政府會計概念框架特點是什麼

1. 關於政府會計制度實務題

第7題選D 答案來自於《政府會計准則——基本准則》答記者問，問：《基本准則》在政府會計標准體系中的地位和作用是什麼？答：根據《改革方案》，我國的政府會計標准體系由政府會計基本准則、具體准則及其應用指南和政府會計制度組成。……《基本准則》作為政府會計的「概念框架」，統馭政府會計具體准則和政府會計制度的制定，並為政府會計實務問題提供處理原則，為編制政府財務報告提供基礎標准。因此ABC都對，這題選D。第9題選A 按照《政府會計准則——基本准則》的規定，政府會計由預算會計和財務會計構成。政府預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結餘3個要素，政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用5個要素。因此A選項錯誤。

2. 政府會計由管理會計和財務會計構成對嗎

是統馭和被統馭的關系。我國的政府會計標准體系，由政府會計基本准則，具體准則及其應用指南和政府會計制度組成。具體准則，主要規定政府發生的經濟業務或事項的會計處理原則，具體規定，經濟業務或事項引起的會計，要素變動的確認，計量和報告。《基本准則》作為政府會計的「概念框架」，統馭政府會計，具體准則和政府會計制度的制定，並為政府會計實務問題，提供處理原則，為編制政府財務報告，提供基礎標准。基本准則，主要對政府會計目標，會計主體，會計信息質量要求，會計核算基礎，以及會計要素定義，確認和計量原則，列報要求等做出規定。

3. 我國政府會計改革的幾點思考

一、我國政府會計改革的背景

（一）國內環境的變化促使政府會計改革

改革開放以來，我國經歷了從計劃經濟向市場經濟的轉變，政治體制也在經歷從高度集權向社會主義民主的轉變。我國從公有制經濟發展成為以公有制為主體多種經濟成分並存，經濟水平已突飛猛進，文化、教育、科技等因素也在一定程度上影響政府會計改革進程。

1、政府職能的轉變促使政府會計改革。
在新公共管理的大背景下，我國改革開放與經濟的發展對當前政府的執政能力提出了新的要求。我國正逐步實施政府職能轉變，強調政府的受託責任，受人民之託，管理國家事務，政府應當好人民之家、理好人民之財，踐行績效政府理念，體現服務型、管理型、績效型政府。政府職能轉變要求建立一個完善的政府信息系統，以全面反映政府的各項活動，同時能對政府形成有效的制約與監督。在這個信息系統中，會計信息至關重要，是政府信息系統的重要組成部分。政府財務報告應全面反映當期政府的財務狀況、運轉情況及現金流量，利於信息使用者了解整個政府的資產負債及政府績效。因此，政府職能轉變要求政府會計改革，政府會計改革促進政府職能轉變。

2、公共財政管理改革促使政府會計改革。
我國公共財政體制改革主要致力於三方面轉變：一是從傳統預算會計到現代政府會計，反映政府履行職責與政府佔用、消耗經濟資源的配比關系；二是從公共投入（程序）管理到公共產出（目標）管理，消除公共悲劇；三是從偏重政府財政、財務狀況的（短期）流量分析到（短期）流量分析和（長期）存量分析並重，防範財政風險。「三個轉變」本質上是在市場經濟體制下財政職能的轉變，由主要為政權服務，更多的轉向為公共服務，實現公眾利益需求，接受公眾監督。相應地，國庫集中支付、部門預算、收支兩條線、政府采購、預算外資金納入預算管理、績效評價等重大改革措施相繼出台，對財政資金的管理體現了事前預算、事中控制、事後追蹤與監督。公共財政體制需要相應的政府會計信息作支撐來保證財政管理公正、透明和財政資金使用的有效性，核算預算部門預算的合理性及效用性，保證政府采購的合理性及考察政府績效。而我國現行政府會計制度已不能適應相應的變化，必須進行改革。

