第6號財務會計概念公告
美國於1974 年發表的一份討論備忘錄《財務會計和報告的概念框架：對財務報表目錄研究小組報告的思考》中首次提出「概念框架」的概念。其後，FASB陸續發表了七個與企業財務報告相關的概念公告（Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC），明確了美國財務會計概念框架：1978年SFAC No.1：企業財務報告目標。1980年SFAC No.2：會計信息質量特徵。1980年SFAC No.3：企業財務報表要素。1980年SFAC No.4：非營利組織財務報告目標。1984年SFAC No.5：企業財務報表確認與計量。1985年SFAC No.6：財務報表要素（取代了SFAC No.3，報表要素的概念擴展到非營利組織財務。）。2000年SFAC No.7：會計計量中現金流信息和現值的使用。
按照美國財務會計准則委員會（Financial Accounting Standards Board，FASB）的解釋：財務會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）是一個具有相互聯系的目標和基本原則的首尾一貫的體系，它應導致相互一致的會計准則的產生，並規定財務會計和財務報告的性質、功能及范圍。其內容主要包括：確認財務會計和財務報告目標；對財務報表要素作出定義；評估財務會計和會計信息質量特徵；解決如何對財務報表要素的確認、計量和報告；分析某些重大財務會計問題。
作為評價會計准則制定機構和指引會計准則建設的理論指南，概念框架為財務會計准則體系的形成和發展提供了原則指引和概念依據，構成了科學評價現有會計准則的基礎、有效運用會計准則的指南，也為新出現的經濟業務的會計處理提供原則指導，並且為財務會計理論和財務會計實務的緊密結合提供了機制保證。
『貳』 有誰知道美國財務概念第一號通告
1978年，美國財務會計准則委員會頒布了第1號財務會計概念公告《企業財務報告的目標》，開始以會計目標為起點研究財務概念框架。從此，會計目標理論受到學者們的密切關注。會計目標理論作為會計起點理論為廣大學者所接受，會計目標理論的研究也就具有理論意義了。理論是什麼？定義是：「一套緊密相連的假定性的、概念性的和實用性的原理的整體，它構成對所要探索領域的可供參考的一般框架」。所以，作為會計起點理論，會計目標理論也必須有一個邏輯一致的框架。會計目標理論也只有在一個科學的理論框架內研究才更具科學性和完整性，才能使會計理論大廈根基更為牢固。會計目標理論框架問題研究由此提出。
詳情可到下列網址:
美國財務會計准則委員會官方網站網址:http://www.fasb.org/
『叄』 一般有限公司股份的組成，資產的組成概念
發起人的出資方式和有限責任公司是一樣的。而不是發起人的只能以貨幣形式出資。
希望採納
『肆』 美國的財務會計概念框架是以什麼作為邏輯起點進行研究的
二、國外（主要是美國）關於財務會計概念框架及其邏輯起點的研究綜述
1936年6月，AAA正式發表了由佩頓和利特爾頓執筆第一份重要報告——《試論公司財務報表編報的會計原則》，引起了大量的爭議和批評。兩位學者在仔細分析了各種批評意見後認為，應當提出一個基本的理論框架，作為該報告的理論依據。在1940年出版的《公司會計准則導論》一書中，佩頓和利特爾頓提出，通過構建一個框架，將會計的基本理念編織成一個連貫、協調、內在一致的理論體系。該書的觀點構成了後來關於財務會計概念框架的研究以及FASB制定財務會計概念公告的基礎。
在1961年和1962年，ASB發布了第一、三號會計研究論文集，分別討論會計基本假設和會計原則，並力圖強調二者之間的內在聯系。這樣，以「假設一原則」為核心的財務會計概念框架構建思路初步形成。但以會計假設作為起點存在假設數目的多少以及假設與原則邏輯關系不嚴密等缺陷，因此，探尋區別於「假設—原則」概念框架的新思路就成為必然。
1966年，AAA發布了《基本會計理論說明書》報告，該報告提出的「會計是一個經濟信息系統」的觀點，為以會計目標作為起點的新概念框架的建立，提供了最直接的有效的理論准備。20世紀70年代初，AICPA成立了「懷特委員會」和「特魯伯羅德委員會」，其中「特魯伯羅德委員會」的報告，第一次全面系統地論述了基於美國市場經濟環境下的財務會計目標，這為後來FASB繼續探討財務報表目標，並將其作為概念框架的起點，提供了較好的基礎和可能。從1978年到1985年7年間，FASB共發表了6輯財務會計概念公告，加上2002年2月發布的第七號概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》，標志著美國以會計目標作為起點的財務會計概念框架的形成。
此後，無論是英國、加拿大、澳大利亞還是國際會計准則委員會，都曾試圖構建一個類似的框架。雖然具體內容上有所創新，但總體思路大多還是借鑒於美國。
