美國財務會計准則第157號

❶ 美國會計准則和國際會計准則的區別

（一）會計要素

從中可以看出，US更注重提供「所有者收入」和「收入」的比較。另外，較中國，還有三個概念：綜合收益（Comprehensive income）、利得（gain）、損失（Loss）。
綜合收益的概念在前一篇文中已經有指出，中國的解釋性公告中也將這一項填在利潤表之後。在此，詳細談一下gain/loss.
利得和損失其實在我國的過去的准則中主要就是兩項：營業外收入/支出和投資收益。Gain 和Loss可以進 Income Statement ，也可以進Balance Sheet.如果是realized，通常進Income Statement，如交易性金融資產的公允價值變動損益，匯兌損失；如果是unrealized，一般就進Balance Sheet，如可供出售金融資產（進資本公積）、外幣報表折算差額等。
（二）計量屬性
PRC GAAP：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值
US GAAP：為在概念框架中明確，但又專門的公允價值准則。
（三）財務報告體系
PRC：01表、02表、03表、所有者權益變動表、報表附註；
US：資產負債表、股東權益變動表、綜合收益表、利潤表、現金流量表、附註。
（四）信息披露時間
PRC：年度報告應當在每個會計年度結束之日起4個月內；半年報應當在每個會計年度的上半年結束之日起2個月內；季度報告應當在每個會計年度第3個月、第9個月結束後的1個月內編制完成。第一季度的季度報告披露事件不得早於上一年度年度報告的披露時間。

US：10-k 90天內（比中國時間短）；
10-Q 45天內（比中國短）；
8-K 重大問題公告 15天。注意：SEC要求上市公司編報兩年的比較利潤表和現金流量表。

❷ 美國會計准則和國際會計准則的會計要素分別是什麼

1、國際會計准則

將會計要素劃分為資產、負債、產權、收益和費用五大要素。而且明確「收益的定義包括了收入和利得」，「費用的定義包括了損失，也包括那些在企業日常活動中發生的費用」。

2、美國會計准則

美國財務會計准則委員會在中，將會計要素劃分為資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、總收益、營業收入、費用、利得、損失十大要素。

(2)美國財務會計准則第157號擴展閱讀

國際會計准則與美國會計准則的比較

共同點：

1、運作機制相似，二者均為民間機構，由企業、專業團體資助，專門制定會計准則，不過FASB獲得了SEC的授權。

2、制定準則程序相似，如前所述，二者制定準則都經過大量的調研、徵求意見、投票批准等程序，且透明度非常高。

3、准則內容相似。盡管FASB發布的會計准則數量多於IASB，但其對相同業務的會計處理原則、方法等基本相似。

不同點：

1、出發點不同。IASB的出發點是制定全球通用的會計准則，FASB則主要根據美國國內經濟活動的需要制定會計原則，主要適用於美國。

2、基礎不同。IASB發布的會計准則主要是原則導向（Principe-based）的，目的是在基本原則一致的條件下，兼顧不同國家的具體情況，因而比較精練、粗線條，

其核心思想是只要企業在編制會計報表滿足了財務會計概念框架（Conceptual Framework）的要求，那麼報表就是真實、公允的，IFRS體系更加看終於專業人員的內在以及主觀判斷;FASB發布的會計准則主要是規則導向（Rule-based），

其准則數量多，內容具體、細致，其核心思想是盡可能多的將規則細化，是的每一項業務都有具體的准則作為指引，只要企業在編制報表時候完全滿足了相關要求，那麼報表就整體上滿足了GAAP准則的思想，故這種依據一條一條的准則去檢測企業是否規范操作也被稱為逐項核查（Box-ticking）。

