典當企業執行企業會計准則若干銜接規定
關於印發《典當企業執行〈企業會計准則〉若干銜接規定》的通知
財會[2009]11號
國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，有關典當企業：
為了規范典當企業執行企業會計准則，確保新舊會計准則平穩過渡，根據《中華人民共和國會計法》和《企業會計准則——基本准則》等國家有關法律法規，我部制定了《典當企業執行〈企業會計准則〉若干銜接規定》，現予印發。執行企業會計准則的典當企業不再執行原來的相關准則、制度、辦法。
執行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：典當企業執行《企業會計准則》若干銜接規定
二〇〇九年七月二十日
附件：
典當企業執行《企業會計准則》若干銜接規定
典當企業應當遵循《企業會計准則——基本准則》、各項具體准則、會計准則應用指南以及解釋（以下簡稱新會計准則）的規定，進行會計處理，編制財務報告，在新會計准則首次執行日，應當按照《企業會計准則第38號——首次執行企業會計准則》及其應用指南、解釋的規定執行，做好新舊銜接，確保平穩過渡。
一、典當業務會計處理及其銜接
典當企業自首次執行日起，應當按照新會計准則的要求進行會計處理，有關典當業務的會計處理及其銜接要求如下：
（一）對於典當企業發放的當金，企業應當設置「貸款」科目或分別設置「質押貸款」和「抵押貸款」科目，並按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。即對於發放的當金，典當企業應當按照公允價值進行初始計量，採用實際利率法，按照攤余成本進行後續計量。
（二）利息和綜合費用屬於計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業應收或預收的綜合費用，通過「應收賬款」或「預收賬款」科目進行會計處理。
（三）對於典當企業取得的符合資產定義和資產確認條件的動產等絕當物品，企業應當設置「1409 絕當物品」等科目，按照《企業會計准則第1號——存貨》的規定進行會計處理，並在資產負債表的「存貨」項目中列示；對於取得的符合資產定義和資產確認條件的股權、票據等金融資產類絕當物品，企業應當設置「交易性金融資產」、「可供出售金融資產」、「持有至到期投資」、「應收票據」等科目，並按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。
絕當物品發生減值的，企業應當按照新會計准則的要求確認相應的資產減值損失。存貨類絕當物品的處置通過「其他業務收入」和「其他業務成本」等科目進行會計處理；金融工具類絕當物品的處置通過「投資收益」等科目進行會計處理；應當退還當戶或向當戶追索的款項通過「其他應付款」或「其他應收款」等科目進行會計處理。
（四）對於典當企業從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置「手續費及傭金收入」、「手續費及傭金支出」等科目，並按照《企業會計准則第14號——收入》中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理。
（五）典當企業應當設置備查簿，登記當物的有關信息。
二、財務報表列報的要求及其銜接
典當企業自首次執行日起，應當按照新會計准則的要求進行財務報表的列報（財務報表格式參見附件），有關報表項目及其金額應按照新會計准則的要求做好新舊轉換和銜接工作。附註的編制應當遵循新會計准則的相關規定，並補充披露以下內容：
（一）貸款和墊款按擔保物類別分布情況
項目 期末賬面余額 年初賬面余額
動產質押貸款
財產權利質押貸款
房地產抵押貸款
合 計
（二）逾期貸款
項目 期末賬面余額 年初賬面余額
逾期1天至90天（含90天） 逾期90天至360天（含360天） 逾期360天至3年（含3年） 逾期3年以上 合計 逾期1天至90天（含90天） 逾期90天至360天（含360天） 逾期360天至3年（含3年） 逾期3年以上 合計
動產質押貸款
財產權利質押貸款
房地產抵押貸款
合 計
（三）絕當金額（指絕當涉及的貸款以及應收未收的利息和綜合費用）
項目 本期發生額 上期發生額
動產質押貸款絕當金額
財產權利質押貸款絕當金額
房地產抵押貸款絕當金額
合 計
（四）利息收入（按擔保物類別）
項目 本期發生額 上期發生額
動產質押貸款利息收入
財產權利質押貸款利息收入
房地產抵押貸款利息收入
合 計
附：財務報表格式
附：
資產負債表
會典01表
編制單位： 年 月 日 單位： 元
資 產 期末
余額 年初
余額 負債和所有者權益
（或股東權益） 期末
余額 年初
余額
資 產： 負 債：
貨幣資金 短期借款
交易性金融資產 交易性金融負債
衍生金融資產 衍生金融負債
買入返售金融資產 賣出回購金融資產款
應收賬款 應付賬款
應收利息 應付職工薪酬
存貨 應交稅費
發放貸款和墊款 應付利息
