財務會計中謹慎性的參考文獻

❶ 會計的謹慎性的例子

例如：要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值准備（對應收賬款計提壞賬准備）、對售出商品可能發生的保修義務確認預計負債等。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。

會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。

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在資產方面：謹慎性原則在資產方面應用很多，首先，自行開發的無形資產的開發成本直接計入當期費用，而無形資產的攤銷期限應選擇合同期限、法律期限、經營期限，10年中最短者；其次，由於固定資產的使用存在較大的無形損耗，所以採取加速折舊法。

再其次，企業應當定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產，合理預計可能發生的損失計提減值准備，其中包括：短期投資減值准備、長期投資減值准備、固定資產減值准備、無形資產減值准備、在建工程減值准備、委託貸款減值准備、壞賬損失准備、存貨跌價准備。

最後、在物價上漲時，發出存貨的計價方法選擇後進先出法，物價下跌時選擇先進先出法。

❷ 財務管理中如何體現謹慎性原則

談財務管理中謹慎性原則及應用 財務管理中謹慎原則也稱穩健原則，是指在某一會計處理方法有幾種方案可供選擇時，要選擇對凈收益和財務狀況產生影響的樂觀程度最小的那一種方案，即要求人們在會計處理上持謹慎態度，充分估計可能的風險和損失，盡量少計和不計可能獲取的收益，把風險和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對於資產和收益確認傾向於「從緩認可」，計量上「寧低忽高」而對負債和費用在確認上遵循「從速認可」，計量上「寧足忽缺」的方法。對經營的不穩定性和風險性的各種因素作出謹慎的反映和處理以保持企業的穩健經營，增強企業後勁。 一、在財務管理工作中遇到的問題及其對策。 《企業會計准則》第十八條規定「會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用」。這是我國會計制度改革的一大突破。它充分體現了市場經濟條件下企業自主經營、自負盈虧的客觀要求。隨著市場經濟的深入...... 總之，謹慎性原則在我國財務管理工作中加以應用，應該說是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是證明我國現代會計與國際會計貫例接軌的主要標志之一。它對增強企業競爭能力，從而推動社會主義市場經濟的發展有著非常重要的意義。那麼，如何在我們日常的會計工作中運用好謹慎性原則，為國家、社會和企業領導提供更為科學、真實、有效的會計信息，則是擺在我們每一個會計工作者面前的一個重要問題。為此，我們每個會計工作者必須認真學習財務知識，掌握財會法規，把握好謹慎原則的適度問題，為建立現代企業制度為國家的繁榮富強作出我們的貢獻。《談財務管理中謹慎性原則及應用》來源於 http://www.doc8.cn/html/200808/09/showinfo_56185.html內容太多了,還是你自己去看看吧.

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會計謹慎性原則的起源與經濟影響

摘要：謹慎性是傳統會計中一項歷史久遠、影響深遠但又頗具爭議的計量原則。作者分析謹慎性原則的內涵及其演化過程；闡明謹慎性起源的三種解釋：契約解釋、訴訟解釋和稅收解釋，說明這些解釋的理論含義而且列舉了相關的實證證據；有關謹慎性的經濟影響，包括其對財務報表的影響和股票市場價格的影響；指出對謹慎性的主要批評。

關鍵詞：會計謹慎性；會計准則；凈資產賬面價值

謹慎性是傳統會計中一項歷史久遠、影響深遠但又頗具爭議的計量原則。我國自1993年頒布的《企業會計准則》中首次引入了謹慎性原則，在2001年新的《企業會計制度》中這一原則得到進一步的發展，許多體現謹慎性原則的會計處理方法被引進，它對會計實務的影響也日漸凸現，但我國對謹慎性原則的研究大多處於解釋運用表層面，本文試圖深入分析謹慎性原則的內涵、起源和經濟影響，以豐富我們對謹慎性原則的認識。

一、謹慎性原則的內涵及其演化

謹慎性原則歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產託管人解脫其受託責任的一種策略，後來被會計人員所認同接受，逐漸成為一項歷史悠久、影響深遠但又頗具爭議的會計核算原則。

從筆者目前掌握的資料看，這些概念可以歸納為以下幾類：

1.受託責任觀下的謹慎性原則。謹慎性原則的起源可以追溯到中世紀，當時的財產託管人為了減輕受託責任，對其託管財產的增值不進行任何預計。隨著19世紀會計受託責任的盛行，會計人員面對著日益上升的訴訟風險，普遍存在強烈的災難意識，中世紀財產託管人減輕責任的謹慎方式逐漸為會計界所認同，進而形成了受託責任觀下的謹慎性原則。受託責任觀下的謹慎性原則的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年給出的一個定義：不預計利得，但預計一切損失[1].它意味著會計師可以運用各種手段低估資產和收入，高估負債和費用，以減輕受託責任。這種觀點本身缺乏會計學和經濟學的理論依據，它只是站在 「實用主義」的角度來對謹慎性進行定義，強調蓄意地、一貫地低估凈資產和利潤，招致了對謹慎性的諸多批評。謹慎性原則的批評者認為，謹慎性的蓄意低估，會形成大量的「秘密准備」，有違會計信息真實性和公允表達的要求。