❸ 美國財務會計准則委員會的概念框架是什麼主要內容是

我國於1992年11月頒布了第一個企業會計准則，它是在這樣的背景下出台的：建國後不久，即從1951年下半年起，我國就實行了分部門、分行業、分所有制一統到底的會計制度。它與當時的計劃經濟是適
應的，在維護財經紀律、保證財政收入、促進增產節約等方面，曾起過積極作用。但在改革開放後，它就逐漸暴露了與社會主義市場經濟不相適應的缺陷。這種缺陷
可以從兩個方面看:對內,由於實行部門、行業和所有制三個分割，使不同部門、行業和所有制的企業的會計信息缺乏可比性；同時，由於會計制度一統到底，使企
業運用會計制度規范自己的行為時，沒有靈活性。對外，我國統一會計制度從賬戶設置、會計處理，到會計報表，都同國際慣例存在著很大的差距，所產生的會計信
息，不可能成為國際通用商業語言的一部分，從而也就不可能在對外交流中起到應有的媒介作用。1992年開始的用會計准則取代統一會計制度的改革，把我國會
計改革推進到一個嶄新的軌道。

近五年來，我國的會計改革，仍以建立企業會計准則為中心而繼續走向深入。五年中，共完成了約30個具體會計准則徵求意見稿並反復進了修改。根據需要,財政部在1997年5月22日又出台了繼1992年11月份以來的第二份企業會計准則，也是第一個具體會計准則--《關聯方關系及其交易的披露》，同時還公布了這份准則的指南，要求上市公司從1998年1月1日起執行。

上述舉措，消除了國內外可能產生的疑慮：中國的會計准則是否由於遇到什麼困難和阻力而停止制訂了？其實，會計准則的制訂，是一項嚴肅而細致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的調查、細致的研究，需要反復徵求意見，不斷修改和完善。這當然需要時間甚至恰當的出台時機。每一個國家制訂會計准則都走過這樣的道路。我相信，不久，我國更多的具體會計准則將會陸續出台。

二、我國應建立的企業會計准則體系結構

從我國會計准則制訂開始到現在,我國會計界有一點是沒有分歧的,那就是：我們將建立一個在《會計法》的指導下，以會計准則為核心,以會計准則指南為補充（當然,在過渡時期還應同時採用相關的行業會計制度）的既符合國際慣例，又有中國特色的會計准則體系。在我們的會計准則體系中，將包括三個層次：第一層是基本會計准則，它是用來指導方向的，內容包括會計准則所要運用到的基本概念、基本原則和基本方法。第二層是具體會計准則， 它是准則體系的主體，是財務會計確認、計量和披露的恰當規范 。用英國會計准則委員會（ASB）的話來說,它才是「應當如何在財務報表上反映具體種類的交易和其他事項的權威表述」。第三層是會計准則指南，它是用來說明具體會計准則的各個部分，加上必要的舉例，以提高操作性。

三、基本會計准則的性質及財務會計與概念框架的關系

我國1992年11月頒布的企業會計准則，一般都認為它是一份基本會計准則。確實，今天看來，它具備了基本會計准則的雛型，但需要修改與完善。

講到基本會計准則，人們會想到西方的概念框架。這里需要研究說明兩個問題：第一，基本會計准則是什麼性質的准則？第二，基本會計准則與概念結構有什麼關系？

關於第一個問題，我認為，基本會計准則是准則的准則。如果說，《會計法》是整個會計規范體系中的基本法。那麼，基本會計准則就是整個准則體系中的基本法，它通過假設、目標、要素、確認、計量、披露等基本概念和一般原則，指導具體會計准則的制訂，評估已制訂的會計准則，並可據以對在沒有具體准則的領域中所發生的一些交易和事項，進行恰當的會計處理。所以，我國的基本會計准則，既是理論，又是准則。在我國的准則體系中，處於第一個層次，而不是最後層次。

