我國會計監管體系現狀研究以四川長虹公司為例國內外綜述

① 《我國企業內部會計控制現狀及完善措施綜述》文獻綜述性論文

如何構建合理的企業內部會計控制體系

白菊
2004年9月26日，中國證監會頒布了《關於加強社會公眾股股東權益保護的若干規定（徵求意見稿）》，表明我國的公司治理措施正在進一步完善。公司治理是為了保證企業科學決策，是結構和機制的有機集合。內部會計控製作為企業內部的重要控制措施，對完善公司治理結構有著非常重要的意義。
一、公司治理結構的性質
公司治理結構主要包括如何配置和行使控制權，如何監督和評價董事會、經理人員和職工，如何設計和實施激勵機制等，以調整若干在企業中有重大利害關系的投資者（股東和貸款人）、經理人員及職工之間的關系，並從中實現經濟利益。
通常情況下，公司治理結構的基本構成包括股東大會、董事會、經理和監事會。股東大會作為資產委託人將其財產交董事會代理，並委託監事會進行監督；作為代理者，董事會又將公司財產委託經理層管理。股東大會是最高權力機構，董事會是經營決策機構，經理是決策執行者，監事會是監督機構。公司治理結構是一個多層委託代理、權責分明、相互制衡、相互協調的結構。
由此可見，公司治理結構的本質是一種關系合約，是一種控制與激勵機制。
二、內部會計控制體系的構成及重要性
公司治理結構是現代公司制的核心。公司制使所有權與經營權相分離，在這種分離的基礎上，經營者有可能利用私人信息的優勢謀取個人利益，由於所有者和經營者之間的信息不對稱，導致各相關利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等。公司治理結構涉及到各相關利益方，例如股東、經營者、債權人、雇員、顧客以及社區等等。各相關利益方之間存在著不完備和不對等的契約。
內部會計控制體系是為了保護企業資產、檢查會計數據的准確性和可靠性而實施的一系列方法、措施和程序的總和。其實質是內部會計制度的有機組成部分，是為了確保公司合法合規經營、控制財務舞弊、提高經營效率和效果。
內部會計控制體系包括五個基本要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。在現代公司治理結構中，內部會計控制體系有著極其重要的地位，是公司治理結構的核心。公司治理結構在本質上首先是一種關系合約，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約的一系列過程。會計系統完成這一系列過程中的計量和評價工作，作為一個控制系統，是公司治理結構中非常重要的一環。會計報告削弱了股東與董事會之間的信息不對稱，會計收益數字可以作為經理經營業績的考評依據。內部會計控制體系有助於建立和完善符合現代管理要求的內部治理結構，形成科學的決策及執行和監督機制。內部會計控制體系強化風險評估和管理，確保公司穩健經營，所以，內部會計控制體系是公司治理結構的核心。
三、企業內部會計控制體系的構建及作用
在公司治理結構中，企業內部會計控制體系的設計與建設應該充分考慮企業公司治理的要求。公司治理結構在經營權與所有權分離的基礎上，處理企業各利益關系方之間的關系，其目標不是各利益關系方的制衡，而是通過對這些利益關系方的制衡使企業作出科學的決策，提高經濟和社會效益。公司治理結構分為外部公司治理結構與內部公司治理結構。內部公司治理結構通過股東大會、董事會、監事會等發揮作用；外部公司治理結構通過資本市場、經理人市場和商品流通市場等發揮作用，建立合理有效的內部會計控制系統需要綜合考慮多方面的因素。
1.構建內部會計控制的依據
內部會計控制體系的構建應充分依據國家有關法律、法規、內部會計控制理論及企業的實際情況。具體的法律法規依據有《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業會計准則》、《企業會計制度》、《內部會計控制規范———基本規范（試行）》、《內部會計控制規范———貨幣資金（試行）》以及《企業財務通則》等。這些法律法規緊跟社會的發展，充分體現了我國企業公司治理的要求。
每個企業都有其自身的特點，存在著不同的情況，例如有的企業有董事會內部人控制的現象，而有的企業不存在這種現象。因此，在構建企業的內部會計控制系統時，除了依據統一的法律、法規外，還要依據各企業的自身特點。每個企業應該根據各自的業務流程、組織機構特點和控制目標，充分發揮控制功能的作用，組織建立起適合本企業的內部會計控制體系。例如，企業的融資結構決定了在構建企業內部會計控制體系時應充分考慮股東、債權人與企業經營者之間的權利與信息的制衡，保證企業能夠以最佳狀態運行。企業應該依據本企業所在的資本市場、經理人市場、商品流通市場、董事會、監事會以及股東大會的實際情況設計內部會計控制體系。同時，企業還要明確經營性質、隸屬關系、組織機構設置、部門職責分工、經營目標與方針、產品性質以及資金來源等情況。這樣，企業的內部會計控制系統才能夠向企業外部和內部提供可靠的信息，完善企業的公司治理。
2.內部會計控制體系設計、執行與監督機構
內部會計控制體系的設計、執行與監督機構的安排和運行效果非常重要，它直接決定了內部會計控制體系的成敗。公司治理結構決定了各機構在內部控制體系中所具的位置。各級機構的職責與工作應該充分體現公司治理結構的要求，以達到有效制約、平衡各利益關系方的目的。
即使是高度自動化的作業，企業的成就主要還是要依靠職工的素質。因此，任何內部會計控制制度的成功與否將主要取決於其設計水平和高素質的人員的貫徹執行。企業內部會計控制體系的設計應該由有豐富會計和管理經驗、對企業情況非常熟悉並且具有相對獨立性的人或機構來運行，並廣泛徵求各機構意見。不同機構在企業內部會計控制體系中發揮不同作用，形成各自之間的制約。企業必須指定機構定期或不定期地進行內部會計控制體系的檢查，監督內部會計控制體系的政策和程序是否得到有效執行，是否產生應有的效果。
內部會計控制系統中的監督機構一般可由內部審計機構負責。內部審計師的檢查旨在評價制度設計的效果及其實施的有效程度，並向公司最高管理部門提出報告，從而保證內部控制制度更加完善。內部審計機構對內部會計控制體系的正常運作起到了保駕護航的作用。企業可以根據公司治理結構的需要決定內部審計機構的隸屬關系。內部審計機構可以隸屬於董事會、總經理、財務部以及監事會等機構。如果企業內部審計機構不健全或根本未設內部審計機構，企業可以充分利用社會資源，委託中介機構或專業人員對企業的內部會計控制體系進行監督。
3.內部會計控制報告
內部會計控制報告是反映企業一定時期內內部會計控制體系的政策、方針、內容、方法和效果的書面文件。美國證券交易委員會（SEC）1979年擬定並發布了強制公司對其內部會計控制體系提出報告的文件———《管理階層對內部會計控制的報告書》。英國和我國台灣地區對此也有類似的要求。內部會計控制報告表示企業對其實行內部會計控制體系情況的申明，使各利益相關方能更及時地了解企業的情況，促使企業經營者重視企業內部會計控制體系的完善，使企業內部會計控制體系更加科學化、規范化和制度化。企業藉此可以降低風險，提高經營效率，降低信息不對稱。內部會計控制報告有利於企業及證券市場的有效運作。
內部會計控制報告有利於進一步保護注冊會計師，對企業公司治理結構有著非常重要的意義，使經營者明確自身的責任。在內部會計控制報告中，應該包括企業內部會計控制體系的依據、內容、方法、報告涵蓋的時間及必要的保證等內容。董事會有必要在內部會計控制報告上簽字蓋章。
建立良好的內部會計控制體系有利於企業公司治理結構的完善，以有效地解決一些企業內部管理不足、控制薄弱和貪污腐化等問題。良好的內部會計控制體系應該同時具備成本低和效益高的特點，真正發揮其在公司治理結構中的核心作用。完善的公司治理結構是增強企業競爭力的重要保證，內部會計控制與公司治理結構相互作用，才能更加有效地促進企業的發展，削弱信息不對稱性的影響，以保護投資者特別是社會公眾投資者的合法權益。■

