財務報表合並的會計分錄

1. 合並報表，會計分錄怎麼寫

本題屬於反向購買，選ABC。（沒有分錄，題主見諒~可以看下面的一個表格，涉及反向購買下各報表項目在企業合並中如何計算）

A向B公司原股東以2股換1股的比例取得B企業全部股權後，A在外股數為1200+1600*2=4400，此時B企業原股東持有A股份比例為：1600*2/4400=72.73%（即，B企業原股東成為A企業控股股東）

反向購買主要表現在購買日合並財務報表的操作中，其總的原則是應體現「反向」，比如，反向購買的合並財務報表以子公司（購買方）為主體，保留子公司的股東權益各項目，抵銷母公司（被購買方）的股東權益各項目。

即反向購買後，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合並財務報表：

綜上，合並報表中，股本=1600+1200/2=2200，選項A正確。

留存收益=B公司合並前留存收益=28400，選項B正確。

資本公積=所有者權益總額-股本-留存收益=B公司凈資產賬面價值+A公司凈資產公允價值+商譽-股本-留存收益=30000+17000+1000-2200-28400=17400，選項C正確。

商譽=合並成本-A公司凈資產公允價值=1200*15-17000=1000，選項D不正確。

2. 合並的會計分錄

這是最簡單的內部利潤抵消的問題。但是直接寫分錄可能還是不好理解，所以先講一下。上期出售的貨物在本期出售了70%，也就是說上期末沒有出售，上期做合並報表時，在工作底稿中已經做了抵消分錄了，但是抵消分錄只體現在底稿中，不是真正做在賬里，因此本期要先做上期的分錄，但是要把利潤換成「未分配利潤——年初」。具體分錄如下：
1）
借：未分配利潤——年初 2000
貸：營業成本 2000
借：遞延所得稅資產 500（2000*25%）
貸：未分配利潤——年初 500

本期出售了70%
借：營業成本 600
貸：存貨 600
借：所得稅 350
貸：遞延所得稅資產 350

假如在同一期間內的內部交易，而且當年就對外出售了70%，那麼就是
借：營業收入 10000
貸：營業成本 10000
借：營業成本 600
存貨 600
2）
借：營業收入 20000
貸：營業成本 20000
借：營業成本 3000
貸：存貨 3000

借：遞延所得稅資產 750
貸：所得稅 750

完

以上分錄沒有考慮存貨跌價准備的問題。

3. 合並財務報表中的會計處理怎麼破

同一控制下的企業合並：
1、 合並日合並財務報表的編制
在甲公司取得乙公司的控制權之後，合並報表上會有一筆這樣的分錄：
借：股本
資本公積
盈餘公積
未分配利潤
其他綜合收益
貸：長期股權投資
少數股東權益
其中，借方代表乙公司的股東權益，貸方的「長期股權投資」代表甲公司在合並日所取得的被合並方（乙公司）所有者權益賬面價值的份額。少數股東權益=乙公司所有者權益賬面價值*少數股東的股權比例。為什麼要做這樣一筆分錄呢？——因為站在集體的角度來看，母公司對子公司的投資屬於「內部投資」，要抵消掉。還是不懂嗎？ok，是這樣的，在合並日甲公司取得乙公司的控制權之後，甲公司會在個別財務報表上做一筆分錄（借：長期股權投資 管理費用 貸：銀行存款 ，借方和貸方的差額記入「資本公積」）。在同一控制下的企業合並中，「長期股權投資」實質上代表了甲公司（投資方）享有的乙公司（被投資方）一部分所有者權益。因此，在編制合並財務報表的時候，若把甲公司的「長期股權投資」和乙公司的所有者權益同時登記入賬的話，你會發現什麼？——你會發現「長期股權投資」這個科目實際上被加了兩次。一次是直接以「長期股權投資」這個科目自身來體現，還有一次是隱含在乙公司的所有者權益里。因此，我們要把它抵消掉。
啊啊啊，好復雜，我是傻白甜，已懵逼，怎麼辦？ok,我還是會給你一個解決方案。你就這樣想好了：
這筆分錄其實可以告訴合並財務報表的使用者：乙公司的所有者權益都到哪兒去了→一部分由甲公司享有，一部分由乙公司的少數股東享有。（如果你覺得我前面講的太復雜，那你就先這樣記吧。說不定等你哪天開竅了就能理解我前面所說的了）
注意：
1)同一控制下企業合並不產生新的商譽。這點其實很好理解。舉個例子吧，假設A公司持有甲公司80%的股權，持有乙公司70%的股權。後來，甲公司從A公司手中購買了65%的乙公司的股權。ok，我們這時候站在A公司的角度來看，A控制了甲，甲控制了乙，這就意味著A也間接地控制了乙嘛。那麼，在「甲合並乙」這個事件發生之前和發生之後，對於A來說，它的控制權其實沒有發生變化，因為它仍舊控制了甲和乙。那麼A這個大boss在編制合並財務報表的時候，會調整商譽嗎？當然不會啊。因為只有控制權發生了改變才會引起商譽的變化。
2）同一控制下企業合並中按一體化存續原則，在合並財務報表上，對被合並方在企業合並前實現的留存收益中歸屬於合並方的部分，應自合並方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。
因此，就需要在上述分錄的基礎上再加一筆分錄。
借：資本公積
貸：盈餘公積