可供出售金融資產 長期借款
持有至到期投資 預計負債
長期股權投資 遞延所得稅負債
固定資產 其他負債
無形資產 負債合計
遞延所得稅資產 所有者權益（或股東權益）：
其他資產 實收資本（或股本）
資本公積
減：庫存股
盈餘公積
一般風險准備
未分配利潤
所有者權益（或股東權益）合計
資產總計 負債和所有者權益
（或股東權益）總計
利潤表
會典02表
編制單位： 年 月 單位： 元
項 目 本期金額 上期金額
一、營業收入
利息凈收入
利息收入
利息支出
手續費及傭金凈收入
手續費及傭金收入
手續費及傭金支出
投資收益（損失以「-」號填列）
其中：對聯營企業和合營企業的投資收益
公允價值變動收益（損失以「-」號填列）
匯兌收益（損失以「-」號填列）
其他業務收入
二、營業支出
營業稅金及附加
業務及管理費
資產減值損失
其他業務成本
三、營業利潤（虧損以「-」號填列）
加：營業外收入
減：營業外支出
四、利潤總額（虧損總額以「-」號填列）
減：所得稅費用
五、凈利潤（凈虧損以「-」號填列）
六、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
七、其他綜合收益
八、綜合收益總額
現金流量表
會典03表
編制單位： 年 月 單位： 元
項 目 本期金額 上期金額
一、經營活動產生的現金流量：
買賣交易性金融資產凈增加額
取得借款收到的現金
收取利息、綜合費、手續費及傭金的現金
收到其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流入小計
客戶貸款及墊款凈增加額
支付手續費及傭金的現金
支付給職工以及為職工支付的現金
支付的各項稅費
支付其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流出小計
經營活動產生的現金流量凈額
二、投資活動產生的現金流量：
收回投資收到的現金
取得投資收益收到的現金
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額
收到其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流入小計
投資支付的現金
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金
支付其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流出小計
投資活動產生的現金流量凈額
三、籌資活動產生的現金流量：
吸收投資收到的現金
收到其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流入小計
償還債務支付的現金
分配股利、利潤或償付利息支付的現金
支付其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流出小計
籌資活動產生的現金流量凈額
四、匯率變動對現金及現金等價物的影響
五、現金及現金等價物凈增加額
加：期初現金及現金等價物余額
六、期末現金及現金等價物余額
所有者權益變動表
會典04表
編制單位: 年度 單位：元
項 目 本年金額 上年金額
實收
資本
(或股
本) 資本公積 減：庫存股 盈餘公積 未
分配利潤 所有者權益合計 實收
資本
(或股
本) 資本
公積 減：庫存股 盈餘公積 未
分配利潤 所有者權益合計
一、上年年末余額
加：會計政策變更
前期差錯更正
二、本年年初余額
三、本年增減變動金額（減少以「-」號填列）
（一）凈利潤
（二）直接計入所有者權益的利得和損失
1．可供出售金融資產公允價值變動凈額
（1）計入所有者權益的金額
（2）轉入當期損益的金額
2．現金流量套期工具公允價值變動凈額
（1）計入所有者權益的金額
（2）轉入當期損益的金額
（3）計入被套期項目初始確認金額中的金額
3．權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響
4．與計入所有者權益項目相關的所得稅影響
5．其他
上述（一）和（二）小計
（三）所有者投入和減少資本
1．所有者投入資本
2．股份支付計入所有者權益的金額
3．其他
（四）利潤分配
1．提取盈餘公積
2．提取一般風險准備
3．對所有者（或股東）的分配
4．其他
（五）所有者權益內部結轉
1．資本公積轉增資本（或股本）
2．盈餘公積轉增資本（或股本）
3．盈餘公積彌補虧損
4．一般風險准備彌補虧損
5．其他
四、本年年末余額
② 小企業執行《小企業會計准則》有關問題銜接規定的附
