法核算，以達到調節母公司收益的目的。
舞弊審計的內容包括：
1.制定審計方案，檢查相關文件、協議，了解機構的設置、管理、程序和實務，檢查內部控制制度，評價內控制度的強點與弱點。
2.根據已確認的內部控制的弱點，確定舞弊可能存在的領域，了解過去曾發生過的舞弊類型，在會計政策上，審查舞弊者是否使用了不當的會計政策，隱匿虧損，誇大業績及偷逃稅款等，或蓄意披露與經濟現實不符的會計政策，誤導解讀會計資料，掩蓋事實真相等。
3.測試各機構的工作目標和道德環境，思考舞弊當事人的動機，分析在何種環境和狀況下，員工會利用手中權利通過串通轉移、支取挪用等手段侵佔各種資財，營私舞弊。