② 國內外財務造假研究的現狀

隨著社會經濟以高速度發展，人們進行經濟決策就需要更多更為准確的數據和信息，上市公司財務報告所提供的各項財務指標是衡量企業發展狀況的依據，其重要性不言而喻，每個信息使用人的行為方向與資源配置動態都直接被財報的准確性所影響。如若較多上市企業出具虛假財務報告，或許會導致投資者作出錯誤決策而導致投資失敗，如此一來便會嚴重消磨投資者的投資熱情，擾亂證券市場秩序，增加社會不穩定因素。在財務舞弊更復雜、隱蔽性更強的新情況下，財務舞弊的識別和治理面臨更加嚴峻的挑戰。因此，系統深入探索企業舞弊的共性特徵，防止企業舞弊以及降低審計失敗率刻不容緩。
1.1.2 研究意義
本文研究以我國醫葯上市公司為研究對象，研究上市公司財務舞弊特徵與防治對國家經濟發展有著建設性的意義。一是有助於保障資本市場各種經濟活動的有序進行。二是資本市場的穩定與完善程度對一個國家的發展至關重要。眾所周知，資本市場疲軟會造成經濟頹勢的惡性循環，證券投資者作為市場交易中的活躍分子發揮著重要作用，所以保護在投資市場中處於信息弱勢的中小投資者，三是有助於營造公平的投資環境。有助於增強中小投資者投資信心，此外，還有助於審計監督水平的提高。財務舞弊特徵給審計人員提供了全新的視角，將審計過程中容易忽視的細節總結出來，並且將企業顯示的各種特徵信號聯系起來，給注冊會計師審計提供了便利。
1.2 國內外文獻綜述
1.2.1 國內文獻綜述
閻達五、王建英(2001)採用「十分法」將取得的 1996 至 1998 年統計樣本中的資產收益率、應收賬款周轉率、盈利質量指標按數值大小進行排序，通過均值差異檢驗，得出財務舞弊企業所呈現的具體特徵[1]。
章美珍(2002)將銀廣夏舞弊案例貫穿全文，從關聯方、經營活動現金流出量、內部控制等幾個方面闡述了企業舞弊的端倪，該案例分析具有很強的說服力和 可參考性[2]。
耿建新、肖澤忠等(2002)運用案例研究與實證研究相結合的方式，分析了億安科技與銀廣夏的財務數據指標特徵，隨後又對 36 家盈餘操縱公司進行實證檢驗，發現財務舞弊公司在舞弊前每股現金流量顯著小於非舞弊公司[3]。
毛志宏、李荷和張星明(2006)通過選取上交所 2001 年-2004 被證監會處罰並披露57家 A 股公司作為研究對象，運用邏輯回歸模型詳細論證出了獨立董事比例、獨立董事年薪以及會議次數與上市公司財務舞弊的可能性是負相關的[4]。
羅秀珍(2012)從董事會治理角度對董事會構成、董事薪酬、審計委員會三方面進行展開論述，並輔以回歸分析，驗證了高層人事變動與董事會治理與財務舞弊相關性[5]。
方軍雄(2003)選取1993至2004年十年間被證監會處罰的48家公司作為樣本，將應收賬款周轉率、董事會專業人員數量、資產負債率、每股收益作為變數，採用二項 Logistic 回歸方法發現舞弊公司與非舞弊公司在上述四個指標方面存在顯著差異[6]。
阮錦勤(2003)運用邏輯回歸模型論證了股權結構、股權集中度以及董事會特徵與財務報告舞弊的關系，提出並證明監事會人員數量與企業財務舞弊的正向關系[7]。
岳殿民(2008)以 1997 至 2006 年被監督部門依法查處並曝光的 53 家公司並剔除數據不全、剔除證券行業種類公司得到 36 個舞弊樣本，再選取沒有舞弊行為的公司作為對照，綜合運用邏輯分析模型得出了盈利能力特徵與舞弊的關系[8]。
萬東敏(2012)將 2003 至 2010 年製造行業的舞弊樣本與經過 5 原則篩選的 27個參照樣本納入 Logistic 分析模型以及 T 檢驗，從企業內部結構、財務指標、審計意見等角度展開分析其與舞弊的相關性，具有較准確的識別率[9]。
張海燕將(2013)以2004年至2012年間被依法查處披露的44家舞弊上市公司與 44 家報表沒有作假的公司作為研究對象，通過 SPSS 軟體分析 27 個自變數並進行 T 檢驗，採用逐步向後的方式進行剔除，避免多重共線情況，得出應收賬款周轉率和流動比率是區別財務報告舞弊的有效指標[10]。
謝曉燕、程富（2009）通過分析評價的性質和內容，指出我國現階段對內部控制缺乏科學合理的評價標准，通過國際比較，找出我國與國際發達國家內部控制評價體系中的差距[11]。
戴文濤、王茜、譚有超（2013）研究了影響我國企業內部控制評價外部環境、主客體、設立目標、評價方法、規范等內容，並且提出一個完整的企業內部控制評價概念框架[12]。

1.2.2 國外文獻綜述
國外早期將企業財務舞弊的特徵研究稱為「企業舞弊紅旗」研究，通過對舞弊企業進行歸類分析，得出財務報告舞弊企業在某些方面存在共性特徵，將這些共性特徵定義為會計舞弊「紅旗」，一旦發現一個企業具有「紅旗」中的近似現象，便可以對其進行舞弊風險防控檢查[13]。Albrecht 和 Romney(1986)採用問卷調查與歸納研究方法，發現公司管理人員個人能力、文化素質高低與公司報表是否作假有著極其密切的關系[14]。
Beasley(1996)通過對舞弊公司的分析發現獨立董事比重、董事會審計人員比例、會議次數可以納入舞弊公司預警信號中來[15-16]。
Summers 與 Sweeney(1998)從舞弊三因素理論入手，採用案例分析與實證研究相結合的方式對上市公司舞弊手段進行分析，發現大型上市集團公司大多採用關聯方關系弄虛作假的方式，通過偽造、變造虛假買賣合同等手段作高收入，利潤自然也增加。研究還指出隱藏內部關聯方交易事項，也是企業財務報告舞弊的常見現象[17]。
Abbott Parker 與 Peters(2002)運用案例剖析，通過正反例子對比說明治理層結構設置對預防財務舞弊的重要性，再一次強調了建立審計委員會的必要性，在研究中也指出內部機構審計專業性較弱也容易滋生財務舞弊，應合理安排董事會人員，增加財務或審計相關專業人才，面對公司重大財務決策可以著重聽取其有益建議[18]。
Doumpos(2005)在對公司財務舞弊研究時把本國 57 家公司作為取樣對象，從這 57 個樣本中分別獲得資產、負債、收入費用、利潤等數據計算負債率、銷售凈利率、資產周轉率將得到的指標帶入回歸模型，經過檢驗分析得出總資產周轉率在辨別企業是否存在舞弊行為方面具有顯著性[19]。
1.2.3 文獻評述
財務舞弊自企業成立以來就一直存在著，從最初單業務造假到各個報表聯動造假愈演愈烈，因此關於財務舞弊的手段、特徵以及對策的國內外文獻研究也較多。已有文獻中，實證過程中只將能夠量化的財務比率作為研究變數，研究變數類別較為單一，因此得出的研究結果的准確性有待商榷。在分析財務舞弊的具體特徵方面，對於企業發生財務舞弊時宏觀環境到底存在著什麼樣的特徵並沒有論證，本文將財務舞弊的宏觀環境特徵與微觀特徵相結合，全面分析財務舞弊特徵。研究領域偏窄。現存的文獻研究大多是財務舞弊特徵與識別，如若能將財務舞弊的特徵識別與計算技術結合，不僅能夠彌補研究上的不足，而且也能極大的提高該研究的實用性以及操作性。
1.3 研究方法及框架
1.3.1 研究框架
本文一共六章。第一章緒論部分首先闡述了該課題研究背景和意義，回顧關於財務舞弊案例的文獻，說明研究方法和框架。第二章闡述財有關務財務舞弊的定義及中醫葯企業發展現狀及趨勢。第三章從醫葯行業角度出發分析了行業的財務舞弊成因、特徵以及影響。第四章以新華制葯為例，利用新華制葯財務舞弊案例資料探討新華制葯財務舞弊的成因。第五章提出抑制財務舞弊的措施。第六章概括全文，得出結論。

③ 求:中小企業財務管理的國內外研究現狀是什麼

國際內部審計三大發展趨勢：一是重新介入內部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在改變。
這引發了兩個問題：第一，這兩位IIA的高級官員都提到這三大發展趨勢，證明這種提法不是某個人的研究成果，而是IIA認可的對外宣傳的統一提法；第二，為什麼國際內部審計發展趨勢中未列入當前最時髦的風險管理、風險評價或風險評審的內容？
《企業風險管理-一體化框架》規定了必不可少的企業風險管理的八個相關組成部分，討論了關鍵的企業風險管理原則、概念、效果和局限性等內容，建議用一種企業風險管理的共同語言，為企業風險管理提供方向和指南。《企業風險管理-一體化框架》重要意義在於：它改變了人們對 「風險是指可能對實現組織目標產生負面影響的事情或活動」的片面認識。風險既是挑戰，也是機遇，「管理層所面臨的最嚴峻挑戰是決定本企業准備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創造價值。」「 當管理層制定的戰略目標能達到增長和利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，並在追求本企業目標的過程中有效地調度資源時，能實現企業價值的最大化。」

國際內部審計三大發展趨勢中，前兩大趨勢-重新介入內部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業的制度建設；後一趨勢：對內部審計師的期望在改變，強調的是提高內部審計人員的整體素質。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質又相應提高了，自然企業所面臨的風險會大大減少，即使出現風險也會採取措施加以防範或控制，使之轉化為新的發展機遇。這就是IIA提出的國際內部審計三大發展趨勢的高明之處。

發展趨勢之一：再次介入內部控制
在20世紀80年代，內部控制是企業管理的重要內容，檢查和評價內部控制制度是否充分、有效和具有可操作性是內部審計的重要工作。世界許多大公司在兼並、重組和公司治理的過程，企業面臨的風險普遍增大。主要原因是：企業實行多樣化經營，進入了眾多以前未涉及的領域；實施國際化發展戰略，控制鏈大大延長；信息技術在經營管理中廣泛應用導致計算機犯罪增加。在這種情況下，企業開始注重風險管理，內部審計的重點也從以制度為基礎審計或稱內部控制評審轉向以風險為基礎審計，或稱風險導向審計。到企業兼並重組改革10年後，許多公司財務丑聞的出現，影響了注冊會計師事務所的信譽和形象，各大會計師事務所都修改了審計制度方面的要求。例如，會計師事務所不能同時做審計和咨詢業務。
內部控制
內部控制是指為了合理保證公司各項經營活動正常運行，實現特定目標而建立的一系列政策和程序構成的有關總體。

美國反欺詐性財務報告委員會對內部控制提出的新概念是：「內部控制是受企業董事會、管理部門和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率；（2）財務報告的可靠性；（3）遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。」