小企業會計制度與小企業會計准則會計科目轉換對照表 小企業會計制度與小企業會計准則會計科目轉換對照表 小企業會計制度會計科目 小企業會計准則會計科目 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 一、資產類 一、資產類 1 1001 現金 1 1001 庫存現金 2 1002 銀行存款 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 3 1012 其他貨幣資金 4 1101 短期投資 4 1101 短期投資 5 1102 短期投資跌價准備 6 1111 應收票據 5 1121 應收票據 7 1121 應收股息 8 1131 應收股利 9 1132 應收利息 8 1131 應收賬款 6 1122 應收賬款 7 1123 預付賬款 9 1133 其他應收款 10 1221 其他應收款 10 1141 壞賬准備 11 1401 材料采購 11 1201 在途物資 12 1402 在途物資 12 1211 材料 13 1403 原材料 14 1404 材料成本差異 13 1231 低值易耗品 18 1411 周轉材料 14 1243 庫存商品 15 1405 庫存商品 15 1244 商品進銷價差 16 1407 商品進銷差價 16 1251 委託加工物資 17 1408 委託加工物資 17 1261 委託代銷商品 18 1281 存貨跌價准備 19 1301 待攤費用 19 1421 消耗性生物資產 20 1401 長期股權投資 21 1511 長期股權投資 21 1402 長期債券投資 20 1501 長期債券投資 22 1501 固定資產 22 1601 固定資產 23 1502 累計折舊 23 1602 累計折舊 25 1603 在建工程 24 1604 在建工程 24 1601 工程物資 25 1605 工程物資 26 1701 固定資產清理 26 1606 固定資產清理 27 1621 生產性生物資產 28 1622 生產性生物資產累計折舊 27 1801 無形資產 29 1701 無形資產 30 1702 累計攤銷 28 1901 長期待攤費用 31 1801 長期待攤費用 32 1901 待處理財產損益 二、負債類 二、負債類 29 2101 短期借款 33 2001 短期借款 30 2111 應付票據 34 2201 應付票據 31 2121 應付賬款 35 2202 應付賬款 36 2203 預收賬款 32 2151 應付工資 37 2211 應付職工薪酬 33 2153 應付福利費 34 2161 應付利潤 40 2232 應付利潤 35 2171 應交稅金 38 2221 應交稅費 36 2176 其他應交款 39 2231 應付利息 37 2181 其他應付款 41 2241 其他應付款 38 2191 預提費用 39 2201 待轉資產價值 42 2401 遞延收益 40 2301 長期借款 43 2501 長期借款 41 2321 長期應付款 44 2701 長期應付款 三、所有者權益類 三、所有者權益類 42 3101 實收資本 45 3001 實收資本 43 3111 資本公積 46 3002 資本公積 44 3121 盈餘公積 47 3101 盈餘公積 45 3131 本年利潤 48 3103 本年利潤 46 3141 利潤分配 49 3104 利潤分配 四、成本類 四、成本類 47 4101 生產成本 50 4001 生產成本 48 4105 製造費用 51 4101 製造費用 52 4301 研發支出 53 4401 工程施工 54 4403 機械作業 五、損益類 五、損益類 49 5101 主營業務收入 55 5001 主營業務收入 50 5102 其他業務收入 56 5051 其他業務收入 51 5201 投資收益 57 5111 投資收益 52 5301 營業外收入 58 5301 營業外收入 53 5401 主營業務成本 59 5401 主營業務成本 54 5402 主營業務稅金及附加 61 5403 營業稅金及附加 55 5405 其他業務支出 60 5402 其他業務成本 56 5501 營業費用 62 5601 銷售費用 57 5502 管理費用 63 5602 管理費用 58 5503 財務費用 64 5603 財務費用 59 5601 營業外支出 65 5711 營業外支出 60 5701 所得稅 66 5801 所得稅費用
③ 典當企業執行《企業會計准則》若干銜接規定的相關內容
典當企業執行《企業會計准則》若干銜接規定
在新會計准則首次執行日，應當按照《企業會計准則第38號——首次執行企業會計准則》及其應用指南、解釋的規定執行，做好新舊銜接，確保平穩過渡。
典當業務會計處理及其銜接
典當企業自首次執行日起，應當按照新會計准則的要求進行會計處理，有關典當業務的會計處理及其銜接要求如下：
（一）對於典當企業發放的當金，企業應當設置「貸款」科目或分別設置「質押貸款」和「抵押貸款」科目，並按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。即對於發放的當金，典當企業應當按照公允價值進行初始計量，採用實際利率法，按照攤余成本進行後續計量。