綜上所述，國外對財務會計概念框架的研究主要是美國的研究。美國在財務會計概念框架的研究上取得了巨大的成就，並最終建立了以會計目標為邏輯起點的連貫、協調、內在一致的理論體系。其他國家比如英國、加拿大、澳大利亞還是國際會計准則委員會也在財務會計概念框架構建方面作了許多工作，並形成了一定的自身特色，但由於都無法超越美國的成就，大多隻是美國的再版或發展。
『伍』 會計確認與會計計量在會計信息處理和提供中起什麼作用
一、會計確認本質上，財務會計是一個立足企業、面向市場的開放的信息系統。它主要運用確認和計量，處理財務數據，使之轉化為財務信息並披露相關的非財務信息，通過財務報告（主要是財務報表）的傳遞，供信息使用者進行投資、信貸和其他類似的經濟決策。財務會計作為一個信息系統，它其實由確認、計量、記錄與報告四個程序組成，四個程序各有自己的功能。但確認和計量需要會計人員專業判斷，在整個會計行為中起導向（決策）作用。一般來說，每一次交易與事項發生，若能作出正確的確認，並給予可靠的計量，則只要遵循復式簿記技術，符合財務報告框架，就能保證財務信息的可靠與相關，並有足夠的透明度。
會計確認與計量雖然重要，但由於它們所代表的會計決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會計活動，經常不被人們所注意，確認尤其是如此。記錄與報告則代表會計的行動，比較容易覺察它們。認識任何一個事物，人們總是由淺入深，從現象到本質，經歷著一個深化的過程。對於會計的上述四個程序的研究和認識，大體上也是如此。
20世紀60年代前，會計尚僅以記錄和報告作為自己的特徵。例如美國1953年8月，由會計程序委員會組成的會計名詞委員會（The committee on Terminology）重新整理發布的「第1號會計名詞公報」（Accounting Terminology Bulletin ＜ATB＞＝No.1＝把會計定義為「一種藝術，將具有或至少部分具有財務特徵的交易、事項予以記錄、分類和匯總，使之成為有意義的形態並用貨幣表示以及解釋由此產生的結果」（ATB No.1.par.9）這個在當時最具權威性的會計定義，完全沒有提到確認，至於計量，只是籠統地用「貨幣表示」來表述。1966年8月美國會計學會為慶祝學會50周年紀念大會而發表了著名的「基本會計理論說明書」（A Statement of Basic Accounting Theory ，ASOBAT ）。該說明書將會計重新定義為「為了信息使用者可作出判斷與決策的辯認、計量和傳遞經濟信息的程序」（ASOBAT chapter I）。AAA在會計程序中第一次明確地提出了計量，同時也涉及確認。不過，仍僅用辯認（identifying）這一狹義的概念，與後來的FASB提出的確認（Recognition）概念不盡一致。1970年美國會計原則委員會（APB）發表第4號報告「 企業財務報表的基本概念與會計原則」（Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises ）仍沿用ASOBAT 的觀點，但對確認這一會計程序的認識上有了發展。APB Statement No.4認為，財務會計存在著財務會計程序（Financial Accounting Process）。它由一系列操作構成，並在每一會計期間內有系統地加以執行，這一系列程序的第一、二兩點就是：（1）選擇事項，即將要報告的事項予以識別。因為影響一個企業經濟資源及其義務的事項，並不是當其發生時即能加以報告；（2）分析事項，即決定這些事項對企業財務狀況的影響（APB，1970），究竟什麼是識別即確認，APB在這里作了進一步（盡管不全面）的解釋。不過，對於會計確認，作出迄今被公認為科學而全面的解釋，應為美國財務會計准則委員會1984年12月頒布的第5號財務會計概念公告。早在FASB的第3號概念公告（1980年12月）的第83段（即取代它的第6號概念公告第143段）就指出，確認是將某一項目正式記入或計入一個主體財務報表的程序。在這一定義的基礎上，第5號概念公告對確認的定義，確認與非確認的界限，以及確認的基本標准和收入確認的指南都作了重要的闡述。 第一，整個會計程序中，確認是項目應否列入財務報表某一要素的第一道關口。其中要素的定義又是應否確認的首要考慮因素。「確認是將某一項目，作為一項資產、負債、收入、費用之類正式地記錄或計入某一主體財務報表的程序（過程），它包括同時用文字和數字描述某一項目，其金額則包括在報表總計之中。對於一項資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得和發生，還要記錄其後發生的變動，包括從財務報表中予以取消的變動」（FASB，1984）。
第二，由於確認，既要用文字，又要用數字來描述一個項目，其金額且必須包括在財務報表的總計之中。那麼用其他方法（如注釋，正文中加括弧，輔助信息等）在財務報告中披露的信息與事實，就不是確認。
第三，確認一個項目和有關信息應符合四個基本標准，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。
