高級財務會計第二版黃中生

① 公允價值與其他五種計量屬性的區別

關鍵詞：公允價值 歷史成本 會計計量屬性
摘要：首先從傳統計量屬性入手，提出歷史成本不能滿足現在信息使用者需要，其他計量屬性的出現是歷史必然。特別是公允價值的出現，學者們對其是否是一個計量屬性的討論中，筆者首先認可公允價值是一個計量屬性，然後認為廣義公允價值包含傳統計量屬性以及狹義公允價值。這樣劃分使得公允價值概念結構更加清晰明了。

財務會計作為一個信息系統，包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個環節。美國著名會計學家井尻雄士在其《會計計量的理論》中就明確指出：「會計計量是會計系統的核心職能」，這正說明會計計量在會計確認和會計報告之間的重要作用。會計計量又包括計量尺度和計量屬性兩個部分，一般而言會計計量尺度指這個國家或地區名義貨幣，而我們這里研究的是會計計量屬性。傳統財務會計中，歷史成本是主要會計計量屬性，然而隨著社會經濟快速發展，技術更新加快，創新業務層出不窮，歷史成本計量受到嚴峻挑戰。特別是公允價值的提出，引起了學者們關於計量屬性新一輪的討論。本文重點討論：公允價值與傳統計量屬性的關系。

一、傳統計量屬性的分類與涵義
1984年美國財務會計准則委員會（FASB）第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認與計量》中，提出五種會計計量屬性：歷史成本、現行成本、現行市價、可實現清償凈值以及未來現金流量的現值。
1、 歷史成本（historical cost）
歷史成本指取得資源的原始交易價格。葛家澍教授曾指出：「財務會計是一門歷史學科，作為一項事務是一個信息系統，其任務是為企業提供歷史的財務信息」。因此，無論現在社會如何發展變化，歷史成本依然保持著獨有的那份「純潔」即保持財務記載真實性的基本保障。只有基於歷史成本計量基礎所形成的信息才是最可靠、最真實而且是可以稽核的（葛家澍，2003）。
2、現行成本（current cost）
現行成本也可稱之為重置成本（replacement cost）或現時投入成本（current input cost）。它通常表示在本期重置或重建持有資產的一種計量屬性。除了在原始交易日，現行成本與歷史成本是不一致的。採用現行成本最主要的優點在於避免虛增收益，確實反映企業維持再生產能力，而且達到現行成本與現行收入實現邏輯上的統一。但是相對而言在實際操作中，現行成本的確定較為困難，因為頻繁地根據現時成本調整賬面記錄成本太高，同時這樣的工作量令會計人員難以接受。
3、現行市價（current market value）
現行市價指在正常清算情況下，銷售各項資產時渴望獲得的現金數額或其他等值。現行市價往往在管理會計進行生產和投資決策中被用以考慮機會成本等因素。如果財務會計選擇這一計量屬性，也就無需根據資產壽命分期把其價值轉作費用進行反映，有利於消除人們主觀攤配費用的隨意性。事實上，採用這種計量屬性違背企業持續經營的基本假設。
4、 可實現清償凈值(net realizable value)
可實現凈值也可稱為預期脫手價值（expected exit value）指在正常經營過程中可帶來的未來現金流入或將要支付的現金流出，但不考慮貨幣的時間價值。雖然可實現清償凈值和現行市價都是反映資產的變現即脫手價值，但是兩者變現時間不同。
5、 未來現金流量現值(present value of future cash flow)
在該通告中提到的未來現金流量現值其實並不是一種計量屬性而是一種資產或負債成本價值的一種攤銷方法。這在FASB的7號通告中得到了修改，這里不加以贅述。

二、公允價值的提出
（一） 公允價值提出背景
1. 20世紀70年代美國金融行業利得交易以及始終以歷史成本計量某些金融資產的價值導致了金融危機，因此提出適合金融行業的計量屬性——公允價值。
2.20世紀90年代初，SEC前主席Douglas Breeden 公開倡議所有的金融機構都按市場價格報告所有的金融投資，認為公允價值是金融工具最相關的計量屬性。（黃學敏，2004）
3.近年來資產減值問題、創新金融業務和所謂「資產負債表外業務問題」以及或有事項確認問題等現實問題使得歷史成本受到前所未有的挑戰，引入公允價值迫在眉睫。（陸建橋，2005）
（二） 公允價值的涵義
1.國際會計准則委員會 (IASC)認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自願進行資產交換或者債務清償的金額。
2.美國財務會計准則委員會 (FASB)認為，公允價值是雙方在當前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自願購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產（或負債）的金額。
3.英國會計准則（ASB）為金融工具公允價值所下定義為：在公平交易中，亦即在非強制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當事人自願據以交易（該金融資產或金融負債）的金額。
4.最近2004年6月FASB的徵求意見稿中，將公允價值重新定義為「知情的、不相關的、自願的各方之間、，在當前交易中交換一項資產或負債所能達到的價格」。（葛家澍，2005）
這些定義雖然表述上略有差異，但是本質都是一樣的。第一，前提假設相同，都是在雙方自願、公平、非強迫的前提下進行。第二，價格是雙方達成的協議，任何一方有異議都不構成公允價值。第三，都有交易的存在。這里的交易可以是現在的也可以是估計、尚未實現預期交易。
（三）對公允價值作為計量屬性的懷疑
雖然大多數人承認公允價值是一種新的計量屬性，但是還是有一部分人依然否認公允價值是新的會計計量屬性，僅僅認為它是一個檢驗尺度。這些學者認為：就公允價值目的來說，本應是追求一種客觀的價值（即使用價值），然而客觀的使用價值必須通過人的主觀判斷才能實現，而且公允價值的定義與應用也考慮並認可了交易方或評價主體主觀判斷影響。作為財務會計理應強調以過去交易或事項為基礎反映真實，具有可靠性和相關性，而公允價值似乎被主觀判斷所左右，其可靠性是難以保證的。因此，這類學者認為「如果要堅持財務會計基本職能是反映歷史財務信息的話，公允價值就不能作為一種計量屬性」。（陳敏，2005）
對於持這種觀點的人，首先看到現實生活中公允價值運用於公司包裝上市和粉飾會計報表等嚴重擾亂資本市場的情況，並沒有起到人們當初設計公允價值的作用。因此，他們很自然對公允價值持否定態度，但是這些問題的關鍵並不是出在公允價值本質上，而是缺少對公允價值實務應用指南。
筆者認為，作為一個全新的計量屬性，在理論構架、實務操作上肯定存在缺陷的地方，當然我們不應該因為這些缺陷就對其全盤否定和放棄，我們應該以積極的態度去發現問題，解決問題並不斷加以完善。