內控五要素是：控制環境，風險評估，控制活動，信息溝通、監控。
（三）內部控制自我評估
內部控制自我評估西方國家內部控制制度評審的一種方法，是企業監督和評估內部控制的主要工具，它將運行和維持內部控制的主要責任賦予企業管理層，同時，使企業員工和內部審計師與管理人員合作評估控製程序有效性，共同承擔對內部控制評估的責任。這使以往由內部審計部門對控制的適當性及有效性進行獨立驗證，發展到全新的階段，即通過設計、規劃和運行內部控制自我評估程序，由企業整體對管理控制和治理負責。它要求從整個業務流程中發現問題，由計算機匯總並反饋問題；審計人員轉變成外向型人才，廣泛接觸各部門人員，採用多種技術方法，促進經營管理目標的實現。簡言之，這種方法不再以內審部門實施內部控制評價為主，而是以管理部門的自我評估為主。
通過內部控制自我評估，使內部審計人員不再僅僅是「獨立的問題發現者，而成為推動公司改革的使者」，將以前消極的以「發現和評價」為主要內容的內部審計活動向積極「防範和解決方案」的內部審計活動轉變，從事後發現內部控制薄弱環節轉向事前防範；從單純強調內部控制轉向積極關注利用各種方法來改善公司的經營業績。另外，通過內部控制自我評估，可以發揮管理人員的積極性，他們可以學到風險管理、控制的知識，熟悉本部門的控制過程，使風險更易於發現和監控，糾正措施更易於落實，業務目標的實現更有保證。內部審計人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經營夥伴關系，有利於共同採取措施防止內部控制薄弱環節的產生
我國內部情況
我國中小企業經過改革開放20多年的發展，已取得了輝煌的成績，在我國國民經濟中佔有舉足輕重的地位。但是，目前中小企業舉步維艱，失敗率較高，企業平均壽命只有3—5年，一個極其重要的原因就在於財務管理工作跟不上企業發展的需要。在市場經濟條件下，企業要生存、發展和盈利就必須建立現代企業制度，科學地進行資本運營，而這一切都需強化財務管理。
一、中小企業財務管理中存在的問題
（一）缺乏明確的產業發展方向，對項目投資缺乏科學論證
一是片面追求「熱門」產業，不顧客觀條件和自身能力，無視國家宏觀調控對企業發展的影響。二是對項目的投資規模、資金結構、建設周期以及資金來源等缺乏科學的籌劃與部署，對項目建設和經營過程中將要發生的現金流量缺乏可靠的預測，倉促上馬。一旦國家加大宏觀調控力度，收緊銀行信貸，使得建設資金不能如期到位，企業就面臨進退兩難的境地，甚至造成巨大經濟損失。近幾年來許多企業所投資的鋼鐵、電解鋁、水泥等項目由於資金困難而夭折，或「割肉」賣出或成為永久性「在建工程」，不僅企業自己為此付出了慘重的代價，也將一些銀行拖入泥潭。
（二）資金短缺，融資困難
目前我國中小企業由於投資規模小、資本和技術構成偏低，在融資的過程中遇到許多的困難，為此制約中小企業的發展。融資困難的主要原因一方面來自於企業自身的素質，中小企業規模小，自有資金不足、信譽不高、信用等級普遍較低；另一方面，國有商業銀行對固定資產投資貸款審批許可權過於集中，加上目前不良貸款比重較高，收貸難度大，而國家在中小企業信用擔保體系方面目前尚不健全，使得金融機構無法對不良經營行為進行有效防範，為降低貸款風險，金融機構不得不持謹慎的態度。其次，中小企業沒有民間融資渠道，在民間投資較多的地區大多數是採取民間集資的辦法來解決資金問題，完全靠個人信用和高利息，融資成本很高，風險相對來說要大得多。由此造成中小企業的資金嚴重不足，投資能力相對較弱，阻礙了中小企業的發展。
（三）管理模式僵化，管理觀念陳舊
一方面，中小企業典型的管理模式是所有權與經營權的高度統一，企業的投資者同時就是經營者，這種模式給企業的財務管理帶來了負面影響。中小企業中相當一部分屬於個體、私營性質，在這些企業中，企業領導者集權、家族化管理現象嚴重，並且對於財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。企業沒有或無法建立內部審計部門，即使有，也很難保證內部審計的獨立性。另一方面，企業管理者的管理能力和管理素質差，管理思想落後。有些企業管理者基於其自身的原因，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，使財務管理失去了它在企業管理中應有的地位和作用。
（四）管理基礎薄弱，內部控制不嚴格
由於中小企業管理模式集所有權與經營權於一身，這就使得企業在決策和經營管理方面帶有很大的主觀隨意性，缺乏一套比較規范的具有可操作性的財務控制方法。一是對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。二是應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。四是重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，財務管理職責不明，資產浪費嚴重。
（五）財會人員素質偏低，高級財務管理人員缺乏，財務機構設置不合理
大多數中小企業財會人員都沒有經過專門化、系統化的知識教育，無證上崗的現象極其嚴重。財務與會計不分，沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員或企業主管人員兼職，導致內部管理混亂，責任不明確。
二、加強中小企業財務管理的對策建議
（一）面向市場，採用科學投資策略
一方面，為了迴避投資風險，中小企業應穩健理財，適時擴大規模。中小企業的成長過程充滿風險，中小企業要發展，關鍵是要穩健理財，科學投資。對風險程度大的項目、決策面臨不確定性的風險方案應主動迴避。在實踐中，中小企業應盡可能採取中、短期投資模式，加強投資項目的考察和論證，不斷優化投資方案。另外，要抓住有利時機實現發展，擴大規模。其次，是集中優勢，專業經營。中小企業實力較弱，往往無法經營多種產品以分散風險，但是可以集中力量通過選擇能使企業發揮自身優勢的細分市場來進行專業化經營，提高市場佔有率，同樣可以取得經營的成功。再次是拾遺補缺，用自己的產品去填補市場空白，充分利用小企業「船小好掉頭」的靈活性特點，按照「人無我有」的原則，尋找市場空白點進行投資，進而可以擴大空間，向專業化方向發展。另一方面，中小企業投資應以對內投資方式為主。一是新產品試制的投資，中小企業的產品，其市場佔有份額有限，企業拳頭產品也有一定的生命周期，如果不斷有適銷對路的新產品上市，同時又不斷淘汰陳舊的老產品，這樣可在市場競爭中始終處於不敗之地。二是對技術設備更新改造的投資應當重視,應作為企業的一種長期策略。三是人力資源的投資，尤其是管理型人才和技術型人才的擁有，是企業制勝的法寶。可以採用招聘的方式引進人才；也可以通過對內部現有人員的培訓來提高他們的技能和素質。
（二）優化企業外部環境，拓寬企業融資渠道
1、政府應盡快完善有利於中小企業發展的法律法規及相關的政策。目前，我國已經出台了《關於鼓勵和促進中小企業發展的若干政策意見》、《中小企業促進法》，可見我國在這方面的工作取得了一定的成果，希望政府能加快進程，不斷完善政策法規，給中小企業更多平等競爭的機會。中小企業可以成立帶有金融性質的機構，如成立中小企業基金，這樣就拓寬了企業的融資渠道，一定程度上能解決融資難的困境。
2、建立中小企業的信用擔保體系。中小企業的信用擔保是以服務為宗旨的中介組織，擔保費的收取不能以增加中小企業的融資成本為代價，在建立信用擔保體系的過程中要把信用擔保制度和其它形式結合起來，為企業的融資擔保提供多樣化的服務，以提供更多的融資機會，可以在一定程度上解決企業融資難的問題。
3、金融部門要成為民營經濟發展的推動器。為了更好的發揮金融部門的作用，金融機構要切實轉變觀念，突破傳統觀念和制度的障礙，加快信貸管理體制的改革步伐，適應民營經濟發展需求。市場經濟的健康發展，為中小企業注入極大的活力，金融部門要突破觀念，吸納推出國際國內先進的金融產品，如專利貸款，品牌質押貸款等業務，更好的促進中小企業健康快速發展，要改進貸款決策程序，建立適合中小企業的信貸審批機制。要建立激勵和約束相結合的信貸管理機制，提高信貸人員的信貸營銷積極性。
（三）全方位轉變企業財務管理觀念
財務管理觀念是指導財務管理實踐的價值觀，是思考財務管理問題的出發點。面對新的理財環境，若企業不能全方位轉變財務管理觀念，就很難在激烈的市場競爭中贏得一席之地。
1、樹立人本化理財觀念。重視人的發展和管理，是現代管理的基本趨勢。企業的每項財務活動都是由人發起、操作和管理的，其成效如何主要取決於人的知識、智慧和努力程度。因此，在財務管理中要樹立「以人為本」的思想，揚棄「以物為中心」的觀念，要理解人，尊重人，規范財務人員的行為，建立責權利相結合的財務運行機制，強化對人的激勵和約束，其目的就是要充分調動人們科學理財的積極性、主動性和創造性。
2、樹立資本多元化理財觀念。入世後，資本市場開放，市場准入門檻降低，大批外資銀行和外國企業都將進駐中國，大量的外國資本將湧入中國市場。中小企業應抓住這一契機，積極尋求與外資合作，提高管理水平，實現投資主體多元化，優化企業法人治理結構。
3、樹立風險理財觀念。在現代市場經濟中，由於市場機制的作用，任何一個市場主體的利益都具有不確定性，存在蒙受一定經濟損失的可能，即不可避免地要承擔一定的風險。而在知識經濟時代，企業面臨的風險將會更大。在財務管理中要樹立風險觀念，善於對環境變化帶來的不確定因素進行科學預測，有預見地採取各種防範措施，使可能遭受的損失降到最低限度，提高抵禦風險的能力。中小企業防範風險有兩個重要途徑:一是制定詳實的財務計劃，通過計劃將不確定因素確定下來，使企業產生應對變化的機制，減少未來風險的影響；二是建立風險預測模型，有預見地、系統地辨認可能出現的風險，變被動為主動，防患於未然。
（四）強化資金和應收賬款的管理，加強財務控制
1、提高資金的營運效率，形成合理的資金結構，確定合理的負債比例，使資金應用得到最佳的效果。在改善資金結構的同時要維持一定的付現能力，以保證日常資金運用的周轉靈活，預防市場波動和貸款困難的制約，確定最佳的現金持有量。一般來說，流動性強的資產收益低，這就意味著企業應盡可能的減少閑置資金，即使不將其投資於本企業的資產也要將其投資於能產生收益的其他資產，避免資金閑置帶來的損失。當企業實際的現金余額大於最佳的現金持有量時，可採用償還債務、投資有價證券等策略來調節實際現金余額；反之當實際現金余額小於最佳現金持有量時，可以用短期籌資來調節實際現金余額。
2、加強應收賬款的管理。應收賬款發生後，企業要採取各種措施，盡量的按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受損失。對應收賬款進行賬齡分析，編制賬齡分析表，看有多少欠款在信用期內，有多少欠款超過了信用期。對不同時間的欠款，企業應採取不同的收賬方法，制定出經濟、可行的收賬政策，對可能發生的壞賬損失，則應提前提取壞賬准備，充分估計這一因素對損益的影響。
3、加強財產控制。建立建全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。對財產的管理與記錄必須分開，以期形成內部有力的牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。要定期檢查盤點，以揭露問題和促進管理的改善及責任的加強。最後，要不定期的檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至於疏忽。
（五）加強財會隊伍建設，提高企業全員的管理素質
目前，不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業領導營私舞弊、行賄受賄的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈的假象等等。究其原因，一是企業財務基礎薄弱，會計人員素質不高，又受制於領導，無法行使自己的監督權；二是企業領導的法制觀念淡薄，忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性和強制性。為解決好上述問題，一是中小企業要嚴格執行從業人員養老、醫療等保障制度，以吸引更多高級財務管理人員到中小企業發揮作用。二是企業的財會人員，要加強培訓和進行思想政治教育，特別要學習《會計法》、《會計准則》、《會計制度》，增強財會人員的監督意識，要求會計人員持證上崗。三是企業領導要不斷提高自身的法律意識，增強法制觀念。只有通過企業財務人員和領導人員甚至全員的共同努力，才能改善企業管理狀況，提高財務管理，提高企業的競爭