關於第二個問題，西方的概念結構，包括兩種設想，一是60年代的設想，把基本假設一般原則作為規范，如美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的會計研究部於1961和1962年分別發布的會計研究論文集（ARS）第一和第三號。另一種是美國財務會計准則委員會（FASB）於1978年開始提出、現在較為流行的概念結構，它以目標為導向,包括目標、信息質量、要素、要素的確認與計量,以及1995年12月英國會計准則委員會在"原則公告"徵求意見稿中所討論的財務報表的編報思路。西方關於概念結構的研究，大多數人認為，概念結構是理論而不是准則的一部分。比如，美國財務會計准則委員會在所發布的概念公告前都作此申明；同樣，國際會計准則委員會的概念框架（1989）的引言部分也有類似的闡述。其實，准則和評估與發展准則的理論並沒有不可逾越的鴻溝,所以美國注冊會計師協會在1992年發布的第69號審計准則公告(SAS)中，把概念框架列為「公認會計原則」（GAAP）的第四個層次（最後一個層次）也是有道理的。盡管如此，西方的概念結構主要是用來評估現有準則和發展新的准則的，而不是直接用來指導會計實務的，這是很
明確的。我認為，「理論」不存在什麼新舊的問題，只要它科學地反映客觀世界，代表真理，有創造性，就經得起時間的檢驗，就有生命力。美國會計研究論文集第
一和第三號等會計文獻，今天看來，並不陳舊，甚至還有新意。因此，包括60年代所頒布的一些屬於概念結構的文件和現今關於概念結構的一系列文件，都值得我
們借鑒和參考。

1992年所發布的基本會計准則，實際上已參考了上述兩個方面，並以第一種設想為主。如總則、基本原則就是借鑒第一種設想，而要素部分才是借鑒第二種設想。

四、關於修訂我國基本會計准則的設想

這里想就三個問題談談個人看法：關於基本會計准則的總體安排；關於基本會計准則如何突出財務報表的目標以及關於英國會計准則委員會在1995年SP中提出的關於報表的內容、披露等方面的要求應否也列入我國的基本會計准則。

1．關於基本會計准則的總體安排。根據上面所說的,我們應該既借鑒西方概念結構中現在的框架，也應該借鑒過去已提出而被遺忘的部分，特別是美國注冊會計師協會60年代所發布的第一、三兩號會計研究論文集中所討論的一些會計基本假設和基本會計原則。下面我著重談談會計基本假設應否列入我國基本會計准則的問題

我是傾向於把會計基本假設作為基本會計准則的第一部分的，因為基本假設是財務會計的前提和基礎。比如，不考慮主體假設，就無法核算每一個企業的盈虧，如此一來，我們就應當承認沒有會計主體的國民經濟會計、社會會計等等；如果不考慮持續經營，那麼，現在建立在權責發生制之上的會計方法，就在徹底改變（即使改變了,也還是要
建立在其它某假設之上,如清算假設等）；如果沒有會計分期，就無法定期編制財務報表；如果不承認貨幣為基本計量單位，我們就不可能把企業作為一個整體來總
括反映它的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動。甚至可以說，美國會計研究論文集第一號提出的交換價格假設以及第三號提出的計量屬性應考慮過去、現在和未
來的交換價格等設想，現在都可以加以考慮。過去大家不重視、甚至加以否定（會計原則委員會在Statement NO.1中就否決了它們），有那時的歷史
原因。今天不同了，目前出現的許多新問題如衍生金融工具、人力資源、知識產權和其他軟資產的確認與計量,很可能回過來要參考當年被APB所否決的美國第一
第三號會計研究論文集！

對會計這樣一個人造經濟信息系統來說，目標當然很重要。但目標實際上也是一個假設，並以基本假設為前提，是對信息使用者和使用者所需求的信息作出的推定或假定。不管人們關於財務會計目標的研究，調查多麼廣泛、深入，最後形成的結論也不能說就是充分的、確定的，因為，使用者和使用者的需求是隨動態的市場經濟環境而不斷變化著的。這樣，目標的提出，始終是一個假設。 據上所述,我對今後基本會計准則的總體框架的構想是：第一部分，仍然是基本假設，名稱最好不要迴避國際上普遍認可的"基本假設"的術語；第二部分是會計目標；第三部分是一般原則，因為"信息質量特徵"一詞不如"一般原則"通俗易懂、容納面廣；第四部分是會計要素、要素的確認與計量；第五部分是財務報表的內容、表述和表外信息披露。

