不健全的公司治理結構會計失真

❶ 建立良好的公司治理結構對改善會計信息失真有何作用

組織機構形式化問題的根源在於股權結構的不合理。中國的上市公司股權結構的主要特點是股權高度集中，國有股「一股獨大」。作為國有股代表的董事大多由政府推薦或直接任命，而非由股東大會選舉產生。因此，他們的目標是向政府負責，而不是向股東大會及股東負責。這就使得董事會或經理層往往凌駕於股東大會之上，股東大會形同虛設。另外，在國有股權主體「缺位」的情況下，代表國家行使國有股股東權力的國家機構並不是公司真正的所有者，他們通過向公司委派董事、聘請符合自己利益的經理，甚至令董事長兼任總經理的方式，使總經理取代了董事會的大部分職權，將董事會架空，達到層層控制公司的目的。而作為監督機構的監事會，一方面其成員大多是與董事、總經理關系密切的內部人員，或由國有股東指定，缺乏獨立性;另一方面，監事會本身的監督職權有限，不足以對董事會及經理層形成有效的監督，結果是董事會或經理人員控制著監事會，監事會徒有虛名。雖然中國很多上市公司已經依據《公司法》引入了獨立董事制度，但大多數的獨立董事還只是一種顧問性質，其中不乏各界名士，其監督作用十分有限。正因為公司三會的職能弱化，才使公司被既得利益的集團或個人所操控，黑幕重重，違法亂紀事件時有發生，從瓊民源到銀廣廈等一系列事件無不是因此所致。
2.2規則制度不完善
2.2.1內部激勵不足、約束軟化
公司治理結構中的法人治理結構具有雙層關系：一是股東大會與董事會之間的信任託管關系;二是董事會與經理人員之間的委託代理關系。﹝4﹞由於信息不對稱引起的道德風險的存在，無論是董事也好，經理也好，都不可能對自己的委託人完全盡忠盡責，進而增大了會計信息質量失真的風險。因此，對公司董事、經理及財務狀況都要有一定的激勵約束機制，以防範這種風險。但是在中國上市公司中，這兩個環節的激勵約束機制都不夠完善。一方面，董事、監事持股普遍偏低，利益與公司業績不掛鉤增大了道德風險;對經營者缺少足夠的激勵，且企業經營者的收益變化與其創造的業績、承擔的風險和造成的損失嚴重不對稱;另一方面，董事會對經理人員決策的監督和對其失誤的懲罰機制不健全。出現了一些經理人員因缺乏應有的職業操守，操縱會計信息，以權謀私，獲取非法收入的現象。
2.2.2外部法制環境不完善
主要表現在兩個方面:一是《公司法》的一些規定誘發了公司治理結構的混亂。主要有：股東大會與董事會的部分職權劃分互相重疊;董事會的職權是採用列舉的方式規定的，使董事會行使列舉之外的職權時，缺少法律依據;關於監事會職權的規定過於簡略，且缺乏有力行使職權的具體措施;董事長可以兼任總經理的規定，使董事會的權力、公司經營管理的權力集於一身，加劇了「內部人控制」現象，為披露虛假的會計信息提供了機會。二是中國現行的與會計信息披露有關的法規，是一種以行政責任為主，以刑事責任和民事責任為輔的體系，即在出現問題時，有關部門對公司的行政處罰——罰款，實際上就是對所有投資者的罰款，普通投資者不僅要承擔股價下跌的損失，還要承擔罰款的額外支出。這種制度侵害了普通投資者的利益，對上市公司提供虛假會計信息等違法行為的抑製作用也微乎其微，進而阻礙了證券市場的規范化進程，對公司治理產生不利影響。因此，健全三會制度，完善獨立董事制度，可以改善會計信息披露制度，從而避免會計信息失真。
3. 完善公司治理結構，防範會計信息失真
3.1優化股權結構
股權結構不合理是中國公司治理結構缺陷的根本，是明晰產權的基礎，要完善公司治理結構，首先要從優化股權結構入手。在保證國家對國有企業實施控制的前提下，減持部分國有股，形成私人投資者、機構投資者與國有股「三足鼎立」的股權結構，增強不同持股者之間的制衡，充分發揮多元持股制的優越性。具體操作方法為：通過吸收增量、存量置換、擴股棄權等3個操作類型,採取產權股權轉讓、規范上市、利用外資、吸引民資、交叉持股、資產置換、聯合重組等7種方式﹝5﹞，降低國有股權比重，從根本上減少會計信息失真現象，提高會計信息質量。
3.2健全三會制度
完善公司治理結構需要一個盡職高效的組織系統，而組織系統職能的正常發揮需要以三會間良好的制衡機制為基礎。鑒於中國上市公司在組織機構方面存在的形式化問題，應對現有的組織機構進行改革。因為中國外部市場監控的力度和有效性較差，所以應該改變現有的監事會與董事會相平行的「二元制」結構，強化監事會的職能。即監事會和董事會仍由股東大會選舉產生，但董事會人員的罷免則由監事會執行，董事會在向股東大會負責的同時也要向監事會負責，而監事會直接向股東大會負責。同時，應賦予監事會更多的權力與義務，比如與董事會一起選聘經理人員;可以對董事會的決策提出異議等。綜上所述，上市公司組織系統可以採用以下的新方式:
另外，還要進一步完善獨立董事制度,使獨立董事真正發揮作用。具體應從委派制度、津貼制度及權責規定等方面加以完善。首先，獨立董事應代表廣大中小股東的利益，對獨立董事的任命，中小股東也應參與其中;為了保證獨立性，對獨立董事候選人的有關個人資料應予以公布，做到明晰化、透明化;其次，獨立董事的任期不宜過長，可以採取工資加股權的激勵方式，從而確保其獨立性。最後，應詳細規定獨立董事的義務和責任，建立法律責任與聲譽約束機制，促使獨立董事投入足夠的時間和精力研究公司可能出現的實際問題。
3.3建立有效的激勵與約束機制
根據委託代理理論，內部人控制是不可避免的。因此，設計合理的激勵機制，把經營者切身利益與公司利益緊密結合, 可以限制經營者通過損害股東利益的方式獲得額外收益，有助於改善中國上市公司的治理結構，也有助於提高公司會計信息的真實性。對於公司而言，應從短期與長期兩個方面對經營者進行激勵，在賦予其資產利益的同時賦予其相應的資產責任，從而避免其短期行為。短期激勵應以會計盈餘為基礎,主要採取基本薪水加獎金的形式;長期激勵應以公司市場價值為基礎，主要採取現股激勵、期股激勵和期權激勵的方式，但對以後出售股票的期限應做出規定。無論是短期激勵還是長期激勵，都必須與公司業績相掛鉤，努力使他們之間的「短期契約」長期化。這一原則可以有效地降低委託代理問題的不良影響，不僅適用於管理者，同樣適用於公司戰略投資者與董事會成員。
對經營者的約束，可以從內部與外部兩個方面進行。內部主要有契約約束、公司章程約束、監事會約束以及期股、期權約束等;外部主要有法律約束、經理人市場約束以及道德約束等。只有對經營者實施有效的激勵約束機制，才能使經營者在追求自身利益最大化的同時，實現委託人利益的最大化，從根本上提高會計信息質量。
總之，公司治理結構決定著企業的會計行為，而企業會計行為在一定程度上又可以反映出公司治理結構上的缺陷，二者之間是一種互相影響、互相制約的關系。當公司治理結構存在缺陷時，會計信息的真實性難以得到保證，進而很難發揮其應有的作用。因此，要解決中國會計信息失真問題，提高會計信息質量，關鍵是要完善中國公司治理結構。我們有理由相信，隨著中國經濟體制改革的深化和現代企業制度的建立，會計信息失真的現象必將得到遏制，會計系統必將發揮其應有的作用，最終形成真實的會計信息和完善的公司治理結構良性循環的局面。

