財務會計概念框架和會計准則的關系
所謂會計理論，是指一系列基本概念，假設及有關准則，它被用來指導會計人員確認，計量，記錄和報導財務信息的行動。
會計理論的目的可以概括為兩個方面：
（1）解釋：是指會計理論應能夠為觀察到的會計實務提供理由。例如，會計理論應當解釋，對於雙倍余額遞減法。
（2）預測：是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現象。未觀察到的會計現象包括未來現金那些已經發生、但與其有關的系統性證據尚未從數據中搜集到的現象。例如，會計理論應減法折舊的公司的不同特徵的種種假想，也就是說，它應能預測什麼樣的公司會採用直線法折舊，什麼樣的公司會採用雙倍余額遞減法折舊。這類預測可以通過採用兩種不同折舊方法的公司的歷史數據進行驗證。
財務會計是以貨幣為主要量度，對企業已發生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，並以財務會計報告為主要形式，定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業外部會計。
財務會計是在傳統會計的基礎上發展起來的一個重要的會計分支，它基本上是一個會計信息系統，它立足於企業，面向市場。財務會計著重按企業信息使用者（如：股東、供應商、銀行、政府代理、企業主及其他股權所有人）的需要，把企業視為一個整體，以財務會計准則為指導，運用確認、計量、記錄和報告等程序，提供關於整個企業及其分部的財務狀況、經營成果、現金流量等有助於使用者作出決策的會計信息。
2. 財務會計理論同財務會計概念框架有何聯系和區別
1、財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。財務會計理論框架的構成要素過多過細，相互關系紛繁復雜，要素關系層次難以分清。
2、財務會計理論結構是由互相關聯的目標和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本理論可用來引導首尾一致的准則，並對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規定。財務會計理論框架是一個章程，是一套目標和基本理論相互關聯的有內在邏輯性的關系。
3. 「會計要素」與「財務會計概念框架」之間有什麼重要的關系
LZ好，簡單的說，概念框架就是用來闡釋整個會計報表的主要導向的基礎性說明。
財務會計概念框架是由一系列說明財務會計並為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系,它可用來評估現有的會計准則、指導並發展未來的會計准則和解決現有的會計准則未曾涉及到的新會計問題。
目前,各個國家和國際會計准則委員會(IASC)都在研究財務會計概念結構:
按照美國FASB的解釋:概念結構一項章程,是一個具有相互聯系的目標和基本原則的首尾一貫的體系,它應導致相互一致的會計准則的產生,並規定財務會計和財務報告的性質、功能及范圍。其內容主要包括:(1)確認財務會計和財務報告目標;(2)對財務報表要素作出定義;(3)評估財務會計和會計信息質量特徵;(4)解決如何對財務報表要素的確認、計量和報告;(5)分析某些重大財務會計問題。
加拿大特許會計師協會發布了一份名為「財務報表概念」的文告。該文告認為,財務報表概念的目的是描述那些指導建立和使用通用目的會計原則的概念。它所討論的概念主要有財務報表的目標、效益與成本約束、重大性、信息質量、財務報表要素、確認標准、計量、公認會計原則等。
英國會計准則委員會發布的「原則報告」與美國FASB相類似。該報告的第一段作如下界定:原則報告確立了指導對外財務報表編報的概念,其主要目的是為會計准則委員會制訂與審查會計准則,提供一個內在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據。