2.決策有用觀下的謹慎性原則。進入20世紀80年代以後，隨著會計目標由受託責任觀轉向決策有用觀，對謹慎性的批評也日漸激烈，謹慎性的原理和內涵被會計職業團體或准則制定機構重新審視。美國的FASB在它的概念框架研究中反復討論了這個概念，並且試圖用「審慎」來取代這一概念，在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，它將謹慎性表述為：「謹慎性是對於不確定性的一個審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用比較不樂觀的估計數。」[2]同時FASB也明確指出：「（在這種定義下），穩健性的概念可能與某些重要的質量特徵產生沖突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……。財務報告中的穩健性不應該再蓄意地、一貫性地低估凈資產和利潤。」[2]

與前述的Bliss定義相比，FASB的定義一方面指出謹慎性有助於降低企業風險，突出了謹慎性原則的經濟作用，從而使謹慎性原則有了更多的理論依據，另一方面也是對謹慎性認識的一個新突破。因為從FASB的說明來看，它並不鼓勵一味地低估資產和收入，高估負債和費用，否定了過去那種蓄意地一貫少計凈利潤和凈資產的做法，認為會計人員對信息進行取捨時需要持穩健的態度，但同時要考慮會計信息的公允表達、中立性和相關性，從而使所提供的會計信息既能應對商業環境中固有的風險和不確定性，又能滿足投資者相關決策需要。這一定義主要是定性描述，某些方面還是比較含糊，例如它並沒有詳細說明「審慎反應」的含義，也沒有解釋這一審慎反應是如何保證風險被「充分的考慮」。

3.實證研究中的謹慎性原則。20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由規范研究逐漸向實證研究轉移，大量的會計實證研究的文獻涌現出來。作為謹慎性原則的研究也逐漸轉向實證研究為主，要對謹慎性原則進行實證分析就必須有相應的定義來界定它、量化它，因此從實證研究中涌現出謹慎性的大量定義。其中較有代表性的有兩個：一個是Feltham和Ohlson在1995年提出的定義，該定義指出：如果企業股權的市場價值在時點π+1的期望值與企業股權在時點π+1的賬面價值之差在π趨於無窮大時的情況下大於0，則認為企業會計是謹慎的[3]；另一個是Basu在1997年提出的定義，該定義對謹慎性原則的解釋是：會計人員傾向於對好消息（利得）的確認比對壞消息（損失）的確認要求有更加嚴格的證據[4].從這兩個定義可以看出，實證研究中對謹慎性原則的定義抓住了謹慎性的實質，前者反映的是謹慎性低估企業凈資產賬面價值的特徵，可以稱之為「資產負債表導向的謹慎性原則」；後者反映的是謹慎性對利得和損失的不對稱性處理特徵，即損失被立即確認，而利得只有在實現以後才能被確認，可以稱之為「損益表導向的謹慎性原則」。在現代會計觀點下，利潤計量要比資產計價更加重要，因此對「損益表導向的謹慎性原則」的實證研究也居多。

對於這三種類型的謹慎性原則，受託責任觀下的謹慎性由於缺乏理論依據和存在明顯的缺陷，基本上已經被准則制定機構和研究人員所擯棄，而決策有用觀下的謹慎性和實證研究中的謹慎性觀點得到了准則制定機構和研究人員的普遍接受，從這兩者的關系來看，前者主要是對謹慎性的定性描述，而後者是對謹慎性的定量描述，兩者可以互為補充、互為說明。總體來看，現代會計強調謹慎性是對於商業環境中固有風險和不確定性一個審慎反應，即對利得的確認比對損失的確認要求有更高的證據，由早期的將謹慎性視為蓄意低估股東凈利和凈資產轉變為盡量不高估資產和利潤（但不蓄意低估）。

二、謹慎性原則起源的經濟解釋

會計研究人員對謹慎性原則起源提出了眾多的解釋，概括起來主要有三個方面：契約、訴訟、稅收。

1.契約解釋：在契約解釋下，謹慎性被看作是在契約各方之間解決代理沖突的一個重要的締約手段。按照契約理論，企業和各有關當事人之間由於不對稱信息、不對稱利益、有限的視野和有限的責任會產生諸多機會主義行為。而謹慎性是對契約業績的理想計量，因為它對利得要求更嚴格的確認標准，從而可以限制有關各方的機會主義行為，有效減輕企業和有關當事人之間的代理沖突。如在債務契約中，股東和管理者可能會高估盈餘和資產，將借入的債務作為清算性股利進行分配，從而將債權人的財富轉移給股東。而謹慎性原則避免高估資產和盈餘，對股利分配施加約束，保障和提高了企業的償債能力，降低了企業股利過度分配的可能性。另外在管理者的報酬契約中，企業管理者有動機高估凈資產和盈餘，最大化其當期酬金，損害股東的利益。為了避免這種情況的發生，股東可能事先在補償合同中要求運用謹慎性去計量收益。

