財務報表項目和會計科目

㈠ 會計科目與會計報表項目的區別

一、核算內容不同

會計科目是對會計要素對象的具體內容進行分類核算的類目， 它是以客觀存在會計要素的具體內容為基礎、 根據核算和管理的需要設置。

會計報表項目根據各會計科目的賬戶余額與相關備抵科目的賬戶余額之差所填列。會計報表項目是對日常核算的資料進行匯總和綜合反映。

二、明細科目與匯總項目的不同

會計科目中有許多明細科目，而報表項目只取用一級科目數據。 例如：銀行存款，會計科目中，一級科目為銀行存款，下分二級人民幣和外幣銀行存款明細， 再下分三級人民幣 A 銀行存款明細等等。 而報表項目的銀行存款是取自會計科目中一級科目銀行存款數據。

財務報表上的項目是經過會計科目匯總核算的。 因此我們稱為資產負債表項目，損益表項目，而不能說是資產負債表科目。例如：資產負債表的應收賬款項目數額 =應收賬款會計科目余額 - 壞賬准備會計科目數額。財務報表是會計信息披露的媒介，也是會計系統的最終產品。

三、使用的對象不同。

會計科目是為了連續、系統、全面地核算和監督經濟活動所引起的各項會計要素的增減變化，對會計要素的具體內容按照其不同的特點和經濟管理要求進行科學的分類，並事先確定分類核算的項目名稱，規定其核算內容。一般是會計內部人員使用。

財務報表是以會計准則為規范編制的，向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部反映會計主體財務狀況和經營的會計報表。

(1)財務報表項目和會計科目擴展閱讀：

會計科目分類

（一）按其歸屬的會計要素分類：

1、資產類科目：按資產的流動性分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。

2、負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。

3、共同類科目：共同類科目的特點是需要從其期末余額所在方向界定其性質。

4、所有者權益類科目：按權益的形成和性質可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

5、成本類科目：包括「生產成本」，「勞務成本」，「製造費用」等科目。

6、損益類科目：分為收入性科目和費用支出性科目。收入性科目包括「主營業務收入」，「其他業務收入」，「投資收益」，「營業外收入」等科目。

費用支出性科目包括「主營業務成本」，「其他業務成本」，「營業稅金及附加」，「其他業務支出」，「銷售費用」，「管理費用」，「財務費用」，「所得稅費用」等科目。

按照會計科目的經濟內容進行分類，遵循了會計要素的基本特徵，它將各項會計要素的增減變化分門別類的進行歸集，清晰反映了企業的財務狀況和經營成果。

（二）按其核算信息詳略程度分類：

為了使企業提供的會計信息更好地滿足各會計信息使用者的不同要求，必須對會計科目按照其核算信息的詳略程度進行級次劃分。一般情況下，可以將會計科目分為總分類科目和明細科目分類。

總分類科目又稱一級科目或總賬科目，是對會計要素具體內容所做的總括分類，它提供總括性的核算指標，如「固定資產」、「原材料」、「應收賬款」、「應付賬款」等。

明細分類科目又稱二級科目或明細科目，是對總分類科目所含內容所作的更為詳細的分類，它能提供更為詳細、具體的核算指標，如「應收賬款」總分類科目下按照具體單位名稱分設的明細科目，具體反映應向該單位收取的貨款金額。

如果有必要，還可以在二級科目下分設三級科目、四級科目等進行會計核算，每往下設置一級都是對上一級科目的進一步分類。

在我國，總分類科目一般由財政部統一制定，各單位可以根據自身特點自行增設、刪減或合並某些會計科目，以保證會計科目的要求。

（三）按其經濟用途分類

經濟用途指的是會計科目能夠提供什麼經濟指標。會計科目按照經濟用途可以分為盤存類科目、結算類科目、跨期攤配類科目、資本類科目、調整類科目、集合分配類科目、成本計算類科目、損益計算類科目和財務成果類科目等。

㈡ 報表項目和會計科目的區別，報表項目和會計科目的區別

1，使用對象不同：會計科目一般是會計內部人員使用。財務報表面向的是向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等。