❷ 淺談如何治理會計信息失真

會計信息對內要向管理層提供經營管理的諸多信息對外向投資者、債權人等提供用於投資決策的信息。會計信息失真，導致信息報告質量低，經營管理水平下降，干擾社會主義市場經濟。在社會主義市場經濟條件下，會計信息應如實反映企業的財務狀況，經濟成果和現金流量情況。會計信息既要符合國家宏觀調控的需要，還要滿足企業內部經營管理及企業外部各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。會計信息質量高低是評價會計工作成敗的標准。會計信息質量的標准主要有客觀性、可比性、一貫性、及時性、明析性等。近年來，虛假會計信息大量存在，嚴重干擾了我國宏觀經濟調控和企業內部的經營管理，以致誤導各相關信息使用者並損害其利益，因此真實性是會計信息的根本。
一、會計信息失真的原因
造成會計信息失真原因是多方面的，但其主要原因是：有些是由於會計事項失真引起會計信息失真，即會計事項本身未能客觀反映經濟活動，如「假賬真做」；有些是由於會計處理失真而引起會計信息失真，即所謂的「真賬假做」。會計人員崗位分工、責任不明確；有些是由於會計人員主觀判斷失誤；經驗不足或會計系統本身的局限性，引起會計信息失真，總之會計信息失真原因是多方面的，結合我國的具體情況，我們可以將其原因歸納如下：
1.會計制度變化未能跟得上經濟發展變化，而是用原有的會計方法核算新的經濟環境變化下的經濟活動。會計技術的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事項，如不同行業存在不同的行業會計制度，對同一會計事項，如不同行業存在不同的行業制度，對同一會計事項存在著不同的會計處理方法可供選擇。使會計處理的隨意性較大。會計報表中反映的情況也稱不上真實、可靠。例如，根據歷史成本原則，土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在巨大差距，這樣會計信息會誤導會計信息使用者。不能真實反映國有資產情況。
2.會計基礎工作和內部控制制度薄弱；在基層會計工作崗位上，無《會計證》的人員很多，造成工作質量低下，一些單位特別是中小學單位沒有依法建賬，有的單位即使建立了賬，管理上也很混亂，沒有建立有效的內部控制制度。內部人為控制現象比較嚴重，公司使用者的權益並未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監督的情況下，公司重大決策沒有做到科學化、民主化，少數人說了算的現象很嚴重。
3.會計執法環境差，會計監督弱化。財政、審計、稅務、銀行、證券等部門運用法律、經濟、文化等手段綜合治理，有法不依，使違法現象和行為得不到及時有效的制止：會計人員抵制違法亂紀行為，經常受到單位負責人和其他方面的阻撓。加劇了分配不公，使分配進一步向個人傾斜，企業積累減少，發展後勁削弱。其次給一些不法分子經可乘之機，進行貪污，賄賂，揮霍公款等，實現經濟犯罪。
4.單位負責人違法干預會計工作。董事、經理、其他高級管理人員或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為、濫用職權、串通舞弊指使或強令會計人員誤導性陳述、虛假記錄，違反會計法律法規和國家統一的會計准則制度，導致企業承擔法律責任和聲譽受損，導致財務和經營風險失控。公司管理層的直接指使和授意，會計信息失真的情況很嚴重。
5.會計信息的真實性還受到會計程序和方法的限制。會計准則的運用、會計計量核算方法的選擇以及會計本身的不確定性，都有影響著會計信息的真實性。
二、治理會計信息失真的對策
1.完善會計建賬記賬規則。依法建賬，健全和完善記賬規則，是規范會計行為，提高會計信息質量的保證。修訂後的《會計法》第三條要求「各單位必須依法設置會計賬簿」，第九條要求「各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報告。」通過這些規定，明確了會計核算合法與違法的界限，對規范我國會計行為；解決會計基礎工作薄弱的問題，起到了很好的作用。
2.利用培訓等各種形式，會計人員及時吸收新的會計制度，把握政策，以提高會計人員素質，提高其技術水平。財會人員要在遵章守法的前提下，積極配合單位領導做好財務預測決策，編好財務預算，作好財務控制，改善企業的管理水平，為提高企業的經濟效益，做好財務分析，明確經濟責任。只有這樣才能讓我們適應新環境，才能協助領導解決新問題，當好領導參謀，真正的協助領導當好家，管好家。隨著經濟的發展，計算機已成為會計操作的主要工具，電算化會計系統在處理企業會計系統在處理企業會計信息上的准確性，及時性已成為共識，這就要求會計人員不僅要懂得手工記賬的方法和程序，還要掌握電算化記賬工具的應用技術，以適應時代信息給財會人員所帶來的挑戰，這就要求廣大的會計人員在今後的工作中不斷地加強自身的業務素質，提高自身的技術水平。
3.增強企業內部控制，提高會計信息質量。通過加強和規范內部控制，提高企業管理水平和風險防範能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。企業內部控制遵循5項原則：即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。企業治理結構的設置應完善，由股東大會、董事會、監事會、經理層組成，實現相互獨立、權責明確、相互制衡的內部控制機制。監督機制的建立保證避免決策失誤和舞弊發生的必要措施。採用相應的控制活動措施：如不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。防止串通勾結、舞弊和錯誤發生，從而使會計信息質量得到提高。
4.規范企業財務會計報告，提高會計信息的質量。財務報告依照法律法規和國家統一的會計准則制度的規定，編制完成，充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素，並經注冊會計師審計並出具審計報告。企業的財務會計報告是企業對外提供反映企業某一特定日期財務狀況和一個會計期間經營成果、
現金流量的文件。編制財務會計報告是提供合法、真實、准確、完整會計信息的重要環節。充分發揮財務報告在企業生產經營管理中的重要作用。
5.加大對違法會計人員的懲治力度。依法懲治違法會計行為，是確保會計工作秩序正常運行的有力措施《會計法》堅持「有法必依，違法必究」的原則，強化了對違法會計行為的懲治力度，並增加了違法行為處理通報、罰款等行政制裁措施，包括對違法單位以及單位負責人的處罰。對對違法會計人員吊銷會計從業資格證書，對觸犯刑法的會計行為，依法追究刑事責任等這些規定，有利於增強追究會計違法犯罪行為責任的針對性和可操作性，加大懲治力度，也可在一定程度上起到防範會計信息失真的作用。