④ 會計監督體系構建的國內外研究現狀

一、外部環境的分類 外部環境諸因素對一個企業的影響程度是不同的。 A.首先，對於一個特定的企業來說，它總是存在於某一產業（行業）環境之內，這個產業環境直接地影響企業的生產經營活動。所以第一類外部環境是產業環境，它是企業微觀的外部環境。 B.第二類外部環境因素間接地或潛在地對企業發生作用和影響，將這第二類外部環境稱為企業的宏觀外部環境。
企業外部環境
一般說來，宏觀外部環境包括下面一些因素或力量，它們是政治一法律因素，經濟因素，社會一人文因素和技術因素。這兩類環境因素與企業內部的關系如圖所示。產業環境和位於其內部的各個企業均要受到政治、經濟、社會和技術等宏觀環境的影響。當然，這些因素和力量都是相互聯系、相互影響的。 二、外部環境的特點 特點： 1.企業外部環境的唯一性。 2.外部環境的變化性。 企業的外部環境作為一種企業的客觀制約力量，在與企業的相互作用和影響中形成了自己的特點。 三、外部環境的度量 為了使企業戰略適應環境的特點，企業必須確認環境的狀況。分析和確認環境的狀況，一是看環境的復雜性；二是看環境的動盪程度或穩定性。 1.環境的復雜性。 外部環境的復雜性指企業在進行外部環境分析時所應當考慮到的環境因素的總量水平。 一般說來，隨著時代的發展，企業作為一個開放系統，它所分析的外部環境因素會有越來越多、越來越多樣化的發展趨勢，因而企業所面臨的外部環境會變得更加復雜。 例如，隨著我國各方面的進一步對外開放和與世界經濟的接軌，迫使企業增加對國際同行業者情況的了解，以及考慮生產要素在國際范圍內的優化組合。從這一點上來看，更加說明企業戰略管理的重要性和必要性。 2.環境的動盪程度或穩定性。 從兩個方面來考察環境的動盪程度。 其一：是看環境的新奇性，這主要是說明企業運用過去的知識和經驗對這些事件的可處理程度。動盪水平低的環境，企業可以用過去的經驗、知識處理經營中的問題；而動盪程度高的環境，企業就無法僅用過去的經驗、知識處理經營中的問題；而動盪程度高的環境，企業就無法僅用過去的知識和經驗去處理經營中的問題。 其二：要看環境的可預測性。隨著環境動盪程度的提高，環境的可預測性逐漸降低，不可預測性逐漸提高。在高動盪水平的環境里，企業所能了解的只是環境變化的弱信號，企業環境中更多地存在著許多不可預測的突發事件。

⑤ 國內外對會計改革研究現狀

(一)建國初至21世紀初我國管理會計研究與應用演進的三個階段

1.第一階段：與計劃經濟體制和國營企業制度相適應的管理會計起步

在建國後的計劃經濟體制和國營企業制度時期，我國管理會計的理論研究與應用成果主要體現在：(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結合，降低成本，提高勞動生產率，取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，將廠部、車間、班組三級核算統一起來，解決了西方責任會計難以解決的問題。(2)經濟活動分析。1953年我國開始推廣「經濟活動分析」，它突破了單純財務評價指標的局限性，強調採用多元化指標評價企業的經營活動。實踐表明，將班組核算與經濟活動分析相結合，才能發現並解決當時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初，大慶油田開展的內部結算是經濟活動分析成功應用的典範。「班組核算」和「經濟活動分析」成為當時我國企業管理會計的兩大法寶。(3)在成本管理過程中，強調「比、學、趕、幫、超」，「與同行業先進水平比」。其基本思想就是近年來流行的「標桿管理」。此外，還有資金成本歸口分級管理、廠內銀行等等都具有鮮明特色。

2.第二階段：改革開放之後至20世紀末，與轉型市場經濟相適應的管理會計發展

1978年改革開放之後至20世紀末，我國企業經歷了利潤留成、盈虧包干、承包經營責任制、股份制改造和現代企業制度試點等改革。與之相適應，管理會計理論研究與實務應用開始將重點轉向市場和企業內部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時。將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的責任會計體系。20世紀80年代末，與經濟責任制配套。許多企業實行了責任會計、廠內銀行，但該時期的管理會計研究與應用側重於企業內部，缺乏市場視角。20世紀90年代後，管理會計在我國企業的應用有所突破，由武鋼提出、邯鋼加以創新實行的「模擬市場，成本否決」成本管理制度是管理會計在我國企業成功應用、最具特色的典範。

3.第三階段：21世紀初與國際趨同和本土化發展相適應的管理會計創新

進入21世紀，西方國家盛行的作業成本法、成本企劃、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理、准時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業得到應用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應用進入了一個多內容、多視角、多學科的創新局面。

(二)新世紀以來我國管理會計研究與應用的現狀概述

筆者採用文獻研究法，對我國2000年來的管理會計研究進行較為系統的回顧和評價(為簡化起見，這里並未包括管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務與會計》(財政部)等會計類核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川會計》、《上海會計》、《廣西會計》等，一共找出360餘篇有關管理會計的文章。由於區分理論研究文章和實務應用文章類別是比較困難的，其意義也不大，因此根據文章的主要內容進行分類，其主要概況如表1所示。

表1簡要描述了文章主要內容的分布，在總體趨勢上，管理會計研究的論文逐年增多，呈現出好的研究態勢。從內容結構上看，2000－2006年我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)；其次為績效評價(21.4％)和基本理論研究(16.7％)；戰略管理(14.4％)和預算管理(15.6％)也快速增加並分別佔有相當比重。各部分內容的主要研究情況概述如下：

1.基本理論研究

基本理論研究主要集中於對管理會計的理論框架及其要素構建、理論結構、管理會計系統職能設計、管理會計的環境等問題。其中，管理會計的理論框架探討最多，主要觀點大致可分為兩種：一種認為管理會計目標在管理會計理論與方法體系中處於最高層次，它決定管理會計的本質、對象、假設、原則與方法等；另一種認為管理會計應首先解決對象問題，否則其他問題就無法得到解釋。當確定了管理會計的對象之後，就會看到其與管理會計假設之間的相互作用，並進而對管理會計的目標等一系列理論產生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看，解決好我國管理會計的導向問題可能是科學構建其理論框架的前提。

2.成本管理

成本管理的研究內容相當豐富，主要包括作業成本法、成本企劃、目標成本法、標准成本法以及傳統的製造成本法等等。在2003年以前主要側重於單一方法的規范研究，也有少數問卷調查、案例分析等實證研究；2004年以後則主要側重於多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發展趨勢，但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。

3.績效評價

績效評價主要集中在對傳統績效評價體系的批判以及對經濟增加值、平衡計分卡、業績風險管理等方面。目前。對經濟增加值和平衡計分卡已由當初的引進介紹轉向實證研究與案例研究，但真正實現本土化還有待深入研究。一些企業將這些業績評價工具視為萬能葯方，可能會導致嚴重後果。

4.戰略管理

卡普蘭將波特等人創立的戰略管理視為管理會計的核心，國內的相關研究尚未從根本上對卡普蘭創立的戰略管理會計體系與方法有所創新。這是今後我國管理會計應該結合各企業自身情況大力研究的領域，是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰略成本管理是戰略管理的重點，除了傳統的「紅海」戰略外，優勢企業探索、實施「藍海」戰略管理是前景遠大的新領域。

5.預算管理

傳統的單一預算管理難以發揮更為有效的作用，由卡普蘭和庫珀倡導的作業基礎預算是該期間預算管理研究的熱點。作業基礎預算是基於作業分析而對組織預期作業的數量表達。反映完成戰略目標所需進行的各項工作及相應的各種財務、非財務資源需求，同時還反映為提高業績所做的各種改進。它通過預測計劃期生產、銷售產品或勞務的需求量，從而預測相應的作業需求量。在此基礎上，預測資源的需求量，並與企業目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信、客觀。其最大優勢就是能夠達到企業資源的最有效配置。當然，由於作業成本法在我國企業中的採用率相當低，因此我國企業要真正推廣作業基礎預算管理尚需時日。

二、當前我國管理會計研究與應用的主要特色

(一)研究重點由國外引進介紹轉向本土化應用探索研究

改革開放後，通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作，現已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當前面臨的主要問題是如何在企業

中將作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值等進行有效的推廣、應用，形成本土化的管理會計方法。