（二）利息和綜合費用屬於計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業應收或預收的綜合費用，通過「應收賬款」或「預收賬款」科目進行會計處理。
（三）對於典當企業取得的符合資產定義和資產確認條件的動產等絕當物品，企業應當設置「1409 絕當物品」等科目，按照《企業會計准則第1號——存貨》的規定進行會計處理，並在資產負債表的「存貨」項目中列示；對於取得的符合資產定義和資產確認條件的股權、票據等金融資產類絕當物品，企業應當設置「交易性金融資產」、「可供出售金融資產」、「持有至到期投資」、「應收票據」等科目，並按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。
絕當物品發生減值的，企業應當按照新會計准則的要求確認相應的資產減值損失。存貨類絕當物品的處置通過「其他業務收入」和「其他業務成本」等科目進行會計處理；金融工具類絕當物品的處置通過「投資收益」等科目進行會計處理；應當退還當戶或向當戶追索的款項通過「其他應付款」或「其他應收款」等科目進行會計處理。
（四）對於典當企業從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置「手續費及傭金收入」、「手續費及傭金支出」等科目，並按照《企業會計准則第14號——收入》中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理。
（五）典當企業應當設置備查簿，登記當物的有關信息。
財務報表列報的要求及其銜接
典當企業自首次執行日起，應當按照新會計准則的要求進行財務報表的列報（財務報表格式參見附件），有關報表項目及其金額應按照新會計准則的要求做好新舊轉換和銜接工作。附註的編制應當遵循新會計准則的相關規定，並補充披露以下內容：
（一）貸款和墊款按擔保物類別分布情況
（二）逾期貸款
（三）絕當金額（指絕當涉及的貸款以及應收未收的利息和綜合費用）
（四）利息收入（按擔保物類別）
④ 典當行業會計制度
根據：財政部印發的《典當企業執行〈企業會計准則〉若干銜接規定》（財會[2009]11號）商務部關於典當企業執行《企業會計准則》有關事項的通知（商建函[2009]28號） 從2010年1月1日起在典當全行業執行新會計准則。因此，典當行業在2010年開始要執行會計准則。
⑤ 小企業執行《小企業會計准則》有關問題銜接規定的賬目調整
（一）資產類
1．「現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」和「短期投資」科目
新准則設臵了「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」和「短期投資」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目，也可沿用原賬。
2．「應收票據」、「應收股息」、「應收賬款」和「其他應收款」科目
新准則設臵了「應收票據」、「應收賬款」和「其他應收款」科目, 其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。原制度和新准則均規定，預付款項不多的小企業可以將預付款項直接記入「應付賬款」科目借方，預付款項較多的小企業也可單獨設臵「預付賬款」科目核算。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。
新准則設臵了「應收股利」和「應收利息」科目，這兩個科目的核算內容與原賬中「應收股息」科目的核算內容基本相同。轉賬時，應對原賬中「應收股息」科目的余額進行分析，將應收取現金股利或利潤的金額轉入新賬中「應收股利」科目，將應收取利息的金額轉入新賬中「應收利息」科目。
3．「短期投資跌價准備」、「壞賬准備」和 「存貨跌價准備」科目
新准則沒有設臵「短期投資跌價准備」、「壞賬准備」和 「存貨跌價准備」科目。轉賬時，應將上述資產減值准備科目的余額轉入「利潤分配——未分配利潤」科目。
4．「在途物資」、「材料」、「低值易耗品」、「庫存商品」、「商品進銷差價」、「委託加工物資」、「委託代銷商品」科目
新准則設臵了「在途物資」、「原材料」、 「庫存商品」、「商品進銷差價」、「委託加工物資」科目，採用支付手續費方式委託其他單位代銷商品的小企業還可以單獨設臵「委託代銷商品」科目，這些科目的核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。原制度規定，採用計劃成本進行材料日常核算的小企業，可以增設「物資采購」和「材料成本差異」科目；新准則相應設臵了「材料采購」和「材料成本差異」科目，其核算內容也基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目，也可沿用原賬。