三、作為計量屬性的公允價值
那麼，公允價值到底是不是會計計量屬性呢？我們可以通過國際會計准則理事會提出的四個計量屬性的標准來加以衡量：符合會計信息質量特徵、符合資產和負債的概念、有助於資本保全、符合成本效益原則（陸建橋，2005）。
（一）公允價值符合會計信息質量特徵。
會計信息質量特徵最重要的是相關性和可靠性。很多人認為雖然公允價值能夠提供足夠相關信息，但是其可靠性值得懷疑。
筆者認為公允價值具有可靠性：第一，在信息完全的情況下，公允價值指在正常交易中所形成的雙方自願交易價格是不會低於或高於資產、負債的平均市價。也可以說公允價值是在市價的基礎上，根據時間變動，通過中介機構客觀、獨立判斷做出更能反映企業資產負債真實價值的調整。這種調整並不代表完全否定歷史成本。
第二，雖然公允價值計量違背傳統「收付實現」原則，但是這種計量反映企業某些價值變化大的資產和負債。特別對於投資大、風險高的企業而言，歷史成本作為面向過去的信息，已經完全脫離實際，脫離決策者的需要，失去作為會計計量屬性特徵的要求並沒有給信息使用者帶來准確、及時、相關的信息。而公允價值是能夠提供相對可靠信息，這種相對可靠的程度取決於公允價值理論與實務構架的完善程度。
公允價值與傳統計量屬性的關系 來自: 第一範文網
（二）公允價值符合資產負債的概念。
在資產和負債的定義中都強調未來經濟利益預期的流入和流出。那麼，作為會計計量屬性應當有助於計量「未來經濟利益」。公允價值恰恰能反映資本負債的未來經濟利益預期的流入或流出。
這也是歷史成本的欠缺，即只能反映企業的投入，不能預期未來的產出信息。特別是對於能單獨產生現金流量的資產採用公允價值計量實現企業價值信息可靠性和相關性的高度統一（黃中生，2005），資產對企業的價值貢獻准確真實的反映在表中。
對於負債是作為將要未來經濟利益的流出，採用現值技術估計一項負債的公允價值，將企業的資信狀況（credit standing）、折現率或現金流量的風險調整反映在其中，比用歷史成本記載符合現實的情況，並且利用公允價值計量的負債可以在表內得到反映，如果採用歷史成本計量，負債的相關說明必須在表外說明。
（三）公允價值有助於資本保全。
西方會計理論把資本保全財務資本保全和實物資本保全分為兩類，前者認為如果期末投資總額等於或超過按名義貨幣單位計量的期初投資總額，資本就得到維護，超出部分就確認為收益；後者認為收益只有在期末投資總額超過能保持與期初相同生產能力所必需的投資總額後才能予以確認。
任何計量屬性都能保持財務資本保全，因為財務保全與計量尺度有關。因此, 在物價穩定時期, 選用歷史成本計量屬性時財務資本保全和實物資本保全取得一致，但在通貨膨脹時期歷史成本只能保證財務資本保全。利用公允價值進行計量時，在財務資本保全是能夠保證同時，實務資本也能得到保障。因此公允價值也能達到財務資本與實務資本保全的統一。（王文敏，2005）
（四）公允價值符合成本效益原則。
作為會計計量屬性一定要考慮效益大於成本，如果一味追求信息的可靠性和相關性卻沒有考慮獲取信息的成本，這也是不可能的。不過我國金融市場並不發達，對於公允價值取得成本的確很高，但是這不能成為否定其作為一個會計計量屬性。在西方發達的金融市場上，有著較為健全的交易和信息規則，交易活躍，因此能夠取得公允市價，即使沒有現成的市價，亦不必花費過多的成本即可完成公允價值的估計。即獲取公允價值的效益高於成本。
因此，筆者認為公允價值符合作為一個計量屬性的所有標准。近年來會計准則制定實踐和會計實務發展也證明這一點，傳統定義上歷史成本計量模式正在逐步被改造成為歷史成本、公允價值等會計計量基礎並存的計量模式。