從以上闡述可以看到：
1.確認這個程序需要會計人員的專業判斷。每當一項交易、事項發生、就要識別是否某兩項目應在會計上正式記錄（即按復式記賬要求，作成會計分錄），它們應記入哪一個財務報表的要素（項目）和賬戶，應在何時予以記錄並計入報表，在記錄或計入報表時是否符合四項基本標准？並且還應考慮：效益是否大於成本，所應記錄和計入報表的項目是否符合重要性原則。
2.凡是在財務報表上通過確認加以表述的部分，必然正式經過會計分錄，其文字歸屬於報表的要素與所屬賬戶與項目，而金額則必須計入報表的總計，因此確認總是指在財務報表之內且不包括括弧中的旁註。在整個財務報告中，財務報表是核心，而在財務報表中，表內確認部分應是最相關、最可靠的財務信息，確認不可能包括非財務信息。財務報告有兩種表述信息的方式：一是確認（僅限在財務報表表內的、可計入總計的財務信息）；二是披露（包括報表附註、輔助報表和其他信息傳輸手段所表述的財務、非財務，主要是非財務信息）。
3.確認的范圍，包括記錄和報告，但確認不等於也不是要替代後兩者。對記錄來說，確認主要指：（1）是否有項目應作為要素進入會計系統正式記錄；（2）何種要素應當記錄；（3）何時應予記錄。而如何記錄則在上述三點決策之後才能運用復式簿記原理與技術作出。可見，如何記錄雖然也在廣義的確認程序（過程）之內，但狹義地看確認，此時已進入另一個會計程序-記錄。從報告來看，也是如此。對於在財務報表的表述而言。（1）有無項目應進入報表系統；（2）該項目應列入何種要素；（3）何時應當在報表中表述並將其金額列入報表總計等三個步驟屬於會計確認，它所代表的是會計的決策行為。至於如何在財務報表中表述（除確認外還包括披露），那也意味著財務會計的活動進入了最後的程序-報告。總之，確認之所以重要，就因為它代表會計行為中的識別、判斷即決策階段，只有正確地進行確認，才能正確的記錄和報告，也才能產生對會計信息用戶決策有用的信息。正確的確認依靠什麼？主要依靠會計人員專業判斷水平。
4.作為一個程序和過程，確認對大多數交易和事項所應予記錄和報告的項目可以一次完成。例如發生的費用如電費，由於購入的該項勞務（能源）當時就能消耗掉，已記錄的項目不可能發生後續的變動，因此這類交易和事項只需要一次確認即可完成，但是由於確認涉及對記錄和報告兩個程序的決策，所以我們仍然可以認為，一切交易和事項都要經過初步確認作成記錄，然後通過再確認（第二步確認）予以報告。
有一些交易和事項的確認，其已記錄和已報告的項目嗣後可能發生變動，而需要後續確認甚至不再符合確認標准而需要終止確認，比如：
（1）固定資產按歷史成本確認為資產後，由於價值變動而批准進行重估價，則重估價的記錄與報告的確認，應屬於後續確認（Subsequent Recognition）。
（2）按現行成本或公允價計量的某些項目在其交易開始時是通過初始確認（Initial Recognition），在初始確認後如現行成本或公允價值發生變動時，一般於下一個報告年度開始按變動後的成本或價值重新確認，即所謂後續確認。如果已確認的某個項目不再符合某一要素的定義，例如已確認的資產由於作為其他企業的抵押（擔保）而當做擔保品被償付債務進行處置，本企業對它不再保持控制的能力，這時，對該項資產，就要在會計記錄和財務報表中終止確認（Derecognition）
由此可見，確認不一定一次完成，它可能形成一個較長期的，甚至多次才會完成的過程。
要注意初步確認（First-step recognition）和第二步確認（Second-step recognition）即再確認與初始確認（Initial recognition）和後續確認（Subsequent recognition）的區別。前者指交易和事項發生後每一個應予以確認的項目都先在帳簿（或其他記錄手段）上記錄，然後再計入財務報表的兩個步驟。後者則指相同的項目可能由於計量上的變動，通過不同的事項修改（調正）原先確認的金額。不論初始確認或後續確認均須通過初步確認加以正式記錄並通過第二步確認在財務報表表內表述。
5.FASB在第5號概念公告中的重要貢獻，就是第一次提出財務報表所有要素必須共同遵循的確認標准以及收入確認的補充指南。
確認的第一項標準是需符合要素的定義，也許有人認為「定義」是抽象的概念，它如何作為確認的標准？其實，在財務會計概念框架中，定義要素不是為定義而定義，而是為確認而定義。要素的定義必須是要素的特徵（本質屬性）的反映。因此要素的定義乃是定義的基本特徵的組合，我們分解每一項要素的定義，就能發現不同的要素有什麼特點。比如，資產，其定義是「特定主體基於已發生的交易或事項而形成的可能的未來經濟利益，它為主體所取得或主體能加以控制」 。從這個定義可分分解為資產的三個重要的特徵，第一，它是可能的、未來的經濟利益 ；第二，該經濟利益已為企業所取得或予以控制；第三，企業所取得或已能控制的可能的未來經濟利益是過去的交易、事項已發生的結果。這樣，會計人員對這三個特徵就不再感到抽象，而可當作辨認某一項目是否屬於資產的本質的標准。