因此，從契約解釋來看，謹慎性原則是作為一種有效的締約機制而自然產生的[1]，它的存在降低了各種契約的違約可能性，提高了企業的價值。謹慎性的契約解釋得到了較多的理論和實證支持。Ahmed等人發現，股利沖突越大，企業報告越謹慎，謹慎性成為一個有效的締約機制去減輕股東與債務人之間的股利沖突[5].另外，Ball等人發現普通法國家企業盈餘要比成文法國家的企業盈餘要謹慎性的多，原因在於，普通法國家有強大的投資者保護法律，企業通常優選契約作為解決代理問題的方式，因此對謹慎性的要求較強。而在成文法的國家內，契約各方的信息不對稱問題更有可能私下解決而不使用契約，因此對謹慎性的要求較弱[6].

2.訴訟解釋：股東訴訟是謹慎性原則產生和存在的另一個重要來源。許多研究發現，投資者大多是風險迴避者，他們希望能夠立即得到有關潛在風險的信息，而對於有關潛在利得的信息卻不甚關心。因此公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會面I臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風險更可能源自於收入與資產的高估而不是低估[7]，會計人員為了避免日益上升的訴訟風險，「寧可失之低估，而不願失之高估」[2]，從而股東訴訟成為謹慎性產生和存在的另一個重要來源。訴訟解釋在理論上和實務上也獲得了較多的理論和實證支持。Basu檢測了美國四個不同的訴訟責任期間的謹慎性，發現在兩個訴訟責任上升較高期間謹慎性存在顯著的上升，而在訴訟責任上升較低期間謹慎性不上升，這一結果與訴訟導致謹慎性的解釋一致[4].

另外，Ball等人指出，在普通法國家預期的較高的訴訟風險下，企業的謹慎性會增強，其結論也支持了這一預測[6].

3.稅收解釋：稅收解釋認為，納稅收益與會計收益之間的聯系，使得管理人員有動機運用謹慎性原則來遞延稅收的支付。謹慎性原則通過推遲收入的確認及加速費用的確認會延期稅收支付，從而減少稅收支付的現值，增加公司的價值。Guenther等人的研究表明，會計方法會影響應稅收益 [8].Shackelford和Shelvin進一步指出，納稅收益與會計報告收益的聯系為遞延稅收支付提供了動機，因而導致對凈資產和收益的低估，因此他預測，當兩者之間的聯系變得更加緊密時，或者稅收上升時，財務報告會變得更加謹慎[8].但是從目前的相關文獻來看，還沒有直接的研究致力於稅收解釋，這一解釋的相關的理論和實證證據還很弱。

三、謹慎性原則的經濟影響

體現謹慎性原則的會計實務方法有很多，主要包括：計提應收賬款的壞賬准備、存貨的成本與市價孰低計價法、存貨的後進先出法發出假設、存貨的跌價損失准備、固定資產的加速折舊法、長期資產的減值准備、研發支出的費用化處理方法等。這些謹慎性方法的運用首先影響企業財務報表數字，使企業凈資產被低估、正的經濟盈餘被遞延反映，但是有關這種謹慎性原則的經濟後果，即投資者能否看出不同方法下盈餘計量的謹慎性差異，還存在較多的爭議。

1.謹慎性對企業財務報表數字的影響。謹慎性原則的實質是對於利得與損失的不對稱確認要求，也就是說反映利得比反映損失要求有更嚴格的可證實性，損失被立即確認，而利得只有在實現以後才被確認。謹慎性的這種非對稱確認特徵主要影響企業財務報告中的凈資產、應計和盈餘項目。

（1）凈資產賬面價值持續低於其市場價值。在市場經濟下，企業資產的市場價值時刻在發生變化，但是所有的這些變化（增值或貶值）並不會立即、完整地反映在企業會計賬戶和財務報表中。在謹慎性原則下，資產價值減少（損失）通常被立即確認，而資產價值的上升（利得）通常被遞延到它被出售或它的價值通過收入現金流量實現時才被確認。例如，在謹慎性原則下，固定資產當期的價值增值，是不允許反映在當期的資產計價上，而只能等到固定資產被出售時才能反映這部分增值。而固定資產當期的價值貶值，直接通過計提減值准備減少資產賬面價值。