❸ 如何解決小企業財務數據失真

解決小企業財務數據失真，應該從以下幾個方面入手：

一、完善法律法規建設，建立懲處機制
虛假會計信息的產生，在很大程度上取決於—定時期法律環境的具體晴況。
首先，受法律制度的科學性制約。如果會計法規缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規的貫徹執行，給不法分子鑽法律空子、製造虛假會計信息留有餘地。
其次，受會計法規的可操作性制約。會計法規中關於會計信息質量方面的判定方法和判定標准要有良好的可操作性，只有這樣，才便於執法部門對虛假會計信息認定和管理。如果會計法規模稜兩可，操作性不強，其貫徹執行就會大打折扣，虛假會計信息就會乘虛而入。可在以下幾個方面進—步完善法規建設：不斷完善會計規范體系，減少規范性會計信息失真的空間；建立民事賠償制度，加大造假成本；補充懲處條款；實行市場退出機制。

二、強化會計監督體系
會計監督體系包括內部會計監督體系、社會監督體系、政府監督體系三個層次。有效的企業內部監督和外部監督，可直接使契約各方受到約束，有助於有序制度框架的建立和完善，從而防範不實會計信息的形成。
具體工作包括以下幾項：
1、建立健全各單位的內部會計監督和控制制度，使其真正發揮基礎作用；
2、完善政府監督體系，加大對違法性失真行為的查處力度，強化剛性法律法規的「硬約束「；
3、完善注冊會計師審計制度，充分發揮「經濟警察」的作用。

三、提高會計人員的業務素質，職業道德素質和自我約束性
提高會計人員業務素質，使會計信息在質量上無技術性差錯。在全社會范圍內實施誠信工程，營造良好的社會環境。
通過自我教育和社會教育來提高個人道德修養，對全體會計從業人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。建立一套會計職業道德評價系統，結合物質獎勵和精神獎勵，實現監督評價作用;自律是根本.自律即是會計人員用自己的道德觀念自我約束自己、自我控制自己的不良慾念，保持清醒的頭腦，在財、權、色的誘惑下，堅持准則，對原則戒歪曲、對領導戒遷就、對親朋戒徇私、對威脅戒怯懦、對私利戒謀求。會計信息失真歸根到底是會計人員失職，重塑會計誠信歸根到底是重塑會計人員誠信，因此，會計人員應潔身自律，取之有道。

❹ 我在寫畢業論文，想找2010到2011年間上市公司會計信息失真的案例，誰能幫幫我啊！

上市公司 會計信息失真的經濟學分析
2006-4-7 16:5中國農業會計·王維虎【大 中 小】【列印】【我要糾錯】
上市公司是股票市場的基石。上市公司經營狀況的優劣決定著股票市場的發展前景。然而，我國自1990年及1991年上海證交所和深圳證交所相繼成立至今，上市公司虛假會計信息披露頻頻曝光，丑聞連連。國外也不例外，美國安然事件前後，上市公司及中介機構也頻報丑聞。

針對上市公司會計信息嚴重失真的現狀，我國財政部曾適時出台《企業會計制度》及具體會計准則。這些重大舉措，對於抑制盈餘操縱等會計造假極具震撼力和威懾力。然而，上市公司會計信息質量的提高不可能一蹴而就，公司治理結構和注冊會計師的聘任等制度安排方面的缺陷，會計信息的不透明以及資產重組與關聯方交易的濫用，均對我國上市公司會計信息質量提出了嚴峻挑戰。本文擬從企業相關經濟利益者博弈角度，對以上問題進行剖析和探討，並提出若干政策性建議。

一、公司治理結構與會計信息質量

美國首先提出「公司治理」觀點後，現代公司治理問題和實踐已成為各國管理界普遍研究的一項課題。在我國，公司治理是被作為「公司治理結構」來研究的，其對國家處於經濟轉軌時期的現代企業制度的建立具有重要的現實意義。廣泛意義上的公司治理，是用以處理不同利益相關者即股東、貸款人、管理人員和職工等一切與公司有利益聯系的主體之間的關系，以實現經濟目標的一整套制度安排，包括公司治理結構和公司治理原則。我國經濟學家吳敬璉說：「所謂公司治理結構，是指由所有者、董事會和高級執行人員即高級經理人員三者組成的一種組織結構。」在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系。通過這一結構，所有者將自己的資產交由公司董事會託管；公司董事會則是公司的最高決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲以及解僱權；高級經理人員受雇於董事會，組成在董事會領導下的執行機構，在董事會的授權范圍內經營企業。目前我國上市公司治理結構尚存在以下幾個方面的缺陷：

（一）上市公司發行的股票種類多（國家股、法人股、個人股、外資股等），持有不同種類股票的股東對公司治理結構有著不同的利益要求，這就使得上市公司治理結構因涉及面廣而復雜。

（二）股權結構以國家股和法人股等非流通股為主，尤以國家股比重最大，股權結構不合理，一股獨大。而國家關於國家股和法人股不允許上市流通的規定，使持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權卻不必承擔股票市場的風險。

（三）上市公司舉債比例小，債權結構不合理。盡管《證券法》對上市公司發行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多，可申請發行債券的公司仍寥寥無幾。

（四）董事會中內部董事占絕大多數，董事會結構不合理導致權力失衡，董事會的投票決策機制形同虛設，出現了公司治理上的「無效區」。目前我國多數國有企業的董事、經理是由控股股東委派，其代表股東行使的權力過大，尤其是董事長兼任總經理的現象。「內部人控制」使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力。

眾所周知，所有權與經營權的分離，必然導致公司的投資者與管理層存在嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一，並可能帶來不利選擇和道德風險問題。為了解決信息不對稱所帶來的負面影響，筆者認為，建立完善的公司治理結構應從以下幾方面著手：

1.實行「國有股減持」方案，改變「一股獨大」的股權結構，大力發展混合所有制經濟。

2.建立諸如期權持股、獎金等多種對經理人員的長期激勵機制，規避其操縱會計信息、追求短期利益的行為，並釋放其道德風險。

3.實行審計委員會制度，加強內部監督的力度。審計委員會應履行下列許可權和職責：

①審查會計政策、財務狀況和財務報表程序；

②聘任注冊會計師對會計報表進行獨立的審計；

③審查內部控制結構和內部審計工作；

④監督公司行為，確保公司如實編制和披露會計信息。

4.設立有效的獨立董事制度，改變中小股東沒有發言權的被動處境。在實施獨立董事制度之前，首先必須妥善解決以下幾個問題：

①獨立董事的聘任問題；

②獨立董事的薪酬問題；

③獨立董事的賠償問題。

5.完善權力分配、權力制衡和信息披露等機制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布。

二、注冊會計師聘任制度與會計信息質量

如果說公司治理是解決信息不對稱問題的內部制度安排，那麼，社會審計則是解決信息不對稱的外部制度安排。

獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，社會審計的功能將一文不值，並有可能使上市公司的會計造假更具欺騙性。令人遺憾的是，我國注冊會計師的聘任制度存在著嚴重的缺陷，嚴重危及了社會審計的獨立性。盡管根據中國證監會的要求，上市公司聘請會計事務所必須經過股東大會的批准。但在內部人控制現象普遍存在的情況下，聘任會計師事務所的真正權力實際掌握在管理層手中，股東大會在聘任會計師事務所問題上，其充其量只是個橡皮圖章，這既是公司治理結構不完善的具體表現，也是上市公司頻繁更換會計師事務所的制度原因。這種被扭曲了的聘任制度，往往助長了「拿人錢財，替人消災」的心態。不僅降低了一些注冊會計師的職業敏銳性，而且淡化了注冊會計師對社會公眾的責任感。