（二）國際環境的變化促使政府會計改革

國外的政府會計改革源於20世紀80年代起興盛於西方發達國家的新公共管理運動（以下簡稱NPM），該運動的核心理念就是以企業家的精神改造政府，因此，將商業部門會計應用於公共部門自然成為改革內容之一。隨著新公共管理運動的開展，政府會計實踐的焦點轉向了效率導向，強調所有的收入與成本配比，以及整個政府的財務報告。全球經濟一體化步伐的加快對不同國家政府會計信息的透明度、政府財務狀況和績效信息提出了更高的要求，要求不同國家提供具有國際可比性的政府會計信息。2010年國際會計師聯合會（IFAC）呼籲進行權責發生制會計改革，建立先進的政府會計准則，提高政府財務信息質量、透明度和政府財務管理水平，並以此作為促進全球金融穩定的措施。IFAC認為，所有國家的納稅人、投資者和公民都有權獲得有關本國政府的精確和完整的財務信息，各國政府應該運用權責發生制，提供全面的財務狀況和財政業績的信息，滿足不同信息使用者的信息需求。政府會計作為一個收集和傳達政府財務狀況和運行績效的信息系統，其信息質量的高低、信息的完整性直接影響到國家財政決策的正確性、效率性和效益性。政府會計應當全面、及時、可靠地反映政府預算執行情況、財務狀況、運行績效等有用的管理信息。我國於2010年發布了《中國企業會計准則與國際財務報告准則持續趨同路線圖》，因此，在國際准則趨同背景下，對我國政府進行改革是大勢所趨。

二、我國現行政府會計存在的問題

1988年開始實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》，其共同點是把收付實現製作為其主要的核算基礎。即以款項的實際收付為標准來處理經濟業務，確定本期收入和費用，進而計算本期盈虧。隨著我國政治、經濟體制改革、社會經濟轉型的不斷深入，面對政府職能的轉換、政府收支分類科目的變化、政府監督的加強、公共財政體制的改革和政府績效評價制度的建立和不斷完善，現行政府會計存在明顯不足。

（一）忽視政府財務報告信息的外部需求者

政府財務報告信息的需求者分為內部和外部主體，內部需求主體主要包括各級人大及常委、政府及各部門、審計機關，外部需求主體主要包括投資者、債權人、其他政府、國際組織、公眾和評級機構。長期以來，我國的政府財務報告信息主要為內部需求主體使用，外部需求主體很難獲得，即政府財務報告信息缺乏透明度。

（二）財務報告體系不完整，報告內容不能滿足要求

當前，我國還沒有完全意義上的政府財務報告體系，主要是由於我國還沒有建立政府會計制度，現有的財務報告是以預算會計為基礎而產生的，並不能提供完整的政府財務狀況。由於缺乏對外披露制度，報告內容不能滿足要求。主要體現在資產披露不全面和負債披露不全面兩個方面。一是由於實行收付實現制、負債未區分流動性，致使政府債務披露不全面，內部信息需求者希望了解政府負債信息，防範政府風險。而外部信息需求者基於債務信息對投資和取信於政府的程度作出決策。二是在固定資產的計量、國有股權的披露、出讓土地情況的披露及社保基金運營的披露方面存在嚴重缺陷，不能真實反映資產的狀況。
（三）核算基礎是收付實現制
以收付實現制為核算基礎的政府會計，在我國社會主義現代化建設中起到非常重要的作用。但是隨著我國政治、經濟體制改革、社會經濟轉型的不斷深入，以收付實現制為核算基礎的政府會計已遠遠不能滿足現實需求。經濟合作與發展組織（簡稱OECD）國家中已有大多數國家在政府會計中不同程度地採用了權責發生制，其優點在於權責發生制真正超越了現金流概念，能夠在全面受託責任基礎上實施預算管理；真正以競爭方法去實現績效目標的最大化；更有效率地進行資源管理；更科學合理地進行長期戰略決策，以增強政府的持續運營能力。

三、對我國政府會計改革的建議

（一）循序漸進地引進權責發生制

我國的政府會計改革應結合我國國情，我國的政治、經濟體制改革還有待進一步深化，和發達國家還存在明顯差距，會計人員的道德水平和執業能力也還參差不齊。政府會計的改革，若不考慮經濟發展水平和信息需求，顯然有違成本效益原則。我國必須結合本國的基本國情，逐步地完善我國政府會計制度。因此引入權責發生制應採用分階段、分行業、分部門地進行。具體來說，可以首先改革與當前的財政預算管理不適應的內容，並制定相應的會計核算規范、制度，做到對現行預算會計制度進行適當的補充和完善。在此基礎上，研究制定我國的政府會計體系和政府財務會計報告制度。新制度出台後，可先在部分地區和部門試行，待條件成熟後再全面推開。