四、公允價值與傳統計量屬性的關系
對於認可公允價值是一種計量屬性的學者中又有兩種不同的觀點：一種觀點認為公允價值與傳統計量屬性是並列關系，另一種觀點認為公允價值包括現行成本、現行市價、可實現清償凈值，成為能與歷史成本抗衡的對立統一體。持前一種觀點的人認為公允價值特指在缺乏歷史成本與各種市場價格條件下使用，可以通過未來現金流量現值技術近似公允估計的新型計量屬性。筆者認為這種認識是狹義的認識，現在更多的學者認為公允價值包含現行成本、現行市價、可實現清償凈值，因為公允價值反映這三種屬性的本質特徵。為了弄清楚公允價值與傳統計量屬性的關系我們從以下兩個方面加以分析。
（一）公允價值與現行成本、現行市價、可實現凈值的關系
公允價值可以分成有三種價值構成：入賬價值、脫手價值、在用價值。以資產為例，入賬價值也稱為買入價值，即資產取得的金額；脫手價值是資產能夠出售或清算的價格；在用價值是可歸結於資產公司價值的增量。因此在活躍的市場中，現行成本可以作為入賬價值，現行市價和可實現凈值可以作為脫手價值，這點是得到理論界的普遍認同的。因此公允價值是這三種計量屬性的本質表現。
（二）公允價值與歷史成本的關系
在第二個觀點中，把公允價值看成與歷史成本對應的計量屬性。那麼，首先讓我們來認識兩者的區別

歷史成本 公允價值
靜態計量 動態計量
繼承權責發生制原則和收付實現原則 違背權責發生制原則和收付實現原則
強調成本與收入配比 強調資產負債的價值變化
僅在表內反映 表內反映加表外披露
從上表我們可以很清晰發現歷史成本和公允價值是完全不同的兩個計量屬性。但是他們的本質都是為了真實反映企業的真實情況，只是出發的角度不同。（黃學敏，2005）
（三） 廣義的公允價值與狹義的公允價值
現在，歷史成本與公允價值被認為是當前財務會計的兩個最主要計量屬性，因此把公允價值作為與歷史成本抗衡的計量屬性。而葛家澍教授針對這種觀點提出疑問：「難道歷史成本不是過去的公允價值嗎？」
因此，筆者認為無論是第一種還是第二種觀點都不太准確，這里的公允價值可以看成兩個完全不同的概念，只是用同一個代名詞表示。所以，我們對公允價值進行廣義和狹義的劃分。狹義公允價值是一種新的計量屬性，即在正常交易中，運用現值技術估計方法對缺乏歷史成本和現行市價的資產和負債試圖找到相對公允、合理的價格。廣義的公允價值是一種抽象概念，它不僅包括狹義公允價值，還包括歷史成本、現行成本、現行市價、可實現清償凈值。
公允價值（廣義）的字面含義的解釋是提供公正、公平的真實價值而歷史成本、現行成本、現行市價、可實現清償凈值以及狹義公允價值是在不同條件下表現的企業資產負債公平的價值。
無論是市價穩定還是市價波動，無論是正常交易還是清算狀態下，廣義公允價值始終對於不同的風險偏好都保持著計量屬性的特徵。所有的計量屬性基本要求或標准都是盡可能、客觀地反映交易或事項的公允價值（廣義）。歷史成本就是過去的廣義公允價值，在市場經濟中，現行成本是現在廣義公允價值，在正常清算狀態下，現行市價和可實現清償金額也是一種廣義公允價值的體現。只是在過去的公允價值下根據市場需要進行不斷的調整達到現行公允價值，從而及時真實反映資產負債價值變化，有利於信息使用者做出正確的決策。
因此，筆者認為廣義的公允價值雖然包括所有的計量屬性，但是它屬於一種抽象的概念，不能用於實際操作，其存在目的是使得公允價值概念結構更加清晰明了。因此當有人討論公允價值時，我們應該明確談論中的公允價值是宏觀的還是微觀的。所以，廣義公允價值不是一種計量屬性，但是上文中證明的「作為計量屬性的公允價值」是狹義的公允價值，是應該得到人們認可的計量屬性，它與傳統計量屬性是並列關系。

參考文獻
1、葛家澍、杜興強 會計理論[M] 復旦大學出版社 2005.11
2、葛家澍、林志軍 現代西方會計理論[M] 廈門大學出版社 2001
3、陳敏 公允價值的本質及其理論缺陷淺探[J] 財會月刊（會計） 2005.10
4、葛家澍 財務會計的本質、特點及其邊界[J] 會計研究 2003.3
5、葛家澍 關於會計計量的新屬性—公允價值[J ] 上海會計 2001.01
6、黃學敏 公允價值：理論內涵與准則運用[J ] 會計研究 2004.06
7、黃中生 論資產計量[ J] 會計研究 2005.04
8、陸建橋 關於會計計量的幾個理論問題[ J] 會計研究 2005.05
9、王文敏 論會計的計量屬性及其現實選擇 [J] 商業研究 2005.09

② 誰有清華大學高級財務會計第二版余國傑主編的課後答案，救命啊

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④ 如何理解中國現行企業會計准則對企業合並的會計處理規范

一、我國企業合並會計處理的現狀

（一）企業合並的概念及處理方法不明確
我國《公司法》和《企業兼並有關會計處理問題暫行規定》中說明了企業合並的幾種方式，但並沒有對企業合並的概念給出明確的定義。於2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計准則——企業合並》，雖然給出了企業合並的概念，但那隻是會計上的概念，是針對「報告主體」而言的，並非法律意義上的概念。另一方面，企業合並會計處理方法沒有明確的定義。無論從我國現階段的規范化文件（包括於2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計准則——企業合並》和《企業會計准則——長期股權投資》），還是從合並會計處理實務中，均未對「購買法」和「權益結合法」這兩種企業合並會計處理方法做出明確定義，只是對操作方法作了規定。
（二）缺乏對有關企業合並會計處理方法的普遍規范
目前，我國只對吸收合並方式的兩種情況即被兼並方保留法人資格和喪失法人資格作了會計處理規定，但沒有有關企業合並會計處理方法方面的統一的規范性文件，諸如能普遍實施的《企業會計准則——企業合並》。與此不同的法規之間的規定也不統一。在《企業兼並有關會計處理問題暫行規定》中規定採用的「購買法」，與在《合並會計報表暫行規定》和《企業會計准則——投資》中規定的採用「購買法」的處理辦法不一樣。
（三）我國現行法規規定以及實務操作同國際准則的差距
我國現行法規規定的會計處理方法比較接近於購買法，而實際操作中卻大多數採用權益結合法。國際准則只規定了購買法，取消了權益結合法，而且，同樣的購買法與國際慣例也不一致。

