d公司系abc會計師事務所的常年客戶由於其業務

A. 上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客

1、違反。准則規定的產生自我評價不利影響的情形第二條：會計師事務所編制用於生成有關記錄的原始數據，又將這些數據作為鑒證對象；違反了獨立性和客觀性的職業道德守則。客觀性，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。客觀原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷。獨立於鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內在要求，會員應當從實質上和形式上獨立於鑒證客戶。 會計師事務所審計由本所代為編制的會計報表，實質上存在潛在可能遮掩隱瞞報表中的差錯和疏漏，形式上也會給外界的報表使用者造成不客觀獨立的印象
2、沒有違反 ，准則規定產生密切關系不利影響的情形第四條：注冊會計師接受客戶的禮品．或享受優惠待遇，除非所涉價值微小；
財務上的饋贈很容易影響審計人員的職業判斷，拒絕禮品和款待是正確的
3、違反，審計成員持有被審計單位的股票，准則規定的產生自身利益不利影響的情形第一條：鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益的情形，違反了職業道德准則的獨立性和客觀性的要求。
4、違反。准則規定產生密切關系不利影響的情形第二條項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠對業務對象產生重大影響；
5、違反。准則規定，產生密切關系不利影響的情形第四條：注冊會計師接受客戶的禮品．或享受優惠待遇，除非所涉價值微小；每人五千元半價購買的饋贈不屬於價值微小。
6、違反。准則規定產生自身利益不利影響的情形：第五條審計項目組成員與審計客戶進行僱用協商

B. 公開發行股票上市的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系ABC會計師事務所的常年審計

朋友，你做完這題可否給下詳細答案。我也在作這題，抓狂中》。。。。謝謝了

C. ABC會計師事務所承接甲公司2013年度財務報表審計業務，其業務的性質和經營規模與其常年審計客戶

1不恰當 重新確定重要性水平
2不恰當 管理層以往年度誠信不代表今年也誠信
3恰當
4不恰當 注冊會計師應當執行銀行賬戶的函證程序
5不恰當 只有風險低或應收賬款不重要的時候才可以不函證。不能因工作時間緊張不函證

D. 乙公司系A會計師事務所的常年審計客戶.2006年11月,A會計師事務所與乙公司續簽了審計業務約定書,審計乙公

1.不符合中國注冊會計師職業道德規范獨立性關於「可能與鑒證客戶發生僱傭關系」之規定；2.延期支付審計費不符合中國注冊會計師職業道德規范關於「會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務」之要求；3.可以不出具內控審核報告；4.可以提建議不可協助調帳。

E. 公開發行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲

答：（1）審計組負責人及組內成員均缺乏計算機系統方面的專業技能存在缺陷。會計師事務所應當委託具有必要素質、專業勝任能力和時間的員工，按照法律法規、職業道德規范和業務准則的規定執行業務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告。
會計師事務所委派的項目組負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術知識，應該選派有專業能力的人員來承擔該項工作。
（2）聘請參與甲公司計算機信息系統涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬於鑒證業務對象的數據或其他記錄會產生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統進行評價，屬於是自己評價自己的設計成果。會產生自我評價對獨立性的威脅。
（3）審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當的經驗、專業勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當的復核人員，存在問題。
（4）審計項目組成員之間存在專業問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當的。在業務執行中，存在意見分歧是正常的現象，只有經過充分的討論，才有利於意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。在甲公司審計業務中，在存在專業意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當的。可能會導致出具不恰當的審計報告。
（5）出具審計報告後進行質量控制復核是不恰當的。需要進行項目質量復核的業務，應當要求在出具報告前完成質量控制復核。且對於復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業務被評價為高風險業務，應該進行質量控制復核，對於復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告後。

F. 急求2005年會計師考試試卷

一、單項選擇題（本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計後確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是（）。
A.625000元 B.635000元
C.575000元 D.595000元
答案：A
分析：按現有會計制度結賬後不能根據銀行存款對賬單中未達賬項調整銀行存款日記賬,相關賬務直接記入取得原始單據當期。一般外勤審計時企業已經結賬,但如果企業結賬前發現有未達賬項應取得相關原始單據調整銀行存款日記賬。不考慮重要性水平即對未達賬項外的所有會計差錯均需調整。