（二）構建適合我國國情的政府會計概念框架

政府會計改革的首要任務是構建或完善政府會計概念框架或政府會計基本准則。適合我國特定政治、經濟、社會和科技發展的政府會計概念框架或基本准則是政府會計深化改革的航標。政府會計概念框架可以看作財務會計概念框架在政府會計活動領域的特殊應用，內容應包括：政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質量特徵、政府會計要素及其確認與計量、政府財務報告等內容。其中，政府會計目標是該框架的邏輯起點。

我國政府會計應具有服務於政治建設的目標，公共治理、管理控制與資源配置的目標、政府績效評價與解除受託責任的目標、決策有用的目標，可以分階段實現；政府會計主體是政府會計理論框架構建的重要前提，結合國際通行做法，考慮到我國為數眾多的事業單位以及國有企業等的界定問題，從服務於政府會計目標的實現，服務於政府職能的履行和適應我國政治體制、行政體制、公共治理模式及政府組織架構的實際來看，我國政府會計主體應該按照行政隸屬關系配合政治受託責任法加以確定。除了企業、民間非營利組織、已經實行企業化管理的國有事業單位之外的所有組織，都在政府會計報告主體范圍內，都是政府會計主體的構成部分；會計質量信息特徵服務於會計目標，將會計信息質量按層次性原則，突出可靠性，兼顧相關性、可比性、實質重於形式、謹慎性等；在借鑒國外經驗的基礎上，我國政府會計報告的會計要素可以採用：資產、負債、凈資產或基金、收入、支出、結餘六要素；從我國政府會計所處的環境、政府會計的水平、政府會計目標及其質量要求來看，現階段，我國政府會計的計量屬性的明智選擇應該是歷史成本，隨著政府會計水準的提高和環境的變化，再逐步引入其他計量屬性；政府財務報告應包括資產負債表、運營業績表、行政成本表、現金流量表以及預算收支表及其附註。

（三）提高政府會計人員素質

政府會計改革需要高素質的政府會計人員，主要是三個層次人員：第一層次是制定政策制度的人員，主要在財政部門；第二層次是推行政策制度的人員，主要在政府主管部門；第三層次是具體操作的人員，主要在預算單位。三個層次中，第一層次最為重要。因為它既是制定高質量會計准則和會計制度的關鍵，又是培訓第二、三層次的基礎力量。我國應制定一套中長期培訓計劃，分批、分階段對現有政府會計人員進行再教育和培訓；或者提供優厚待遇，吸引熟悉權責發生制會計系統的企業會計人員或注冊會計師進入政府會計領域。

4. 中國有沒有財務會計概念框架有的話，標志性文化是什麼

美國傾向於將會計視為一個與商業慣例、商業判斷等緊密聯系的獨立學科，FASB從1973年6月成立伊始，就致力於建立財務會計概念框架。在經過大量努力並經先後6個（實際有效的為5個）財務會計概念框架公告和多個財務會計准則的積累，直到1982年才以財務會計和財務報告概念框架的諾比模型為標志，初步完成了會計內部基本因素的分級和相互聯系的表達形式。我們進一步分析美國在准則制定方面所走過的歷程可以發現，財務會計概念框架初步完成於20世紀70年代並不是偶然的，因為只有在那時美國才具備了各方面的條件：以FASB為代表的權威會計組織的明確目標和不懈努力；以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會計理論學派的傑出研究成果；多個財務會計准則的制定經歷和經驗。十分明顯，假如不具備這三個基本條件中的任何一個，美國財務會計概念框架的構建至今仍然可能在摸索中。

綜觀我國的會計發展狀況，在充分估計會計改革所取得巨大成就的同時，也毋庸諱言存在的問題：

（1）我國的《企業會計准則》即基本准則，與國務院的《企業財務會計報告條例》、財政部的《企業會計制度》以及各個具體會計准則中的一些概念解釋存在著矛盾；

（2）《企業會計准則》與具體會計准則之間缺乏內在的關聯；

（3）多個具體准則在出台後很快就進行修訂，反映出它們的質量不夠理想；

（4）公允價值的興廢折射出對會計計量屬性選擇上的非謹慎態度。這些與財務會計概念框架直接相關的問題，正如葛家澍教授所指出的那樣，「既是財務會計理論研究中最基本的理論問題，同時也是規范財務會計實務中最核心的實務問題，沒有對這些問題進行最基本的界定，也就很難保證先後發布的財務會計准則做到首尾一貫，前後一致。西方多年的准則制定實踐業已表明，有了這個概念框架，不僅能為分析、評估和指導財務會計准則提供一個規范性的理論基礎，而且也有利於使用者理解財務會計和財務報告。」