2． 關於財務會計的目標。1992年頒布的我國企業會計准則的一個重大缺點是沒有提出、至少沒有明確提出我國財務會計的目標,它對假設是突出了,但對目標是忽略了。每個國家的會計目標都應該適合自己的國情。西方國家的經濟體制大多數都是高度發達的市場經濟。所以，在財務會計目標的提法上只是大同小異，或基本相同：（1）評估管理當局對受託資源的責任的履約情況；（2）為外部使用者的投資、信貸等決策提供依據我國實行的是社會主義市場經濟。社會主義市場經濟不能完全等同於西方的市場經濟，因此，我國財務會計的目標與西方國家的目標既有相同之處，又應有相異之處。相同點在於上述的目標在我國基本上也可適用，不同點是我們要考慮我國還有更重要的信息使用者，他們對會計信息有著特殊的需求，那就是社會主義國家。國家至少在三個方面要求企業提供會計信息：第一，國家作為社會管理者（宏觀調控者），在制訂與社會資源配置、產業結構、企業改組及其它與企業有關的重大經濟政策時,需要會計信息；第二,國家在收取各項稅收時，要以企業的會計記錄和會計報表為依據；第三，國家作為國有資產的所有者（國有經濟是我國經濟的主體），需要時刻注意國有資產的保值、增值，同樣離不開會計信息。我國企業的基本會計准則對此應有所規定。

3． 關於財務報表的內容、表述和表外披露。實際上，美國財務會計准則委員會在1981年11月16日就發布過一個財務會計概念公告的建議稿，內容主要涉及有關財務報告內容和表述的概念，但後來卻沒有形成一份概念公告。因此，嚴格地說，美國現有的概念結構是不完整的，因為它缺少了財務報告本身這一塊內容。英國會計准則委員會1995年發布的原則公告徵求意見稿，彌補了美國財務會計准則委員會和國際會計准則委員會的共同缺陷。我認為，這是概念結構研究方面的新發展，值得我們借鑒。況且，我國的基本會計准則作為准則的准則，涵蓋面應當廣一些，財務報表是財務會計最重要的部分，財務會計的最終目的就是要提供財務報表，對它的內容、形式、項目分類、要求、表內表外的關系、確認與披露的關系，以及個別企業報表與合並報表的關系等問題，都應該在基本會計准則中進行原則性、概念性地規定。


總之，後來居上。我們應該盡量吸收各國有關這方面的研究成果，博採眾長，在一個較高起點上，結合中國的實際，加以借鑒和發展，修改我國的基本會計准則。
現在，我們尚未見到英國正式的原則公告，我建議，我國准則機構應密切注意其發展；此外，國際會計准則委員會理事會也開始把"報表表述"列入它的議題了，已
在1995年3月通過"籌劃小組"提出"原則公告"
（Draftstatement of Principles: Presentation of Financial Statements，1995）。
國際會計准則委員會的這一動向，也十分值得我們關注。我希望，隨著我國社會主義市場經濟的發展和會計改革的深入，修訂基本會計准則的工作能盡快提到議事日
程上來。

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❺ 美國財務會計准則中有關資產減值損失轉回的規定有哪

企業會計准則體系對於資產減值轉回問題分成兩類，長期資產不得轉回已確認的資產減值准備，非長期資產可以轉回。 企業計提壞賬准備、存貨跌價准備等，相關資產的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值准備金額內，按恢復增加的金額。 固定資產、無形資產等的減值准備計提後，資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回，消除了一些企業通過計提秘密准備來調節利潤的可能，限制了利潤的人為波動。

❻ 美國公認會計准則和中國會計准則的區別

眾所周知，美國會計准則和中國會計准則是不太相同的，因此對於有中國會計基礎的AICPA考生來說，則必須區分這些不同之處。高頓小編接下來就為大家簡單介紹一下美國會計的基本內容。

美國證券市場極為發達，保護證券（股票和債券）投資者的利益是美國會計理論與實務的出發點和總目標，而公認會計准則的制定，也以維護這些投資人的利益為前提。

（一）會計的基本理論

1.理論上未將穩健主義確定為會計原則一個值得注意的特點是FASB概念公告的會計確認和計量原則中，沒有確立穩健原則，也沒有將穩健性作為會計信息的基本特徵和第二層次特徵。這表明FASB對此持中立態度，它認為：（1）穩健主義是財務報告時應持的態度，而並不是會計確認和計量的原則。（2）一方面它認為穩健主義有其地位，另一方面又與其他一些重要的特徵相矛盾，因而「應用這一慣例時要謹慎從事」；一方面強調一貫少報利潤會自討苦吃，另一方面又認為非審慎地編制的報告並不會比穩健好。（3）穩健主義是一項慣例，而不是一項基本原則，這兩者是有區別的。慣例沒有強制性，而原則卻是不可違背的。