另外，企業的研究和開發支出、廣告支出一般而言會帶來未來的經濟利得，具有經濟價值，但按照謹慎性原則要求，研發支出和廣告支出直接費用化，而不能資本化反映為企業的一項資產，它們的價值被遞延到以後期間由於研發支出和廣告支出而產生的收入現金流量實現時才被確認。但在持續經營假設前提下，企業通常不會出售它的固定資產，並且研發支出和廣告支出是持續發生的，由此推論，會計上對於資產貶值的反映是及時的、並且數額較大，而對於資產增值的反映是不及時的、並且數額相對較少。因此我們可以得出結論，謹慎性原則運用會導致企業凈資產被系統低估——其賬面價值持續低於其市場價值。凈資產賬面價值被低估的程度越大，意味著企業會計越謹慎。利用謹慎性會計對企業凈資產的持續低估特徵，Beaver和Ryan提出了對謹慎性的一種實證計量模式：凈資產賬面價值與市價比率計量模式。這一計量模式評估了凈資產被累積低估的程度，通過計算凈資產賬面價值與市價比率的持久偏差成分來反映財務報告謹慎性的程度[9].

（2）應計項目的凈累計額持續為負。會計中的應計項目是由於權責發生制而產生的會計盈餘與現金流量之間的時間性差異。從長期來看，如果會計方法是中立的並且企業是穩定的，折舊和攤銷之前的累計凈收益金額與經營現金流量趨向一致，因為當凈收益超過（或低於）經營現金流量時會緊跟有負的（或正的）應計項目發生，正的應計與負的應計項目會隨著時間反轉，應計項目的凈累計額趨向於零。但是在謹慎性原則下，應計項目凈累計額持續為負，這是由於謹慎性對利得和損失的不對稱處理特徵所導致。在謹慎性原則下，損失一旦存在就要求被立即確認，即使與損失有關的現金流出可能還沒有實際發生；而利得只有在現金流入實際發生時才能被確認。因此，在謹慎性原則下，損失趨向於被全部應計而利得不能應計，隨著時間的推移，應計項目的凈累計額趨向於被低估並且持續為負。利用謹慎性會導致應計項目的凈累計額持續為負的特徵，GiVoly和Hayn提出了謹慎性的另一種計量模式：應計項目的計量模式。這一模式認為，企業長期持續顯著的負應計是謹慎性的標志。它通過計算負應計累積的程度和速度來反映財務報告謹慎性程度[10].

（3）盈餘反映的及時性和盈餘變化的持續性在「利好」與「利差」時期存在差異。謹慎性原則在確認利得與損失時存在嚴重的不對稱性，企業「利好」時期與「利差」時期的會計盈餘必然在及時性和持久性方面存在一定的差異。

會計盈餘的及時性是指當期的會計盈餘是否及時地反映了公司經濟盈餘的變化。在謹慎性原則下，會計人員反映利得比反映損失要求有更高的可證實性，因此本期的會計盈餘會反映本期所有的負的經濟盈餘變化（損失），而不會反映或只會部分反映本期正的經濟盈餘變化（利得）。換句話說，在謹慎性原則下，負的盈餘和盈餘變化要比正的盈餘和盈餘變化反映得及時。

會計盈餘的持續性是指當期的會計盈餘變化能否持續到未來。持續性和及時性是一個問題的兩個方面。及時性意味著本期信息已經反映在本期的會計盈餘中，這樣的盈餘一般不具有很強的持續性。持續性則是由於本期會計盈餘沒有反映本期信息的全部影響，而是將其部分影響遞延，這樣的盈餘一般不具有很強的及時性。在謹慎性原則下，由於負的盈餘和盈餘變化要比正的盈餘和盈餘變化反映得更加及時，因此正的盈餘和盈餘變化相對於負的盈餘和盈餘變化要更加持續。

利用謹慎性會計對正負盈餘變化反映的及時性和持續性差異特徵，Basu提出了另一種謹慎性實證計量模式：每股盈餘/每股市價計量模式。這一計量模式反映了會計收益包括經濟收益或利得的速度的差異，通過計算比較會計盈餘對「好消息」和「壞消息」敏感性來反映財務報告謹慎性的程度[4].