如果說《企業會計准則》在1993年出台前後確實對其有財務會計概念框架作用期望的話，那麼，對它的理論分析和11年的實踐檢驗都可以說明，它的形式、內容和質量都不是中國的財務會計概念框架。首先，《企業會計准則》採取的形式是准則而不是概念的形式，如果以這方面的國際慣例來衡量，它與FASB和國際會計准則委員會（IASC）所強調的「會計概念框架不是會計准則的一部分」相去甚遠。其次，從《企業會計准則》的內容上看，由上述第一點所決定，它包含制定依據、適用范圍、記賬方法以及很多屬於會計准則的內容，而並未明確闡釋諸如會計基本目標、財務報告具體目標、會計假設、會計原則、會計信息質量、會計要素、會計確認和會計計量等一系列重要的會計概念。再次，《企業會計准則》在質量方面表現出明顯欠缺，對所涉及的問題大都採取了簡單描述性的寫法，更沒有揭示重要會計概念之間的相互聯系。最後，從《企業會計准則》對具體准則制定所起的作用來看，後者如起草階段的工作，主要依據的是專家組提供的主要國家和地區會計准則和國際會計准則比較研究報告，而不是《企業會計准則》，並且在具體准則頒布之前，也缺乏對它們與《企業會計准則》在內容和邏輯上一致性進行專門比較研究的程序。顯然，這使得《企業會計准則》失去了基本准則的初衷和作用，也使得具體准則過多地體現了專家意志和水平的影響。目前，我國會計准則咨詢委員會已經集中了國內外150位精英，假如他們再有來自概念框架方面的依據和約束，相信最終會制定出高質量的中國會計准則。

一般地看，財務會計概念框架的建立應當起因於對它的需求，但是對它的需求卻未必一定導致它的建立。也就是說，實際建立財務會計概念框架在很大程度上取決於是否具備前面所歸納的三個基本條件。劉玉廷博士曾經指出，中國制定財務會計概念框架的時機已經成熟，並呼籲理論工作者對其予以關注。我們認為，這是恰當的，因為中國確實已經具備了建立財務會計概念框架的基本條件。

5. 政府會計准則的出台是貫徹和落實什麼精神

制定出台《基本准則》，是財政部積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方案》的重要成果，是全面深化財稅體制改革的重要舉措，對於構建統一、科學、規范的會計准則體系具有重要的基礎性作用，在我國會計改革進程中具有重要的里程碑意義。

一是有利於規范會計核算，提高會計信息質量。《基本准則》繼承了多年來我國行政事業單位和財政總預算會計改革的有益經驗，吸收了當代會計理論研究的最新成果，反映了當前會計改革發展的內在需要，體現了國際公共部門會計概念框架的發展動態，從不同角度明確了會計標准體系中需要解決的基本問題、基本原則和方法，構建起了統一、科學、規范的會計概念體系，為整合現行預算會計制度體系，建立國家統一的會計標准體系奠定了基礎，有利於規范各級、各部門、各單位的會計核算，提高會計信息的可靠性、全面性、相關性、可比性、及時性和可理解性。

二是有利於夯實財政管理基礎，建立現代財政制度。《基本准則》在完善現行預算會計功能的同時，強化財務會計功能，在會計核算中引入權責發生制原則，對資產、負債等會計要素的概念、信息質量特徵，都做出了重新界定、提出了新的要求，從而保證資產、負債等信息得以如實記錄、完整反映，有利於全面反映財務狀況，有利於進一步加強的資產管理和控制債務風險，有利於健全預算管理基礎，對於建立全面規范、公開透明的現代預算制度，促進財政可持續發展，具有重要的基礎性作用。

三是有利於准確反映運行成本，科學評價績效。《基本准則》按照權責發生制原則規范了收入和費用要素，在財務報告中引入成本、績效等先進理念，能夠合理歸集、反映的運行費用和履職成本，科學評價、部門、單位等耗費公共資源、成本邊際等情況，有利於建立並有效實施預算績效評價制度，為科學開展考評績效提供扎實有效的信息基礎。