『陸』 財務收益和綜合收益的概念是什麼
綜合收益的定義。綜合收益是指除所有者的出資額和各種為第三方或客戶代收的款項以外的各種收入。根據美國財務會計准則委員會（FASB）1980年在第3號財務會計概念公告(SFAC3）(企業財務報表的要素)(後為1985年發布的SFAC6所取代)的解釋，綜合收益是指「一個主體在某一期間與非業主方面進行交易或發生其他事項和情況所引起的權益(凈資產)變動。它包括這一期間內除業主投資和派給業主款外，一切權益上的變動。」
綜合收益的組成部分。第6號財務會計概念公告認為：「雖然綜合收益中各種來源的現金是同質的，但它們卻可能在穩定性、風險性和可預測性上有所不同。就是說，各種來源的綜合收益特徵可能彼此懸殊，這表明需要綜合收益的各種組成內容的信息」。FASB將綜合收益分為基本組成部分和中介組成部分。前者包括收入、費用、利得和損失。收入和費用主要產生於核心交易和事項，受管理當局控制;利得和損失是邊緣性或偶發性交易以及其他事項和情況的結果，基本不受管理當局控制。後者包括毛利額、稅前經常性收益、經常性經營收益、盈利、凈收益等。後兩者是其中最重要的部分。盈利和凈收益的關系為：盈利＋前期會計調整項目的累計影響=凈收益
財務基準收益率是評價投資經濟效益，判斷投資方案是否可行的基本標准，是決定項目取捨的關鍵指標。隨著時間的推移，需要重新測定石油行業財務收益率基準值，可採用的方法有３種：項目排序法、項目收益法和資金成本法，３種方法各有所長。建議採用項目收益法和資金成本法同時測算，測得的結果進行比較，選定高值作為基值，然後確定風險系數和行業希望值，最終確定石油行業財務內部收益率基準值。
『柒』 資本保全是什麼 概念會計與財管中，在什麼情況下會用到這個原則
資產（assets）保全
資產是指企業過去的交易或者事項形成的由企業擁有或有控制的資源，預期會給企業帶來經濟利益的資源。
資產是企業、自然人、國家擁有或者控制的能以貨幣來計量收支的經濟資源，包括各種收入、債權和其他。
資產是會計最基本的要素之一，與負債、所有者權益共同的構成的會計等式，成為財務會計的基礎。
簡單的說，資產就是能把錢放進你口袋裡的東西，負債是把錢從你口袋裡取走的東西。
資產具有哪些特點？
資產具有如下特點：第一，資產能夠給企業帶來經濟利益；第二，資產都是為企業所擁有的，或者即使不為企業所擁有，但也是企業所控制的；第三，資產都是企業在過去發生的交易、事項中獲得的。
資產定義歷史發展
資產是財務會計中爭議最大的概念之一。歷來的會計學家都試圖對資產給出滿意的界定，但到目前為止，一個權威的、被學術界和實務界所共同認可的定義，尚未出現。
在完整的會計理論和公認會計原則尚未形成之前，對資產的定義，往往是與經濟學家聯系起來的。如美國會計學家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的《賬戶原則 》（Philosophy of Accounts）一書中，將資產下義為「以前所提供服務的聚集和將要獲取的服務的貯存」；1929年出版的《會計中的經濟學》（Economics of Accountancy）認為，資產是「指處於貨幣形態的未來服務，或可轉換貨幣的未來服務。……這些服務之所以成為資產，僅僅因為它對某個人或某些人有用」。可見看出，這種定義與當時的經濟學者內在的聯系。
在40-50年代會計准則基本形成時，有關資產的定義產生了根本的變化。美國注冊會計師協所屬的會計名詞委員會於1953年發布的第一會計名詞公報，轉而從會計規則角度來定義資產。這份公告定產：資產是依據會計的規則或原則，而在賬簿上結轉到賬戶借方余額所代表的事物。美國會計原則委員會於1970年所發布的第四號報告也認為，「資產是企業按照公認會計原則所確認和計量的經濟資源」。
近年來，會計界對資產的定義，又走向與經濟學結合的道路。最具代表性的定義當數美國財務會計准則委員會在財務會計概念結構公德第六號中的界定：「資產是一特定主體因為過去的交易或事項而形成的，並為主體擁有或控制的、可能的未來經濟利益」。其它國家和國際性組織在研究、制訂財務會計概念結構時，都程度不同地採納了這一定義，將資產的根本特徵界定為未來經濟利益。
從未來經濟利益角度來界定資產，確實反映了資產的核心和本質。但是，財務會計的基本特徵要求，會計只核算與報告那些明確、可靠地進行計量的對象，任何存在計量上困難的內容，目前的財務會計都不進行反映。顯然，未來經濟利益難以准確、可靠地計量。將資產定義為未來經濟利益，至少在目前與財務會計的其他基本特徵不統一，從而損害了財務會計理論的內在一致性。
我國於1992年底所發布的《基本會計准則》，採取了一種折衷式的處理，將資產定義為「能夠用貨幣計量的經濟資源」，就目前的認識水平而言，既避免了按照會計規則確定資產的不合理的邏輯，也迴避了未來經濟利益過於抽象、無法計量的矛盾，具有一定的合理性。但從發展的眼光看，這一定義同樣具有階段性。