2.謹慎性對股票市場價格的影響。從上面的分析我們知道，謹慎性原則會低估企業凈資產、遞延反映正的經濟盈餘，那麼這種低估的凈資產和會計盈餘是否會導致投資者對企業股票市場價格的低估呢？在這個問題上還在存在較大的爭議。

有效市場假設認為，投資者不會系統地被盈餘計量的各種可選擇會計方法所誤導（P5），因此，從理論上分析，投資者在制定證券價格時應該能夠估定不同方法下財務報表的內在謹慎性差異，並且自行對會計報告盈餘進行調整，不會由於低估的賬面資產和盈餘數額而低估企業股票市價。這一觀點得到了許多實證支持。例如Beaver和Dukes發現，採用加速折舊法（相對穩健）企業的平均盈餘反應系數（ERCs）要比採用直線折舊法（相對激進）企業的平均盈餘反應系數（ERCs）顯著大[12].盈餘反應系數是指某一證券的超常市場回報相對於該證券發行公司報告的盈利中非預期因素的反映程度。盈餘反應系數越大，說明報告盈餘信息含量越高。他們的證據表明市場在制定證券價格時考慮了盈餘計量的內在方法，並且據此對企業報告盈餘進行自行調整，支持了有效市場假設。

但是另一方面，也有不少觀點認為，現實的資本市場並不是完全有效的，投資者通常不會區分盈餘計量所採用的各種會計方法的謹慎性差異，因此，謹慎性原則對凈資產的低估和對正的經濟盈餘的滯後反映，可能會導致市場對該股票價格的低估。例如，Salamon和Kopel將企業劃分為激進會計組合群（同時運用直線折舊法和F1FO）和謹慎會計組合群（同時運用加速折舊法和LIFO），實證結果表明，這兩類企業的盈餘反應系數不存在顯著差異，這一證據並不支持有效市場假設[13].

總之，在「證券市場是否完全有效」問題上還存在相當大的爭議，因此謹慎性對股票市場價格的影響也是莫衷一是，還需要進一步研究分析。

四、謹慎性原則受到的主要批評和目前的現狀

謹慎性原則雖然對會計的理論與實務影響巨大，但它也極富爭議。在眾多會計文獻和會計准則報告中，它長期被視為一項「慣例」，而並非一項「原則」或「准則」[14].對它的批評主要集中在兩個方面：

第一，謹慎性的運用缺乏一個客觀的標准，因此對它的濫用很普遍並且很難防範。例如，有些企業可能會通過隨意地或前後不一致地制定潛在損失的備抵或准備，從而使得不同企業之間以及同一企業不同時期的會計數字缺乏可比性。

第二，傳統謹慎性的會計實務只預期潛在的損失或費用，而忽略任何可能利得的確認，會導致對潛在資產或收益的低估，低估如同高估，都不能真實反映企業財務狀況和經營成果。由於這兩個限制，謹慎性受到許多攻擊。美國著名會計學者Hendriksen就指出：「謹慎性是處理計價和收入不確定性的一個非常糟糕的方法，它會導致會計數據的完全扭曲。」[14]但是，盡管伴隨著持續的批評，謹慎性已變成當代會計最具影響的一個概念。近年來大量的實證研究也指出，謹慎性不僅在現代財務報告中普遍存在，並且在過去的30年內，財務報告的謹慎性有上升的趨勢[1].從准則制定機構來看，雖然美國的FASB在其財務會計概念公告第2號「會計信息的質量特徵」中，將謹慎性視為一種慣例（Convention），而非一項原則（Principle），但是FASB也認識到謹慎性的合理之處：「在財務會計和報告中，也存在謹慎性的合理位置，因為商業和經濟活動中充滿了不確定性，但需要慎重運用（92段）」[2].在 FASB看來，商業經營中的不確定性是不可避免的，在資產計價和損益計量中必須運用各種各樣的估計或判斷，在決定會計估計和判斷時，會計師應保持一個謹慎性的或審慎的態度，必要的謹慎性不僅是應付商業交易中內在的不確定或風險的一個必要的、有用的手段，而且將有益於投資者、債務人和其他信息使用者。從20 世紀80年代末以來，FASB的這種觀點已經得到會計職業團體和會計從業人員的普遍接受。

我國自1993年頒布的企業會計基本准則中首次引入了謹慎性原則，明文規定謹慎性原則是我國會計核算12條原則之一，並且在隨後的具體准則制定過程中，體現謹慎性原則的方法陸續被採用（如LIFO、加速折舊法、壞賬准備的計提等），特別是在2001年新的《企業會計制度》中這一原則得到進一步的發展，更多的體現謹慎性原則的會計處理方法被引進（如資產減值的八項准備等），謹慎性原則已經成為我國會計理論和實務中一個極其重要的原則，但是從目前國內企業對謹慎性方法的運用來看，還存在較多的隨意性，對於這一原則，我們既要正視謹慎性原則固有的弊端，通過加強會計人員的培訓和規范謹慎性方法的實施細則，來避免主觀隨意和「過度謹慎」；同時也不能忽視謹慎性原則在減輕代理沖突、避免訴訟風險和遞延稅收支付中的積極作用，應進一步加大謹慎性原則的適用范圍和運用力度。

參考文獻：

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[3]汪遠根。會計謹慎性原則的經濟學解釋及其悖論[D].上海海運學院碩士學位論文。中國期刊網碩博士論文庫，2002.