四是有利於提升工作透明度，促進國家治理能力的現代化。《基本准則》確立了預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的會計體系，要求會計主體同時提供決算報告和財務報告，能夠全面、清晰反映預算執行信息和財務狀況，顯著提升財政透明度，滿足權力機關、社會公眾等對財政財務信息全面性、准確性和及時性的需求，從而有利於進一步規范行為和提高決策能力，促進國家治理能力的現代化。

6. 政府會計幾個基本問題研究

本文基於政府公共受託責任的基本理念，在深入研究近年來國內外政府會計已取得的相關成果和文獻、資料的基礎上，通過借鑒國外政府會計以及我國企業會計改革成熟經驗和研究成果，結合中國政府預算管理運作機制和體制特點，研究中國建立政府會計概念框架過程中涉及的幾個基本問題。由於篇幅所限，本文重點研究了政府會計主體、政府會計目標、政府會計確認基礎以及政府財務報告這幾個重要組成

7. 什麼是會計理論財務會計理論同財務會計概念框架有何聯系

所謂會計理論，是指一系列基本概念，假設及有關准則，它被用來指導會計人員確認，計量，記錄和報導財務信息的行動。
會計理論的目的可以概括為兩個方面：
（1）解釋：是指會計理論應能夠為觀察到的會計實務提供理由。例如，會計理論應當解釋，對於雙倍余額遞減法。
（2）預測：是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現象。未觀察到的會計現象包括未來現金那些已經發生、但與其有關的系統性證據尚未從數據中搜集到的現象。例如，會計理論應減法折舊的公司的不同特徵的種種假想，也就是說，它應能預測什麼樣的公司會採用直線法折舊，什麼樣的公司會採用雙倍余額遞減法折舊。這類預測可以通過採用兩種不同折舊方法的公司的歷史數據進行驗證。

財務會計是以貨幣為主要量度，對企業已發生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，並以財務會計報告為主要形式，定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業外部會計。
財務會計是在傳統會計的基礎上發展起來的一個重要的會計分支，它基本上是一個會計信息系統，它立足於企業，面向市場。財務會計著重按企業信息使用者（如：股東、供應商、銀行、政府代理、企業主及其他股權所有人）的需要，把企業視為一個整體，以財務會計准則為指導，運用確認、計量、記錄和報告等程序，提供關於整個企業及其分部的財務狀況、經營成果、現金流量等有助於使用者作出決策的會計信息。

8. 政府會計准則的制定依據是什麼

一、《政府會計准則》的制定依據是「《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預演算法》和其他有關法律、行政法規。」
二、說明。《政府會計准則——基本准則》
1、第一條為了規范政府的會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預演算法》和其他有關法律、行政法規，制定本准則。
2、第四條政府會計具體准則及其應用指南、政府會計制度等，應當由財政部遵循本准則制定。
3、制定出台《政府會計准則——基本准則》的背景。
（1）多年來，我國在政府會計領域實行的是以收付實現制為核算基礎的預算會計標准體系，主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計准則制度等。這一體系是適應財政預算管理的要求建立和逐步發展起來的，為財政資金的運行管理和宏觀經濟決策發揮了重要的基礎性作用。然而，隨著經濟社會發展，預算會計標准體系難以適應新形勢新情況的需要，主要表現為：一是不能如實反映政府「家底」，不利於政府加強資產負債管理；二是不能客觀反映政府運行成本，不利於科學評價政府的運營績效；三是缺乏統一、規范的政府會計標准體系，不能提供信息准確完整的政府財務報告。
（2）黨的十八屆三中全會《決定》提出了「建立權責發生制的政府綜合財務報告制度」的重要戰略部署，新《預演算法》也對各級政府財政部門按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告提出了明確要求。2014年12月，國務院批轉了財政部制定的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發[2014]63號，以下稱《改革方案》），確立了政府會計改革的指導思想、總體目標、基本原則、主要任務、具體內容、配套措施、實施步驟和組織保障。《改革方案》提出，權責發生制政府綜合財務報告制度改革是基於政府會計規則的重大改革，其前提和基礎就是要構建統一、科學、規范的政府會計准則體系，包括制定政府會計基本准則、具體准則及應用指南和健全完善政府會計制度。
（3）制定出台《基本准則》，是財政部積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方案》的重要成果，是全面深化財稅體制改革的重要舉措，對於構建統一、科學、規范的政府會計准則體系具有重要的基礎性作用，在我國政府會計改革進程中具有重要的里程碑意義。

9. 政府會計基本准則和具體准則的關系是

是統馭和被統馭的關系。