未分配利潤
為什麼要加這樣一筆分錄呢？就讓資本公積留在合並方不好嗎？嘿嘿，從理論上來說，是沒有什麼問題啊。但為什麼還要這樣轉一下呢？為了粉飾報表啊。你想啊，我現在把一部分資本公積轉入盈餘公積和未分配利潤之後，雖然對整體的所有者權益沒有影響（畢竟是所有者權益項目的內部結轉嘛），但是我們都喜歡看「利潤」增加，人們總有一種心理，利潤增加才是王道，其餘的愛怎樣怎樣吧。ok，你想看利潤增加，我就滿足你不就好了嘛，嘻~（書上說是因為「一體化存續原則」，所以這樣做。但是，一體化存續原則它有一個假設啊——「視同」一開始就合並了。發現沒？「視同」兩個字還不是我們會計規則的一個假設罷了嘛，那為什麼要這樣假設呢？我覺得這樣做有一個很大的好處就是——從合並方「資本公積」中轉一部分到「留存收益」，可以讓報表的使用者了解一下甲公司並進來的這個乙公司的經營狀況如何，同時呢，甲公司還可以粉飾一下報表。這挺好的啊！）
2、合並日後合並財務報表的編制（將長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果）
插播（基礎好的和不好的都看看吧，會有收獲的）：在編制合並財務報表時，把長期股權投資的成本法核算調整為權益法核算有一個好處就是更加清晰地反映子公司損益變動（或者所有者權益變動）對母公司的影響（但是，很遺憾，你調整得再好，最後在合並報表上還是會被抵消掉。別急，後面我會說）。我們知道，如果甲公司能夠對乙公司實施控制，則甲對乙的長期股權投資應該採用成本法核算。成本法核算有一個特點，就是對被投資單位的利潤變動、其他綜合收益變動…都不做反映。簡單來講就是說，不論你怎麼變，作為控制方的我，巋然不動。只有在出售或轉讓長期股權投資的時候，才會確認長期股權投資的投資收益。但是，也有例外情況。第一個是，被投資單位宣告發放現金股利的時候，控制方會做一筆分錄（借：應收股利 貸：投資收益）；第二個是，計提減值准備的時候會做一筆分錄（借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值准備）。
而權益法核算呢？採用權益法核算時，投資方會對被投資方的利潤變動、其他綜合收益變動、宣告發放現金股利……一一作出反映。
那麼將成本法調整為權益法核算就是要：1）把成本法沒有做的那些分錄都按權益法的要求補上。2）把成本法已經做過的分錄調整為權益法的格式。舉個栗子，被投資單位宣告發放現金股利的時候，在成本法下，我們做的分錄是（借：應收股利
貸：投資收益）；而權益法下，我們做的分錄是（借：應收股利 貸：長期股權投資）。那麼，對於「被投資單位宣告發放現金股利」這一事件來說，要把成本法下做的分錄調整為權益法下做的分錄，該怎麼操作呢？so easy！直接（借：投資收益
貸：長期股權投資）就ok啦。我bb了這么多，你應該懂了吧。嘻~
2.1)現在我們要開始將長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果啦。
（1）調整被投資單位盈利
借：長期股權投資
貸：投資收益
（如果被投資單位發生了虧損的話，就做相反分錄）
（2）調整被投資單位分派現金股利 （這一點我在「插播」裡面說了的）
借：投資收益
貸：長期股權投資
（3）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加，如果減少的話就做相反分錄唄）
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益
（4）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以為的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加，要是減少就做相反分錄）
借：長期股權投資
貸：資本公積——本年
（上面這些應該都很好理解哈，如果是投資的當年，就這樣編報）