2，目的不同：財務報表反映會計主體財務狀況和經營的會計報表。會計科目是核算和監督經濟活動所引起的各項會計要素的增減變化，對會計要素的具體內容按照其不同的特點和經濟管理要求進行科學的分類，並事先確定分類核算的項目名稱，規定其核算內容。

3，工作內容不同：會計科目的工作內容是對會計要素對象的具體內容進行分類核算。會計報表的工作內容是對日常核算的資料進行匯總反映和綜合反映。

(2)財務報表項目和會計科目擴展閱讀：

按其歸屬的會計要素分類：

1，資產類科目：按資產的流動性分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。

2，負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。

3，共同類科目：共同類科目的特點是需要從其期末余額所在方向界定其性質。

4，所有者權益類科目：按權益的形成和性質可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

5，成本類科目：包括「生產成本」，「勞務成本」，「製造費用」等科目。

6，損益類科目：分為收入性科目和費用支出性科目。收入性科目包括「主營業務收入」，「其他業務收入」，「投資收益」，「營業外收入」等科目。費用支出性科目包括「主營業務成本」，「其他業務成本」，「營業稅金及附加」，「其他業務支出」，「銷售費用」，「管理費用」，「財務費用」，「所得稅費用」等科目。

㈢ 為了編制財務報表的編制,會計科目分類一般按什麼分類

一、財務會計報告是指單位會計部門根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料，編制並對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量及所有者權益等會計信息的總結性書面文件。
財務會計報告包括：會計報表、會計報表附註和財務情況說明書。(根據《會計法》第二十條第二款規定：「財務會計報告由會計報表、會計報表附註和財務情況說明書組成。」)
二、基本編制要求
1．以持續經營為基礎。
持續經營是會計的一個基本前提（基本假設），它是會計確認、計量以及編制財務報表的基礎。
2．一致性原則。
即財務報表項目的列報各期應保持一致，除非准則要求改變或主要經營業務發生重大變化。
3．重要性原則。
「重要性」是新會計准則體系中的一個重要概念，其基本含義是：財務報表某項目的省略或錯誤會影響使用者根據此做出經濟決策，該項目具有重要性。
4．不能相互抵銷。
是指財務報表中所列示的項目不能抵消，但以扣除減值後的凈額列報資產不屬於抵消。這實質上是要求財務報表應以總額列報，不得以凈額列報。
5．可比性原則。
是指企業列報當期報表時至少應當列報上一可比期間的比較數據，目的是向信息使用者提供對比數據，以反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的發展趨勢，提高信息使用者的判斷與決策能力。
6．相關披露。
企業應當在財務報表的顯著位置披露：編報企業的名稱、資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間、人民幣金額單位和財務報表是否為合並財務報表。
三、准備工作
（一）、全面財產清查
企業在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務。
（二）、檢查處理
企業在編制財務會計報告前，應當全面清查資產、核實債務及應當完成相關工作。
四、編制方法
一般納稅人企業需要編制的報表：資產負債表、損益表、現金流量表、一般納稅人增值稅申報表、增值稅銷售表（一）、增值稅進項表（二）、城建稅申報 表、教育附加申報表、地方教育附加申報表、企業所得稅申報表、印花稅申報表、統計產品產量月報表、財務狀況月報表、出口貨物明細表、出口貨物匯總表、出口 貨物附表等。
（一）、編制資產負債表
資產負債表是反映企業某一特定日期(如月末、季末、年末)財務狀況的財務報表，是特定日期企業所控制的資產、承擔的債務以及投資人要求 權益的靜態反映。
資產負債表用左右列成「T」字賬戶的形式，反映資產、負債和所有者權益的基本狀況。資產項目列示在報表的左方，負債和所有者權益項目列 示在報表的右方，左方資產總額等於右方負債和所有者權益總額之和。資產=負債+所有者權益。
具體的編制方法
根據憑證科目匯總表的數字進行填寫資產負債表，資產負債表的左方屬於資產類，分年初數和 期末數兩欄，年初數不變（本年的年初數就是 上年的年末數），期末數：用上月期末數+本月科目匯總表的借方數-科目匯總表的貸方數，計算出填到相應的科目欄，註明：貨幣資金包括：現金、銀行存款。存 貨包括：原材料、庫存商品、低質易耗品。
資產負債表的右方屬於負債和所有權益，分為年初數和期末數兩欄，年初數與左欄相同，期末數：用上月期末數+本月科目匯總表的貸方-本月 科目匯總表的借方，計算出填到相應的科目欄，註明：所有者權益=實收資本+資本公積+未分配利潤。