新准則設臵了「周轉材料」科目，用於核算小企業庫存的周轉材料的成本，包括包裝物、低值易耗品，以及小企業（建築業）的鋼模板、木模板、腳手架等。轉賬時，應將原賬中「低值易耗品」科目的余額轉入新賬中「周轉材料」科目。新准則下單獨設臵了「包裝物」和「低值易耗品」科目的小企業，轉賬時，應對原賬中「低值易耗品」等科目的余額進行分析，分別轉入新賬中的相應科目。
針對小企業（農、林、牧、漁業），新准則專門設臵了「消耗性生物資產」科目，用於核算小企業持有的消耗性生物資產的實際成本。轉賬時，小企業（農、林、牧、漁業）應對原賬中存貨類科目的余額進行分析，將其中屬於消耗性生物資產的部分轉入新賬中「消耗性生物資產」科目。
5．「待攤費用」科目
新准則沒有設置「待攤費用」科目，但允許小企業根據需要自行增設相應科目用於日常核算。新准則下不再增設「待攤費用」科目的小企業，轉賬時，應對原賬中「待攤費用」科目的余額進行分析，轉入新賬中「預付賬款」等科目。新准則下增設了「待攤費用」科目的小企業，轉賬時，應將原賬中「待攤費用」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬，並在以後期間按原攤銷期限繼續攤銷。資產負債表日，對於新舊轉換時轉入的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，或者執行新准則後發生的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，應根據其性質進行分析，在資產負債表「預付賬款」、「其他流動資產」等項目中填列。
6．「長期股權投資」科目
新准則設臵了「長期股權投資」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同，但核算方法有所不同。新准則要求小企業對長期股權投資一律採用成本法核算。轉賬時，應將原賬中「長期股權投資」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。
對於原制度下採用權益法核算的長期股權投資，因以前期間投資收益確認導致長期股權投資賬面余額大於其投資成本的，在以後期間被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，應按照應分得的金額沖減長期股權投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。
7．「長期債權投資」科目
新准則設臵了「長期債券投資」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。轉賬時, 應將原賬中「長期債權投資」科目的余額轉入新賬中「長期債券投資」科目，也可沿用原賬。
8．「固定資產」、「累計折舊」、「在建工程」、「工程物資」和「固定資產清理」科目 新准則設臵了「固定資產」、「累計折舊」、「在建工程」、「工程物資」和「固定資產清理」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。
針對小企業（農、林、牧、漁業），新准則專門設臵了「生產性生物資產」和「生產性生物資產累計折舊」科目，分別核算小企業持有的生產性生物資產的原價（成本）及成熟生產性生物資產的累計折舊。轉賬時，小企業（農、林、牧、漁業）應對原賬中「固定資產」和「累計折舊」科目的余額進行分析，將屬於生產性生物資產的部分轉入新賬中「生產性生物資產」和「生產性生物資產累計折舊」科目。
9．「無形資產」科目
新准則設臵了「無形資產」和「累計攤銷」科目，分別核算小企業持有的無形資產成本及其計提的累計攤銷。轉賬時，應對原賬中「無形資產」科目的余額進行分析，將無形資產成本的金額轉入新賬中「無形資產」科目，將無形資產已計提的累計攤銷額轉入新賬中「累計攤銷」科目；如上述調整不切實可行的，應將原賬中「無形資產」科目的余額直接轉入新賬中「無形資產」科目，也可沿用原賬。
10．「長期待攤費用」科目
新准則設臵了「長期待攤費用」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容略有不同。轉賬時，應對原賬中「長期待攤費用」科目的余額進行分析，將小企業籌建期間內發生的尚未攤銷完畢的開辦費沖減「利潤分配——未分配利潤」科目；將其他尚未攤銷完畢的長期待攤費用直接轉入新賬中「長期待攤費用」科目，以後期間按原攤銷期限繼續攤銷。
（二）負債類
1．「短期借款」、「應付票據」、「應付賬款」、「預收賬款」、「應付工資」、「應付福利費」、「應付利潤」、「應交稅金」、「其他應交款」和「其他應付款」科目
新准則設臵了「短期借款」、「應付票據」、「應付賬款」、「應付利潤」和「其他應付款」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。原制度和新准則均規定，預收款項不多的小企業可以將預收款項直接記入「應收賬款」科目貸方，預收款項較多的小企業也可單獨設臵「預收賬款」科目核算。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。