二、新准則下企業合並准則主要特點分析

新准則第20號《企業合並》准則規定同一控制下的企業合並，合並方取得的資產和負債，應當按照合並日在被合並方的賬面價值計量；合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；被合並方採用的會計政策與合並方不一致的，合並方在合並日應當按照本企業會計政策對被合並方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上按照本准則規定確認；合並中發生的各項直接費用，應當於發生時計入當期損益；為企業合並發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，計入初始計量金額或抵減溢價收入、留存收益。
（一）將同一控制下的企業合並納入准則體系
從國際上適用的企業合並會計准則來看，無論是國際准則還是美國的准則，均將同一控制下的企業合並排除在外，而我國合並准則對國際財務報告准則中尚未規范的同一控制下的企業合並作了規范。目前，我國國有企業及國有控股企業在中國經濟中仍然佔有較大比重，在企業股權結構中，國有股絕對控股現象比較普遍，我國實務中出現的企業合並大多屬於企業集團內或中央、地方國資委所控制的企業之間的合並，因此將同一控制下的企業合並納入准則的適用范圍。
新准則對同一控制下企業合並採用的會計處理方法是權益法。首先是基於對從同一控制下企業合並的經濟實質的考慮。由於這種合並發生在同一所有者控制的企業之間，並購本身沒有市場競爭的環境作為支撐，其合並行為更多地代表了所有者的意願，合並對價或發行股票的價值不一定是雙方完全出於自願的結果。因此，不能將其看作真正的公允價值，以資產、負債賬面價值計量更為可靠。其次，從股權互換的現狀看，中國的企業合並大部分是同一控制下的上市公司之間的換股合並，目前我國上市公司股權分置改革尚未完成，上市公司的大部分股權還沒有明確的市價，即使部分股權已上市流通，其價格往往受市場投機因素的作用而不能反映其真正價值。因此，在股權的公允價值確認存在困難的情況下，採用權益結合法更易於操作。
（二）非同一控制下企業合並採用購買法
隨著我國市場經濟的發展，不受同一方控制的企業之間出於戰略考慮而進行的並購將越來越普遍，這種交易是在開放的市場環境下進行的，交易價格是雙方討價還價的結果，因此應採用購買法核算，將取得的資產、負債統一在公允價值這一計量屬性下，以提高會計信息的清晰度與可比性。新合並准則對購買法的這一規范體現了我國對公允價值這一計量屬性的接受，順應了國際上對於交易必須以公允價值作為計量基礎的核算原則，在購買法成為國際合並會計方法發展趨勢的背景下，合並准則的這一規定無疑縮小了我國企業會計准則與國際財務報告准則之間的差異。非同一控制下企業合並採用購買法，是我國企業合並會計准則逐步向國際會計准則接軌的關鍵性步驟。

三、規范我國企業合並會計處理的新舉措

首先，必須盡快普遍實施《企業會計准則——企業合並》等有關企業合並會計處理的規范性文件，修改和完善與企業合並有關的現行法規和規章，形成統一、完善、配套實施的企業合並規范性文件體系。
其次，在建立和完善企業合並規范性文件時，特別是在制定企業合並會計准則及其實施指南時，應該對包括企業合並、購買法和權益結合法等做出嚴格的定義，對不同合並方式下的具體會計處理方法的運用做出具體的規定，如各種會計處理方法的適用條件、資產入賬價值標准、合並日及合並日後合並報表的編制、商譽的確定與攤銷等等。
最後，在建立和完善企業合並規范性文件時，既要參考國際會計准則，保持一定的協調統一性，又要考慮我國目前市場環境與會計環境的具體情況；既要考慮與現有法律、法規、規章制度接軌，又要考慮解決企業合並中的具體問題。
鑒於此，筆者認為，我國企業合並會計處理方法應該統一採用購買法，這是因為：採用單一的方法有利於提高會計信息質量；統一採用購買法，與國際會計處理方法協調一致；統一採用購買法，採用購買法符合會計理論的要求；統一採用購買法，採用購買法可以防止企業合並方式人為操縱利潤。但是，統一採用購買法面臨著被並企業資產公允價值的合理確定。由於我國目前尚不具備使用公允價值的條件，包括證券市場、評估市場等方面的不成熟。因此，目前我國採用的購買法還不能完全同國際慣例那樣按公允價值入賬，必須對購買法予以相應修正，即以賬面價值代替公允價值作為被並企業資產的入賬價值，這樣既解決了方法的多樣性引起的會計信息的混亂，又符合我國國情，便於操作，同時又與國際接軌。當然，採用賬面價值代替公允價值的這種修正後的購買法，與國際慣例不完全一致，這就要求我國出台相應的銜接政策。就目前而言，必須將我國實施的賬面價值替換成按國際慣例實施的公允價值以及如何進行財務報表的調整做出明確的規定，這樣，遠比採用權益結合法調整成購買法下的會計信息的披露成本要低得多。就長遠而言，我國應致力於完善購買法的工作，特別是規范和完善評估市場。隨著我國證券市場、資產評估市場及其他條件的不斷成熟，屆時，再由修正後的購買法轉變成與國際慣例相一致的完整意義上的購買法，這樣比先採用權益結合法，然後等條件成熟了再採用購買法的各項成本要低得多。
企業合並過程中，會計處理方法的選擇是一個重要環節，它直接影響到合並後企業財務狀況和經營成果，進而影響到雙方利益的實現。企業合並的基本會計處理方法在准則中規定主要有權益結合法和購買法，它們分別針對不同的企業合並的有關內容。