資產負債表科目
1.貨幣資金：反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、銀行匯票、信用卡等合計數。
2.短期投資：反映企業購入的各種能隨時變現並准備變現的、持有時間不超過1年的其他投資。
3.應收票據：反映企業收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據。
4.應收帳款：反映企業因銷售商品、提供勞務等應向購買單位收取的各項款項，減去計提壞帳准備後的凈額。如：應收帳款明細科目期末有貸 方余額，應在預收帳款科目填寫。
5.其他應收款：反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項。
6.預付帳款：反映企業預付給供應單位的款項。
7.存貨：反映企業期末在庫存、在途和加工中的各項存貨的可變凈值。
8.待攤費用：反映企業已經支出但應由以後各期分期待攤銷的費用。
9.固定資產和累計折舊：反映企業固定資產和累計折舊。
10.在建工程：反映企業期末各項工程尚未完成使用的各項工程物資的實際支出。
11.無形資產：反映企業各項無形資產的期末可收回金額。
12.短期借款：反映企業借入尚未歸還的一年以上的借款。
13.應付帳款：反映企業購買材料、商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項。如：應付帳款明細科目期末有借方余額應在預付帳款科目 填寫。
14.預收帳款：反映企業預收購買單位的帳款。如：應收帳款明細科目有貸方應填在本科目。
15.應付工資：反映企業應付未付的職工工資。
16.應付福利費：反映企業提取的福利費的期末余額。
17.應交稅金：反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。
18.其他應交款：反映企業應交未交的除稅金等以外的款項。
19.其他應付款；反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項。
20.預提費用：反映企業所有已經預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。
21.實收資本：反映企業各投資者實際投入的資本總額。
22.資本公積：反映企業資本公積的期末余額。
23.未分配利潤：反映企業尚未分配的利潤。本科目是本年利潤和利潤分配的余額填寫。
24.根據平常工作經驗補充 材料：
資產負債表未分配利潤年初數+損益表凈利潤=資產負債表期末數（未分配利潤）。
（二）、編制損益表
損益表是反映企業在一定期間經營成果的報表。損益表與資產負債表相同，也分為左右2欄，左欄又分為本月數和累計數，右欄屬於補充材料也 分為本月數和累計數。損益表年初為0，本月數填制本月實際發生數，本年累計數是本月數加上月數的合計。註明：主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業費用-營業費用稅金及附加。營業利潤=主營業務利潤-管理費用-財務費用。凈利潤=營業利潤+營業外收入-營業外支出-所得稅。損益表的右欄根據實際 情況填寫（屬於補充材料）。

損益表科目
1.主營業務收入：反映企業經營主要業務所取得的收入總額。
2.主營業務成本：反映企業經營主要業務發生的實際成本。
3.主營業務稅金及附加：反映企業經營主要業務應負擔的營業稅、消費稅、城建稅、教育附加稅。
4.營業費用：反映企業在銷售商品和商品流通企業在購入商品等過程中發生的費用。
5.管理費用：反映企業發生的管理費用。
6.財務費用：反映企業發生的財務費用。
7.營業外收入與營業外支出：反映企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入與支出。
8.利潤總額：反映企業實現的利潤總額。如虧損用-表示。
9.所得稅：反映企業按規定從本期損益中減去的所得稅。
10.凈利潤：反映企業實現的凈利潤。虧損用-表示。
11.補充材料：
（三）、編制現金流量表
現金流量表是反映企業一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出信息的會計報表。大致可分為：1.經營活動產生的現金流量2.投 資活動產生的現金流量3.籌資活動產生的現金流量。