新准則設臵了「應付職工薪酬」科目，用於核算小企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，小企業（外商投資）按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。轉賬時，應將原賬中「應付工資」和「應付福利費」科目的余額一並轉入新賬中「應付職工薪酬」科目。
新准則設臵了「應交稅費」科目，用於核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。轉賬時，應將原賬中「應交稅金」和「其他應交款」科目的余額一並轉入新賬中「應交稅費」科目。
2．「預提費用」科目
新准則沒有設臵「預提費用」科目，但允許小企業根據需要自行增設相應科目用於日常核算。新准則下不再增設「預提費用」科目的小企業，轉賬時，應對原賬中「預提費用」科目的余額進行分析，轉入新賬中「應付利息」、「其他應付款」等科目。新准則下增設「預提費用」科目的小企業，轉賬時，應將原賬中「預提費用」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬，並在以後期間實際支付時予以沖銷。資產負債表日，對於新舊轉換時轉入的尚未沖減完畢的預提費用余額，或者執行新准則後發生的尚未沖減完畢的預提費用余額，應根據其性質進行分析，在資產負債表「應付利息」、「其他應付款」、「其他流動負債」等項目中填列。
3．「待轉資產價值」科目
新准則沒有設臵「待轉資產價值」科目。轉賬時，應將原賬中「待轉資產價值」科目的余額轉入「利潤分配——未分配利潤」科目。
4．「長期借款」和「長期應付款」科目
新准則設臵了「長期借款」和「長期應付款」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。
（三）所有者權益類
1．「實收資本」科目
新准則設臵了「實收資本」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。轉賬時，應將原賬中「實收資本」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。
2．「資本公積」科目
新准則設臵了「資本公積」科目，其核算內容較原制度有所減少。轉賬時，應將原賬中「資本公積」科目的金額在沖減有關損失後的余額轉至新賬，也可沿用原賬。
3．「盈餘公積」科目 新准則設臵了「盈餘公積」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。轉賬時，應將原賬中「盈餘公積」科目的金額在沖減有關損失後的余額轉至新賬，也可沿用原賬。
4．「本年利潤」科目 新准則設臵了「本年利潤」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由於「本年利潤」科目年末無余額，不需要進行轉賬處理。
5．「利潤分配」科目 新准則設臵了「利潤分配」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。
轉賬時，應首先結轉執行新准則前各項資產和負債所清查出的損益，經批准後，從「待處理財產損溢」科目轉入「利潤分配——未分配利潤」科目。同時，將相關資產減值准備科目的余額以及「待轉資產價值」科目的余額轉入「利潤分配——未分配利潤」科目，將小企業籌建期間內發生的尚未攤銷完畢的開辦費沖減「利潤分配——未分配利潤」科目。
經上述調整後，「利潤分配——未分配利潤」科目如為借方余額的，屬於按規定提取盈餘公積的小企業或者「資本公積」科目有貸方余額的小企業，還應依次沖減盈餘公積和資本公積。
最後，應將「利潤分配——未分配利潤」科目的金額在進行相關調整後的余額轉至新賬，也可沿用原賬。
（四）成本類
1．「生產成本」和「製造費用」科目
新准則設臵了「生產成本」和「製造費用」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。轉賬時，應將原賬中「生產成本」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。對於季節性生產性小企業之外的小企業，「製造費用」科目年末無余額，不需要進行轉賬處理。對於季節性生產性小企業，「製造費用」科目年末有餘額的，應在轉賬時將原賬中該科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。
2．「研發支出」、「工程施工」和「機械作業」科目
原制度沒有設臵「研發支出」科目，且不允許研發支出資本化，因此不需要進行轉賬處理。
針對小企業（建築業），新准則專門設臵了「工程施工」和「機械作業」科目，分別核算小企業（建築業）實際發生的各種工程成本，小企業（建築業）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（含機械化施工和運輸作業等） 所發生的各項費用。轉賬時，應將原賬中相關科目的余額轉入新賬中「工程施工」科目。