（一）購買法特點

購買法具有以下的特點：

1、實施合並的企業，應該按其成本進行核算，該成本為所支付的現金或現金等價物的金額，或者等於交易發生日，購買方為了取得對被合並企業凈資產的控制權而支付的其他購買價款的公允價值與任何可直接歸屬於該項購買的費用之和；

2、如果被合並企業喪失法人地位，購買企業收到的被合並企業的資產和負債應按公允價值入賬；

3、如果被合並企業喪失了法人地位，購買企業的合並成本與取得凈資產公允價值之間的差額確認為商譽；

4、從購買日起，被合並企業的經營成果應該合並到購買企業的損益表中；

5、被合並企業的留存收益不能轉到購買企業中。

（二）權益結合法的特點

結權益結合法的特點主要有：

1、不論合並發生在會計年度的哪個時點，參與合並各企業整個會計年度的損益都要全部包括在合並後的企業之中；

2、參與合並各企業整個年度的留存利潤均應並入合並後的企業當中；

3、各企業所發生的與股權聯合有關的支出應在發生的當期確認為費用；

4、參與合並的各企業，其會計報表通常不用作變動，依然按照賬面價值反映資產和負債，也即是不用將其反映為公允價值，也不確認為商譽；

5、已登記入賬的發行股本的金額與支付的現金或以其他資產形式支付的額外價款之和，同賬面登記的購買股本的金額之間的差額，應調整所有者權益；

6、若參與合並各企業的會計處理方法不一致，則應予以調，整，以保持合並後會計方法的一致性。

（三）權益結合法與購買法的比較

對於兩種方法的比較，我們應從上述對不同方法的特點分析中尋求答案。

1、對於購買法來說，如果被合並企業喪失法人地位，購買企業收到的被合並企業的資產和負債應按公允價值入賬，而且購買企業的合並成本與取得凈資產公允價值之間的差額確認為商譽或營業外收入；相比較而言權益結合法是按照賬面價值反映資產和負債，也即是不用將其反映為公允價值，也不確認為商譽；這樣在通常情況下，購買法下的資產價值高於權益結合法。在新准則中規定購買法下形成的商譽不在有限的年限內攤銷，而至少應當在每年年度終了進行減值測試，此規定縮小了購買法和權益結合法對收益影響的差異，但是商譽的減值測試具有一定的技術難度，可能會造成一定會計操作空間。

2、兩種方法合並當年所並入的被購買企業會計收益的起始點是不同的，權益結合法假設合並後企業的狀態是一直存在的，所以不論合並發生在會計年度的哪個時點，參與合並各企業整個會計年度的損益都要全部包括在合並後的企業之中且參與合並各企業整個年度的留存利潤均應並入合並後的企業當中；而購買法是以購買日為起點的，不包括合並日前被合並企業的收益。

三、購買法和權益結合法對會計信息披露的影響

會計處理方法的不同會影響企業報表的許多內容，不僅僅只體現在資產負責表，利潤表，所有者權益變動表上，時至今日隨著企業所有者，債權人越來越看重一些表外因素，會計信息的文字披露以及一些相關指標的反映，所以作為一名將來的會計人員我們應著重關注兩種方法會計信息披露的影響。

1、對企業合並以前年度的會計報表的處理方法不同

在購買法下對於合並企業合並以前年度的會計報表不需要進行調整；在權益結合法下，對於合並企業合並以前年度的會計報表要按照合並後的會計政策進行追溯調整。

2、對合並當年經營成果的影響不同

購買法和權益結合法對被合並企業本期損益的處理方法不同。在權益結合法下，被合並企業全年的損益都並入企業的年度利潤表，因此，只要企業合並發生在會計年度期中，被合並企業在合並日又有利潤，則權益結合法下編制的合並企業利潤表利潤一定大於購買法下編制的合並企業利潤表利潤。在權益結合法下，所有與合並相關的成本都計入合並企業當年的費用。而在購買法下，與合並相關的直接費用增加購買成本，只有與合並相關的間接費用才計入合並企業當期的費用。所以單從合並費用的角度看，權益結合法對合並費用的處理會對本期收益產生更大的負面影響。但是一般情況下與合並企業本期的收益相比較，合並費用往往較少，權益結合法對合並費用的處理對本期收益的負面影響，可能不能抵消其對本期收益的正面影響。權益結合法下的本期收益仍然大於購買法下的本期收益。另外，由於通貨膨脹的影響，被合並企業可辨認資產的評估價值往往大於其賬面價值。所以，在股權聯合企業合並後，合並企業僅僅需要將被合並企業的資產按市價出售便可獲取資產增值的收益，直接增加本期的收益。由此可見，權益結合法可產生利潤操作空間。

3、對合並以後年度經營成果的影響不同

在購買法下按照公允價值記錄被合並企業的可辨認資產。由於通貨膨脹的影響，資產的公允價值一般都高於其賬面價值，尤其是實物資產如存貨、固定資產等表現得更明顯。隨著企業的經營，在企業合並後的若干年內這些資產的增值部分都要轉化為成本費用。這將導致合並後年度購買法下的固定成本費用高於權益結合法下的固定成本費用。另一方面，在購買法下購買成本超過被購企業凈資產公允價值的部分確認為商譽，根據國際會計准則的規定將其在一定的年限內攤銷。商譽的攤銷又會相應地增加成本費用，因此在合並的以後年度，購買法下的成本費用，仍高於權益結合法下的成本費用。相應地，購買法下的年度利潤小於權益結合法下的年度利潤。