未來對資產定義的討論，不僅要聯系財務會計的假設、目標等，而且發展的眼光，這一定義同樣具有階段性。
一、資產定義幾種觀點
1.未消逝成本觀
未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計准則導論》(an introction to corporate standard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為：「……成本可以分為兩部分，其中已經消耗的成本為費用，未耗用的成本為資產……」也就是說，他們認為資產是營業或生產要素獲得以後尚未達到營業成本和費用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產，強調了資產取得與生產耗費之間的聯系。
2.借方余額觀
資產定義的借方余額觀是由美國會計師協會(美國執業會計師協會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為：「資產是由借方余額所體現的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規則從結平的各賬戶中結轉過來的，前提是這一借方余額不是負值。作為資產，它代表的或者是一種財產權利，或者是所取得的價值，有的則是為取得財產權利或為將來取得財產而發生的費用支出」。這一認識的基本特徵是將資產視為借方余額的體現物。據此，不僅借方余額所體現的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產，而且由借方余額所體現的遞延費用等項目也可以確認為資產。顯然，這種觀點只是從會計結賬技術的角度來理解資產，很難說是在描述資產的性質。
3.經濟資源觀
經濟資源觀是關於資產定義的頗具影響的一種觀點。1957年，美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表准則》中明確指出：「資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源，是可以用於或有益於未來經營的服務潛能總量」。對資產的這一認識，第一次明確地將資產與經濟資源相聯系，雖然它並未正面提到無形資產的內容，但這一定義至少可能將無形資產包納其中。另外，它也明確了資產與特定會計主體之間的關系，即特定會計主體能夠藉助資產業從事未來經營。1970年，美國會計准則委員會在其發布的第4號公告中提出了一個資產定義：「資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源，資產也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用」。這一定義雖然明確指出資產的實質是經濟資源，接受了「經濟資源」這一新認識，但它卻認為，經濟資源應否視為資產，取決於公認會計原則的確認和計量標准，這就把資產的實質與資產的確認和計量之間的主從關系顛倒了。
4.未來經濟利益觀
目前比較流行的資產定義體現了未來經濟利益觀的觀點。1962年，穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號——《企業普遍適用的會計准則》這一文獻中明確提出：「資產是預期的未來經濟利益，這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得。」現在的美國財務會計准則委員會(fasb)在《財務會計概念公告》第6號(sfac no.6)中提出：「資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的。」
未來經濟利益觀認為，資產的本質在於它蘊藏著未來的經濟利益。因此，對資產的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著未來的經濟利益。在現實中，雖然成本是資產取得的重要證據之一，而且成本還是資產計量的重要屬性，但是，成本的發生並不一定導致未來的經濟利益，而未來經濟利益的增加也並不必然會發生成本，例如，業主投資、接受捐贈等。所以，未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產，視資產為成本的組成部分，是不切實際的。而經濟資源觀強調資產的經濟資源屬性，把一些不是經濟資源但有助於實現未來經濟利益的或減少未來經濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產之外。未來經濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產之中。因此，我們說未來經濟利益相對於其他觀點來說更加全面、合理。
財務會計中資產的一般學術定義: 資產指預計有助於生產未來現金流入或減少未來現金流出的經濟資源.