註明：現金流量表平常報稅務局不用，銀行貸款用，所以編制現金流量必須根據本月的資產負債表和損益表編制。
現金流量表編制
根據當月資產負債表和損益表編制。下面所要介紹的現金流量表是財政部統一設置的現金流量表。
第一步：先確定45欄的數字，用本月的資產負債表（貨幣資金）年末數-資產負債表（貨幣資金）年初數。
第二步：確定36欄數字，用資產負債表（短期借款）年末數-年初數（短期借款）如果歸還36欄填歸還數，如果增加33欄填增加。
第三步：確定39欄的數字，根據當月損益表財務費用累計數。
第四步：確定43欄數字，用36欄+39欄。
第五步：確定44欄數字，因為本月未收到借款，只是收到現金，所以就43欄的負數為准，如果收到恰恰相反。
第六步：24欄，用資產負債表的固定資產年末數-年初數，是否發生變化，如果增加用增加的數為准。
第七步：28欄與24欄的數據相同。
第八步：29欄的數據與28欄的負數為准。
第九步：2欄的數據用本月損益表的收入累計數（由於累計數是不含稅的數，換算成含稅的，收入除以0.17）。
第十步：16欄用45欄+44欄+29欄。
第十一步：15欄用7欄-16欄。
第十二步：8欄=15欄-（10欄+14欄）。
第十三步：10欄按損益表累計收入的比例算出。工資一般不超過收入的10%。
第十四步：11欄按當月損益表的累計收入乘以稅負率。
第十五步：6欄隨便寫。
第十六步：14欄隨便寫。
第十七步；補充材料：[3]
報送稅務局的納稅主表附表1附表2有稅務部門申報系統自動生成，按稅務部門規定仔細填報。自營貨物出口申報表由出口申報系統自動生成， 輸入單證是非常仔細的工作。
其他部門的報表按實際要求填寫。
（四）、利潤表的編制
利潤表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。通過利潤表可以從總體上了解企業收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），可以分析企業的獲利能力及利潤的未來發展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。

利潤表的格式
1.利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分為利潤表的主體和核心。
2.利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業的利潤表採用多步式。
多步式利潤表的主要編制步驟和內容
如下：
（1）第一步，計算營業利潤
營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）
其中營業收入由主營業務收入和其他業務收入組成。
（2）第二步，計算利潤總額
利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出
（3）第三步，計算凈利潤
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
（五）、權益變動表
所有者權益變動表，是反映構成所有者權益的各組成部分當期增減變動情況的報表。
其不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者准確理解所有者權益增減變動的根源。
（六）、會計報表的附註
會計報表附註是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等
會計報表附註應至少披露的內容
1、企業的基本情況
2、財務報表的編制基礎
3、遵循企業會計准則的聲明
5、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
6、報表重要項目的說明
7、其他需要說明的重大事項

㈣ 資產負債表項目和會計科目的對應

資產負債表就是按照總帳科目余額填列的
貨幣資金：現金、銀行存款、其他貨幣資金
存貨：原材料、產成品、生產成本（再產品）
應交稅金：增值稅、營業稅、城建稅
其他應交款：教育費附加、地方教育費
未分配利潤：本年利潤、利潤分配等等
資產負債表根據總帳期末余額填列
，有什麼科目就填什麼。按表要求填，特殊的提示一下
貨幣資金是現金余額加銀行存款余額。
存貨是原材料余額加產成品余額
累計折舊余額放在固定資產下面。
流動資產+固定資產=資產總計
右面是負債帳的余額，如果應交稅金是借方余額就用負號表示
有貸款在長短期借款中反映。
損益類
未分配利潤（未分配利潤余額+本年利潤余額）如虧損用負號表示
資產=負債+所有者權益