考慮到我國要徹底根除公司治理的「一股獨大」還需時間，為此，我們認同有關專家的建議：

（一）暫時終止由上市公司自行聘任注冊會計師的做法，改由監管部門或證券交易所委託會計師事務所對上市公司的會計報告進行審計。

（二）實行上市公司審計輪換制，定期強制性更換會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司過於親密而喪失獨立性。

（三）建立注冊會計師民事賠償機制。

（四）推行無限責任合夥制，加大注冊會計師的過失成本。

三、關於會計信息的透明度

會計信息的透明度是會計信息質量的顯著表現。但不可否認，追求高透明度可能會潛在地限制或損害某些相關利益團體，如加大信息成本；暴露企業潛在風險，加速企業死亡；等等。

我國資本市場在短短十年左右的發展中，出現過很多會計信息不透明的案例。如紅光實業、鄭百文、銀廣廈等等。具體原因是：提供不透明會計信息，其潛在的收益是可預期的（包括「獲取」稀缺的上市資格、配股資格等），同時中介機構也會獲得不菲的收益。從我國上市公司以往的實際來看，除了個別公司負責人因提供虛假會計信息或因欺詐發行股票罪而入獄外，總體上是經濟處罰低，沒有懲罰性賠償。潛在的風險低、造假成本與造假收益的不對稱，是助長會計造假的根本原因。

總之，影響會計環境的因素很多，但總體上不外乎兩方面：一是事前的制度安排，二是市場對會計信息的識別能力及相關機構對不透明會計信息的懲罰力度。

四、資產重組和關聯方交易使會計淪為「魔術」之虞

上市公司的資產重組，通常是其股票上市交易後，因公司經營出現困難或危機而影響其經營業績，甚至導致經營虧損，從而淪為ST或PT並最終退市。此時由政府主導、上市公司控股股東參與和推動下，引入具有實力的公司（多為非上市公司）或集團，對上市公司資產或業務進行重組，達到入主方（重組方）持有上市公司控股股權，並隨之掌控一系列資本、股權、債務、資產及人員安置、業務整合等涉及上市公司全面工作的運作活動。

關聯方交易是指在關聯方之間轉移資源或義務的事項。主要形式有資產交易、資金融通、擔保和購銷四類。由於我國上市公司大部分是由國有企業改制上市的，上市公司與原國有企業之間存在著千絲萬縷的聯系，且上市公司很多資產重組都是在關聯方的關照下進行的。經調查發現，有相當多的上市公司得到了控股股東積極有效的支持，如：利用多種讓利方式向上市公司轉移利潤；不遺餘力注入優質資產；不計成本地將自己擁有的優質資產和好的經營項目與上市公司的劣質資產進行置換，以保證上市公司的盈利等。關聯方交易往往會救上市公司於水火之中，使其得以喘息。但通過關聯方的資產重組，盡管上市公司的經營業績會在短期內迅速提高，但公司集團的整體財務狀況和經營業績沒有改善，反而因承擔了上市公司的不良資產，使經營業績受到拖累。由於控股股東與上市公司之間的經濟關系是以互惠互利為前提的，這也決定了通過關聯方交易所產生的不等價交換的結果，只能是今天的資產重組方案有利於上市公司，而明天的經營決策將有利於關聯方。

會計理論界對會計到底是一門科學，還是一門藝術的爭論由來已久。但現實中的一些令人困惑的做法讓人覺得會計越來越像是一門魔術。同一個企業，經過資產重組和關聯方交易，將「紅色業績」（虧損）變成「藍色業績」（盈利）簡直易如反掌。此類案例不勝枚舉，若取締這些資產重組和關聯方交易，ST和PT家族的陣容不知要擴大幾倍。這類案例的最顯著特點是不等價交換，交換的結果是大股東向上市公司肆無忌憚地進行利潤輸送。不可思議的是，上市公司利用資產重組和關聯方交易調節利潤，已成為不爭的事實。

以資產重組和關聯方交易之名，行會計報表粉飾之實的現象如果不能被及時、有效地加以制止，財政部即使頒布再多的會計制度和准則也是枉然。注冊會計師再超然獨立也無法制止會計造假，現存的收益確定、資產計價等理論體系也將崩潰瓦解，會計終究有一天會淪落為「魔術」。