4、對合並後企業股權結構的影響不同

在購買法下，無論採用現金、債券或是股票作為合並的支付手段，其結果都是對被合並企業股東權益的剝奪或削弱。在合並後的公司企業中，原合並企業股東的權益得到維護甚至有所增強，即使是在用股票支付的情況下也是如此。因為原合並企業的股東在不追加投資的情況下所控制的資產數額增加了。換句話說，在購買法的情況下，合並前後企業的股權結構沒有發生重大的變動。而在權益結合法下，合並雙方通過交換普通股股票的方式實施合並，雙方股東對合並的企業實施共同控制，被合並企業的股東即使不享有與原合並企業股東對等的控制權利，對合並後的企業也有重大的影響力。因此，有權益結合法下，合並後企業的股權結構發生了重大變動。

5、對現金流量影響不同

在權益結合法下，因為採用換股的方式並沒有現金支付，因此換股合並不反映在現金流量表中，合並後的現金流量是參與合並各方現金流量的匯總。同時還需要對合並以前年度的現金流量表進行追溯調整。在購買法下發生了現金的收付行為，與合並有關的現金流量反映在現金流量表中。合並企業所獲得的凈資產公允市價作為投資活動產生的現金流量，合並中對收購價款的支付（除現金支付）作為籌資活動產生的現金流量。同樣，在購買法下也可能會扭曲合並當年及以後年度的現金流量趨勢。在合並當年的現金流量表中只包括被合並企業合並後產生的現金流量，而合並以後年度的現金流量中則包括被合並企業全年產生的現金流量。這樣在將合並當年的現金流量與合並以後年度現金流量相比較時，會產生合並前後現金流量迅速增加的錯誤印象。

6、兩種合並會計方法的信息質量比較從上面的分析可以看出，兩種會計處理方法之間存在明顯的區別，由此也影響到會計的信息質量。從會計信息的相關性來看，購買法提供了關於合並企業資產和負債公允價值的信息，便於投資者預測合並後企業未來的現金流量，從其提供的信息有極大的相關性；從會計信息的可靠性來看，由於權益結合法按歷史成本反映合並後企業的資產和負債，因而，其信息的可靠性較高；從會計信息的可比性來看，採用購買法使各企業之間的會計信息具有橫向可比性，但由於合並時採用的是新的公允價值的計價基礎，而合並前的會計信息是以歷史成本為計價基礎的，因而合並前後的會計信息缺乏可比性，而採用權益結合法，合並前後的會計信息都是以歷史成本為計價基礎的，因而不存在合並前後的會計信息缺乏可比性的問題，但在跨國合並時，由於有些國家限制甚至禁止採用權益結合法，因而可能使得不同國家企業之間的會計信息缺乏可比性。

四、結論

結合對於兩種不同方法特點及以上的分析，我們得出以下結論：

1、我國現行企業會計准則對會計方法的選擇具有其合理性。准則中規定的對於同一控制下的企業合並要求運用權益結合法而非同一控制下的企業合並則要求運用購買法考慮，該法適應我國該時期經濟的特殊需求，對增強我國企業抗風險能力具有現實意義。

2、從短期來看，兩種方法並存具有必然性，但應視為逐漸轉型和磨合期，是向國際接軌的轉型期，從長遠來講，為了提高企業之間的可比性，購買法將成為處理我國企業合並的唯一方法。

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⑥ 財會畢業論文 要求 正文前要有標題，作者，要有200-300字的中英文提要

論文題目：試論市場經濟條件下的企業財務管理方向

摘 要
隨著社會經濟的高速發展，知識經濟的到來極大了提高了社會生產力，也給企業帶來了無限的發展機會。如何在優勝劣汰的市場競爭中實現企業經營規模的快速擴大和經濟效益的高速增長，除了選擇風險小、盈利性強的投資項目和採用先進的科學技術外，加強企業的內部會計控制是關鍵。進一步認識企業內部會計控制對企業加強經營管理，提高經營效率的重要意義， 構建企業內部會計控制體系是新《會計法》《內部會計控制規范———基本規范（試行）》等法規對企業提出的重要任務之一，也是企業適應新的競爭形勢、防範經營風險的迫切需要。構建企業內部會計控制體系必須對企業內部會計控制的目標、內容、方法等問題進行深入研究, 分析其存在的問題及原因，從而有針對性地提出具體的完善措施

關鍵詞: 內部會計控制; 存在問題; 完善措施

with the high-speed development of social economy, the arrival of the kownledge economy has improved social proctivity greatly, have brought the limitless development opportunity to enterprise too. How to realize the fast enlargement of enterprise's business scale and high growth of economic benefits in the market competition of selecting the superior and eliminating the inferior, choose risk little, profitability strong investment project and adopt advanced science and technology, it is a key to strengthen the accounting control in the enterprise. Accounting control strengthens management and administration to enterprises to further know inside enterprises, improve the important meaning of business efficiency, construct inside enterprises the accounting control system is a new " accounting law " <<norm of internal accounting control ---Basic norm (try out) >>Wait for regulation to important task that enterprise put forward one of, it is enterprise that meet new competition situation, urgent need to take precautions against business risk too. Construct enterprise accounting control system must problems such as accounting control goal, content, method,etc. further investigate to enterprise, analyze its existing problem and reason, thus put forward the concrete completion measure
keyword : Internal accounting control; The problem exists; Improve the measure