㈤ 財務報表與會計科目的勾稽關系是什麼

你買本初級實務，或是在網上搜下資產負債表、損益表、現金流量表的編制方法，就會明白的。

㈥ 資產負債表項目和會計科目對應

資產負債表就是按照總帳科目余額填列的

貨幣資金：現金、銀行存款、其他貨幣資金
存貨：原材料、產成品、生產成本（再產品）
應交稅金：增值稅、營業稅、城建稅
其他應交款：教育費附加、地方教育費
未分配利潤：本年利潤、利潤分配等等

資產負債表根據總帳期末余額填列 ，有什麼科目就填什麼。按表要求填，特殊的提示一下
貨幣資金是現金余額加銀行存款余額。 存貨是原材料余額加產成品余額
累計折舊余額放在固定資產下面。
流動資產+固定資產=資產總計

右面是負債帳的余額，如果應交稅金是借方余額就用負號表示 有貸款在長短期借款中反映。
損益類 未分配利潤（未分配利潤余額+本年利潤余額）如虧損用負號表示
資產=負債+所有者權益

㈦ 新金融工具准則三分類分別對應財務報表上的什麼項目

一、以攤余成本計量的金融資產

在以收取合同現金流量為目標的業務模式下，企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收取合同付款來實現現金流量，而不是通過持有並出售金融資產產生整體回報。

例如貸款、應收賬款、債權投資等，這些以收取合同現金流量的金融資產被劃分為以攤余成本計量的金融資產。會計科目為「債權投資」。

二、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

1、在以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式下，企業的關鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產對於企業而言都是不可或缺的。

2、例如，企業的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或將金融資產的存續期與相關負債的存續期進行匹配。會計科目為「其他債權投資」。

3、該金融資產還有種特殊情況，企業直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該類型金融資產業務模式並非為本金+利息，而是不關系價格波動，長期持有獲得穩定分紅。

4、該金融資產，自初始確認時到終止確認，除了分得的現金股利計入損益，其他自始至終不得影響損益，全部計入其他綜合收益。終止確認時計入其他綜合收益的利得和損失直接計入留存收益。科目為「其他權益工具投資」。

三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

1、如果企業管理金融資產的業務模式，不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量又出售金融資產來實現其目標，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2、企業持有金融資產的目的是交易性的或者基於金融資產的公允價值作出決策並對其進行管理。在這種情況下，企業管理金融資產的目標是通過出售金融資產以實現現金流量。

3、即使企業在持有金融資產的過程中會收取合同現金流量，企業管理金融資產的業務模式不是既以收取合同現金流量又出售金融資產來實現其目標，因為收取合同現金流量對實現該業務模式目標來說只是附帶性質的活動。該金融資產為兜底分類，會計科目為「交易性金融資產」。

(7)財務報表項目和會計科目擴展閱讀：

一、「債權投資」科目在財務報表中分三種情況列示：

1、 「債券投資」：根據「債權投資」科目的相關明細科目期末余額，減去「債權投資減值准備」科目中相關減值准備的期末余額後的金額分析填列。

2、「一年內到期的非流動資產」：自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值。

3、「其他流動資產」：企業購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價值。

二、「其他債權投資」科目在財務報表中分三種情況列示：

1、「其他債權投資」：反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權投資的期末賬面價值。

2、「一年內到期的非流動資產」: 自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值。

3、「其他流動資產」: 企業購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值。

三、其他權益工具投資。

只有「其他權益工具投資」的報表項目列示和會計科目名稱是保持一致的。

㈧ 會計科目與資產負債表的項目有什麼區別

一、核算內容不同

會計科目是對會計要素對象的具體內容進行分類核算的類目， 它是以客觀存在會計要素的具體內容為基礎、 根據核算和管理的需要設置。

會計報表項目根據各會計科目的賬戶余額與相關備抵科目的賬戶余額之差所填列。會計報表項目是對日常核算的資料進行匯總和綜合反映。

二、明細科目與匯總項目的不同

會計科目中有許多明細科目，而報表項目只取用一級科目數據。 例如：銀行存款，會計科目中，一級科目為銀行存款，下分二級人民幣和外幣銀行存款明細， 再下分三級人民幣 A 銀行存款明細等等。 而報表項目的銀行存款是取自會計科目中一級科目銀行存款數據。