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[14] Z. Jun Lin，Feng Chen. Applicability of the Conservatism Accounting Convention in China：Empirical Evidence[J]. The International Journal of Accounting. 34， （4）： 517——537.

❹ 論題是論會計之謹慎性，有誰知道相關的參考文獻嗎最好10個以上~~謝謝~~ 還有開題報告啊~~我暈，不會寫！

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自己看看，是否有用

❺ 誰知道有關於謹慎性原則在會計中的應用的文獻我需要知道4個以上，知道的請告訴我詳細的文獻，謝謝

http://61.187.16.139/news/2004js/2004519/fw/2.doc

淺論謹慎性原則在會計工作中的應用
【摘 要】 本文以國際會計慣例為基礎，從會計結構的角度，詳細的論述我國新會計制度採用謹慎性會計原則的必要性與可能性，謹慎性原則的表現形式以及在我國現代會計中的運用；採用謹慎性原則可以減少企業經營風險。
【關鍵詞】 謹慎性原則 必要性 運用

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指會計人員對某些經濟業務存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和誇大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。
謹慎性原則的本質就是資本保持或資本維持，其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以後，才能確認收益。
一、我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性
謹慎性原則的提出，一是因為在企業的經營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業務時，不得不經常面對它，並根據一定的標准對這些不確定因素進行估計。二是因為企業是一個獨立的商品生產和經營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費並保證企業順利、穩定發展的責任。三是因為企業面臨著一個有風險的市場，企業必須謹慎的處理一切經濟業務，以保證企業在市場的動盪中立於不敗之地。
構成當今世界通用的會計結構的主要因素有：四項會計假定，權責發生制，配比原則和收入實現原則。在四項會計假定的基礎上，企業按權責發生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結構中，實際浸透著謹慎性思想。
（一）權責發生制原則中包含謹慎性原則
現代會計以費用和收入的發生為依據，進行期間損益的計算。現行的權責發生制會計是由確定性計算和非確定性計算構成的，其計算結果也自然包含著確定的數值和不確定的數值。預計計算時，會計人員必須選擇特定的一個數值，如果是單純的預計計算，從理論上來說就要使預計值和事實確定值的誤差盡可能縮少，為此應選取中值。然而，會計只要以持續經營假定為前提，在與利潤分配的聯系中就必須選擇不使利潤過大表達的數值。這種選擇標准就是一種謹慎原則。在預計計算中採用謹慎原則時，預計計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大，但它並不是有意識地謀求表達過小的利潤。