2.N公司某，A注冊會計師應當執行的最有效的審計程序是（ ）。
A.重新測試相關的內部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表日前後的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產負債表日前後的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調節表
答案：D

3.針對N公司下列與現金相關的內部控制，A注冊會計師應提出改進建議的是（ ）。
A.每日及時記錄現金收入並定期向顧客寄送對賬單
B.擔任登記現金日記賬及總賬職責的人員與擔任現金了納職責的人員分開
C.現金折扣需經過適當審批
D.每日盤點現金並與賬面余額核對
答案：B

（二）在對生產型企業K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責生產循環的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。
4.某產品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（）。
A.該產品的銷售價格與2003年相比有所上升
B.該產品的產量與2003年相比有所增加
C.該產品的銷售收入占當年主營業務收入的比例與2003年相比有所上升
D.該產品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降
答案：c
分析：c與企業毛利率相關,與單個產品毛利率無關

5.K公司的主營業務成本均為所銷售產品的成本，K公司存貨項目余額和生產成本發生額如下（金額單位：人民幣萬元）
┌——————┬—————————┬—————————┐
│存貨項目余額│ 2004/12/31 2003/12/31
├——————┼—————————┼—————————┤
│原材料余額 7500 4800
├——————┼—————————┼—————————┤
│在產品余額 6800 5300
├——————┼—————————┼—————————┤
│產成品余額 13700 12400
└——————┴—————————┴—————————┘
┌———————┬———————┬———————┐
│ 2004年度 2003年度
├———————┼———————┼———————┤
│生產成本發生額 175000 119000
└———————┴———————┴———————┘
假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業務成本應為（）。
A.169500萬元 B.172200萬元
C.173700萬元 D.177800萬元
答案：B

（三）ABC會計師事務所首次接受委託，對J公司2004年度會計報表進行審計。A注冊會計師是該項目的外勤審計負責人，在審計過程中，遇到以下與存貨項目相關的問題，請代為做出正確的專業判斷。
6.以下與期初存貨余額相關的論述中，正確的是（）。
A.對於未能對其初存貨余額實施監盤這一事項，不應直接視為審計范圍受到限制
B.上年度會計報表已由前任注冊會計師發表無保留意見，可直接確認期初存貨余額
C.根據已經確認期末存貨余額，倒推期初存貨額並予以確認
D.無需專門對期初存貨余額發表意見
答案：A
解析：注冊會計師一般無需對期初余額發表審計意見,D的表述絕對化了.

7.A注冊會計師在設計與存貨項目相關的審計程序時，確定了以下審計策略，其中，不正確的是（）。
A.對單位價值較高的存貨，以實施實質性測試程序為主
B、對由少數項目構成的存貨，以實施實質性測試程序為主
C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主
D.實施實質性測試程序時，抽查存貨的范圍取決於存貨的性質和樣本選擇方法。
答案：C

8.以下有關期末存貨的監盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關的是（）。
A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物
B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄
C.在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況
D.在存貨盤點結束前，再次觀察盤點現場
答案：A

9.假定接受委託前，J公司已經完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確的是（）。
A.在評估存貨內部控制的有效性後，對存貨進行適當抽查，並測試期末至抽查日發生的存貨交易
B.在評估存貨內部控制的有效性後，提請J公司另擇日期重新盤點，並測試期末至重新盤點日發生的存貨交易
C.由於存貨內部控制存在重大缺陷，提請J公司另擇日期重新盤點，並進行適當抽查。
D.由於存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制
答案：D

（四）在對M公司2004年度會計報表進行審計時，L注冊會計師負責銷售與收款循環地審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業判斷。
10.L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的是（）。
A.抽取2004年12月31日開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄
B.抽取2004年12月31日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄
C.從主營業務收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票
D.從主營業務收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票
答案：C