資產定義應包括兩個要義：
(1)資產的經濟屬性即能夠為企業提供未來經濟利益，這也是資產的本質所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產，必須具備能產生經濟利益的能力，這是資產的第一要義。
(2)資產的法律屬性即必須是為企業所控制，也就是說，資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業，為本企業提供服務能力，而不論企業是否對它擁有所有權，這是資產的第二要義。
二、中國《企業財務報告條例》和《企業會計制度》對資產的重新定義
中國《企業會計准則——基本准則》將資產定義為：資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。這一定義，忽略了作為企業資產應當具有的最基本的性質，即資產應當是「預期會給企業帶未來經濟利益」。按照我國基本准則規定的定義，在實務工作中產生的主要問題是：即使企業擁有或者控制的資源不能再給企業帶來未來經濟利益，仍然作為企業的資產在資產負債表上列示，從而造成了企業產不實。例如，由於技術進步，原有設備已經被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進的設備原材料供應等原因在國內無法使用、這些設備不能給企業帶來經濟利益，但因其符合資產定義而仍作為企業的資產，其價值仍反映在會計報表的資產方，造成企業虛增資產，對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也失去其真實性。
《企業財務會計報告條例》(國務院第287號令發布，自2001年1月1日起施行)第九條中對資產進行了重新定義：資產，是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。並以此為依據制定了《企業會計制度》。
對比兩個定義可以看出，《企業財務會計報告條例》中資產定義在三個方面對原定義作了修正：一是新的定義把資產的內涵真正揭示了出來，強調資產的實質是預期能給企業帶來經濟利益，而原定義卻忽視了這一點。企業擁有或控制的資產必須具有用性和盈利性，具有為企業服務能力或服務潛力、能為企業帶來經濟利益或者控制別人得到這種利益都應該是企業的資產。相反，如果企業某項財產預期不能給企業帶來未來經濟利益，則該財產不能確認為企業的資產，如待處理財產損失預期不會導致經濟利益流入企業，則不能作為企業的資產。二是新定義中刪去了「能以貨幣計量」這一定語。筆者認為主要原因是，貨幣計量是會計確認和計量的問題，不是資產的本質特徵，只需要在關於資產的確認標准中規定，不必在資產的定義中進行提及。三是新定義中把「經濟資源」修正為「資源」。預期能給企業帶來經濟利益的不僅僅是經濟資源，也不僅僅是單一的、靜態的、具體的某一資產。目前會計上沒有確認和計量但確實能為企業帶來未來經濟利益的其它項目，如知識產權、人力資源、商譽等也應該是企業的資源，而且是越來越重要的資源。
國際會計准則在框架中將資產定義為「資產是指作為以往事項的結果而由企業控制的可望向企業流入未來經濟利益的資源」，可以看到，變化後的定義從理論上與國際會計准則保持了內在的一致，其實踐意義是可以據資產的定義明確納入會計核算的資源范圍。
三、對資產定義的重新思考
我國《企業財務報告條例》和《企業會計制度》對資產的重新定義可以說是我國會計理論與實務的重大突破，對於提高會計信息質量有十分重大的意義，但筆者認為新定義也有兩點不妥之處：
1.關於特定主體對資產的權利即資產的法律特徵問題。
某一特定主體與作為資產的「資源」究竟存在怎樣的權利關系，也是資產概念的另一實質問題。原定義和新定義都認為是「擁有或控制」，筆者認為，如果將資產的內涵理解為能給企業帶來經濟利益的「資源」，則資源是「控制」而不是「擁有或控制」。一方面，「擁有」自然就能「控制」，將二者並列有重復之嫌，而且企業的資產和是否擁有該資產的所有權並無必然聯系。如融資租賃就是一個典型的例子。出租方在融資租賃期內，對租賃物有所有權，但與該租賃物相關的風險和報酬已經轉移給承租方，出租方對租賃物並非不具有實際控制權：而承租方對租賃物雖然沒有所有權但有控制權。另一方面，企業的資產要麼來源於所有者，要麼來源於債權人，企業不存在擁有所有者和債權人的資產所有權。因此，以實際控制權來確認資產比較合理和恰當。所以，筆者認為，某一特定主體對資產的權利是「控制」。關於這一點可從國際會計准則中資產的定義中得到佐證。
2.關於資產的來源。
新定義中的資產來源於「過去的交易、事項」，這只是對歷史信息作出反映，沒有著眼於未來的價值增值運動。資產既然是企業控制的資源，那麼相關的交易或事項必然已經發生，沒有必要在資產定義中加上這一多餘的定語來說明其來源。
定義只要能體現資產的兩個要義，明確資產的兩個本質特徵即法律特徵(為企業所控制)和經濟特徵(具有未來經濟利益)就是科學而嚴密的。據此，可以將資產定義表述為：「是為企業所控制的、能為企業帶來未來經濟利益的資源」。
[編輯本段]資產分類
分類按照不同的標准，資產可以分為不同的類別。按耗用期限的長短，可分為流動資產和長期資產；根據具體形態，長期資產還可以作進一步的分類；按是否有實體形態，可分為有形資產和無形資產。目前，我國會計實務中，綜合盯這幾種分類標准，將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產等類別。
（一）流動資產