4. 合並報表抵消分錄具體怎麼算

合並報表抵消分錄：

一、影響合並報表的合並抵消分錄 

1．本期內部交易，本期實現對外銷售 

借：營業收入（內銷方銷售收入金額） 

貸：營業成本（內銷方銷售收入金額）  

2．本期內部交易，本期未實現對外銷售 

借：營業收入（內銷方銷售收入金額） 

貸：營業成本（內銷方實際成本） 

存貨（內銷方銷售毛利） 

借：遞延所得稅資產（上述銷售毛利*25%）   

貸：所得稅費用（上述銷售毛利*25%）  

3．前期內部交易，本期實現對外銷售 

借：未分配利潤——年初 

貸：營業成本（交易毛利） 

借：所得稅費用（上述交易毛利*25%） 

貸：遞延所得稅資產（上述交易毛利*25%）…….轉回上期確認  

4．前期內部交易，本期仍未實現對外銷售 

借：未分配利潤——年初 

貸：存貨（毛利）

(4)財務報表合並的會計分錄擴展閱讀

抵銷分錄（elimination entry）。合並會計報表的抵銷分錄指的是在編制合並會計報表時對於相關應該抵銷的項目進行的調整分錄。

合並抵消分錄的編制不同於日常會計處理中所編制的其他會計分錄，具有如下一些自身的特徵。

1．合並抵消分錄主要起到抵消有關報表項目數據的作用。

依據這一特徵，通常情況下結合報表項目的性質就能確定合並抵消分錄的借貸方涉及的具體項目，而不會將所要抵消報表項目的借貸方向弄錯。

2．合並抵消分錄不用過賬，不會導致當期和以後期間個別報表財務相關項目的數據發生變化。編制合並抵消分錄使內部交易在個別財務報表中的反映與在合並財務報表的反映一致，但這種一致性僅僅是為了編制合並財務報表，而非調整母公司和子公司各自對外提供的個別財務報表。

3．合並抵消分錄抵消的是報表項目不是具體的賬戶。會計報表的項目名稱與所對應的賬戶名稱不完全一致，處理日常會計業務所編制會計分錄借貸方都用相應的賬戶名稱，編制合並抵消分錄時，借貸方要用相應的報表項目名稱。

當報表項目名稱與所對應的賬戶名稱不一致時，用報表項目名稱。例如在合並抵消分錄中，會用到「存貨」、「固定資產原價」、「期初未分配利潤」、「提取盈餘公積」等報表項目名稱，而不是用「原材料」、「庫存商品」、「固定資產」、「利潤分配」等賬戶名稱。

5. 合並報表的賬務處理

1、應該合並。
按《會計准則33號－合並財務報表》第八條：通過與其他投資者協議取得對被投資單位半數以上的表決權。事實上控制了該企業。
2、關於合並的日期：
按《會計准則20號－企業合並》第十條、第十七條的規定，應該在購買日編制《合並資產負債表》。購買日，也就是取得被投資單位的控制權的日子，必須滿足：
（1）合同或協議經股東會議等通過；
（2）已獲主管部門審批（需要的話）；
（3）雙方辦理了必要的產權轉移手續；
（4）買方已支付了大部分款（超過50%），並有能力支付餘款；
（5）實質已控制了被投資企業的財務和經營。
因此，購買日（合並日）不一定是在協議當月，要看情況。
3、參照《會計准則20號－企業合並》處理。非同一控制下合並相對簡單，只合並資產負債表。