1.作業成本法的應用研究：

隨著我國一些先進的製造企業開始推廣使用作業成本法(ABC)，鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫療、保險等行業或部門的企業也開始展開試點並取得了一些成功的經驗。ABC在企業的具體應用過程中，也開始超越單一的精確計算成本的職能，在生產決策、企業定價決策、企業內部轉移價格的制定、供應商的選擇與評價、客戶關系管理等方面發揮著管理的職能，開始了多方位的作業成本管理實踐探索。但目前我國ABC的應用存在以下幾個主要問題：多數企業缺乏ABC應用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技術的支持；ABC的地位也未獲得制度保障；ABC與現行製造成本法的關系也尚待理清、協調。這些問題均需我國現代企業制度建設、企業研究開發技術的革新及國家施行相關正式規范等配套措施加以解決。

2.平衡計分卡的應用研究：

平衡計分卡(BSC)已在我國一些製造企業、商業銀行、媒介、高校等推廣應用，在企業的財務、顧客、業務、學習等方面開展全面的業績評價取得較好的效果，但目前對BSC的應用主要存在以下問題：(1)適用企業的類型認識不清。一些價值鏈不夠完整的企業、跨不同行業進行多元化經營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應用平衡計分卡尚需探索。(2)對BSC四個維度的因素關系有所忽視。尚未以此為基礎形成具有企業戰略指導意義的戰略地圖。(3)難以結合企業自身特徵科學確定四個維度的權重。BSC的平衡關系是指不同性質指標設置的相對平衡，並不是指各項指標的權重都應相同。企業應該根據不同發展階段的戰略，對指標分別設計不同的權重；在發展過程中。通過權重調整，以局部的側重來實現整體的平衡，更好地體現通過BSC實現企業戰略的核心理念。

3.經濟增加值的應用研究：

自2001年以來，思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經濟增加值(EVA)這一企業績效評價方法，並與一些權威機構進行合作項目研究。南方基金管理公司開始應用EVA評價上市公司，並以此作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎上創建了一套名為「創值」的公司績效評價指標；五糧液公司、托普軟體開發公司等也開始嘗試性地應用EVA指標衡量企業業績。EVA在企業的績效評價、投資決策、財務預警、激勵機制等方面已有廣泛應用，但EVA在應用中也暴露出一些局限性：只能計算企業價值的相對增加，不能計算其絕對增加；企業的資本機會成本難以合理計量：EVA的值受企業規模大小的影響；僅能反映企業的財務業績而不能反映非財務業績。因此，從這幾個方面對EVA加以改進十分必要。

(二)研究視角從單一視角轉向多視角綜合研究

1.基於成本視角對管理會計的研究：

20世紀20年代，隨著泰羅的科學管理被引入到會計中來，管理會計才逐漸脫離財務會計成為獨立的學科。但是其目前發展的現狀是理論落後於實務，這主要表現在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導並可以應用於管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究都是偏重於方法研究，而不重視理論結構的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應從一個全新的視角——成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎應用及成本信息的拓展應用四個維度構成，並以成本信息的生成維度為邏輯起點。

2.基於戰略視角對管理會計的研究：

從戰略的觀點看，傳統管理會計有三大缺點：觀念落後，缺少對以計算機集成製造系統為代表的高新技術發展的適應性；缺乏重視外部環境的戰略觀，未能發揮管理會計的預警功能；不能適應市場競爭的需要。在當今激烈的市場競爭中，衡量競爭優勢的指標不僅有成本、財務指標，還有大量的非財務指標。為了適應戰略管理的需要，一方面可將成本管理會計導入企業戰略管理並與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，形成諸如適應戰略決策需要的戰略成本分析、產品生命周期成本分析、平衡財務與非財務績效表等方法。在此基礎上，逐漸形成戰略管理會計。戰略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務信息、應用方法靈活多樣等特性。戰略管理會計的基本框架由其目標、內容、方法等構成。

3.基於業績管理視角對管理會計的研究：

現代企業的業績管理應在企業戰略管理理論的指導下。通過對組織宗旨、預期戰略的貫徹和組織業績的最優化，使員工行為與組織行為保持一致，實現或提高員工業績，從而使組織業績最大化。業績管理系統由業績管理的主體、客體、目標、原則、指標、標准、方法、報告等八個基本要素組成，分為業績規劃、業績控制、業績評價和激勵、業績管理信息四個子系統。所以，只有在分析系統構成基本要素及其之間的邏輯關系和設計四個子系統運行程序的基礎上，才能設計出具有可操作性的企業業績管理運行模式。明晰業績管理系統內部的邏輯關系、科學設計業績管理的運行模式是企業業績管理運行模式設計應重點解決的兩個問題。

4.基於生態視角對管理會計的研究：

日趨增多的生態環境事故要求不能再把單純追求經濟增長作為企業發展的唯一目標，而應以可持續發展為目標。因此，企業必須追求考慮眾多利益相關者，包括環境、經濟和社會三個方面綜合效益最優化的可持續經營目標，以對生態環境和社會造成較少影響的代價創造較大的經濟價值。為實現此目標，管理會計必須基於生態視角做出改進和創新，以適應經營目標轉變後企業管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應可持續經營目標的要求，管理會計首先應對成本會計進行改進，建立生態成本管理會計，對環境成本進行計量與分配，並將相關環境成本的信息用於經營決策中。為了克服傳統成本會計系統的不足，必須對環境成本管理會計方法進行改進與創新，例如對外部生態環境成本進行確認和計量，實施生命周期成本管理、環境質量成本管理等。

5.基於宏觀視角對管理會計的研究：

宏觀會計是服務於宏觀經濟管理的一種新型會計體系，它是會計向宏觀經濟領域的滲透和延伸，是當前會計改革與發展的一種趨勢。國內外對這一領域的研究成果不多，除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外，多數研究都是從統計的角度探索國民經濟核算體系，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯執行的物質產品平衡表體系(MPS)，這種結構體系較能體現宏觀會計的一般特徵。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度，將其理論和方法應用於宏觀經濟管理，構建以成本管理會計為基本特徵的宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態變化的宏觀經濟情形，可在更大的空間、更寬的領域(包括宏觀投資領域、環境資源領域、產業結構和生產力布局領域等)靈活選擇適應宏觀經濟運行的多種技術、方法和程序，提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息，達到會計宏觀運行的理想狀態和效果。

6.基於實證視角對管理會計的研究：

在西方現代管理會計研究中，實證管理會計研究方法發揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學家通過大量的實證(實驗)研究，創建並完善了「作業成本法」和「作業管理」理論與方法；隨後，卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究，以豐富的實踐經驗為基礎，創建了「綜合業績評價體系」。這些新的理念和方法為現代管理會計實證研究的發展注入了新的活力。我國許多專家已認識到傳統管理會計研究中存在的主要問題，主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究，並積極投身於實證管理會計研究中，已取得豐富的成果，但總體上還處於初級探索階段。目前，國內的管理會計實證研究還存在以下主要問題：借鑒國外類似研究方法的較多；多採用個案研究和問卷調查方式，而難以進入企業進行實地調查；問卷回收率低且其可信度也難以保證；研究方法大多是參考國外已有的數學模型，採集國內數據進行分析得出結論，其本土化不足，解釋力大受影響。因此，如何恰當地移植和借鑒國外實證管理會計研究方法，實現其在我國的本土化應用，已成為我國實證管理會計研究的新課題。

(三)研究方法從單一學科轉向多學科交融研究

隨著各學科的交融發展，就會計研究會計的傳統單一學科研究方法已不能適應理論研究與現實應用的需求。倡導跨學科研究已成為當前管理會計研究的重要特點。其中，經濟學與管理學是兩個需要跨越的相當重要的領域。

1.跨越經濟學的研究：

(1)交易成本與管理會計。制度經濟學范疇中的交易成本經濟學可從更微觀的層面研究企業，將企業視為一種治理結構，關注組織的內部結構與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設基礎上，建立一種比較制度理論，並強調不同的治理結構對應著不同的資源配置機制。交易成本經濟學認為管理會計和其他控制工具一樣，是組織控制的一部分，應被納入管理控制範式的研究議題之中，交易成本經濟學與管理會計之間具有較好的內在一致性，能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經濟學中，企業不但可以利用外部資源，而且還可以通過改變企業邊界解決戰略與經營決策中的問題。在戰略性決策層面，戰略成本與戰略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優化等都可以藉助交易成本經濟學中的企業縱向一體化理論進行更好的解釋。

(2)現代契約理論與管理會計。傳統管理會計研究所使用的企業觀念主要是新古典經濟學的企業理論觀。現代企業契約理論超越了新古典經濟學範式過強的基本假設，提出了更加貼近客觀實際的「有限理性」、「交易成本為正」和「信息不對稱」假設，從而使理論更具有解釋力。現代企業契約理論把企業視作一系列有限理性的經濟代理人契約的聯結。企業契約的功能規定要求每個代理人必須首先為企業貢獻其擁有的資本、管理技能、現金、勞動力、技術及信息等資源，其次才能擁有從企業索取預期利益的權利；而責任規定確認了各個代理人所付出和獲得的資源形式、數量、使用原則與時效性等。這一性質為我們理解企業組織內部的治理機制及其與管理會計，特別是責任會計的關系提供了新的視角。從企業戰略的角度看，企業所擁有的資源就是這些契約，其內部治理機制是為實現企業戰略目標而對各種契約結構與內容做出的安排；管理會計系統則是通過預算編制與分解過程，將企業戰略目標所界定的各種契約的功能與責任規定具體化的過程。其責任會計則是把這些功能與責任進一步分解為特定代理人的可執行契約，形成履約機制，並通過業績評價與獎懲手段，對履約績效做出判斷。