指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，一般包括現金及銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
（二）長期投資
指不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。
（三）固定資產
指使用年限在一年以上，單位價值在規定標准以上，並在使用過程中保持原來物質形態的資產，包括房屋及建築物、機器設備、運輸設備、工具器具等。
（四）無形資產
指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。
（五）遞延資產
指不能全部計入當期損益，應當在以後年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。
[編輯本段]資產的確認
確認從理論上看，最嚴格的資產確認程序，應該是從資產的定義出發，確定資產的最本質屬性，然後，根據這一本持屬性的要求，建立資產確認的具體標准。以美國財務會計准則委員會的定義為例：首先，「未來的經濟利益」構成了資產的本質要求，任何不具備未來經濟利益的內容，都不能被確認為資產。這樣，會計上的一些遞延支出與待轉銷損失，就不應該作為資產的形式出現；其次，資產還應與特定的主體相聯系，如某項未來經濟利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產。這就將一些公共性資源，排除在企業資產之外；第三，任何資產，都應該是企業因為過去的交易或事項所取得的。即使企業擁有了某項未來經濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認為資產。這使得自創商譽被排除在企業資產之外。當然，由於資產的定義目前還不統一，因此，資產的確認標准，也很難進行嚴格的界定。
從歷史發展角度看，資產的確認經歷了從收付實現制發展權責發生制，再向現金流動制轉變的反復。
理論上看，最嚴格的收付實現制以收到現金為收入，付出現金為費用。這樣，企業所有的資產就應該是現金資產，在存在任何非現金資產。在這一理論下，資產的確認較簡單、直觀。但是，只要是商品經濟，就離不開商業信用。也就是說，企業必須有相應的債權和債務，從而，出現了對收付實現制的第一次修正，資產的確認擴展到對債權、債務的確認。工業革命導致機器化大生產，固定資產問題再次成為會計所必要考慮的內容。收付實現制出現了進一步的修訂，將固定資產和折舊問題納入確認的范疇。多次修正的結果是：權責發生制逐步取代收付實現制，成為會計確認的基礎。
按照權責發生制，資產的確認標準是企業已取得或擁有該項資產的權利，這樣，對一些權利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重要的未來經濟利益如商譽（包括自創商譽）等，都應該確認為企業的資產。考慮到會計基本假設中貨幣主價以及會計信息質量特徵中可靠性和可驗證性等的限制，這些還無法確認為資產。因此，目前的資產確認基礎是權責發生制與收付實現制的混合。
隨著經濟環境的改變，特別是創新金融工具在企業中的逐步應用，傳統的資產確認標准 會發生根本性的改變。目前，一些國家或國際性的組織如美國的財務會計准則委員會和國際會計准則委員會，已將「風險和報酬的實質性轉移」作為資產和負會，已將「風險和報酬的實質性轉移」作為資產和負債的確認標准，而不考慮某項工具的法律所有權是否轉移（即：交易行為的發生）。這樣，有可能會對現行的會計基礎進行再一次修訂，從而導致現金流動制的產生和應用。
[編輯本段]資產計量
計量所謂計量，是指會計要素量化的過程和方法。計量，也就是對資產加以量化表述的理論依據與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。
理論的資產計量屬性，應該體現了資產的本質特徵。如果認為資產的本質特徵是未來的經濟利益，相應的計量屬必應該體現：第一，反映產出，而不是過去的歷史投入。這樣，最恰當地反映未來經濟利益的計量屬性，應該是未來現金流量現值。但是，這一屬性無法滿足可靠性和可驗證性的要求，因此，具體會計實務往往是投入角度確定計量屬性，要求排除人為估計等因素，較為客觀，可以驗證。而所有計量屬性中，只有資產的取得成本（即歷史成本）符合上述要求。因此，目前的會計實務中，資產的計量仍以歷史成本屬性為主。
在經濟環境發生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應用於企業經營活動中，企業所持有的資產的性質發生了變化。為此，一些國家的准則制訂機構深度運用新的計量屬性，以合理地反映企業所持有資產的價值。目前，公允價值是應用較多的屬性之一，美國、加拿大、英國等的准則制訂機構都同意將或准備將公允價值作為因衍生金融工具而形成的金融資產的計量屬性。
至於量單位的選擇，較為簡單。在特價基本穩定的環境下，名義貨幣單位可以較准確地反映企業資產的真實價值；而在物價變動幅度較大的環境下，不變購買力單位更為合理。
綜觀各國會計實務，資產的計量基本上以歷史成本／名義貨幣模式為主，即使其物價產生一定幅度的變動，也是如此。這說明，資產計量列多地是從可驗證性和操作方便等因素出發的。這多少也反映了會計這門學科的務實屬性。
報告資產的報告，主要是通過資產負債表進行的。但在對資產負債表中資產方項目的睡理上，存在著收入／費用觀與資產／負債觀之爭。