作者單位：山東財政學院、華北航天工業學院

❺ 如何防範會計信息失真

會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標准。評價會計信息質量的標准主要有客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性等。會計信息失真，會使得政府管理部門、投資者、債權人和其他會計信息使用者無法得到真實可靠的信息，降低社會誠信程度。誠信與法治是市場經濟得以確立和運行的兩大支柱。 一、會計信息的真實性概念 在我國《企業會計准則》第十條中規定：「會計核算，應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。」這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求；會計確認必須以實際經濟活動為依據；會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾。會計信息失真有三大原因： （一）目前，我國國有企業的治理結構不太完善 在計劃經濟體制下，企業是政府的附屬物，企業的很多職能由政府操辦，就連企業幹部都是按照國家機關黨政幹部的管理模式進行管理的，國有企業實際上就是一個大生產車間而已，其經營目標也多具有行政色彩。國有企業改革，強調政企分開，就是強調企業應有的職能逐步建立和完善。部分國有企業改制上市後，建立了現代企業制度的公司形式，但這只是具有公司的形式，公司的法人治理結構沒有建立起來的現象卻很常見。董事會、經理會、監事會並沒有充分發揮其應具有的作用。內部人為控制現象非常嚴重，公司所有者的權益並未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監督的情況下，公司重大決策沒有做到科學化、民主化，少數人說了算的現象很嚴重。為了實現管理層特定的目的，會計信息的真實性往往就成了犧牲品。由於公司管理層的直接指使和授意，會計信息失真的情況就很嚴重了。 （二）會計制度的變化未跟得上經濟發展的變化，而是用原有的會計方法核算新經濟環境下的企業經濟活動 首先，部分經濟活動的內容無法在會計報表中核算和反映。因為這部分內容在傳統的會計看來，不是會計應該反映的內容，但這些活動卻影響企業的經營和收益情況，甚至還可能帶來巨大的風險。其次，即使在會計報表中有所反映，這種反應也稱不上真實，可靠。比如，根據歷史成本原則，土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在著巨大的差距。這樣的會計信息會誤導會計信息使用者。 （三）外部監督不力導致會計信息失真現象泛濫 在我國，會計工作的主管部門是財政部門。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。正因為財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性，導致各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。例如受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高大家是有目共睹的。企業上市後，經營不善的，就採取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產重組等手段，利用政策的優惠條件，整合資源。 因此，要從根本上解決會計信息失真的問題，必須運用法律、經濟、文化等手段綜合治理，完善公司治理結構；積極研究，完善會計制度；充分發揮審計作用；運用法律手段，加強監管。 二、會計信息真實性的局限性 任何事物都存在著正反兩個方面，真實性也不例外。所以，為了全面透徹地理解真實性的含義，有必要用辯證的方法，從反面再對這一問題認識一下，這就是會計信息真實性的局限性。 首先，會計信息是歷史信息。是對企業過去已經完成了的經濟活動的反映，其真實性是對過去經濟業務的真實反映，是過去的「真實性」。真實性和相關性是構成決策有用性這一反映會計信息總體特徵的兩個主要質量特徵，但決策是與企業未來相關的。因此，真實的會計信息要對決策有用，必須輸入預測模型，計算出預測的會計信息。如果輸入的過程中，輸入發生錯誤或預測模型本身有問題，都會使這一真實的會計信息對決策的作用降低，甚至導致決策失誤。會計信息的歷史性還表現在資產要素的確認與計量多數是建立在歷史成本基礎之上，在市場經濟的條件下，快速的社會發展，歷史會計信息與企業現實的財務狀況、經營成果之間會出現較大差異。針對這種情況，會計理論界一直在努力尋求新的方法，例如對存貨採取現行成本計價，使會計信息的相關性提高，卻會因為現行成本涉及太多的不肯定因素而使真實性降低。原因在於，「可靠性和相關性常常相互沖擊。為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能有所削弱，反之亦然。」 因此，為了提供有用的會計信息，必須在真實性和相關性之間進行權衡，在二者之間可以有所側重，但不能讓任何一方變為零。為了提供高質量的會計信息，必須使真實性和相關性都能最大限度地提高。但有時不得不降低真實性以增強信息的相關性，從而使真實性顯示出局限性。 其次，會計信息計算具有不確定性。會計信息的不確定性是指在會計規定允許的范圍內由於選用了不同的會計處理方法，會計信息在反映同一經濟事項時顯現不同結果的特徵。例如《企業會計准則》——存貨的計價，現行制度規定的有先進先出法、加權平均法、個別計價法、後進先出法等五種。企業選用不同的方法對存貨計價，會導致收益產生差異。可見，產生會計信息的不確定性是由於對同一經濟業務採用不同的會計方法進行處理的結果，而這些方法都具有理論依據並且是會計准則所允許的。 再次，會計信息中有經驗判斷的因素。在會計核算中，相關規定總是力求做到准確性，但有些經濟業務本身就具有不確定性，因而需要根據經驗判斷做出估計，這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。例如，壞賬准備、固定資產預計使用年限和殘值、無形資產和遞延資產的攤銷年限等八項准備的計提方法和標准，在一定程度上是出現偏差是不可避免的。 另外，貫徹會計核算的重要性原則和成本效益原則在一定程度上也會影響信息的真實性。可供企業選用的謹慎性原則，由於採用穩健的態度來確認、計量資產、負債、收入和費用，帶有很大的主觀性，如果運用不當，也會導致信息偏離實際的情況。 三、會計信息真實性的現實思考 從以上論述可知，會計信息的真實性是會計信息本質屬性的重要質量特徵。同時，由於會計信息本質的局限性又使會計信息的真實性呈現出相對性。會計目標決定了會計信息的真實性應達到何種程度；反過來，會計信息的真實性實際達到的程度又會影響會計目標的實現。目前，我國企業會計信息的真實性狀況令人擔憂。正如會計信息的真實性包含有反映真實性、反映准確性和完整性一樣，會計信息的失真也包括有不真實、不準確和不完整三個方面。我國企業會計信息在真實性方面存在的主要問題有： （1）會計信息反映真實性受制度的局限性。會計制度本身的缺陷及其與國際慣例的差距，對於確保信息的真實性是不利的。企業制度對各項准備的計提只作了原則上的規定，對於准備的計提與否以及比例的確定都有公司自行根據情況確定，這在客觀上為公司盈餘管理提供了一定的空間，因為同一會計事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，作出不同的處理，使得會計信息的真實性就不能完全保證。 （2）會計信息不準確。主要是由於會計人員素質不高，對會計制度所規定的核算程序、方法不熟悉，往往造成賬賬之間、賬實之間以及賬表之間數字不符，會計人員職業判斷能力的差異給會計誠信缺失提供了推動力，盡管會計人員在會計核算中力求准確，為企業決策提供有用的信息，但由於會計人員本身專業知識、經驗不同，自身素質參差不齊，職業判斷水平存在差異，就出現同樣一項會計政策，由於理解的不同而出現完全不同的結果。 （3）會計信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分兩個方面。造成第一個方面的原因主要是由於管理者的操縱引起的，如少計利潤以達到偷漏所得稅的目的等。第二個方面的原因主要是目前我國尚未建立完善的會計信息披露制度，這對於規范公司（尤其是上市公司）的運行極為不利。 針對上述問題，從提高會計信息的真實性出發，筆者建議採取以下對策：一是將會計誠信寫入相關法律，顯示出政府部門、法律部門、執行機構的堅定決心；二是利用培訓等各種形式，會計人員及時吸收新的會計制度、准則，把握政策，以提高會計人員的素質；三是積極利用會計信息所反映的經營業績，對經營者進行評價，對經營不善造成國有資產重大損失的，應追究其法律責任；四是大力發展注冊會計師隊伍， 發揮注冊會計師的監督作用，加強注冊會計師的誠信教育，加強行業自律，也是刻不容緩的大事，同時要從法律的責任方面，約束注冊會計師的行為，以達到提高會計信息的真實性、准確性和完整性的目的。