11.M公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（）
A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由於其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍於2004年末交付產品，但在2004年未確認相應的主營業務收入
B.M公司於2004年末委託某運輸公司向某企業交付一批產品。由於驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求M公司採取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由於發貨前已收到該企業預付的全部貨款，M公司於2004年確認了相應主營業務收入
C.M公司於2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產品實施繼續管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認了主營業務收入500000元
D.M公司於2004年向某公司轉上了一項軟體的使用權，使用費為500000元，M公司不提供後期服務。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司於2004年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入
答案：B
分析：B存在糾紛，風險未轉移

12.L注冊會計師在審計壞賬准備時注意到以下事項，其中，正確的是（）。
A.M公司於2001年應收某公司的貨款逾期至今，雙方正在討論該應收賬款的重組事宜。考慮到重組前景不明，M公司在2004年末對該應收賬款全額計提壞賬准備
B.M公司於2004年向某公司預付了材料采購款。由於該公司因停產而無法履行交貨義務，M公司將該預付賬款轉為應收賬款並計提相應壞賬准備
C.M公司獲知某公司已經嚴重資不抵債，收款無望，因此，對應收該公司尚未逾期的貨款全額計提壞賬准備
D.M公司應收某關聯公司的貨款截止2004年末已逾期3年以上，原因是對方長期處於停產狀態而無力償還。考慮到該公司為關聯方，M公司未全額計提壞賬准備
答案：C
分析：實質上不能收回或收回的可能性極低的應收款項均需全額計提的壞賬准備，才能公充反應財務狀況。

（五）在對H公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責籌資與投資循環的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。
13.A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關的內部控制進行測試，下列程序中不屬於控制測試程序的是（）。
A.索取借款的授權批准文件，檢查批準的許可權是否恰當、手續是否齊全
B.觀察借款業務的職責分工，並將職責分工的有關情況記錄於審計工作底稿中
C.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，並與賬務費用等項目的相關記錄核對
D.抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計處理過程，以判斷其是否合規
答案：C

14.A注冊會計師在對H公司發生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理錯誤的是（）。
A.H公司對為購建固定資產而溢價發行的公司債券採用實際利率法分期攤銷債券溢價，並以實際利率作為資本化率。
B.H公司的某項在建工程根據建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化
C.H公司將為購建固定資產而產生的金額較小的專門借款手續費，在固定資產達到預定可使用狀態前計入期間費用
D.H公司將為購建固定資產而發生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態前計入固定資產購建成本
答案：B
分析：D中匯兌差額應考慮資支化條件，選擇項表述不完全正確。但四個答案中B無任何爭議。

15.H公司對下列長期股權投資的核算由權益法改為成本法，其中，正確的是（）。
A.H公司持有某公司60%的股份，該公司2003年末因嚴重虧損已經資不抵債，H公司董事會於2004年1月決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
B.H公司持有某公司70%的股份，2004年6月1日該公司依法宣告破產，H公司董事會決定，對該項投資自該日起按成本法核算
C.H公司持有某公司35%的股份，2004年有跡象表明該公司可能遭受巨額擔保損失，H公司董事會決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
D.H公司持有某公司60%的股份，2005年1月1日將其中49%的股份予以轉讓，H公司董事會決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
答案：B

二、多項選擇題（本題型共4大題，11小題，每小題1分，共11分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

（一）L注冊會計師是M公司2004年度合並會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合並相關事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業判斷。
1.在檢查合並會計報表合並基礎時，通常應實施的審計程序有（ ）。
A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致
B.檢查母、子公司所採用的會計政策是否一致
C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致
D.檢查對納入合並范圍的所有子公司的長期股權投資是否均已經採用權益法核算
答案：ABD

2.M公司對2004年度合並會計報表的合並范圍做了以下處理，其中，正確的有（ ）。
A.某子公司2004年已經資不抵債但仍持續經營，因此，將其納入合並范圍
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關收入、成本和利潤納入合並會計報表
C.某子公司於2004年12月因排污嚴重超標而被政府有關部門勒令關閉，因此，未將其納入合並范圍
D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調度資金，因此，未將其納入合並范圍
答案：ACD
分析：B還要考慮合並現金流量信息。C、D准則中僅解釋了出售購買子公司的合並處理，實際就不需要考時間段對關停並轉、外匯管制的影響。