註：本範文由會計學院楊修發老師提供。
只要預計計算以權責發生制為前提，謹慎性原則就必然有一席之地。從理論上說，以資產減少和將來支出的原因進行科學的調查研究，並計量可能發生的價值減少和支出的幅度，從中選擇避免使利潤過大表達的數值，是完全合理的。因此，只要會計計算中存在著預計因素，謹慎原則就是必要的。
（二）實現原則中包含謹慎原則
實現原則是指應在企業售出產品或勞務時確認營業收入的原則。實現原則最確切的意義是非現金資產或權利轉變為貨幣，實現原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配，因為任何提前記入和提前分配都會給企業帶來不確定性的風險。為了保護與企業有利害關系者利益，排斥各種不確定性風險，現代會計的計算結構採取了以實現原則為前提，補之以配比原則的形式，事實上已把謹慎原則滲進了會計框架中，並賦予它們合理的地位。這樣一種會計計算框架的會計處理，人們不視為有意識地謀求利潤的過小表達的謹慎性原則。
（三）在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則
在選擇會計處理方法時，應根據企業自身的實際情況，在會計制度允許的范圍內選擇最有利於或最適合於本企業的會計處理的方法，這也是以謹慎性原則作為指導的。例如為盡早收回固定資產的原始投資，以利企業更新改造，所提固定資產的折舊方法上以加速折舊法代替直線法；工程收益計算中以完工標准代替工程進度標准；銷售收入確定以貨款收回標准代替分期付款標准等，都是體現了謹慎性原則。
二、謹慎性原則的表現形式
（一）成本與市價孰低法。
這里所說的市價實際上指的就是重置成本。由於技術進步或市場變化等原因，作為企業庫存的商品的市價可能低於該存貨的歷史成本，有價證券的市價也可能低於企業獲得它們時的取得成本，這時企業若出售這些存貨或有價證券，必然會發生損失，損失額即為歷史成本（或取得成本）與市價的差額。這項差額要記入企業當期的損益。這時雖然已有潛在的損失發生，但企業若還想取得該項存貨或有價證券仍有可能，因為重置成本是它們價值補償的最低尺度，企業有能力按重置成本使實物（包括有價證券）得到補償。如果市價高於歷史成本（或取得成本），其差額即為企業的利潤，在銷售時得到確認，這時企業自然能夠補償其消耗掉的實物資產。這種方法在西方各國普遍採用。
（二）後進先出法。
在通貨膨脹的環境下，存貨按歷史成本計價，企業生產經營過程中消耗掉的資產就無法從實物形式上得到補償。如果這些資產是企業持續經營所必需的，企業的再生產過程就無法進行更談不上擴大，只能在縮小規模的基礎上進行。而按「後進先出法」計價使得存貨得到補償的價值接近於重新獲得它們的價值，從而使資產的實物補償成為可能，而且「後進」的價格也容易確定。
（三）壞賬准備金。
按照權責發生制原則的要求，凡是屬於本期的收入，不管款項是否實際收到，均應作為本期實現的銷售收入處理。一旦確認為收入，就必然會體現在利潤上。若收入大於成本即會使利潤增加，企業就要繳納各項稅金，發放股利，增加福利。一旦應收款項回收不回來，這些支出的稅金、股利和福利即會對企業的資本造成侵蝕，破壞了資本的穩定性，降低了企業抵抗風險的能力。因此按一定方法計提壞賬准備金是必要的，它可以起到資本保持的作用。
（四）加速折舊法。
盡管加速折舊可以從權責發生制和配比上找到理論依據，但在我國，人們通常把它作為體現謹慎性原則的一種表現形式，在技術進步日新月異和市場瞬息萬變的現代社會，任何設備都面臨著在其「壽終正寢」前被淘汰的危險，為了使現有設備在被淘汰之時，保持或恢復原來的生產能力，就需要在設備的使用前期計提大部分折舊。上世紀初加速折舊法產生以來，許多國家一直允許企業採用此法計提折舊。為了保持或恢復設備原來的生產能力，有些國家甚至還允許計提的折舊額大於資產的原始價值。
三、謹慎性原則在我國現代會計中的具體運用
我國在發布實施《企業會計准則》和《企業財務通則》後，從1998年上半年起，又陸續發布了現金流量表、收入等8個具體會計准則和《股份有限公司會計制度》。謹慎性原則在這些准則和制度中得到了廣泛體現。謹慎性原則的內容要求體現於會計核算的全過程。
（一）提取壞帳准備。在商業信用的情況下，企業的產品售後往往不能立即收到現金，而通常採用賒銷方法。由於市場的變化，購貨方存在著破產倒閉或其他情況，如果一旦發生這些情況，則所欠貨款可能無法收回，其直接後果將使企業的經營活動受到影響。為此，我國現代企業會計允許採用按應收帳款余額百分比法提取壞帳准備金，以抵消可能對企業產生的破壞作用。
企業提取壞帳准備是在壞帳損失尚未發生時，就預先提取計入管理費用。亦有人擔心這樣做是否會人為地增加費用，影響會計核算的真實性。由於各企業的市場競爭地位不同，因而壞帳風險不一，為此，有關制度對提取壞帳准備規定了比較靈活的標准，即給予按應收賬款年末余額的3‰-50‰的區間，由企業根據自身的實際情況作出選擇。到期末時還要根據實際發生的壞帳的情況對壞帳准備金進行調整，以至不因提取壞帳准備而影響費用的真實性。
（二）低估存貨。由於市場價格因素波動的影響，企業以前購進的存貨的價值可能低於當前市價，造成企業面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計當期產品銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有：
1．當企業的產品發生滯銷時為了抵償存貨所發發生損失對企業的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經營利潤，企業可以提取削價准備。按財務制度規定，提取削價准備的企業，每月應按庫存商品期末余額的一定比例計提削價准備，年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3%-5%進行清算。計提時，作增加商品當期銷售成本，企業發生削價損失時，沖減削價准備；
2．在市場物價持續上漲時，允許採用「後進先出法」對發出或領用的存貨進行計價，低估存貨成本。這樣使領用或發出的存貨成本最接受當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最能體現當時的實際水平。
（三）加速折舊。總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業技術更新，發展生產的內在要求。為此現行新會計制度在強調採用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業採用加速折舊法。其中主要原因是：
1．許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊。
2．因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回。
3．加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息貸款，有利於機器設備的更新改造。