❻ 會計信息質量對公司治理的有利影響有哪些

會計信息質量對公司治理的有利影響 （一）高質量的會計信息是公司治理的基石 從關於公司治理信息披露的要求來看，企業應提供的信息可分為三部分內容，即：財務會計信息、審計信息和非財務會計信息，其中財務會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經營狀況及預測未來的經營前景，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。而「公司治理結構是一種對工商業公司進行管理和控制的制度體系」（1），其健全與否直接影響著上市公司與證券市場的健康發展。上市公司會計信息質量與公司治理結構關系密切，雙向互動。高質量的會計信息是公司內、外部治理機制有效運行的基礎，世界上第一份公司治理研究報告《公司治理財務方面的報告》（The Cadcury Report）的出現與公司治理和會計信息披露有著直接的聯系，原因就是會計信息質量問題影響到了股東及其他利益相關者的決策，為了實現公司的有效治理，該報告認為真實、公允的財務會計信息必不可少。實踐也證明，會計信息質量的高低直接關繫到公司治理的成敗。高質量的會計信息是對公司進行監督的有力保證，使股東具有行使表決權的能力。證券市場成熟的國家的經驗表明，會計信息質量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。高質量的會計信息有助於吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使得他們能對經理層是否稱職作出評價，並對股票的價值進行評估、對持有和表決作出有根據的決策。毫無疑問，高質量的會計信息也有助於完善經理層的激勵機制，抑制「內部人控制」，有助於資本市場對公司的監控，幫助公眾了解公司的組織結構和經營活動。 （二）規范有效的公司治理是高質量會計信息的環境保證 在公司治理結構形成與運行的過程中，會計信息披露發揮著重要的作用；同樣，有效的公司治理結構也有助於上市公司會計信息質量的改進。如前所述，所有者對企業的經營、管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結構。財務會計在這套制度安排中充當信息提供者和監督管理的重要角色，是所有者對經營者進行控制的主要工具。財務會計與公司治理結構之間的關系是系統與環境的關系，系統要與環境相適應協調才能有助於系統目標的實現。因此，公司治理結構這一制度環境在很大程度上會影響會計信息的質量。如Dechow等（1996）發現，如果內部董事佔全體董事的比例越高，或公司董事長與總經理是同一人，或公司未設立審計委員會時，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質量財務信息的披露。在公司治理理論中，特別強調「透明性」。透明性有三個要點：（1）公開性；（2）會計標准；（3）遵守規則情況報告。這三點要求，可以說都是針對信息披露的，而信息質量也會對公司治理構成約束。因為，會計在明確某一主體所擁有和控制的各項資產，承擔的義務，做出的各種承諾的同時，還必須把主體法人的財產和財務收支區分清楚，把所有者個人的財產和財務收支區分清楚。這樣，藉助會計的確認、計量、記錄和報告職能來確認不同的權益，從而將產權關系揭示清楚，為建立有效的公司治理結構創造條件。相反，不健全的公司治理結構也難以為企業管理活動提供正確的導向和原則，形成高質量的會計信息。國內外企業普遍存在的會計信息失真現象，也許可以找出若干條原因，但事實證明了這樣一個道理，即：不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計信息的高質量。 由以上分析不難看出，會計信息系統與公司治理有著天然的聯系（2）：公司治理機制有效，才能保證會計信息的可靠性和相關性；而會計信息的可靠性和相關性是公司治理的基本條件。完善的公司治理結構鼓勵提供高質量的會計信息，並對實施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的會計信息質量，其質量應當能令人滿意；而充分有效的信息披露機制則有助於良好的公司治理結構的形成。 會計信息質量對公司治理的有利影響 公司治理結構本質上是一個關於企業所有權安排的契約。現代公司治理的一個核心理念是利益相關者的共同治理,而利益相關者參與公司治理的前提之一,便是獲得公司的財務和其他必要信息。因此,各國商法所界定的公司治理框架都把會計信息透明作為公司治理的要件加以規范。經合組織1999年發布的《公司治理結構原則》(簡稱《原則》)已成為各國制定規范公司治理之相關法規的重要參考,該《原則》把「信息披露和透明度」作為公司治理的基本要件,將會計信息和其他信息的披露作為衡量公司治理效率的重要標准。該《原則》除了規定股東有權及時、定期地獲得公司有關信息外,還規定「當利害相關者在參與公司治理過程時,應當得到有關信息」。該《原則》還認為,「公司治理失敗經常與不能披露『全面的情況』有關」,這充分說明了會計信息對公司治理的重要性。因而高質量會計信息對於公司治理結構的優化及推行均有重要作用。 1 高質量的會計信息為公司治理提供有力的支撐 未來事件的復雜性、風險和不完全信息,導致契約的不完全性。從動態的角度來思考,契約的不完全性決定了公司治理是一個動態連續的過程,即相機治理。瞬息萬變的市場要求公司治理應該緊跟市場的動向作出最有利於公司運作的制度安排,因而在這個治理過程中必然要求成為治理決策依據的信息必須能及時反映公司正在進行的經營狀況。而財務信息流作為企業同統一的物資流和價值流的反映,其價值也正是體現在其能夠為公司的決策分析提供依據。因此,高質量的會計信息將使得公司治理的制度安排是建立在真實可靠的信息基礎上,更使得所有的制度安排均能夠隨著市場的變化而迅速地作出相應的調整,從而降低未來風險和不完全信息程度,真正實現公司治理的相機目標,促進公司治理的進一步完善。 2 高質量的會計信息有利於對利益相關者的行為進行監督和評價 企業的各個產權主體的締約屬性存在明顯差別。在現代股份公司里,董事、經理人員和職工是人力資本的所有者,人力資本的產權特徵決定了監督、評價董事會、經理人員和職工的重要性。由於人力資本與其所有者的不可分離性不僅意味著人力資本不具有抵押功能,而且意味著人力資本所有者容易「偷懶」,因此,相對於提供可抵押的財務資本的其他產權主體來說,人力資本所有者更不值得信賴,而且可以通過「虐待」非人力資本使自己受益。如果說人力資本所有者需要激勵或監督的話,非人力資本更需要一個監護人(張維迎,1996)。在實際運作中,高質量的會計信息起到了這種監護人的作用。股東或債權人在決定把自己的財務資本交付給公司之前,需要藉助可靠、相關、可比的會計信息對公司管理者的能力、業績、道德水平進行評價,以便正確選擇介入的對象、時機及方式等。締約之後,財務資本的所有者出於自身財務資本的保值增值考慮,對管理者的事中監督、事後評價都要依賴於公司對外披露的高質量的會計信息。財務資本的所有者通過會計信息對經營業績及管理者的個人能力進行評價,以便增加下次談判時的籌碼,進而改進公司治理結構。因此,高質量的會計信息有利於對董事會、經理人員和職工進行監督和評價。 3 高質量的會計信息有利於設計和實施激勵機制 股份公司中的激勵機制主要是針對人力資本所有者而言的。人力資本天然只屬於個人,其作用能否發揮存在相當大的彈性和不確定性。激勵理論研究成果表明,由於信息不對稱,其他利益集團無法確知管理人員所作出的行動,管理人員作為理性的經濟人,也必然追求自身效用的最大化。西方會計政策選擇實證研究也表明,不可能使用「強制合同」來迫使管理人員選擇委託人希望的行動,而只能通過激勵合同來誘使管理人員選擇委託人所希望的行動。因此,人力資本的運用只可「激勵」而無法「擠榨」。對於人力資本所有者,特別是對經理這種處於企業上層的人力資本所有者來說,單獨計量其對企業的貢獻是困難的。為了實現激勵相容,讓經理分享一部分剩餘索取權是有效率的(張維迎,1995)。因此,高度綜合的會計信息(利潤等指標)就自然成為激勵合同設計和實施的基礎。在實務中,大多數經理人員的報酬方案的設計和實施也以凈收益和股票價格為基礎。可見,可靠、相關、可比的會計信息,有利於激勵機制有效推行。 4 高質量的會計信息有利於企業控制權的優化配置和有效執行 米勒(1996)認為,公司治理的關鍵在於公司控制權的配置和執行問題。公司控制權的安排不是一成不變的,而是一個動態調整的過程,但在一定區間內又要保持相對穩定。在企業總收入一定的情況下,當企業總收入大於支付給工人的合同工資與債權人的合同收入(本金加利息,下同)之和,而小於或等於股東預期最低收益、支付給工人的合同工資、債權人的合同收入三者之和時,股東在公司治理結構中居於支配地位;當企業總收入大於或等於支付給工人的合同工資而小於支付給工人的合同工資與債權人的合同收入二者之和時,則債權人處於支配地位;當企業總收入小於支付給工人的合同工資時,則工人處於支配地位;當企業總收入大於或等於股東預期最低收益、支付給工人的合同工資、債權人的合同收入三者之和時,經理就是實際支配者。由此可見,會計信息規定著控制權配置的各個區間的邊界,是利益相關者進行談判的基礎。當客觀、及時的會計信息在契約參與者之間傳播時,預期自身產權權益將遭受嚴重損害的一方就會聯合起來,通過內部談判或外部市場機制(如資本市場上的接管機制),相機地取得公司治理的支配權,從而達成剩餘索取權和控制權的集中對稱或分散對稱。