3.L注冊會計師計劃復核合並會計報表工作底表各項數據的勾稽關系。在通常情況下，下列勾稽關系中正確的有（）。
A.少數股東權益=子公司所有者權益×少數股東所持股權比例
B.合並長期股權投資=母公司長期股權投資-對未納入合並范圍子公司的長期股權投資
C.少數股東損益=子公司凈利潤×少數股東所持股權比例
D.合並投資收益=母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對未納入合並范圍的子公司的投資收益
答案：AC
(二)對J公司2004年會計報表進行審計時,A注冊會計師負責實施函證程序,.在審計過程中,A注冊會計師需要考慮以下事項,請代為作出專業判斷.

4.確定函證對象後,如果J公司不同意對某函證對象進行函證,應下方案中,應選取的有有()
A.如果J公司的要求合理,則應當實施替代程序
B.如果J公司的要求合理,且無法實施替代程序,則應視為審計范圍受到限制.
C如果J公司的要求不合理,可以不實施替代程序,並將其視為審計范圍受到限制.
D如果J公司的要求不合理,且無法實施替代程序,則應視為審計范圍受到限制.
答案:ABD
分析:要求合理,當然需要考慮是否能執行替代程序.另除注冊會計師本身的主觀因素外,因其他客觀因素不能執行充分適當的審計程序均視為審計范圍受到限制.

三、判斷題（本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗代碼「√」，你認為錯誤的，填塗代碼「×」。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）

（二）A注冊會計師負責審核L公司為申請發行公司債券而編制的2005年度盈利預測。假定不考慮其他因素的影響，請依據《獨立審計實務公告第4號盈利預測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內容及得出的相關審核結論是否正確。

4.在L公司編制的盈利預測中，2005年度某產品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產原材料替代以前使用的進口材料，國產原材料的價格僅國進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產原材料性能、定價等相關資料進行審閱，並證實其可靠性後，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關於該產品銷售手利率大幅度提高的假設是不合理的。（）
答案：錯
解析：盈利預測毛利率假設的建立過程中不考慮產品售價存有不合理性。

5.在L公司編制的盈利預測中，2005年度的營業費用較2004年度下降250萬元。原因是：預計在債券募集資金到位後，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司債券發行申請和批准文件、倉庫租賃協議和倉庫轉讓意向書進行審閱，並證實其可靠性後，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關於營業費用下降的假設及估計的金額是不合理的。（）
答案：錯
解析：同上，不考慮折舊，建立假設的過程存有不合理性。

6.在L公司編制的盈利預測中，2005年度固定資產的折舊費較2004年度有所下降。原因是：L公司採用直線法預計2005年度固定資產應計提的折舊，而2004年度採用年數總和法計提折舊。基於L公司堅持採用直線法預計2005年度應計提的折舊，並且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結論：將該事項在盈利預測審核報告中的意見段後增列說明須予以反映。
答案：對
解析：折舊方法系會計政策，另題中也未提及所做盈利預測將偏離原使用目的

四、簡答題（本題型共4題，其中第1題3分，第2題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答到試題卷上無效。）

1.X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由於其業務的性質和經營規模發生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續接受委託以及審計收費等問題。
要求：
請簡要回答：
（1）在重新簽訂業務約定書前，ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委託？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？
答案：
（1）會計師事務所應當考慮：評價執行審計的能力；評價獨立性；保持應有的職業謹慎。
(每對一項0.3分,三項均有得1分)
（2）會計師事務所應當考慮：專業服務所需的知識和技能；所需專業人員的水平和經驗；每一專業人員提供服務所需的時間；提供專業服務所需承擔的責任。
(每對一項0.5分,共2分)

2.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：
（1）V公司由於財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金佔用費。
（2）V公司由於財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
（3）甲注冊會計師已連續5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。
（4）由於V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，並以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
（5）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，此行簽訂了業務約定書。
（6）ABC會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，並協助其解決相關賬戶調整問題。
要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，並簡要說明理由。
答案：
1.損害ABC會計師事務所的獨立性。
根據《職業道德規范指導意見》，會計師事務所向被審計單位收取相應的資金利息系專業服務收費外存有其他直接經濟利益，所以損害獨立性。