財務報表上的項目是經過會計科目匯總核算的。 因此我們稱為資產負債表項目，損益表項目，而不能說是資產負債表科目。例如：資產負債表的應收賬款項目數額 =應收賬款會計科目余額 - 壞賬准備會計科目數額。財務報表是會計信息披露的媒介，也是會計系統的最終產品。

三、使用的對象不同。

會計科目是為了連續、系統、全面地核算和監督經濟活動所引起的各項會計要素的增減變化，對會計要素的具體內容按照其不同的特點和經濟管理要求進行科學的分類，並事先確定分類核算的項目名稱，規定其核算內容。一般是會計內部人員使用。

財務報表是以會計准則為規范編制的，向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部反映會計主體財務狀況和經營的會計報表。

(8)財務報表項目和會計科目擴展閱讀：

報表分類：

會計報表是會計報告的核心內容，也稱財務報表。

所謂會計報表，是指綜合反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益及其結構情況、某一特定時期經營成果的實現及分配情況和某一特定時期現金流入、現金流出及凈增加情況的書面文件。

它由主表及相關附表組成，其中主表包括資產負債表、利潤表和現金流量表，附表包括資產減值准備明細表、利潤分配表等。

主表與有關附表之間存在著密切聯系，從不同的角度說明企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，附表是對主表的進一步補充。