(3)速度經濟與管理會計。在傳統產品經濟條件下，管理會計理論暴露出越來越多的問題，主要體現在：忽視了組織中各種資源重要性的差異；忽視了系統的時間價值；割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此，構建適應速度經濟的管理會計模式已成為現實的需要和發展的必然。速度經濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性，人們願意為節省時間付出更高的價格，速度經濟對與之相適應的管理會計提出如下三點要求：注重關鍵資源的管理；強調時間管理的重要性；體現整體觀。以制約環節為基準設定生產計劃，從而使企業達到持續改善目標的管理思想。以制約理論為基礎構建適應速度經濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢，該模式主要應強調識別系統的制約、充分利用制約並努力提高制約資源的產能、以制約環節為基準設定生產計劃三個重要方面。

2.跨越管理學的研究：

(1)價值管理與管理會計。在新的經濟環境里。傳統的價值鏈將向價值流轉化，成為管理會計的重要研究對象。而隨著網路技術的進步及眾多虛擬化價值投資領域的出現，客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜合集成，形成網路價值流，該價值流對於企業成功實施戰略管理具有重要意義。基於網路價值流，將企業網路信息系統、網路價值流系統與戰略管理會計系統集成，構建一個未來戰略管理會計系統。其構成比原來戰略管理會計系統更加復雜。需要將企業的環境、信息技術應用、網路價值流與戰略管理融合成一個集成化系統。

(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務會計系統是不能夠發揮會計信息在公司治理中應有作用的，這是由於財務會計信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標准；財務會計報告的內容以財務信息為主；商業秘密的限制等等。因此，財務報告所承載的信息量是有限的，利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息。實證研究結果也支持這一判斷。企業未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬於管理會計的范疇，但在現行財務報告中缺乏有效的披露。這樣，要提供滿足公司治理目標的信息，在很大程度上要依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。因此，為實現管理會計的公司治理功能，拓展現有管理會計的理論與方法已十分必要。

三、研究的未來走向

未來走向的基本思路是突破傳統管理會計的束縛，擴大研究領域和研究對象，改革研究方法，提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進：

(一)構建廣義管理會計體系

廣義管理會計是涉及跨學科、跨層次、跨領域的一種新的管理會計理論體系。它從結構上突破了傳統管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標上呈現不斷延伸的發展趨勢，如在空間上涉及經濟、生態、社會三大維度若乾子領域，在時間上涉及過去、現在、未來管理會計動態研究，呈現出跨學科、跨層次、跨領域等特徵。隨著知識經濟時代的到來。管理會計理論的發展還將繼續呈現廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結構，如何從廣義的角度探討現代管理會計理論結構的研究框架，是當前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設和發展無疑具有重要的理論意義和現實意義。

(二)突出整合研究

在管理會計中，單一的作業成本法、成本企劃(目標成本法)、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業戰略分析、企業資源計劃等管理方法在具有自身優點的同時也存在著缺陷，因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是，這種整合可能是以作業成本法為基礎進行才是可行的。整合現代管理會計體系應堅持以下主要原則：相關性原則、適應性原則、責權利效相結合原則、戰略原則、靈活性原則、成本效益原則和易於理解原則。在具體的整合方法上，可以採用作業企劃管理、作業預算管理、作業戰略管理、作業彈性管理等豐富多彩的方法。

(三)加強規范研究與實證研究的融合

隨著我國近年來資本市場的不斷發展與相關資料庫的不斷完善，實證研究日益為人們所重視，並成為一種國際化標准。以計量經濟學為主要手段的實證研究雖然比規范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有直觀化、具體化特徵，但這種研究也有其局限性，如研究者基本上都採用線性分析、解釋選擇具有主觀性、數據開采等問題。因此，在當前管理會計不斷發展、新觀念不斷涌現的新情況下，必須客觀地看待這兩種研究方法，使二者優勢互補，得到有機結合。

⑥ 會計信息真實性國內外研究現狀

一、中外幾種有代表性的會計信息質量特徵綜述 （一）國際會計准則委員會（IASC）的研究成果 IASC提出了可理解性、相關性、重要性、可靠性、真實反映、實質重於形式、中立性、審慎、完整性、可比性、效益和成本等質量特徵。而把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為四個主要質量特徵，把及時性、效益和成本、公允表述等作為限制因素。 （二）美國財務會計准則委員會（FASB）的研究成果 FASB認為，相關性和可靠性是會計信息應具備的首要質量特徵，相關性由預測值、反饋值和及時性構成，可靠性由可核性、中立性和反應真實性構成。次要和交互作用的質量特徵是可比性和一致性。提供會計信息還受到普遍性約束條件——「效益>成本」以及承認質量的起端——「重要性」的約束。 （三）英國會計實務准則公報（SSAPS）的研究成果 SSAPS將會計信息質量分為三個層次：一是首要特徵是重要性；二是主要特徵是相關性和可靠性，實質性、完整性、客觀性和穩健性從屬於可靠性；三是次要特徵主要是指可比性（含一貫性）、可理解性、成本效益原則等。 （四）我國的研究成果 目前，我國官方文件並未規范「會計信息質量特徵」的定義。只在2007年施行的《企業會計准則——基本准則》第二章第十二條到第十九條規定，企業會計信息質量特徵，即真實性、相關性、清晰性、可比性等八項特徵。理論界也未形成適應性強、公認度高的會計信息質量特徵體系。 二、關於中外會計信息質量特徵相關視角的比較 （一）會計環境上比較 「會計理論是意識的一種表現形態，所以會計環境是認識的基礎，是會計理論的基礎，會計環境決定了會計理論的發展和變化（於玉林、田昆儒著：《會計基礎理論概論》，立信會計出版社2000年版，第4頁）。」可見，會計環境影響或制約會計理論的發展。西方發達國家資本市場比較發達，越來越多的人關心企業的經營活動，因此會計信息的相關性和決策價值就顯得十分重要。比如，IASC和FASB把有用性置於會計信息質量的首要位置。筆者認為在我國這種生產要素不發達的會計環境下，應注重會計信息的真實性。 （二）會計目標上比較 在西方國家，會計目標決策有用觀占上風，因此會計信息質量特徵都重視相關性和決策價值。而我國大多數學者認為，基於我國的會計環境，對會計目標的定位不能單純地對受託責任觀和決策有用觀二者選擇其一，要制定適應我國會計環境的會計目標。但遺憾的是對會計目標的准確定位並沒有達成一致。會計信息質量特徵體系也因此而模糊，對其只是一個簡單地歸類，甚至有些學者不顧我國會計環境和會計目標等諸多方面而對國外的研究成果盲目借鑒。 （三）邏輯形式上比較 國外將諸多會計信息質量特徵構建成一個多層次的框架體系，而我國的會計信息質量特徵是由一系列平行條款組成。他們相互之間缺乏主次關系，未能體現出他們之間的邏輯關系。我國學術界雖做過一些劃分，但大都將各主要的質量特徵堆列在一起，找不到一個總領性的邏輯原則，同時未真正明確會計目標在整個體系中的邏輯導向作用。比如對於可靠性和相關性這兩個信息質量特徵沒有提出具體衡量標准，也沒有體現出二者之間的邏輯層次。

⑦ 求助企業的財務風險與防範的國內外研究現狀和發展趨勢

國外研究現狀
西方國家的並購實務已經歷了五次並購浪潮,因而與並購相關的研究成果也相當豐富,現有文獻主要集中於並購動因與經濟後果、目標企業的搜尋、篩選與價值評估、並購融資與支付方式、並購風險和並購後整合等方面。
1.關於跨國並購的動因研究。現有研究認為企業主要是為了:(1)獲得新的資源和技術;(2)多元化;(3)快速進入外國市場;(4)獲得協同效應而進行跨國並購。Markides和Williamson(1994)認為基於核心能力進行的多元化並購有優勢。
2.關於跨國並購的經濟後果研究。關於(跨國)並購的經濟後果。現有研究大都表明,並購有助於增強企業核心競爭力。Markides和Williamson(1994)認為基於核心能力進行的多元化並購有優勢。Bettis和Montgomery(1992)等在考察西方企業在80年代中期以來所採取的策略後認為,企業的不同業務如果可以分享其己具備的核心能力,則往往可以使整個企業獲取成本或其他競爭優勢。④Hin(1994)在對美國過去30年間實施過混合並購的大型跨國公司進行研究後發現,絕大部分獲得充足利潤回報的公司是圍繞其核心能力進行多元化並購和經營的。⑤
3.關於目標企業的搜尋研究。搜尋理論(Search Theory)的研究始於1942年二戰時為消除來自大西洋德國潛艇的威脅,美國海軍反潛研究小組所進行的工作。由於搜尋理論軍事色彩濃,保密性強,故國內外公開發表的文獻資料相對較少。Jacques Crémera等(2006)在對有相互關聯的潛在購買者的拍賣行為進行研究後認為,盡管一般情況下獲取全部收益是不可能的,但通過設計搜尋計劃可以最大限度地獲取收益。
4.關於目標企業的篩選研究。Salter和Weinhold(1979)將戰略匹配的概念引入並購研究領域,以此作為目標企業篩選的標准之一。Harrison等(1991)則對匹配的相似性標准提出質疑,認為並購雙方資源的差異性是協同效應的來源並帶來了更高的長期績效。
5.關於目標企業的估價研究。企業價值評估的理論與方法主要有Fisher創造和發展的凈現值法,Weston提出的股利增長模型,Rappaport提出的未來現金流量方法,Copeland等建立的公司市場價值的估值模型以及Stern Stewart等提出的經濟附加值(EVA)價值評估模型等。
6.關於並購融資與支付方式研究。Stulz(1988)指出,管理層保持公司控制權和個人私利的意圖會影響並購融資決策,成長性企業可能會求助於債務融資以維持管理層所有權水平和表決權。Faccio和Masulis (2005)發現對公司治理的關心和債務融資約束的權衡會影響到並購支付方式的選擇;由於外國股票存在更大的交易成本、更低的流動性和及時性,信息不對稱更嚴重,因而與國內並購相比,跨國並購更常使用現金支付。
7.關於並購風險研究。Sarkar等(2006)描述了怎樣運用條件型支付(collars)、盈利能力支付計劃(earn-outs)以及或有估價權來管理並購風險。Reuer等(2004)的研究表明,缺乏國際和國內並購經驗的企業在並購高科技和服務型行業的目標企業時傾向於運用或有支付來緩解並購風險。
8.關於並購後整合研究。Kearney(1999)對1998-1999年全球發生的115項並購交易進行了調查,其中53%的被調查者將並購失敗的主要原因歸於整合失敗。因而,國外理論界和實務界均非常重視並購後的整合:現有文獻主要從文化、人力資源等方面對並購的整合進行了研究;在並購實務上,有許多專門為並購整合提供建議咨詢服務的機構。
國內研究現狀
國內學者就中國企業跨國並購存在的問題、並購目標的搜尋、融資與支付方式以及並購後的整合等問題展開了研究,並取得了一定的成果。
學者們經過研究後認為,中國企業跨國並購存在著:(1)並購對象大多為海外績效低下或破產的企業;(2)企業整體競爭力弱,體制約束問題嚴重;(3)缺乏跨國並購戰略,並購計劃准備不足;(4)缺乏國際型人才,整合管理能力弱;(5)政府管制過多,法律體系尚不完善;(6)資金不足,缺乏中介機構支持等問題(賈名清和方琳,2007)。盡管如此,通過跨國並購獲取核心技術依然是中國企業核心競爭力提升的有效途徑(吳添祖和陳利華,2006)。實證研究也表明,中國企業跨國並購行為可以促進國家經濟增長(潘勇輝,2007)。
「走出去」的企業從事並購時應如何尋找並購目標呢?張金鑫(2006)認為,不應以目標企業符合若干條件為標准,而應從並購雙方資源匹配的角度尋找並購目標才能成就完美的並購。
與國內並購不同,跨國並購的融資方式與支付方式更加多樣化和復雜化,因此,在設計跨國並購的融資支付方式時需要考慮目標公司控制權獲得、流動性變化、公司資本結構、稅務等因素(季成和任榮明,2007)。
整合失敗是一些中國企業跨國並購失敗的主要原因,而企業生命周期的吸引與沖突是導致我國企業跨國並購整合失敗的深層次原因(康曉劍和劉思峰,2007)。為避免並購整合失敗,除了加強並購的可行性研究並進行詳細的並購前調查外,要正確分析研究並購雙方的資源特徵,充分考慮組織文化差異、民族文化差異,正確選擇並購後資源整合模式(李廣明,2006a),在眾多資源整合模式中,系統整合式、供應鏈導向式或技術導向式、充分式或集約式的整合模式比較適宜於中國企業跨國並購後的資源整合(李廣明,2006b)。