澳大利亞的類似文件稱為「會計概念報告」。與上述國家的概念結構不同之處在於,澳大利亞的這份文告在其前言部分明確說明:會計概念報告確定了通用目的財務報告的編報所必需遵守的基本概念。即:它們直接被財務報告實務所遵守,而不像上述國家那樣,通過影響會計准則來間接影響會計實務。當然,澳大利亞的這份文告還有一個不同之處,就是:強調會計准則是概念報告的補充,在特殊的情況下,准則可改變概念報告的要求。當准則與概念報告發生沖突時,准則具有優先權。
詳細的參考文件：
http://www.syict.e.cn/info/yuanxi/jingguan/jichukuaiji/files/courses/4.doc 25525希望對你有幫助！
4. 我國的"基本准則"與國際財務報告准則的"財務概念框架"有什麼區別
企業會計准則的官方制定者認為：「我國《企業會計准則——基本准則》類似於國際財務報告准則中的《編報財務報表的框架》」，依據前文中對基本會計准則的作用闡述可知，在我國新會計准則體系中，基本准則確實發揮著類似於「概念框架」的統馭作用，但是兩者之間的區別依然不可忽視。
首先，我國新會計准則體系中的基本准則是屬於會計准則體系中的構成內容，主要作為具體會計准則研製和修訂的依據，對會計實務具有直接的指導作用和強制的規范效果，而《編報財務報表的框架》不屬於會計准則，屬於理論的集合，它在層次上高於會計准則，不能直接用於規范和指導會計實務的情況。
在財務報告目標方面，兩者都包括了「決策有用」和「受託責任」，但在具體的表述上略微有所差異。IASC在論述財務報表的目標時，將「決策有用」作為主要目標，「受託責任」則作為次要目標；重組後的IASB與FASB共同發布「聯合概念框架」，確立了以「決策有用」為主的財務報告目標，且避免使用「受託責任」這一術語。我國2006年2月發布的會計基本准則明確規定：「財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於財務會計報告使用者作出經濟決策」，由此可以看出，在我國「受託責任」先於「決策有用」。
在基本假設方面，IASB的《編報財務報表的框架》中，專門討論了「權責發生制」和「持續經營」這兩個基本假設，但是，並沒有涉及到其他的會計基本假設；在我國《基本會計准則》中包括了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設這四個基本假設，同時將權責發生製作為會計基礎與基本假設並列。
在會計信息質量特徵方面，IASB認為，質量特徵是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些屬性，《編報財務報表的框架》中包括可理解性、相關性、可靠性和可比性四項主要的質量特徵；在我國《基本會計准則》中，對會計信息質量特徵描述的比較細致，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重於形式、重要性、謹慎性和及時性，但是這些質量特徵之間存在著一定的並列和重復關系，並沒有形成一個內在緊密聯系的整體。
在財務報表要素方面，IASB將其分為資產、負債、所有者權益、收益、費用五大類，而我國《基本會計准則》則將其分為六大會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。比較可知，《編報財務報表的框架》的收益包括了收入和利得，費用也是包含了損失以及企業正常活動過程中發生的費用，在此框架中沒有把利得和損失作為單獨的要素；在我國，利得與損失可以分為兩類，一類是直接計入所有者權益的，還有一類是直接計入損益的。
在財務報表要素的確認方面，我國《基本會計准則》同IASB的《編報財務報表的框架》基本相同。
在財務報表要素的計量方面，《編報財務報表的框架》認為，財務報表可以在不同的程度上以不同的結合方式採用各種不同的計量屬性，包括：歷史成本、現行成本、可變現價值及現值；我國的《基本會計准則》規定，企業的各項資產和負債在取得時應當按照實際成本計量，除法律、行政法規和會計准則允許採用重置成本、可變現凈值和公允價值等計量外，企業一律不得自行調整其賬面價值。隨著企業兼並事項的日益頻繁、衍生金融工具的迅速發展，「公允價值」在國際上已開始日益普及和應用，但在中國，雖然將「公允價值」作為計量屬性寫入《基本會計准則》，但在實際應用中並未得到普及。