按照收入／費用觀，利潤是收入抵砬費用後的余額。這樣，凡是不符合費用要素規定的各種支出，都不能進入利潤表，而在資產負債表的借方反映。這些不符合資產的資產負債表所反映的資產項目，有些不符合資產的本質規定。典型的有各種遞延支出或待轉銷損失。目前的會計實務多採用這一模式報告資產。
[編輯本段]相關規定
《企業會計准則》第三章
第二十條 資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
前款所指的企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。
由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。
預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。
第二十一條 符合本准則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：
（一）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；
（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
第二十二條 符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。
●資產定義的我思考
我持嚴謹提高定義質量的態度，對資產新定義進行分析，覺有不合適之處如下：
首先我將資產定義為『已由特定主體通過過去的交易、事項擁有，能用貨幣可靠計量價值，並預期未來會給該主體帶來物質利益的資源』。
(1)資產定義並非專屬概念。資產本身和定義既含概企業，也含概自然人、國家，不應單標定『企業』說明，故應用主體即『特定主體』取代。
(2)『擁有或者控制』同等重復。無論從詞義角度，還是從財產所有權角度，擁有、控制即為佔有。故擇用『擁有』取代『擁有或者控制』，來統一和突顯所有權中的佔有權。
(3)不應刪除『能以貨幣計量』該定義要素。通上文的資產定義發展史，我國1992年底、2000年6月21日各頒布的資產定義對比可見，新定義中刪除了『能以貨幣計量』部分。
首先，僅有『擁有或者控制』和『未來經濟利益』兩定義要素，還不能與財務會計的基本特徵相統一，況且也不能更准確完整地區別資本概念。故『能以貨幣計量』是資產定義的本質特徵。
其次，無論收付實現制，還是權責發生制或二者結合，資產確認後，應當按照會計核算的需要，對其進行實際計量計價。若只在資產的確認標准中規定：「能以貨幣計量」，而不在資產的定義中進行提及，容易造成企業虛增資產現象，從而影響財務會計報告記錄的信息真實性。
(4)『經濟利益』即『物質利益』相比抽象化。就定義發展而言，定義的要素、結構，應盡可能兼顧專業所用和非專業所易理解，這也是提高定義質量的關鍵，故擇用『物質利益』取代
『捌』 如何評價美國的財務會計概念框架
總體上來看,美國財務會計准則委員會的財務會計概念框架的內容是詳細、充實和嚴謹的,基本上能自成一個完整的體系並符合佩頓和利特爾頓提出的連貫、協調、內在一致的理論體系的要求。本文肯定FASBCon-cepts具有許多獨創性,值得借鑒學習。例如,第1號概念公告提出用財務報告代替財務報表,發展了財務會計;第5號概念公告提出四項確認的基本標准等等。但FASBConcepts仍有弱點和不足之處。因此,本文提出若干建議,試圖說明它的不足和如何加以改進。
【關鍵詞】美國財務會計准則委員會 財務會計概念框架 評估
一、綜述
近二十年來,財務會計理論偏重於評價、分析與發展會計准則的理論。具體而言,就是直接為制定會計准則服務。人們將這種會計理論稱為財務會計概念框架(,簡稱CF)。
財務會計概念框架是由美國FASB首創的。盡管美國在20世紀60年代就開始探討財務會計理論體系,例如,AICPA所屬的會計研究部(ARD)發表了ARSNO.1和NO.3,同時,APB發表了StatementNO.4;英國1976年也發表了一份《公司報告》(theCorporateReports),系統地闡述了財務會計一系列概念特徵與理論問題,但是,正式提出CF是在1976年12月FASB發出的一份討論備忘錄/:中。這份備忘錄不是討論財務會計的目標,而是著重闡述財務報表的要素及其計量問題。該備忘錄的率先出台有其特殊的經濟背景。當時,美國的通脹率高達11%以上,引起了企業界與會計界的普遍關注,他們著重抨擊傳統的以歷史成本為模式的財務報表,認為以歷史成本為基礎的財務報表所提供的盈利信息不可靠,甚至是/無用的信息0(見RobertSterling/《Forture》,Janu-ary14,1980)。因此,CF的第一份備忘錄先討論了會計要素及其計量和盈利的確認問題。
SFACNO.1/企業財務報告的目標0則繼承了特魯伯魯特報告(TruebloodReport)的主要內容,即/財務報表的目標0。1978年開始,FASB又系統地研究以目標為起點的財務會計概念公告(或稱之為概念框架)。從1978年11月至1985年12月,共發表了六份公告,即SFACNOs.1-6,其中NO.6取代了NO.3。15年後,即2000年2月,FASB又發表了SFACNO.7,其目的在於推廣應用公允價值(FairValue)。因此,當前美國名義上有七份概念公告,實際發揮作用的則是六份(SFACNOs.1、2、4、5、6、7)。
二、對FASB概念公告的評價
總體而言,美國FASB的概念公告(FASBConcepts)所敘述的內容比較詳細、充實而且相當嚴謹。