2.不損害會計師事務所的獨立性。
根據《職業道德規范指導意見》如果損害鑒證小組成員個人獨立性，應當將該鑒證小組成員調離鑒證小組。ABC會計師事務所已經把受到損害的人員調離了審計小組，故不損害獨立性。

3.損害獨立性。
根據《職業道德規范指導意見》，會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而ABC會計師事務所雖輪換已經連續5年任鑒字注冊會計師的甲，便繼續任命甲為V公司審計業務的項目負責人，損害會計師事務所的獨立性。

4.損害獨立性。
根據《職業道德規范指導意見》，ABC會計師事務所因受到V公司降低審計收費的壓力，決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，屬不恰當的縮小審計范圍，不能確認為審計范圍受限，故損害獨立性的。
5.不損害獨立性。
根據《職業道德規范指導意見》，注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業務不相容的其他業務或職務；執行內部控制審核和審計業務屬相容業務。

6.損害獨立性。
根據《職業道德規范指導意見》，注冊會計師不應替行被審計單位管理決策職能或承擔相應責任，注冊會計師應對被審計單位會計政策變更是否合法、合理進行審計，如果變更不合法、不合理則建議其不應作出會計政策變更，會計政策的選用（包括會計估計的作出等內容）是被審計單位的會計責任，注冊會計師作出會計政策選用的建議有損獨立性。
(以上1題1分,無理由者得0分)

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題20分，第2題25分，本題共45分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位後四捨五入）
1.Y公司系公司發行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2004年度會計報表的外勤審計工作。假定Y公司2004年度財務報告於2005年3月27日經董事會批准和管理當局簽署，於同日報送證券交易所。2005年4月30日，Y公司召開2004年度股東大會，審議通過了2004年度財務報告。Y公司採用應付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈餘公積和法定公益金.
其他相關資料如下：
資料一：

資料二：在應付票據項目的審計中，為了確定應付票據余額所對應的業務是否真實，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從Y公司應付票據備查簿中抽取若干筆應付票據業務，檢查相關的合同、發票、貨物驗收單等資料，並檢查會計處理的正確性。Y公司應付票據備查簿顯示，應付票據項目2004年12月31日的余額為15000000元，由72筆應付票據業務構成。根據具體審計計劃的要求，A和B注冊會計需從中選取6筆應付票據業務進行檢查。
資料三：在對Y公司的審計過程中，A和B注冊會計師關

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第2樓
A和B注冊會計師關注到以下事項：
（1）Y公司原採用余額百分比法計提壞賬准備，計提比例為應收款項（包括應收賬款和其他應收款）余額的5%。為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定自2004年度起改按賬齡分析法計提壞賬准備，根據債務單位的賬務狀況、現金流量等情況，確定對應收款項計提壞賬准備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內的，按其餘額的6%計提；賬齡1-2年的，按其餘額的30%計提；賬齡2-3年的，按其餘額的50%計提；賬齡3年以上的，按其餘額的80%計提。Y公司2004年度未審會計報表尚未根據董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬准備，應收賬款和其他應收款相應的壞賬准備期末余額分別為1600000元和520000元，應收賬款和其他應收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元，其明細余額組成分別為：