2.不強求會計術語用詞的統一

美國的公認會計原則對會計實務進行的是原則性規范，各公司的具體會計處理有一定的靈活性，FASB並未制定統一的會計科目表和會計表格式，因此，各企業之間的會計名詞術語和報表格式有著一定的差異。

（二）主要會計方法

美國的會計管理反映了對歷史成本計量基礎以及實現原則等傳統觀念的遵循。

1.固定資產

固定資產在清理前，其賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎上有所增減，但出於穩健考慮，根SFAS第121號《長期資產減值和長期資產清理會計》，可將價值降低到公允市價。

2.存貨

存貨一般按照成本與市價孰低規則計價，其中成本可以選擇先進先出法、後進後出法、加權平均法計算，但後進先出法運用得最為普遍。而市價值的計價則是重置成本，其上限為可變現凈值，下限為可變現凈值減合理的利潤。

3.研究開發費用

研發費用的會計處理在美國採用的是穩健的做法，即全部支出都必須在當期予以注銷。這樣做的原因是因為研究開發涉及太多不確定的因素，一項支出與未來利益之間的因果聯系難以確定。

4.租賃業務

美國對租賃業務的會計計量強調的是「實質重於形式」。當與租賃資產所有權相聯系的風險和報酬已轉移給承租人時，該項租賃應確認為資產的購置（融資租賃）。

5.所得稅會計

由於會計處理規則和稅法計算口徑不一，存在永久性差別和時間性差異。

6.投資

7.商譽

商譽確認為一項資產，但規定商譽不必進行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進行減損測試，在特殊情況下，要求進行基準評估。

（三）報告體系

美國的財務報告是陽光下的報告，上市公司所要求的會計披露是世界上最嚴格的，這是保護投資者和穩定資本市場的必然要求。公司要向社會籌集、發行股票、債券，則財務報表一定要向社會公布，因此必然經過審計。一家美國大型公司典型的年度財務報告包括：（1）管理部門報告；（2）獨立審計師報告；（3）主要財務報表（收益表、資產負債表、現金流量表和股東權益變動表）；（4）管理部門對企業財務狀況和經營成果的討論和分析；（5）財務報表的注釋；（6）五年或十年選擇財務數據的比較；（7）有選擇的季度財務資料。

（四）合並會計實務

美國是提倡企業編制合並報表的先鋒，基於對投資者決策信息的需求，全面反映企業財務狀況和經營成果的合並報表成為普遍要求，且不要求提供母公司單獨的財務報表。然而，對於債權人而言，各公司獨立的財務報表顯然優於合並財務報表，從中也不難領略美國會計面向投資者的良苦用心。會計原則委員會第16號意見書《企業合並》允許企業採用兩種會計方法：購買法和權益集合法。大多數企業採用購買法進行合並，也有相當一部分（約1/5）企業合並在滿足權威性文獻所規定的條件下，按照權益集合法進行會計處理。1999年，FASB宣布要取消權益集合法，SEC也支持這種立場。

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美國財務會計准則第157號摘要之中文
財務會計准則第157號摘要
公允價值計量
摘要
本准則在定義公允價值的同時，構建了以公認會計准則計量公允價值的框架，並規定公允價值計量需要披露。本准則同樣適用於其他要求或允許以公允價值計量的會計公告。理事會此前在這些公告中將公允價值視作相關計量標准。有鑒於此，本准則未就公允價值計量作出任何新的要求。但是，對某些經濟體而言，採納本准則將改變其現有的實務操作方式。