在資本保全方面，我國《基本會計准則》並未涉及。
在概念框架中不應該包括對財務報告的具體內容，因為這並不屬於會計理論問題，此外，記賬方法也不應該作為一項內容納入概念框架，而我國《基本會計准則》則是一並將它們納入在內。
新會計准則體系的發布，意味著我國會計准則與國際會計准則已逐步實現了實質性的趨同，《基本會計准則》在一定程度上與《編報財務報表的框架》發揮著類似的統馭作用，但是兩者之間還存在著很大的區別，在我國會計改革過程中，要想進一步推進中國會計發展，必須正視這些區別和差距，不斷地改進和完善中國會計准則體系，提高中國在國際會計發展中的地位。
5. 我們的《企業會計准則—基本准則》和國外的財務會計概念框架（CF)有什麼區別嗎財務會計概念框架又和
到12月份了
6. 財務會計概念框架著重研究會計准則哪些方面理論依據
【答案】B
【答案解析】根據會計法律制度的調整對象和會計職業道德的調整對象不同，可概念為「作用范圍不同」。
7. 如何理解財務會計概念框架研究的意義和作用
財務會計概念框架的必要性:
1、傳統的會計理論概念明顯滯後於經濟環境形勢和實務的發展。現行經濟環境下出現了許多會計實務的新問題，如市場創新中的融資租賃、售後回租、產品融資以及物價變動影響、國際結算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應的新的會計方法和新的會計准則加以指導。
2、我國仍然需要有一套財務會計的基本理論體系，指導我國會計改革和發展的實踐，為我國制定會計准則、會計制度，以及相關的會計法規的依據，為其制定提供理論指導。我國當前會計准則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定發布我國財務會計概念框架的必要性。如一些會計准則、會計制度相互之間出現不太協調的情況；前後不同時間發布的會計准則中規定的具體內容不能體現一以貫之的會計理念；某些經濟業務的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規定和做法。這些規定和做法，或是出於某
些特定目的的需要，或是出於某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認可共用接受的財務會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利於我國的財務會計法規體系更為科學合理，進一步保障我國財務會計信息的可靠性和真實性。
3、我國面臨的經濟環境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以後，我國的會計環境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發達國家及國際會計准則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，並已建立了各自的財務會計概念框架體系。因此，構建我國財務會計概念框架也勢在必行。
4、對我國目前的會計理論研究進行總結。為未來的財務會計理論研究的進一步深入提供基礎，也為會計教學提供指導。通過財務會計概念框架的制定，對各會計理論問題的不同觀點、不同看法、不同思路，進行梳理，盡可能對某些問題達成共識，為我國會計理論的進一步發展奠定基礎。
財務會計概念框架的作用：
會計理論界和實務界普遍認為財務會計概念框架在建立和完善會計准則體系的過程中具有非常重要的作用：
1、減少准則制定過程中人為因素的不利影響
一方面，制定出規范化的概念框架，可以有效地幫助准則制定機構保持中立，抵制外部利益集團的壓力與干涉，使其擁有所謂辯解的「借口」；另一方面，概念框架的存在，能減少准則制定過程中由於個人偏好或不同學派之間的「門戶之見」，以及「長官意志」等其他各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計准則的科學性。