會計報表按其反映的內容，可以分為動態會計報表和靜態會計報表。動態會計報表是反映一定時期內經營成果和現金流量的會計報表

會計報表按其編報的時間，可以分為月度報表、季度報表、半年度報表和年度報表。

月度報表簡稱為月報，每月編報一次，包括資產負債表和利潤表；季度報表簡稱為季報，每季編報一次，包括資產負債表和利潤表。

㈨ 如何認識會計科目，看懂財務報表

三者之間的鉤稽關系有:
(1)損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產負債表中的未分配利潤
(2)資產負債表中現金及其等價物期末余額與期初余額之差=現金流量表中現金及其等價物凈增加
(3)利潤表中的凈銷貨額-資產負債表中的應收賬款(票據)增加額+預收賬款增加額=現金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現金
(4)資產負債表中除現金及其等價物之外的其他各項流動資產和流動負債的增加(減少)額=現金流量表中各相關項目的減少(增加)額。
· 一、會計報表項目之間基本勾稽關系。
會計報表項目之間基本勾稽關系包括:資產=負債+所有者權益;收入-費用=利潤;現金流入-現金流出=現金凈流量;資產負債表、利潤表及現金流量表分別與其附表、附註、補充資料等相互勾稽等。在會計報表基本勾稽關系中,前三項勾稽關系,分別是資產負債表、利潤表及現金流量表的基本平衡關系,一般沒有問題。但是從調查程序上還是應予以必要的關注。
· 二、資產負債表與利潤表間勾稽關系。
根據資產負債表中短期投資、長期投資,復核、匡算利潤表中「投資收益」的合理性。如關注是否存在資產負債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。
根據資產負債表中固定資產、累計折舊金額,復核、匡算利潤表中「管理費用—折舊費」的合理性。結合生產設備的增減情況和開工率、能耗消耗,分析主營業務收入的變動是否存在產能和能源消耗支撐。
利潤及利潤分配表中「未分配利潤」項目與資產負債表「未分配利潤」項目數據勾稽關系是否恰當。注意利潤及利潤分配表中,「年初未分配利潤」項目「本年累計數」欄的數額應等於「未分配利潤」項目「上年數」欄的數額,應等於資產負債表「未分配利潤」項目的期初數。
· 三、現金流量表與資產負債表、利潤表相關項目的勾稽關系。
資產負債表「貨幣資金」項目期末與期初差額,與現金流量表「現金及現金等價物凈增加」勾稽關系是否合理。一般企業的「現金及現金等價物」所包括的內容大多與「貨幣資金」口徑一致;銷售商品、提供勞務收到現金≈(主營業務收入+其他業務收入)×(1+17%)+預收賬款增加額-應收賬款增加額-應收票據增加額;購買商品、接受勞務支付現金≈(主營業務成本+其他業務成本+存貨增加額)×(1+17%)+預付賬款增加額-應付賬款增加額-應付票據增加額。
據資產負債表中短期投資、長期投資,復核、匡算利潤表中「投資收益」的合理性。如關注是否存在資產負債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。
根據資產負債表中固定資產、累計折舊金額,復核、匡算利潤表中「管理費用—折舊費」的合理性。結合生產設備的增減情況和開工率、能耗消耗,分析主營業務收入的變動是否存在產能和能源消耗支撐。
利潤及利潤分配表中「未分配利潤」項目與資產負債表「未分配利潤」項目數據勾稽關系是否恰當。注意利潤及利潤分配表中,「年初未分配利潤」項目「本年累計數」欄的數額應等於「未分配利潤」項目「上年數」欄的數額,應等於資產負債表「未分配利潤」項目的期初數。
· 四、現金流量表與資產負債表和利潤表的勾稽關系是什麼?
1、 確定補充資料的「現金及現金等價物的凈增加額」
現金的期末余額=資產負債表「貨幣資金」期末余額;
現金的期初余額=資產負債表「貨幣資金」期初余額;
現金及現金等價物的凈增加額=現金的期末余額-現金的期初余額。
一般企業很少有現金等價物,故該公式未考慮此因素,如有則應相應填列。
2、確定主表的「籌資活動產生的現金流量凈額」
1）.吸收投資所收到的現金
=(實收資本或股本期末數-實收資本或股本期初數)+(應付債券期末數-應付債券期初數)
2）.借款收到的現金
=(短期借款期末數-短期借款期初數)+(長期借款期末數-長期借款期初數)
3）.收到的其他與籌資活動有關的現金
如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。
4）.償還債務所支付的現金
=(短期借款期初數-短期借款期末數)+(長期借款期初數-長期借款期末數)(剔除利息)+(應付債券期初數-應付債券期末數)(剔除利息)
5）.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
=應付股利借方發生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中「計提利息」貸方余額-票據貼現利息支出
6）.支付的其他與籌資活動有關的現金
如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金(收購本公司股票,退還聯營單位的聯營投資等)、企業以分期付款方式購建固定資產,除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。
· 五、確定主表的「投資活動產生的現金流量凈額」
1.收回投資所收到的現金
=(短期投資期初數-短期投資期末數)+(長期股權投資期初數-長期股權投資期末數)+(長期債權投資期初數-長期債權投資期末數)
該公式中,如期初數小於期末數,則在投資所支付的現金項目中核算。
2.取得投資收益所收到的現金
=利潤表投資收益-(應收利息期末數-應收利息期初數)-(應收股利期末數-應收股利期初數)
3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額