（五）損益類
原制度設臵了「主營業務收入」、「其他業務收入」、「投資收益」、「營業外收入」、「主營業務成本」、「主營業務稅金及附加」、「其他業務支出」、「營業費用」、「管理費用」、「財務費用」、「營業外支出」和「所得稅」科目。新准則設臵了「主營業務收入」、「其他業務收入」、「投資收益」、「營業外收入」、「主營業務成本」、「營業稅金及附加」、「其他業務成本」、「銷售費用」、「管理費用」、「財務費用」、「營業外支出」和「所得稅費用」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相比有所調整。由於原賬中上述損益類科目年末無余額，不需要進行轉賬處理。
⑥ 小企業執行《小企業會計准則》有關問題銜接規定的會計報表
（一）資產負債表 小企業執行新准則當年年末「資產負債表」的「年初余額」欄內各項目數字，應根據上年末「資產負債表」的「期末數」欄內所列數字按照新准則的規定進行調整後填列。調整方法根據上述有關規定處理。執行新准則當年的「資產負債表」應按新准則的規定編制。
（二）利潤表
小企業執行新准則當年「利潤表」的「上年金額」欄內各項目數字，應根據上年「利潤表」的「本年累計數」欄內各項目數字經調整後填列，即原制度下「利潤表」項目與新准則規定的「利潤表」項目如有不同，應將原制度下「利潤表」各項目數字按照新准則規定的項目進行調整後填列。執行新准則當年的「利潤表」應按新准則的規定編制。
（三）現金流量表
小企業執行新准則當年「現金流量表」的「上年金額」欄內各項目數字，應根據上年「現金流量表」（如果小企業編制的話）的「本年數」欄內各項目數字經調整後填列，即原制度下「現金流量表」項目與新准則規定的「現金流量表」項目如有不同，應將原制度下「現金流量表」各項目數字按照新准則規定的項目進行調整後填列。如果小企業上年沒有編制現金流量表或者上述調整不切實可行的，小企業執行新准則當年「現金流量表」的「上年金額」欄可以不予填列。執行新准則當年的「現金流量表」應按新准則的規定編制。
⑦ 典當企業執行《企業會計准則》若干銜接規定的正文
關於印發《典當企業執行〈企業會計准則〉若干銜接規定》的通知
財會[2009]11號
國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，有關典當企業：
為了規范典當企業執行企業會計准則，確保新舊會計准則平穩過渡，根據《中華人民共和國會計法》和《企業會計准則——基本准則》等國家有關法律法規，我部制定了《典當企業執行〈企業會計准則〉若干銜接規定》，現予印發。執行企業會計准則的典當企業不再執行原來的相關准則、制度、辦法。
執行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：典當企業執行《企業會計准則》若干銜接規定
二〇〇九年七月二十日
⑧ 小企業執行《小企業會計准則》有關問題銜接規定的總體要求
首次執行新准則的小企業應當認真做好內部會計核算辦法修訂、資產和負債清查、科目轉換與賬務調整、會計信息系統改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩過渡。
（一）及時修訂內部會計核算辦法。小企業應當根據新准則的規定，結合自身實際情況，確定會計政策和會計估計，修訂小企業內部會計核算辦法，細化會計核算內容，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規范化。
（二）認真做好資產負債清查工作。小企業應當在執行新准則前全面清查各項資產和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對於清查出的損益，應先記入「待處理財產損溢」科目，經批准後，調整相關所有者權益。
（三）認真做好有關賬務銜接工作。小企業應當根據新准則的規定，結合自身實際情況，設臵會計科目並進行相應的賬務處理。對於一級科目，在不違反新准則確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆與合並；對於明細科目，可以根據本企業的實際情況自行設臵。首次執行新准則時，應當對原制度有關科目按新准則要求進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接。
（四）及時調整會計信息系統。小企業應當對原有會計核算軟體和會計信息系統進行及時更新和調試，正確實現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。
⑨ 企業會計准則——租賃的銜接辦法
39．對於本准則施行之日以前企業已經發生的租賃業務，其會計處理與本准則第24條和第25條的規定不同的，應予追溯調整，其餘的不作追溯調整；對於本准則施行之日以後發生的租賃業務，則應當按照本准則的規定進行會計處理。