2、為制定會計准則提供理論基礎
財務會計概念框架常被看成是「制定準則的准則」，為制定會計准則提供理論基礎。概念框架能夠幫助准則制定機構發展今後的會計准則和復議現有的會計准則，促使准則制定機構保持有關准則文件的內在邏輯一致性，減少或避免不同准則之間的矛盾或沖突，保證會計准則體系的完整性和縝密性。
3、有利於推動會計理論的研究和發展
財務會計概念框架屬於會計理論范疇，它是財務會計理論體系中最實用的部分。研究並建立財務會計概念框架，是會計理論發展的需要，同時又能及時展示社會經濟環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。
4、在缺乏會計准則的領域內起到基本的規范作用
隨著社會經濟的發展，會計環境越來越復雜，新的經濟業務層出不窮，會計實務面臨許多新的問題。財務會計概念框架由於其具有的前瞻性，能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計問題提供參考，為會計人員進行職業判斷提供理論依據。
5、有助於會計信息使用者理解財務會計和財務報表
會計信息使用者，尤其那些非專業人士，通過學習概括性強、粗線條的財務會計概念框架，可以更多掌握財務會計和財務報表的基本概念與原理，更好地了解財務報表各要素和會計信息的涵義、作用與局限性，才可以更充分、更全面地理解財務報表傳遞的信息，更有效地運用會計信息做出恰當的分析判斷和正確的經濟決策。
8. 美國財務會計准則委員會的概念框架是什麼主要內容是
我國於1992年11月頒布了第一個企業會計准則，它是在這樣的背景下出台的：建國後不久，即從1951年下半年起，我國就實行了分部門、分行業、分所有制一統到底的會計制度。它與當時的計劃經濟是適
應的，在維護財經紀律、保證財政收入、促進增產節約等方面，曾起過積極作用。但在改革開放後，它就逐漸暴露了與社會主義市場經濟不相適應的缺陷。這種缺陷
可以從兩個方面看:對內,由於實行部門、行業和所有制三個分割，使不同部門、行業和所有制的企業的會計信息缺乏可比性；同時，由於會計制度一統到底，使企
業運用會計制度規范自己的行為時，沒有靈活性。對外，我國統一會計制度從賬戶設置、會計處理，到會計報表，都同國際慣例存在著很大的差距，所產生的會計信
息，不可能成為國際通用商業語言的一部分，從而也就不可能在對外交流中起到應有的媒介作用。1992年開始的用會計准則取代統一會計制度的改革，把我國會
計改革推進到一個嶄新的軌道。
近五年來，我國的會計改革，仍以建立企業會計准則為中心而繼續走向深入。五年中，共完成了約30個具體會計准則徵求意見稿並反復進了修改。根據需要,財政部在1997年5月22日又出台了繼1992年11月份以來的第二份企業會計准則，也是第一個具體會計准則--《關聯方關系及其交易的披露》，同時還公布了這份准則的指南，要求上市公司從1998年1月1日起執行。
上述舉措，消除了國內外可能產生的疑慮：中國的會計准則是否由於遇到什麼困難和阻力而停止制訂了？其實，會計准則的制訂，是一項嚴肅而細致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的調查、細致的研究，需要反復徵求意見，不斷修改和完善。這當然需要時間甚至恰當的出台時機。每一個國家制訂會計准則都走過這樣的道路。我相信，不久，我國更多的具體會計准則將會陸續出台。
二、我國應建立的企業會計准則體系結構
從我國會計准則制訂開始到現在,我國會計界有一點是沒有分歧的,那就是：我們將建立一個在《會計法》的指導下，以會計准則為核心,以會計准則指南為補充（當然,在過渡時期還應同時採用相關的行業會計制度）的既符合國際慣例，又有中國特色的會計准則體系。在我們的會計准則體系中，將包括三個層次：第一層是基本會計准則，它是用來指導方向的，內容包括會計准則所要運用到的基本概念、基本原則和基本方法。第二層是具體會計准則， 它是准則體系的主體，是財務會計確認、計量和披露的恰當規范 。用英國會計准則委員會（ASB）的話來說,它才是「應當如何在財務報表上反映具體種類的交易和其他事項的權威表述」。第三層是會計准則指南，它是用來說明具體會計准則的各個部分，加上必要的舉例，以提高操作性。