4．由於維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費用的綜合要比採用平均年限法平穩。
國家政策允許一些行業，一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法計提折舊，既體現了國家的產業政策，又可以促進經濟的發展。
四、謹慎性原則被運用與我國的現代會計中的主要體現
（一）謹慎性原則與會計確認
從會計確認來說，要求確認標准建立在穩妥合理的基礎上。如收入准則中規定銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認。
1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
3．與交易相關的經濟利益能夠流入企業。
4．相關的收入和成本能夠可靠地計量。
新准則強調商品所有權上的主要風險和報酬的轉移，這與以前以發出商品確認銷售收入有很大區別，體現了確認收入的謹慎性。
（二）謹慎性原則與會計計量
從會計計量來說，要求會計計量不得高估資產、負債、所有者權益和利潤的數額。新制度中關於壞賬准備和存貨跌價准備的規定，體現了資產計量的謹慎原則。如新制度中規定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內發行外資股的公司，壞賬准備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經確定，不能隨意變更。
新制度對上述公司在期末存貨計價上採取存貨成本與可變現凈值孰低法計價，並提取存貨跌價准備。具體內容是：上述公司於中期期末或年度終了，應對存貨進行全面清查，如由於存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低於成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，按照成本與可變現凈值兩者之中孰低者計價。當期末存貨的成本比可變現凈值低時，按成本計價；當可變現凈值比成本低時，按可變現凈值計價，並提取存貨跌價准備。採用這種方法的結果是將存貨跌價部分直接計入當期利潤沖銷。
（三）謹慎性原則與會計報告
從會計報告來說，要求會計報告向會計信息的使用者提供盡可能全面的會計信息，特別是應報告有關可能發生的風險和損失。如資產負債表日後事項會計准則規定，資產負債表日後獲得新的或進一步的證據，有助於對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項，據此對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。
企業之所以樂於接受謹慎性原則，是因為它以保護企業為主旨。謹慎的會計處理可以使企業在市場競爭中避免風險和損失。是從風險上考慮保護企業的，在時間上盡可能快地將資產轉化成費用，從收益中獲得補償。
謹慎性會計處理原則並非從性質上否定某些收入和費用的發生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。
謹慎性原則在我國會計實務上加以應用，應該說是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。
參考文獻：
[1] 財政部會計司，《企業會計制度》2001
[2] 張德容，《謹慎原則與其他原則的沖突與對策》，《財會月刊》1999（2）
[3] 龔巧雲：《謹慎原則在我國的應用》，《財會論壇》2002（8）
[4] 陳德萍：《會計謹慎原則運用中的思索》，《工業會計》2002（9）
教師點評：
1．本文引言部分解釋了什麼是謹慎性原則及謹慎性原則的本質。
2．正文部分共四個問題。
第一個問題，我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性。
首先從三個方面闡述必要性的問題
（1）因為在企業的生產經營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些經濟業務時，根據一定的標准對這些不確定因素進行估計。
（2）因為企業是一個獨立的商品生產和經營者，它肩負有以自己的收入補償自己的耗費並保證企業順利、穩定發展的責任。
（3）因為企業面臨著一個有風險的市場，必須謹慎的處理一切經濟業務，以保證企業在市場的動盪中立於不敗之地。
然後分別闡述權責發生制、實現原則等所包含謹慎性原則。
（1）權責發生制原則中包含謹慎性原則。
（2）實現原則中包含謹慎性原則。
（3）在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則。
比如加速折舊法代替直線法等。
第二個問題：謹慎性原則的表現形式
主要對謹慎性原則的表現形式從以下四個方面加以闡述。
（1）成本與市價孰低法。
（2）後進先出法。
（3）壞帳准備金。
（4）加速折舊法。
第三個問題：謹慎性原則在我國現代會計中的具體運用。
謹慎性原則體現於會計核算的全過程。對謹慎性原則的具體運用，主要從以下三個方面加以論述：
（1）提取壞帳准備。
（2）低估存貨。
（3）加速折舊。
第四個問題：謹慎性原則被運用與我國的現代會計中的主要體現
（1）從會計確認來說，要求確認標准建立在穩妥合理的基礎上。如銷售收入的確認，應滿足企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方等；
（2）從會計計量來說，要求不得高估資產、負債、所有者權益的數額。如提取存貨跌價准備等。
（3）從會計報表來說，要求會計報告向信息使用者提供可能全面的會計信息，特別應報告有可能發生的風險和損失。
3．結尾
企業之所以樂於接受謹慎性原則，是因為它以保護企業為主旨。謹慎性原則在我國會計實務中加以應用，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要技術之一。
我認為文章主題思想突出、觀點正確、說理清楚、層次比較分明、格式規范。不足是還應該指出謹慎性原則作為一種原則性的規定是比較抽象的，並帶有一定的模糊性，對這一原則不能曲解和濫用。此外，作者個人的見解發揮也不夠。

❻ 會計畢業論文的參考文獻(財務風險)

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❼ 有關會計謹慎性原則的參考文獻10個

1.威廉.H.比弗.財務呈—會計革命.大連：東北財經大學出版社，20072.埃爾登S亨德里克森.會計理論.上海：立信會計圖書用品社，2007
3.汪遠根.會計謹慎性原則的經濟學解釋及其悖論.上海海運學院碩士學位論文.中國期刊網碩博士論文庫，20054.李曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微[J]．經濟問題，2006