⑧ 財務管理改革推動企業發展的國內外研究現狀

一、要求建立以財務管理為中心，必須堅持以資金管理為重點，來促進企業生產經營的良 性循環。二、運用現代管理會計理論、方法和技術，搞好企業的生產經營預測、決策。三、現 代企業會計制度需要建立健全會計信息管理體系，這也是社會主義市場經濟發展的必然要求。 建立現代企業制度的目的，就是要求企業達到一「產權明晰。權責明確、政企分開、科學 管理」，這是我國現代企業改革的方向。這四句話十六字方針是一個不可分割的有機整體，我 們應該全面。系統、全方位的理解並加以實施。我想，對一產權明晰、權責明確、政企分開」 這三句話，只要下決心，抓住時機，積極推進，在各級政府和有關部門的精心組織下，在較短 的時間內是完全可以獲得成功的，因此，「科學管理」是一項艱苦、細致、長期的系統工作。 一、要建立以財務管理為中心，必須堅持以資金管理為重點來促進企業生產經營的良勝循 環 資金嚴重短缺是當前國有大中型企業面臨著的一個十分突出的問題，雖然阻礙企業牛產經 營正常運轉有諸多印數的影響，但資金短缺問題是當前諸多矛盾的卞要矛盾。首先是流動資金 總量不足，特別是企業自有國撥資金微乎其微，只佔整個定額流動資金的百分之幾，有 90%以 上開銀行貸款，這是先大不足造成資金「貧血」的原因之一；其二企業本身資金投向問題，造成 資金過於分散，挪用流動資金搞基本建設或房地產開發，使企業的正常中產投入受到嚴重影 響；其三是因企業產品結構不合理，不顧市場需求，盲目投入，造成在產品和產成品資金積 壓；其四是企業規模擴大，分了出若干個獨立核算的分廠或公司，相應地帶走一些資金，使本 來己經一貧血」的企業更加「貧血」—一等等。因此，我們必須要強化資金管理，調整資金投 向，以化資金結構，提高投入產出比例，加大盤活資金力度，提高資金運營效率。 1.加強資金內部控制制度，優化資金結構，提高資金運營效率加強內部資金控制制度就是 要變事後結算為事前和始終控制。對資金事前控制，主要是進行預測、規劃，要編制出比較科 學的資金需求量，在此基礎上，結合企業現有資金存量，來合理的籌集和使用生產經營資金， 事中加強資金控制，主要是對資金在使用環節上進行有效的事中監督、防制，防止盲目和無效的使用資金，以致造成資金的浪費。如何優化企業內部流動資金結構，這是市場經濟賦予我們 的一個新課題。企業流動資金包括貨幣資金、其他應收寬、應收賬款。存貨等多種形態的資 金，企業應針對自己牛產經營的現狀，充分考慮市場需求的變化，「以銷定產」來合理的組織安 排生產，特別是對存貨忠的儲備資金、在產品資金和產成品資產，要求安排在一個什麼「量」上 比較合理，這就需要我們有一個科學的管理技術，也就是優化資金結構，以較小的資金在各個 環節中能始終保持正常的運轉，從而提高資金運營效率，是企業達到最佳的經濟效益。 2.要建立健全企業各項定額指標體系，嚴格控制資金佔用個仆內部要形成一鴦科學的定額 管理體系，定期修訂各種消耗定額指標，特別是流動資金定額。

⑨ 國內外研究對會計信息真實性的現狀

1、國內研究現狀：財務分析作為一門獨立學科已有百年歷史，在我國，財務分析思想出現較早，但在計劃經濟體制下，財務分析一直是企業經濟活動分析的一部分，並沒有獨立發揮其應有的作用，隨著改革進程不斷深入，企業自主權日益擴大，現代財務分析領域得以擴展，其方法論體系也逐漸得以確立和完善。

2、國外研究現狀：由於認識到財務報表以及分析的重要性，財務報表分析理論和技術進步很快，已成為一門相對獨立的運用科學。世界投資大師巴菲特就曾經說過對一家企業進行投資，主要看這家企業的財務報表，這是巴菲特站在投資者的立場闡明解讀財務報表的重要性。

在經濟發展的快速推動下，以財務報告為基礎的財務管理的評價體系還是得到了相當程度的進步，21世紀財務管理的評價體系創新主要表現在兩個方面，一是進一步拓展傳統的財務分析指標體系，二是對知識資本等無形資產的財務評價比重增加。

(9)我國會計監管體系現狀研究以四川長虹公司為例國內外綜述擴展閱讀：

會計信息的安全管理注意事項：

1、單位的財務信息除法律規定和單位領導人同意外，不得私自向外界提供或者泄露。

2、會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批准，可以提供查閱或復印件，並辦理登記手續。

3、查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上塗畫、拆封和抽換。

4、出納室、會計室室內嚴禁吸煙，確保憑證、檔案安全，存儲在計算機硬碟中的會計數據應由備份，存放在不同的數據存儲設備中，注意防磁、防潮、防火，並健全必要的防治計算機病毒的措施。

6、會計核算軟體由專人管理維護，明確規定工作人員對會計軟體的操作工作內容和許可權，對操作密碼嚴格管理，杜絕未經授權人員操作會計軟體，未經批准，非指定人員不得擅自開啟專用伺服器，以切實保障財務數據的安全和完整。

參考資料來源：網路-會計信息可靠性

參考資料來源：網路-會計信息

參考資料來源：網路-會計信息質量

⑩ 有誰知道我國會計在國內外研究的情況啊謝謝了

摘 要：固定資產在企業全部資產中佔有很大比例，在生產經營中發揮著重要作用。文章就我國固定資產准則與國外固定資產准則進行了分析和比較，並對固定資產准則在我國的應用進行了探討。

關鍵詞：固定資產准則 國際會計准則 國際化

固定資產是企業資產負債表中的一個重要項目，其核算涉及定義、確認、初始計量、折舊、減值、處置等諸多問題。企業固定資產會計核算的正確與否，既會影響到企業資產負債表反映信息的質量，又會影響到利潤表反映信息的質量。我國財政部於2001年11月9日發布了《企業會計准則———固定資產》，並於2002年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，鼓勵其他企業先行實行。准則的頒布、實施，對於進一步規范企業固定資產的會計核算及其相關信息的披露，提高會計信息的相關性和可靠性，完善我國會計准則體系，推動我國證券市場乃至整個市場經濟的發展，有著非常重要的意義。

一、國內外固定資產准則的比較

（一）初始計量

1.固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費。我國固定資產准則規定：「固定資產應當按其成本入賬。外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬與該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。」對於固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費，我國現行實務中的做法是，不將其包括在固定資產成本中，而是在計提固定資產折舊時，將上述費用放在預計凈殘值中考慮。

而國外其他組織、國家或地區的情況與我國現實實務中的做法明顯不同。根據IAS16和英國《財務報告准則第15號———有形固定資產（FRS15）》的規定，固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費是包括在固定資產的初始成本中。從核算的最終結果來看，就利潤表而言，其對企業凈損益的影響，國際會計准則與我國做法並沒有什麼大的差異；但是，就資產負債表中的資產、負債項目而言，根據國際會計准則確認的資產、負債金額一般比我國現行做法所確認的金額大。