三、基本會計准則的性質及財務會計與概念框架的關系
我國1992年11月頒布的企業會計准則，一般都認為它是一份基本會計准則。確實，今天看來，它具備了基本會計准則的雛型，但需要修改與完善。
講到基本會計准則，人們會想到西方的概念框架。這里需要研究說明兩個問題：第一，基本會計准則是什麼性質的准則？第二，基本會計准則與概念結構有什麼關系？
關於第一個問題，我認為，基本會計准則是准則的准則。如果說，《會計法》是整個會計規范體系中的基本法。那麼，基本會計准則就是整個准則體系中的基本法，它通過假設、目標、要素、確認、計量、披露等基本概念和一般原則，指導具體會計准則的制訂，評估已制訂的會計准則，並可據以對在沒有具體准則的領域中所發生的一些交易和事項，進行恰當的會計處理。所以，我國的基本會計准則，既是理論，又是准則。在我國的准則體系中，處於第一個層次，而不是最後層次。
關於第二個問題，西方的概念結構，包括兩種設想，一是60年代的設想，把基本假設一般原則作為規范，如美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的會計研究部於1961和1962年分別發布的會計研究論文集（ARS）第一和第三號。另一種是美國財務會計准則委員會（FASB）於1978年開始提出、現在較為流行的概念結構，它以目標為導向,包括目標、信息質量、要素、要素的確認與計量,以及1995年12月英國會計准則委員會在"原則公告"徵求意見稿中所討論的財務報表的編報思路。西方關於概念結構的研究，大多數人認為，概念結構是理論而不是准則的一部分。比如，美國財務會計准則委員會在所發布的概念公告前都作此申明；同樣，國際會計准則委員會的概念框架（1989）的引言部分也有類似的闡述。其實，准則和評估與發展准則的理論並沒有不可逾越的鴻溝,所以美國注冊會計師協會在1992年發布的第69號審計准則公告(SAS)中，把概念框架列為「公認會計原則」（GAAP）的第四個層次（最後一個層次）也是有道理的。盡管如此，西方的概念結構主要是用來評估現有準則和發展新的准則的，而不是直接用來指導會計實務的，這是很
明確的。我認為，「理論」不存在什麼新舊的問題，只要它科學地反映客觀世界，代表真理，有創造性，就經得起時間的檢驗，就有生命力。美國會計研究論文集第
一和第三號等會計文獻，今天看來，並不陳舊，甚至還有新意。因此，包括60年代所頒布的一些屬於概念結構的文件和現今關於概念結構的一系列文件，都值得我
們借鑒和參考。
1992年所發布的基本會計准則，實際上已參考了上述兩個方面，並以第一種設想為主。如總則、基本原則就是借鑒第一種設想，而要素部分才是借鑒第二種設想。
四、關於修訂我國基本會計准則的設想
這里想就三個問題談談個人看法：關於基本會計准則的總體安排；關於基本會計准則如何突出財務報表的目標以及關於英國會計准則委員會在1995年SP中提出的關於報表的內容、披露等方面的要求應否也列入我國的基本會計准則。
1．關於基本會計准則的總體安排。根據上面所說的,我們應該既借鑒西方概念結構中現在的框架，也應該借鑒過去已提出而被遺忘的部分，特別是美國注冊會計師協會60年代所發布的第一、三兩號會計研究論文集中所討論的一些會計基本假設和基本會計原則。下面我著重談談會計基本假設應否列入我國基本會計准則的問題
我是傾向於把會計基本假設作為基本會計准則的第一部分的，因為基本假設是財務會計的前提和基礎。比如，不考慮主體假設，就無法核算每一個企業的盈虧，如此一來，我們就應當承認沒有會計主體的國民經濟會計、社會會計等等；如果不考慮持續經營，那麼，現在建立在權責發生制之上的會計方法，就在徹底改變（即使改變了,也還是要
建立在其它某假設之上,如清算假設等）；如果沒有會計分期，就無法定期編制財務報表；如果不承認貨幣為基本計量單位，我們就不可能把企業作為一個整體來總
括反映它的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動。甚至可以說，美國會計研究論文集第一號提出的交換價格假設以及第三號提出的計量屬性應考慮過去、現在和未