准則成因
此前所作的公允價值定義各不相同，而對如何使用這些定義的指引也有限。即便是有限的指引，也因散布在眾多要求使用公允價值計量的公告中而存在相互矛盾，這又給使用公認會計准則增加了難度。在制定本准則時，理事會考慮了市場在使用公允價值計量時對一致性和兼容性日益增長的要求以及對公允價值計量的披露要求。

本准則和當前實務操作的差異
由於採用本准則而引致的對於當前實務操作的差異包括對公允價值的定義，計量公允價值的方法以及對於公允價值計量的進一步披露。

公允價值的定義保留了原定義中對於成交價格的表述。本准則明確指出，成交價格指的是市場參與者之間在正常的市場環境下達成出售其資產或讓渡其債務交易時資產或債務的價格。這一市場應當是報告主體願意出售其資產或讓渡其債務的市場，換句話說，能讓出售方或讓渡方獲得最大程度收益的市場或該資產或債務的主要交易市場。而交易本身指的是在計量日基於資產所有者或債權人出發而推定的一筆交易。由此可見，本定義側重於考量出售資產實際收到的價款或讓渡債務實際支付的價款（退出價格），而非購買資產實際支付的價款或承擔債務時所收到的價款（進入價格）。

本准則強調公允價值是基於整個市場作出的計量，而非針對單個企業。因此，公允價值計量基於市場參與者為資產或債務定價時可能基於的假設。作為考量市場參與者在採用公允價值計量時所可能基於的假設的基礎，本准則建立了一套公允價值層級體系以區別於（1）那些基於從獨立第三方獲取的市場數據所作的市場參與假設（顯性信息）和（2）報告主體自行推測的關於市場參與者於交易當時可獲取的最佳信息所採納的假設（隱性信息）。隱性信息概念的是為了應對計量當日相關資產或債務的市場行為幾乎不存在的情況。在這種情況下，報告主體不需要作出任何意在獲取市場參與者可能採用假設的努力。但是，嚴禁報告主體忽視任何不費成本和力氣便可獲得的市場參與者假設信息。

本准則闡明市場參與者假設包括關於風險的假設，如公允價值計量時所採用的特定估值技術（如定價模型）本身所蘊含的風險和該技術採用的數據本身所蘊含的風險。如果市場參與者在為相關資產或債務定價時承擔了某項風險，公允價值計量本身就應當包括對風險的調整，即便這種調整很難確定。因此，當市場參與者在為相關資產或債務定價時承擔了某項風險時，諸如「按模型定價」的計量方法由於沒有對風險作出調整，故無法提供公允價值計量。

本准則指出市場參與者假設同樣包括對於資產銷售或使用時的限制所導致後果的假設。如果市場參與者在為資產定價時考慮了限制所招致的後果，則受限資產的公允價值計量就應當考慮到這一後果。這一規定同樣適用於一年內解禁的按財務會計准則理事會第115號准則對於債務和股權類證券投資的會計處理和財務會計准則理事會第124號准則對於非盈利機構持有投資的會計處理之規定以公允價值計量的限售股票。

本准則進一步指出對於債務的公允價值計量應當反映其不履約風險（不履行債務的風險）。鑒於不履約風險反映了報告主體的信用風險，故該報告主體應當考慮其信用風險（信用頭寸）可能為各報告期間遵照包括財務會計准則理事會第133號准則對於金融衍生工具和對沖業務的會計處理在內的其他會計公告之規定對債務所作的公允價值計量帶來的後果。

本准則重申了其他財務會計准則理事會公告之准則對於所擁有的在活躍市場交易的金融工具（包括大筆交易）頭寸的公允價值應當按照單項金融工具的報價乘以持有數量（公允價值層級第一級）計算而得的規定。鑒於持有頭寸的大小相對於整個交易量（交易量占總量之比）即來說應當不會產生決定性影響，故該報價不應作任何調整。本准則進一步要求代理商和經銷商以及投資公司如果需要接受美國注冊會計師協會審計和會計指南的約束則同樣需採用這一規定。