注意，你公司享有的是22.％權益，按此進行合並。

6. 合並報表會計分錄怎麼做

1、做調整分錄
將子公司的賬面價值調整為公允價值（非同一控制下企業合並），即按照購買日的公允價值調整購買日子公司的賬面價值。
借：存貨
固定資產
無形資產
貸：資本公積（告訴什麼項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調整哪些項目，差額倒擠到資本公積）
然後調整遞延所得稅和資本公積：
借：遞延所得稅資產
貸：遞延所得稅負債
資本公積（差額倒擠）
調整相關資產的折舊和攤銷：
借：管理費用
貸：固定資產
無形資產
借：遞延所得稅資產
貸：遞延所得稅負債
所得稅費用（上述調整的管理費用金額×所得稅率）
2、將對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法
先將子公司實現凈利潤按照上述調整分錄影響的損益調整為以母公司視角的凈利潤：
借：長期股權投資（上述調整後的凈利潤×母公司持股比例）
貸：投資收益
借：投資收益（子公司宣告發放的現金股利×母公司持股比例）
貸：長期股權投資
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）
借：長期股權投資
貸：資本公積（子公司其他權益變動中母公司享有的份額）
3、將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消
借：股本/實收資本（子公司年末數）
資本公積（子公司年初數+本年發生數+上述調整分錄中的借貸方代數和）
盈餘公積（子公司年初數+本年提取數）
未分配利潤——年末（子公司年初數+調整後凈利潤-提取盈餘公積數-分配現金股利數）
其他綜合收益（子公司期初數+本期發生數）
商譽（倒擠，也可以用合並成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產公允價值的份額來驗算）
貸：長期股權投資（經過上述調整後的最終的長期股權投資金額）
少數股東權益（借方除商譽外的所有金額×少數股東持股比例）
4、將母子公司利潤分配過程抵消
借：投資收益（調整後的凈利潤×母公司持股比例）
少數股東損益（調整後的凈利潤×少數股東持股比例）
未分配利潤——年初（子公司未分配利潤期初數）
貸：提取盈餘公積（本年提取數）
向所有者（或股東）分配（宣告發放現金股利總額）
未分配利潤——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）

7. 連續編制合並財務報表的時候，會計分錄為什麼是這樣的~

這些分錄都只是在調整分錄上做，並沒有改變原來的報表，所以，你下一年看到的還是沒有調整過的 要重新再調整一次。我也被這些弄得很糾結···

8. 請寫出下面交易的個別財務報表中的會計分錄及合並財務報表的調整及抵銷分錄

僅供參考：

2010年1月1日，購買30%股權時
借：長期股權投資—成本 5400
貸：銀行存款 5000
營業外收入 400

2010年1月1日至2011年12月31日，B公司實現凈利潤1 800萬元，其他綜合收益1 200萬元

借：長期股權投資—損益調整 540
—其他權益變動 360
貸：投資收益 540
資本公積 360

2012年1月5日，再購買30%股權
借：長期股權投資 6000
貸：銀行存款 6000
同時調整原投資
借：長期股權投資 6300
貸：長期股權投資—成本 5400
長期股權投資—損益調整 540
—其他權益變動 360
借：資本公積 360
貸：投資收益 360

購買日原股權的賬面價值為6300萬元，公允價值為6000萬元，合並報表中應進行如下調整
借：投資收益 300
貸：長期股權投資 300

調整B公司固定資產公允價值
借：資本公積 2000
貸：固定資產 2000

確認商譽：
12000-19000*30%=600

合並抵消：
借：股本 10000
資本公積 6200
盈餘公積 280
未分配利潤 2520
商譽 600
貸：長期股權投資 12000
少數股東權益 7600

9. 關於合並財務報表調整分錄

首先，調整長期股權投資到權益法，調整的只是被投資單位實現凈利潤而投資單位未確認部分，以及被投資單位發放現金股利而投資單位確認為投資收益部分。
如果理解上述內容，那麼就不難理解了。因為股權投資收益是不需要繳納所得稅的，而擬長期持有的股權投資是不確認遞延所得稅的，所以針對上述調整分錄中的損益類科目並無所得稅費用調整的問題。

10. 會計的合並報表會計分錄編寫

1、借：營業收入1600 貸：營業成本 1240 存貨360
2、2012年12月31日集團角度：剩餘存貨在合並財務報表上的成本=1000×60%=600(萬元)，可變現凈值500萬元 賬面價值=500萬元
計稅基礎=1600×60%=960(萬元)，因該事項應列示的遞延所得稅資產=(960－500)×25%=115(萬元)。
3、借：存貨——存貨跌價准備貸：資產減值損失
4、借：遞延所得稅資產115 貸：所得稅費用 115