來的交換價格等設想，現在都可以加以考慮。過去大家不重視、甚至加以否定（會計原則委員會在Statement NO.1中就否決了它們），有那時的歷史
原因。今天不同了，目前出現的許多新問題如衍生金融工具、人力資源、知識產權和其他軟資產的確認與計量,很可能回過來要參考當年被APB所否決的美國第一
第三號會計研究論文集！
對會計這樣一個人造經濟信息系統來說，目標當然很重要。但目標實際上也是一個假設，並以基本假設為前提，是對信息使用者和使用者所需求的信息作出的推定或假定。不管人們關於財務會計目標的研究，調查多麼廣泛、深入，最後形成的結論也不能說就是充分的、確定的，因為，使用者和使用者的需求是隨動態的市場經濟環境而不斷變化著的。這樣，目標的提出，始終是一個假設。 據上所述,我對今後基本會計准則的總體框架的構想是：第一部分，仍然是基本假設，名稱最好不要迴避國際上普遍認可的"基本假設"的術語；第二部分是會計目標；第三部分是一般原則，因為"信息質量特徵"一詞不如"一般原則"通俗易懂、容納面廣；第四部分是會計要素、要素的確認與計量；第五部分是財務報表的內容、表述和表外信息披露。
2． 關於財務會計的目標。1992年頒布的我國企業會計准則的一個重大缺點是沒有提出、至少沒有明確提出我國財務會計的目標,它對假設是突出了,但對目標是忽略了。每個國家的會計目標都應該適合自己的國情。西方國家的經濟體制大多數都是高度發達的市場經濟。所以，在財務會計目標的提法上只是大同小異，或基本相同：（1）評估管理當局對受託資源的責任的履約情況；（2）為外部使用者的投資、信貸等決策提供依據我國實行的是社會主義市場經濟。社會主義市場經濟不能完全等同於西方的市場經濟，因此，我國財務會計的目標與西方國家的目標既有相同之處，又應有相異之處。相同點在於上述的目標在我國基本上也可適用，不同點是我們要考慮我國還有更重要的信息使用者，他們對會計信息有著特殊的需求，那就是社會主義國家。國家至少在三個方面要求企業提供會計信息：第一，國家作為社會管理者（宏觀調控者），在制訂與社會資源配置、產業結構、企業改組及其它與企業有關的重大經濟政策時,需要會計信息；第二,國家在收取各項稅收時，要以企業的會計記錄和會計報表為依據；第三，國家作為國有資產的所有者（國有經濟是我國經濟的主體），需要時刻注意國有資產的保值、增值，同樣離不開會計信息。我國企業的基本會計准則對此應有所規定。
3． 關於財務報表的內容、表述和表外披露。實際上，美國財務會計准則委員會在1981年11月16日就發布過一個財務會計概念公告的建議稿，內容主要涉及有關財務報告內容和表述的概念，但後來卻沒有形成一份概念公告。因此，嚴格地說，美國現有的概念結構是不完整的，因為它缺少了財務報告本身這一塊內容。英國會計准則委員會1995年發布的原則公告徵求意見稿，彌補了美國財務會計准則委員會和國際會計准則委員會的共同缺陷。我認為，這是概念結構研究方面的新發展，值得我們借鑒。況且，我國的基本會計准則作為准則的准則，涵蓋面應當廣一些，財務報表是財務會計最重要的部分，財務會計的最終目的就是要提供財務報表，對它的內容、形式、項目分類、要求、表內表外的關系、確認與披露的關系，以及個別企業報表與合並報表的關系等問題，都應該在基本會計准則中進行原則性、概念性地規定。
總之，後來居上。我們應該盡量吸收各國有關這方面的研究成果，博採眾長，在一個較高起點上，結合中國的實際，加以借鑒和發展，修改我國的基本會計准則。
現在，我們尚未見到英國正式的原則公告，我建議，我國准則機構應密切注意其發展；此外，國際會計准則委員會理事會也開始把"報表表述"列入它的議題了，已
在1995年3月通過"籌劃小組"提出"原則公告"
（Draftstatement of Principles: Presentation of Financial Statements，1995）。
國際會計准則委員會的這一動向，也十分值得我們關注。我希望，隨著我國社會主義市場經濟的發展和會計改革的深入，修訂基本會計准則的工作能盡快提到議事日
程上來。