本准則要求報告主體在對其資產或債務進行初始計量後的中期報告和年末報告中需要披露其使用公允價值所作的計量。重點在於披露用以計量公允價值的原始數據，如果用實質性隱性信息（公允價值層級第三級之內）反復計量公允價值時，期間收益（或凈資產變動）的計量結果。本准則建議報告主體在可能的情況下將按本准則之規定需披露的公允價值信息和按其他准則之規定需披露的公允價值信息合並列示，包括財務會計准則理事會第107號准則關於金融工具公允價值的披露。

本准則之規定適用於按第133號准則以公允價值計價的金融衍生產品和其他金融工具，適用於初始確認以及其後各期的重估認定。因此，本准則的實施意味著原EITF第02-3號公告第三條腳注「以交易目的持有的衍生產品合約以及涉及能源交易和風險管理行為的合約會計處理中的問題」中的規定不再適用。本准則同時對原133號准則中類似於第02-3號公告中內容的條款提出了修訂意見，該條款成文於財務會計准則理事會第155號准則混合型金融工具的會計處理。

本准則之規定和財務會計准則理事會理論框架之間的聯系
公允價值計量的理論依據陳述於財務會計准則理事會概念准則第2號會計信息的定性分析。該准則強調提供可比性信息可以讓財務報表的使用者釐清兩組經濟事件的異同。

公允價值的定義採納了財務會計准則理事會概念准則第6號財務報表要素中關於資產和債務的概念。公允價值計量反映了當前市場參與者關於某項資產未來現金流入（未來經濟利益）和某項債務未來現金流出（未來經濟利益的犧牲）的假設。

本准則結合財務會計准則理事會概念准則第7號在會計計量中使用現金流量信息和現值中的有關規定澄清並重新考量了這部分內容。本准則並未對概念准則第7號提出修訂。理事會將考慮在其概念准則修訂項目中對此作出處理。

對使用公允價值來計量資產和債務方面的披露應當為財務報告的使用者（現有投資者、潛在投資者，債權人和其他使用者）提供包括投資決策、信貸決策以及類似決策有用的信息。這也是財務會計准則理事會概念准則第1號企業編制財務報告的目的中規定的第一個目標。

本准則提高財務報告的質量的機制
公允價值的定義，和計量公允價值的理論框架一起，勢當強化公允價值計量的一貫性和可比性。

對使用公允價值來計量資產和債務價值的披露應當能夠為財務報告的使用者提供更為有用的信息，如使用公允價值計量已確認的資產和債務的程度，計量採用的原始數據，計量方式對於期間收益（或凈資產變化）的影響。

本准則所涉及的修訂性條款推動了理事會旨在簡化和將會計規范化的行動，並消除市場上那些招致公認會計准則復雜化的不同的詮釋。

使用本准則的成本收益分析
計量公允價值的理論框架完全基於實務操作的需求。某些報告主體可能要改造其系統或作其他改變方可符合本准則之規定。某些主體為符合本准則之規定可能需要花費額外的成本。但是顯然公允價值計量在一貫性和可比性方面的提升以及對公允價值計量的披露所帶來的好處是持續的。

本准則生效日
本准則針對那些財政年度起始日在2007年11月15日之後的年度財務報告以及期中財務報告生效。如果報告主體尚未為當年發布財務報告，則亦可提早適用本准則。

除下述例外，本准則各條款自本准則採用之日起適用於其後財政年度報告。對於下列金融工具，本准則各條款自本准則首度適用之時追溯適用（有限式追溯適用）：

a. 由經紀人經銷商或其投資行業需根據本准則首度適用前的規模比以公允價值計量需要接受美國注冊會計師協會審計和會計指南約束的投資公司持有的那些在活躍市場上交易的金融工具頭寸；

b. 按照第133號准則首度適用的並根據本准則首度適用前公告02-3的腳注規定確認的交易價格作為公允價值來計量的金融工具；

c. 在本准則首度適用前根據第133號准則首度確認並採用第133號准則（後由第155號准則補充）規定的交易價格作為公允價值計量的混合型金融工具。

本准則首度適用時，金融工具的名義價值和公允價值之間的差異，作為過渡時的調整金額，應當作為留存收益（或其他合理的財務狀況表上權益或凈資產的子項）期初數的前期累計調整被確認在賬面上。