❼ 會計信息失真的案例

案例一：綠大地股份公司會計信息失真的案例分析

一、引言

2010年3月，因綠大地涉嫌信息披露違規立案稽查，發現該公司存在涉嫌虛增資產、虛增利潤、虛增收入等多項違法違規行為。上市公司綠大地惡性財務造假案不僅誤導經營管理者、投資者、債權人做出合理的判斷和決策，而且對於資源的合理配置和證券市場的健康發展有很大的危害。

二、會計造假行為

綠大地主要通過偽造合同、偽造單據和銷售退回等手段虛構經濟業務從而達到虛增利潤和收入的目的。

1、偽造合同，虛構交易

首先綠大地公司注冊了一些由其實際控制或掌握銀行賬戶的關聯公司，這些公司存在的意義就在於擁有各種不同的公章，而擁有這些公章就可以製造各種合同、發票。

財務背景出身的何學葵對此更是駕輕就熟。有了這些公章後，綠大地再利用相關銀行賬戶操控資金流轉，通過偽造合同的手段虛構交易業務，虛增收入和利潤。

公司的主營業務為苗木，綠大地通過偽造的合同虛構受控公司之間的苗木交易，資金在各個受控公司之間周轉，最終又回到了綠大地，進出之間虛增了營業收入2.96億元。

2、偽造銀行單據虛構銀行交易

2004年，綠大地對五家供應商發生了數千萬元的采購和支付。但在其提供的會計憑證中，通過支票付款的只附有支票存根，無銀行轉賬回單，且有一半支票存根上填寫的收款方與銀行實際資金去向不明。其目的是以虛假采購的方式將資金流出，再通過其控制的五家關聯公司將資金轉回，虛增銷售收入和利潤。

3、通過銷售退回虛構經濟業務

在綠大地成功上市後，大客戶陸續退回其購買的苗木，而這些銷售合同是其在上市前所簽，營業收入及凈利潤均體現在上市前的財務報表中，上市後無故發生銷售退回，綠大地難逃"虛增收入、虛增利潤"的嫌疑。

因此，中審亞太會計師事務所對綠大地2008年、2009年的銷售退回出具了保留意見。綠大地2010年在接受監管層調查中承認，2008年苗木銷售退回2348萬元，並由此追溯調減2008年2348萬元營業收入和1153萬元凈利潤；而2009年苗木銷售退回金額更高達1.58億元凈利潤。

由此可以看出綠大地通過虛構經濟業務虛增收入。

此外，綠大地還通過購買土地的方式虛增資產，並把"60塊樹苗估成300塊"的手段高估存貨，與中介機構串通，隱瞞企業問題，使得綠大地通過財務造假手段順利上市。

三、會計信息失真的原因

1、誠信缺失

對企業以及大股東來說，上市與不上市有著天壤之別。一旦上市成功，不僅可以通過高價發行股票獲得大量募資，控股股東和大股東也可以實現個人資本的擴張。

綠大地財務造假是專業人士所為，可以說有著很高的知識素養，但是面對巨大的經濟利益，誠信不守，知識成了犯罪的幫凶，再加之上市公司違規成本與懲罰力度低，促使他們鋌而走險，為了一己私利給廣大股民和社會造成了嚴重的損失。

2、內部治理機構混亂

原則上股東會、董事會、監事會和經理層理應分別履行其權力機構職能、決策職能、監督職能和執行董事會決策的經營職能，形成權責分明、協調運轉、有效遏制的治理機構。而綠大地公司治理結構存在嚴重缺陷：董事會成員人數不夠，過半董事均已辭職無法進行決策；監事會成員頻繁調動，成員職務的變動幾乎涉及到了各類職務。

2009年之前綠大地公司一直沒有實現董事長與總經理職務的分離，自己監督自己，其監督效果可想而知了；從2010年4月起，董事會秘書由董事長擔任，這樣董事長在董事會處於絕對主導地位，其權利無法得到有效制衡。

3、中介機構瀆職

雖然綠大地公司涉嫌虛增資產、虛增收入、虛增利潤等多項違法犯罪行為，但是其所採用的欺詐手法並非高深莫測，何學葵只是簡單地篡改了一些數據促成了公司上市和實現個人資本增富。但是這些手段卻接連"瞞過"了會計師事務所、律師事務所、保薦機構、中國證監會發行審核委員會等道道關卡。只是由於方方面面的瀆職和縱容，綠大地最終達到欺詐上市的目的。

4、地方保護主義縱容造假

證監會對綠大地案調查之後，為了保護支持當地企業發展，分管這個工作的雲南省副省長兩次赴京，省副秘書長至少10次赴京，從中斡旋。證券犯罪中，一般涉及的上市公司，在當地都是明星企業、就業大戶、利稅大戶，所涉及的企業高管都是"經濟能人"，因此當地政府往往授意當地司法機關將外地行政執法機關拒之門外。

甚至默許企業勾結會計師事務所，證券公司聯手製作虛假報表。地方保護主義縱容了證券犯罪行為的發生，雖然能在短期內穩定本地區的經濟發展，但從長遠而言，滋生更多的無規則運行並毀壞當地企業成長與發展的土壤，損害億萬投資者的利益。

四、啟示

綠大地會計信息失真案給社會帶來嚴重的負面影響，但從中可以看到我國在對上市公司會計信息方面的監管存在很多問題：

（1）我國上市公司會計信息失真的手段主要表現在操縱利潤上，如虛構業績，通過關聯方轉移利潤，偽造合同虛構經濟業務等。

（2）內部治理結構混亂、人力資源制度不完善、誠信缺失、中介機構瀆職、地方保護主義等是導致上市公司會計信息失真的重要原因。

案例二：

基於遼寧等地經濟數據造假案例的分析

2017年1月17日，遼寧省委副書記、省長陳求發在遼寧省十二屆人大八次會議上作政府工作報告時首次對外承認：遼寧省所轄市、縣，在2011年至2014年存在財政數據造假的問題，指出2011年至2014年「官出數字、數字出官」導致經濟數據被注入水分。這次報告無疑在「平靜」的湖面投下一顆巨石，在社會上引起了軒然大波。