=「固定資產清理」的貸方余額+(無形資產期末數-無形資產期初數)+(其他長期資產期末數-其他長期資產期初數)
4.收到的其他與投資活動有關的現金
如收回融資租賃設備本金等。
5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
=(在建工程期末數-在建工程期初數)(剔除利息)+(固定資產期末數-固定資產期初數)+(無形資產期末數-無形資產期初數)+(其他長期資產期末數-其他長期資產期初數)
上述公式中,如期末數小於期初數,則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。
6.投資所支付的現金
=(短期投資期末數-短期投資期初數)+(長期股權投資期末數-長期股權投資期初數)(剔除投資收益或損失)+(長期債權投資期末數-長期債權投資期初數)(剔除投資收益或損失)
該公式中,如期末數小於期初數,則在收回投資所收到的現金項目中核算。
7.支付的其他與投資活動有關的現金
如投資未按期到位罰款。
· 六、確定補充資料中的「經營活動產生的現金流量凈額」
1、凈利潤
該項目根據利潤表凈利潤數填列。
2、計提的資產減值准備
計提的資產減值准備=本期計提的各項資產減值准備發生額累計數
注:直接核銷的壞賬損失,不計入。
3、固定資產折舊
固定資產折舊=製造費用中折舊+管理費用中折舊
或:=累計折舊期末數-累計折舊期初數
注:未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。
4、無形資產攤銷
=無形資產(期初數-期末數)
或=無形資產貸方發生額累計數
注:未考慮因無形資產對外投資減少。
5、長期待攤費用攤銷
=長期待攤費用(期初數-期末數)
或=長期待攤費用貸方發生額累計數
6、待攤費用的減少(減:增加)
=待攤費用期初數-待攤費用期末數
7、預提費用增加(減:減少)
=預提費用期末數-預提費用期初數
8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減:收益)
根據固定資產清理及營業外支出(或收入)明細賬分析填列。
9、固定資產報廢損失
根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。
10、財務費用
=利息支出-應收票據的貼現利息
11、投資損失(減:收益)
=投資收益(借方余額正號填列,貸方余額負號填列)
12、遞延稅款貸項(減:借項)
=遞延稅款(期末數-期初數)
13、存貨的減少(減:增加)
=存貨(期初數-期末數)
注:未考慮存貨對外投資的減少。
14、經營性應收項目的減少(減:增加)
=應收賬款(期初數-期末數)+應收票據(期初數-期末數)+預付賬款(期初數-期末數)+其他應收款(期初數-期末數)+待攤費用(期初數-期末數)-壞賬准備期末余額
15、經營性應付項目的增加(減:減少)
=應付賬款(期末數-期初數)+預收賬款(期末數-期初數)+應付票據(期末數-期初數)+應付工資(期末數-期初數)+應付福利費(期末數-期初數)+應交稅金(期末數-期初數)+其他應交款(期末數-期初數)
16、其他
一般無數據。
· 七、確定主表的「經營活動產生的現金流量凈額」
1、 銷售商品、提供勞務收到的現金
=利潤表中主營業務收入×(1+17%)+利潤表中其他業務收入+(應收票據期初余額-應收票據期末余額)+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)-計提的應收賬款壞賬准備期末余額
2、 收到的稅費返還
=(應收補貼款期初余額-應收補貼款期末余額)+補貼收入+所得稅本期貸方發生額累計數
3.收到的其他與經營活動有關的現金
=營業外收入相關明細本期貸方發生額+其他業務收入相關明細本期貸方發生額+其他應收款相關明細本期貸方發生額+其他應付款相關明細本期貸方發生額+銀行存款利息收入(公式一)
具體操作中,由於是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表,數據很難精確,該項目留到最後倒擠填列,計算公式是:
收到的其他與經營活動有關的現金(公式二)
=補充資料中「經營活動產生的現金流量凈額」-{(1+2)-(4+5+6+7) }
公式二倒擠產生的數據,與公式一計算的結果懸殊不會太大。
4.購買商品、接受勞務支付的現金
=〔利潤表中主營業務成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×(1+17%)+其他業務支出(剔除稅金)+(應付票據期初余額-應付票據期末余額)+(應付賬款期初余額-應付賬款期末余額)+(預付賬款期末余額-預付賬款期初余額)
5.支付給職工以及為職工支付的現金
=「應付工資」科目本期借方發生額累計數+「應付福利費」科目本期借方發生額累計數+管理費用中「養老保險金」、「待業保險金」、「住房公積金」、「醫療保險金」+成本及製造費用明細表中的「勞動保護費」
6.支付的各項稅費
=「應交稅金」各明細賬戶本期借方發生額累計數+「其他應交款」各明細賬戶借方數+「管理費用」中「稅金」本期借方發生額累計數+「其他業務支出」中有關稅金項目
即:實際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進項稅。
7.支付的其他與經營活動有關的現金
=營業外支出(剔除固定資產處置損失)+管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬准備或壞賬損失、列入的各項稅金等)+營業費用、成本及製造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等)+其他應收款本期借方發生額+其他應付款本期借方發生額+銀行手續費
六、匯率變動對現金的影響
=匯兌損益