2.採用賒購或分期付款方式購置的固定資產。對於新購入的固定資產，不論是即付現金還是採用賒購或分期付款方式，我國均以企業實際購置時支付的全部價格加上為使該資產達到預定可使用狀態前所支付的可直接歸屬於該資產的其他支出作為固定資產原值。國際會計准則則對採用賒購或分期付款方式購置的固定資產，以「現銷價格」作為原值，對現銷價格小於將來實際支付的價格的差額作為財務費用。IAS16規定：「當不動產、廠場和設備項目的價款延期支付超過正常賒銷期限時，應以現銷價格為其成本。該項金額與總支付金額之間差額，應作為賒銷期內的利息費用，除非它按《國際會計准則第23號———借款費用》所允許選用的方法進行資本化。」我國目前沒有這方面的處理規定，仍以實際支付的價格及相關支出作為固定資產的原值。

3.自行建造固定資產過程中的計量。我國固定資產准則規定，「自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值」；《企業會計制度》中「在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償後的凈損失，計入繼續施工的工程成本」；而IAS16規定「管理費用和其他一般間接費用，不是不動產、廠場和設備成本的組成部分，除非這些費用與購建這些資產或與使這些資產達到使用狀態直接相關。類似的，啟動費和類似的生產前費用，只要不是為了使資產達到運行狀態所必須支付的，就不能作為資產成本的組成部分。在資產達到預期績效之前發生的初始經營損失，應被確認為費用」。我國在這點上與國際會計准則的做法不同。

4.非貨幣性交易中取得的固定資產。IAS16中明確地將非貨幣性換取得的固定資產分為兩類，即與不同類型的固定資產相交換和與相同類型的固定資產相交換，然後分別規定其價值。而在我國，1999年首次頒布的准則中採用了區分同類交易和非同類交易的做法，實際中由於部分上市公司趁機虛構利潤，新修訂的非貨幣性交易准則取消交易類型的區分。因此我國非貨幣性換取得的固定資產的定價只籠統地規定為「交換取得的固定資產以其重置價值作為原值」，並未作細分。

（二）折舊

1.預計固定資產使用壽命應考慮的因素。我國固定資產准則規定，「企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應考慮下列因素：（1）該資產的預計生產能力或實物產量；（2）該資產的有形損耗；（3）該資產的無形損耗；（4）有關資產使用的法律或者類似的限制」。從國外其他組織、國家或地區的情況看，基本上都沒有明確固定資產的使用壽命，只是給出一些預計固定資產的使用壽命需要考慮的因素。

2.固定資產的折舊方法。我國固定資產准則指出，「企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇年限平均、工作量、雙倍余額遞減或者年數總和等折舊方法」。IAS16規定：「將資產的應折舊金額在其使用壽命內系統地攤銷的方法很多。這些方法包括直線法、余額遞減法和以及工作量法。」

美國公認會計准則未規定固定資產折舊的標准，一般由企業自己確定，但因稅法對固定資產的類別規定了折舊率，在稅法上是固定資產，而在會計上不是固定資產的情況不多見，所以，稅法上固定資產實際上也就相當於企業的固定資產。在美國，企業在會計上普遍採用直線折舊法，而納稅申報時採用加速折舊法，會計上較為復雜的業務不是固定資產折舊本身，而是因會計和納稅申報採用不同的折舊方法而出現的時間性差異。

英國的固定資產折舊普遍採用直線法，有一些企業採用余額遞減法，而年數總和法很少採用。目前，有越來越多的英國公司對那些租賃期超過50年的且殘值較高的融資租入固定資產傾向於不提折舊。

日本的固定資產使用年限由企業根據具體情況規定，但普遍採用稅法規定的折舊年限。允許採用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法、年數總和法和產量法，普遍用的方法是余額遞減法。

3.固定資產開始或停止計提折舊時間。我國固定資產准則規定「企業應當按月計提折舊，並根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊」。

進入或退出企業的固定資產應從何時開始或停止計提折舊，國際會計准則及許多國家會計准則中都未予明確。國際會計准則只是規定「應當在其使用壽命內系統地攤銷」。美國企業可選擇採用的方法有：（1）按固定資產實際進入或退出正常經營的時間計算，固定資產在上半月進入企業則全月計提折舊，下半月進入企業則當月不提折舊。（2）全年中都在使用的固定資產應計提全年的折舊費；在年內進入或退出企業的固定資產則需要計提半年的折舊費。

4.折舊費用化或資本化。IAS16中規定「歸屬於某一期間的折舊通常被確認為一項費用。但是，在某些情況下，資產中內含的經濟利益被企業生產的其他資產所吸收，相應的折舊也就不構成費用。在這種情況下，折舊金額構成其他資產的部分成本，並包括在其賬面金額中。例如，製造車間和設備的折舊包括在存貨的加工成本中（參見《國際會計准則第2號———存貨》）。類似地，用於開發活動的不動產、廠場和設備的折舊，可能包括在按照《國際會計准則第38號———無形資產》確認的某項無形資產的成本中」。而我國固定資產准則未加以規范。

（三）後續支出

對於固定資產入賬後的支出資本化的標准，美國和德國有三種：（1）延長了資產的使用年限；（2）使產品產量增加；（3）生產的產品質量提高。國際會計准則與我國准則還包括「使原定的生產成本明顯下降」。

（四）減值

我國固定資產准則規定，固定資產的減值是指固定資產的可收回金額低於其賬面價值，可收回金額低於賬面價值的部分計入當期損益。從我國當前的實際情況出發，我國資產的計量一般以歷史成本為主，更注重資產的賬面價值，而淡化公允價值的基準作用，因此在我國的固定資產准則中不存在價值重估問題。遵循謹慎性原則，對於固定資產的減值部分計入當期損益。已計提減值在以後期間得以恢復的，在不超過原已計提的減值准備范圍內轉回。計提了減值准備的固定資產以後期間的折舊將隨減值准備的波動而波動。國際會計准則對於固定資產的計量以公允價值為主，從而出現了相關的價值重估問題，情況比較復雜。

固定資產計提減值准備後，資產負債表內賬面金額將低於其計稅基礎。其間的差額應被確認為時間性差異，隨之將產生遞延所得稅資產。因為如果企業不打算處置該資產，其賬面金額將通過使用而收回，這就產生低於未來期間計稅時可抵扣折舊金額的應稅收益。如果該資產的處置收入投資於類似資產，資本利得稅將被遞延。在這種情況下，資本利得稅在銷售時最終會成為應付所得稅。我國固定資產准則並未對這種時間性差異而導致的遞延所得稅作出規定。而《國際會計准則第36號———資產減值（IAS36）》對此規定：「如果已經確認了資產減值損失，應根據《國際會計准則第12號———所得稅》，通過比較調整後的資產賬面金額與其納稅基礎，確定相關的遞延所得稅資產或負債。」

（五）處置

IAS16對於不動產、廠房和設備項目特別規范了一些內容，如對從資產負債表上注銷的資產增加一個條件，即「永久地退出使用並且企業已不再從清理中得到未來經濟利益」的固定資產。再如對固定資產清理盈利或損失的處理，對涉及交換、租賃固有定資產清理的處理問題。而我國只是籠統地規定：「企業發生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的差額計入當期損益。」

（六）披露

與我國會計准則相比，IAS16要求披露的信息更全面。主要體現在：（1）在一個會計期內，期初和期末賬面價值的調整，以反映該期各種不同的變動（IAS16列舉九項如增加、處置、由企業合並產生的購置、重估價和折舊）；（2）在確定一項固定資產可回收價值時，是否將預期的現金流量折現成為現值；（3）與一項固定資產安裝成本有關的會計政策；（4）當固定資產按重估價值記錄時與成本有關金額調節。

二、我國固定資產准則的應用

（一）固定資產准則實施的意義

1.有助於規范企業會計核算和相關信息披露，提高會計信息質量。固定資產在企業全部資產中占的比重很大，在生產經營中發揮著重要作用。因此，對其會計核算和信息披露進行規范，在一定程度上避免了企業利用固定資產操縱利潤和虛列資產的情況，提高了信息的真實性，對信息使用者的決策起重要作用。

2.有助於與國際慣例接軌。我國現行會計對固定資產的處理與國際會計准則的規定有一定差異，該准則的制定，縮小了差距，與國際慣例靠攏，增強了固定資產核算的准確度、透明度，提高了會計信息的可比性。

（二）對我國固定資產准則的建議

中國的對外開放政策會繼續成為中國經濟未來發展的基本國策，因此，中國的會計准則也必須是一個能夠適應中國經濟對外開放的准則。從這一要求出發，中國的會計准則應該國際化，應盡可能地符合國際會計慣例。如果中國的會計准則不能在國際大環境中應用，這將直接影響到中國對外經濟的發展和中國經濟在國際經濟中的地位和作用。因此，我們需要在與國際會計慣例接軌和協調的基礎上，進一步把握國際會計准則發展的脈搏和步伐，使我國會計制度的改革與國際會計慣例的發展相適應。

但是，在推進會計准則國際化的同時，還必須考慮到我國的國情。會計准則必須建立在一國或一地區經濟環境的基礎之上，比如英、美兩個在會計和經濟制度上原本同源的國家，在經過一段時期的發展後，各自的會計准則出現相當差異。同樣，德國和法國之間以及它們與英、美之間會計准則的差異也與其經濟環境有著直接的關系。因此，我國會計准則建立過程中對國際化的考慮也不能脫離我國現實的經濟環境。我國尚處在轉軌經濟的特殊背景下，成熟的市場經濟環境和完善的監管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標準的國際化，盡管可以在一定程度上會降低我國企業對外融資的成本或者對外貿易的成本，但是有可能會出現與我國轉軌經濟環境不相適應的情況，導致會計信息出現混亂或者失控，由此所產生的改革成本和風險將是巨大的。我國會計准則與國際慣例接軌需要考慮一個「度」的問題，不能追求與國際慣例接軌一步到位。因此，我國的固定資產准則也將面臨一個長期的不斷完善的過程。