現代企業是產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的相對獨立的法人實體和市場主體。隨著我國現代企業制度的探索和實踐的深入，現代企業的財務管理日益重要，成為企業經營管理的核心。由於受計劃經濟體制的影響，我國現代企業財務管理基本上仍屬於以費用核算為主的報表型財務管理，難以適應現代企業生存和發展的需要，因而全面提升現代企業財務管理水平，已是形勢發展的必然。本文擬從以下幾方面對現代財務管理發展方向略予論述。
一、市場經濟條件下財務管理的重要地位
在任何條件下，企業一旦成立，首先要考慮的問題是如何在競爭中求得生存和發展，這也是企業管理的總目標。企業為了實現自己的總目標，必須通過財務管理在以下三方面作出承諾和保證。
1．力求保持以收抵支和償還到期債務的能力，減少破產的風險，使企業能夠長期、穩定、持續地生存下去，是對財務管理的第一個要求。
2．投入經營資金就必須籌集企業發展所需的資金，這是對財務管理的第二個要求。在激烈的市場競爭中，一個企業如果不能提高產品和服務質量，不能擴大自己的市場份額，不能發展自己，就會被其他企業排擠出去。企業的發展同時也集中表現為擴大收入，其中根本途徑是生產市場需要的產品，提高產品質量，擴大銷售的數量，這就必須投入資金。
3．財務管理的責任就是通過合理、有效地使用資金使企業獲利，這是對財務管理的第三個要求。企業必須能夠獲利，才有存在的價值；只有獲利，才有發展的可能。
不難看出，只有當財務管理達到上述三方面的要求，企業的總目標才能實現。所以企業管理必須以財務管理為核心，以資金管理為中心。我國企業財務管理可以歸納為兩個主要特點：
第一，隨著我國金融市場的逐步發展，企業財務管理內容變得更加豐富，比如在資金籌集問題上，所選擇的方式會因為品種的多樣性而靈活機動。
第二，我國企業財務管理在投資、籌資以及收益分配等主要工作上不夠完善，日常財務管理工作一直是資金管理的「主旋律」。造成這一現象的原因除了與企業所處的客觀經濟環境有關外，可能與認為投資、籌資以及收益分配等是涉及企業經營發展的大事，單單依靠財務部門很難完成有關，也有可能有些人把財務工作與會計工作混淆起來有關。
二、財務管理的發展命脈及中國加入WTO後面臨的新形勢
傳統意義上的財務管理是一項實踐活動，無疑有著與人類生產活動同樣悠久的歷史。但現代意義上的財務管理無論就其實踐還是就其理論發展而言，都只是近百年的事情。早在l5世紀，商業發達的地中海沿岸城市就出現了有社會公眾入股的城市商業組織。商業股份經濟的初步發展，要求企業做好資金籌集、股息分派和股本管理等財務管理工作。到了20世紀初，由於股份公司的迅速發展，許多公司都面臨如何為擴大企業生產經營規模和加速企業發展籌措所需資金的問題，這種狀況一直延續到2O世紀2O年代末。近代、現代西方財務管理的發展，在不同時期表現出不同的特徵。其發展過程基本上可以劃分為以下三個主要階段：
1．籌資財務管理階段。2O世紀3O年代的大危機使得破產倒閉的企業空前增多，於是企業財務管理重點迅速轉移到破產與重組以及公司償債能力的管理上，財務管理的主要任務是如何為公司的組建和發展籌集所需要的資金。這一時期財務管理的重點是企業與外部市場之間的財務關系處理。
2．外部財務管理階段。2O世紀5O年代後期，企業財務管理的焦點開始從外部轉向內部，企業財務管理決策成為公司管理的重心，人們將計算機應用於財務分析的財務規劃，以及現金、應收帳款、存貨、固定資產等的日常管理，各種計量模型也得到日益廣泛的應用。導致這一變化的主要推動力量，是第二次世界大戰以後，激烈的市場競爭對企業內部管理帶來的巨大壓力。
3．投資財務管理階段。到了20世紀6O年代後期和2O世紀7O年代，財務管理的重心又重新從內部向外部轉移，結構和投資組合的優化，成為這一時期財務管理的核心問題。而2O世紀8O年代以來通貨膨脹及利率的多變、金融市場的迅速發展、計算機的廣泛應用、市場競爭的白熱化、企業集團化和國際化等，使財務管理面臨新的挑戰。加入WTO，對我國社會經濟各個方面帶來很大影響。我國企業在這變化著的環境中如何適應和發展，在企業管理中占據著重要位置的財務管理應如何調整、變革以適應未來這一形勢，這又是財務管理面臨的新的挑戰。
如果充分發揮了財務管理工作的作用，則在投資收益方面會以較小風險取得較大收益；在融資決策方面，使企業勇於開拓進取，合理有效地利用外資；在日常資金營運方面，可保證銷售收入及時收回，保證企業的固定資產和流動資產高效使用，從而保證企業在國際競爭中得以生存和發展。
三、面對新形勢，全面加強和發揮財務管理的作用
(一) 更新理財觀念，建立現代企業理財文化
在現代企業制度下，企業要建立真正獨立的適應市場經濟的財務管理體制。企業管理人員及普通員工都要徹底更新舊的理財觀念，按照市場經濟的發展要求建立現代企業制度下的財務新觀念。企業職工只有更新理財觀念，在企業內部建立現代企業理財文化，才能在工作中發揮主觀能動性和創造性，尋找新的突破口，為現代企業的生存和發展拓展空間，把企業辦成一個管理嚴謹、經營穩健、實力雄厚和效益優良的現代企業。理財觀念的更新重點在於：