（2）Y公司辦公樓於1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計殘值率為10%，採用直線法計提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價為15000000元，累計折舊為5400000元，固定資產減值准備為1500000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續使用該辦公樓的同時，耗資5000000元對其實施更新改造。更新改造完成後的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但並未延長其經濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值准備也不產生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審會計報表及附註反映該辦公樓賬面原價為20000000元，累計折舊為6175000元，減值准備余額為1500000元。
（3）Y公司2005年1月5日為X公司20000000元銀行借款提供信用擔保。2005年2月15日，X公司因經營期貨業務失敗造成嚴重資不抵債，宣告破產清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔連帶擔保責任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，並於2005年3月20日執行完畢。在支付該筆款項當月，Y公司考慮到無法向X公司追償，將其計入營業外支出。
（4）Y公司2004年度共銷售y產品2500公斤，其中，1500公斤銷售給非關聯方，總售價17550000元（含稅，增值稅稅率為17%）；1000公斤銷售給控股股東S公司，總售價17550000元（含稅，增值稅稅率為17%），貨款已於2004年12月全部收取，發貨單、發票、商品驗收報告和銷售合同核對無異常。Y公司於2004年度確認為S公司的該項銷售收入15000000元，銷售成本為9000000元。
（5）2005年3月27日，Y公司董事會寓言通過2004年度利潤分配預案：「按2004年度審計後凈利潤的10%和5%分別計提盈餘公積和法定公益金；以2004年12月31日總股本為基數，每20股送1股，派現金1.25元；剩餘未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉1股。」?
資料四：Z公司系Y公司於2004年1月1日在境外投資設立的聯營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產總額為45200000元，負債總額為37700000元，所有者權益總額為7500000元，主營業務收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元佔Z公司40%的股權比例，對其財務和經營決策具有重大影響，故在2004年度會計報表中採用權益確認了該項投資收益1664000元。Z公司2004年度會計報表未經其他會計師事務所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師進行審計的要求。
我寫的字太多所以上傳不上。你打開這個網站。申請一下就行http://www.chinaacc.com/

G. 關於審計業務約定書的問題

中國注冊會計師審計准則第1111號——審計業務約定書

第九條 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業務約定書，但如果出現下列情況，應當考慮重新簽訂審計業務約定書：

（一）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

（二）需要修改約定條款或增加特別條款；

（三）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發生變動；

（四）被審計單位業務的性質或規模發生重大變化；

（五）法律法規的規定；

（六）管理層編制財務報表採用的會計准則和相關會計制度發生變化。

H. 案例分析二：XYZ會計師事務所是一家合夥會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規劃、咨詢和財務顧問等

（1）由甲注冊會計師繼續擔任關鍵合夥人 審計A公司2008年度財務報表違反了職業道德守則的規定。如果該合夥人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合夥人 已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合夥人在被輪換出該業務之前還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。
（2）XYZ會計師事務所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業道德守則的規定。如果會計師事務所以審計客戶辯護人的角色代表審計客戶解決糾紛或進行法律訴訟，且所涉金額對財務報表影響重大，可能產生重大過度推介威脅和自我評價威脅，沒有任何防範措施可以將其降至可接受水平。會計師事務所不應為審計客戶提供此類服務。
（3）XYZ會計師事務所為A公司提供與財務系統相關的內部審計服務違反了職業道德守則的規定。在審計客戶屬於公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。
（4）會計師事務所連續三年收費金額超出全部費用的15％，但並未採取措施，違反了職業道德守則的規定。如果會計師事務所連續兩年從屬於公眾利益實體的某一審計客戶及其關聯實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15%，除非該會計師事務所向審計客戶治理層披露這一事實，並與之討論採取防範措施以將威脅降至可接受水平，否則，所產生的自身利益威脅將非常重大。
（5）會計師事務所大部分員工作為審計客戶的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業道德守則。這種行為承擔了管理層的職責。

I. 3．天天樂股份有限公司（以下簡稱天天樂公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。注冊會計師李華和王芳負

（1）300萬
（2）是 2011年10月31日達到預定用途，轉為固定資產，之後發生的利息支出不可資本化

做調整分錄：
DR： 在建工程 600
CR： 固定資產 600
DR：財務費用-利息支出 600
CR： 在建工程 600
DR：累計折舊 10
CR： 製造費用 10
（3）保留意見報告
三、導致保留意見的事項
甲公司2012年12月31日資產負債表中固定資產的列示金額為3600萬元。管理層根據當年固定資產更新改造的利息全部資本化，未按照固定資產改造完成時間確認資本化結束時點，這不符合企業會計准則的規定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以10月31日作為利息資本化結束時點，固定資產列示金額將減少600萬元。相應地，利息支出將增加600萬元，累計折舊和製造費用減少10萬元。
四、保留意見
我們認為，除「三、導致保留意見的事項」段所述事項產生的影響外，甲公司財務報表在所有重大方面按照企業會計准則的規定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成果和現金流量。

J. 關於審計的題

。。。。。。。。。。。。。。。。太復雜了，這個CPA考試的題吧