事實上，中央早已注意到遼寧財政收入的造假行為，《國務院關於2013年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告》揭示: 在2011年到2013年間，遼寧省岫岩滿族自治縣將財政借款以稅費名義繳入國庫，虛增財政收入8.47億元、占其公共財政收入的22.6%；

一、2014年：

中央巡視組首輪巡視遼寧時指出「遼寧全省普遍存在經濟數據造假問題」。2014年審計署發現2013年庄河市塔嶺鎮公布財政收入比實際財政收入高出2534萬元，虛增16.24倍；而相鄰的普蘭店市將全市2014年公共財政收入，由年初預算53.35億元下調為33.85億元，降幅近20億元。

二、2016年：

1、中央巡視組「回頭看」指出遼寧省普遍存在數據造假問題，且存在第一次巡視後對中央決策部署敷衍了事，甚至唱反調的情況。隨後遼寧省委在全省范圍內開展了巡視工作。本文梳理了遼寧省委在之後出具的巡視報告以及各市、鎮公布的巡視整改情況公告發現：

本溪市某些單位和部門為了完成上級下達的經濟指標虛假捏造經濟數據；開原市、調兵山市為了成為百強縣虛增各項經濟指標；阜新經濟數據存在較大水分；鐵嶺固定資產投資數據和規模以上工業企業數量摻雜水分等。

2、遼寧省數據造假的具體情況目前暫無披露，但從經濟數據的變化中我們可以掌握大概的情況。2014年開始，遼寧省的地區生產總值出現了負增長，財政收入也不斷下跌，固定資產投資數據縮水60%-70%。

尤其是在中央巡視組「回頭看」期間即2016年，遼寧各市GDP出現了暴跌，其中鞍山和遼陽跌幅最大，分別下跌了38.3%和36.4%。這些數據表明，遼寧省的數據造假是比較普遍的，且虛增比例較大。

3、據報道，遼寧省所轄市縣在2011年至2014年，虛增的收入約占同期財政收入的20%，虛增最高的年份是2014年，比例達到23%。

繼遼寧自曝之後，2018年1月3日，內蒙古自治區政府也公開承認：「重新核算後，內蒙古需要調減2016年一般公共預算收入530億元，佔2016年總量的26.3%；2016年規模以上工業增加值核減2900億元，佔2016年全部工業增加值的40%」。

4、2018年1月11日：

天津市濱海新區政府也公開承認：「濱海新區2016年的萬億地區生產總值核減3348億，占總量的50.32%」，這個備受矚目的國家級新區一夜之間變得灰頭土臉。

根據政府公開的文件與相關的報道，這些地方經濟數據造假的主要方式有以下幾種：

1、虛構應稅事項和納稅依據，虛假增加稅收收入。如2012年遼寧省某縣將縣委和縣政府機關用地使用權及地上建築物劃撥給縣政府融資平台公司進行對外轉讓，轉讓行為並沒有實際發生，該縣卻在賬面上徵收得到了5671萬的土地增值稅等稅收收入；

2、虛假拆遷或轉讓土地、使用財政資金繳納國有資源有償使用收入。如2012年，遼寧省某縣重復轉讓4家糧庫土地，虛增國有資本經營收入6965萬元；

3、財政收入虛增空轉，即財政部門向企業進行撥款（以財政借款等名義），再由企業將資金繳回財政，以此實現財政收入的增加。內蒙古自治區政府就公開承認主要通過虛增空轉、工業增加值謊報等方式完成收入增長目標；

4、稅收收入先增後返，虛增稅收收入。2011-2013年間，遼寧省某縣對33家企業的增值稅、企業所得稅實行先征後返，虛增稅收2224萬元；

5、更改統計口徑，將統計范圍擴大。天津濱海新區的生產總值在調整統計口徑後縮水超過50%；

6、直接的數據編造。根據公開報道，遼寧省某些市縣還通過違規編造、隨意調整財政月報的方式虛增財政收入。

案例三：

證監會湖北監管局在三峽新材現場檢查中，發現公司在成本核算中存在少計原材料成本情況。 2013年10月15日，三峽新材收到證監會武漢稽查局《立案稽查通知書》，因三峽新材涉嫌違反相關法規，決定對其立案稽查。

一、三峽新材今年上半年財報顯示：

公司營業收入為5.97億元，同比增加31.81%；但是凈利潤為216.4萬元，同比下滑66.19%。 身陷稽查漩渦中的三線新材，其短期借款規模有所收縮。 三峽新材的短期借款中，2013下半年期末短期借款為7.2億元，比期初的15.3億元減少8.1億元。

其中抵押借款由期初的6億元，下降到期末的5.8998億元；信用貸款由6344萬元，下降到2240萬元。 今年上半年，三峽新材的短期借款，期末金額為6.2億元，比期初的7.2億元減少1億元。其中質押借款由期初的7690萬元，下降到期末的3500萬元。

抵押借款由5.8998億元，下降到5.65億元；保證借款由3000萬元，下降到2000萬元；信用貸款由2240萬元，下降到0元。 可見，三峽新材的短期信用貸款，一年間由6344萬元驟減為0。

二、三峽新材公告顯示：

其曾獲得中國銀行三峽獲得最高為3000萬元的授信額度。

截至2013年12月31日，三峽新材賬面在該行借款余額2240萬元。而截至2014年6月30日，三峽新材已無信用借款。 8月14日，三峽新材董秘張光春接受經濟觀察報記者采訪時表示，三峽新材貸款的具體情況，不是因財務造假造成貸款收緊，但並未說明具體情況。

三峽新材半年報中的主要貸款銀行，中國建設銀行三峽分行當陽支行，該支行一位負責信貸的人士稱，三峽新材的財務造假，對其未來繼續借貸會有影響。

上述建行人士說，他們早在去年下半年就關注三峽新材的財務造假，對已貸出去的款項，會關注這個事情怎麼處理。三峽新材下次申請貸款時會難度加大，要求有真實的報表，還要拿真實保單、資金流水等原始憑證。

華南地區一家公司的會計人士表示，企業在貸款時，銀行在條款中會約定借款人應當按照約定，定期提供有關財務會計報表等資料，如果沒有提供真實的財務數據，銀行可以停止發放借款、提前收回借款或者解除合同。

三、今年4月12日，三峽新材出具重大會計差錯更正的意見。

1、三峽新材在2011、2012年成本核算過程中，分別少計原材料成本7581.7萬元、1567.7萬元，導致2011、2012年營業成本分別少計7581.7萬元、1567.7萬元。

2、更正前，三峽新材2011年、2012年度歸屬母公司所有者的凈利潤分別為1905.4萬元、1463.8萬元。而在重大會計差錯更正後，三峽新材2011年、2012年度歸屬母公司所有者的凈利潤分別為-4539.1萬元、131.3萬元。

對於財務造假，上交所在處分書中表示，「前述調整致使公司財務信息披露失真，後果嚴重，性質惡劣。」

參考資料來源：

人民網-綠大地增發露馬腳 從明星企業到造假大戶

中國新聞網-遼寧內蒙古等多地自曝GDP「注水」：弄虛作假歪招

人民網-三峽新材財務造假曝光 風險重估或波及未來銀行貸款