1．更新財務管理基本目標的觀念。財務管理的基本目標應是「財富最大化」，而非「利潤最大化」。從企業的內部管理來看，「財富最大化」目標能方便和合理地解釋現代企業穩健經營、追求利潤的管理要求，有利於強化內部管理和業績考核。而傳統的「利潤最大化」則存在未能有效地考慮風險及只能重視短期行為而忽視長遠發展等問題。「財富最大化」考慮了取得報酬的時間因素，考慮了貨幣的時間價值以及風險和報酬之間的關系，克服了企業在追求利潤時的短期行為，日益得到了企業界的認同。
2．將「風險」管理納入現代企業財務管理之中。企業財務管理應從各類財務信息及深入的財務分析等專業角度，對各類風險給予評價和估算。通過資產負債表管理、預算管理、風險資產配置、盈利預測分析、業績評價等財務手段，對業務經營活動進行於預和控制，以維護現代企業的正當權益。
3．建立「全員理財」的現代企業理財文化。現代企業財務管理應適應現代企業制度的需要，建立有效的「全員理財」的現代企業理財文化，使理財觀念深入到各部門、各崗位每一員工理念之中，使財務管理滲透到企業經營過程中的各個領域，有效降低成本，全面提高企業的競爭力。
(二) 財務管理的對象是資金循環和周轉。因此，圍繞資金管理應該做到：
1．選擇籌資渠道，降低資金成本。籌集資金，不僅要研究資金的數量和時間，而且要選擇經濟方便的資金來源，更重要的是考慮合理的資金結構，以求達到資金渠道和籌資方式的最優組合。
2．把握資金使用的方向。財務管理不僅要為企業管理提供信息資料，而且要利用自身的管理職能參與企業經營決策。如在項目可行性研究中，通過對不同方案進行分析和評價，為企業選擇風險小、利潤大的決策方案，確保資金使用的合理和科學，提高資金利用率，保證經營目標的實現。
3．壓縮成本、費用支出，加強應收帳款的回收力度。應收帳款居高不下。企業風險程度會加劇，只有通過壓縮成本、費用支出，加強應收帳款的回收力度，企業資金緊張的狀況才會得到緩解。
4．現金流量管理的加強。表現在企業對應收帳款管理、原料物資合理庫存、設備購置與管理等方面的細致工作。所以必須做好資金的流動性、安全性和收益性的協調關系。
(三)財務管理的工作方式和組織機構合理化有利於提高財務管理工作的效率和水平
企業財務管理的工作方式在市場經濟體制下表現為現代化、信息化的模式。在加入WTO的經濟環境中，資金運動從物資運動中獨出來，財務管理主動地支配企業再生產過程，引導企業生產提供市場需要的產品和服務．靈活地進行各類有利可圖的投資，並根據市場需求靈活地調度資金，最大限度地實現企業價值增值。我國企業傳統的財會合一的機構設置，往往導致財務管理和會計核算職責不明確，其實這二者既相互聯系，又有不同的職能，因此應分別設立在財務部門內可再分設與財務管理相關的部門，以便及時准確地將各項財務信息上報主管人員，提高財務管理效率，使財務管理工作真正貫穿整個企業生產經營活動的事前、事中、事後的全過程。
四、及時溝通企業內部信息，形成財務管理良性循環
許多企業在組織機構及職能設置上是生產、供銷、財務等方面各自獨立，內部信息不能及時地溝通，財務部門僅僅被看作是專司「簿記」職能的部門，只能被動地記帳、算帳，違背了「財務管理是企業管理中心」的原則，削弱了現代企業的競爭能力。例如，企業的生產管理部門可能為追求產量，生產出大量的產品，造成積壓；原材料供給部門可能只管采購高質量的原材料，從而提高了產品成本(或片面強調節約采購費用而一次大量購貨，造成資金大量佔用，倉庫管理費用增加)；銷售部門可能會因為合同訂得很滿而沾沾自喜，卻全然不考慮能否按時交貨(提供勞務)、按時收回貨款等。如此，必然給企業帶來不可估量的損失。再如，系統集成商從軟體開發、硬體發貨、組裝、調試、試運行到終驗各個過程的信息，應及時反饋到財務部門，以便財務部門根據實際情況做出付款及回款計劃，有效地運用資金和確定籌資規模。同時，由於稅務核查時，基於有關費用的限制，稅務人員不可能到工程現場觀察工程的進度，因此，計稅的依據便完全依賴於合同。而實際的情況是，工程由於多方面原因可能未按合同完成，此信息未能及時傳到財務部門，造成企業提前納稅或多納稅，影響企業資金周轉。如果各部門能互通信息，讓財務管理滲透到產供銷各個領域，使財務管理從被動應付和機械算賬轉為超前控制和科學理財，可以有效地避免損失的發生，提高資金的運用效益。
五、決策者的重視和財務人員的素質是做好財務工作的保證
企業決策者應主動支持財務工作，關心財務工作，為財務人員最大限度施展才華鋪路搭橋，使財務人員在加強企業管理中發揮作用。企業決策者應定期或不定期對企業經營狀況、資金流向進行分析，從而做到科學合理地決策，使企業在激烈的市場競爭中立於不敗之地。財務工作人員不僅要熟悉財會業務，還要經常學習財務的新知識和新技術，了解金融法律等相關知識，實現會計工作的規范化、科學化和現代化。同時還要加強財務監督及提高自身法制觀念，使企業內部財務管理更加制度化、規范化。另外，在新形勢下，企業所面臨的環境更趨復雜，多數企業的財務管理人員將無法勝任新環境下的財務工作。人才是最關鍵的資源。因此對財務管理人員進行有針對性的培訓是有必要的。其最主要的目的是提高企業財務管理人員適應國際財務環境的能力。通過對財務管理活動在企業運行的各方面的分析，可以說，做好財務管理工作對企業來說是重中之重。

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⑦ 誰能幫我看下八字！！

8字少兩字。姓名。
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