企業會計准則融資收益

① 新准則下融資租賃的會計與稅務處理

《企業會計准則第21號——租賃》規定，在一項租賃中，如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，則可稱為融資租賃。出租人對融資租賃的賬務處理為：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。

融資租賃業務的稅務處理方面，國家稅務總局《關於融資租賃業務徵收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]第514號）規定，對經中國人民銀行批准經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業稅暫行條例》的有關規定徵收營業稅，不徵收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，徵收增值稅，不徵收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，徵收營業稅，不徵收增值稅。下面舉例說明出租方未取得融資租賃權開展租賃業務的會計處理和稅務處理。

2007年11月，柯瑞公司（未經中國人民銀行批准經營融資租賃業務，屬增值稅一般納稅人）和乙公司簽訂了一項租賃合同，由柯瑞公司出資購入設備一台，以租賃方式租給乙企業。租賃合同規定設備於2008年1月1日運抵乙企業，租賃期為5年，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設備歸承租企業。2008年1月1日設備運抵乙企業，當日的公允價值為100000元，預計使用5年。

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分析：①判斷租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設備的所有權轉移給承租人，滿足租賃新准則第六條第一款的規定，該項租賃應認定為融資租賃。

②由於該項租賃合同規定設備的所有權最終轉移給承租企業，按稅法規定，柯瑞公司的此項租賃行為應納增值稅。在納稅義務時間的確認上，根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，對於採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

③租賃內含利率為22.3%（計算過程略）。

1.租賃開始日的會計處理

最低租賃收款額＝租金×期數＋行使優惠購買權支付的金額＝35100×5＋0＝175500（元）。

借：應收融資租賃款175500
貸：融資租賃資產100000
遞延收益75500.

2.未實現融資收益分配的會計處理

（1）未確認融資收入分配表（實際利率法）

2008年1月1日，租賃投資凈額余額100000元。

2008年12月31日，租金35100元，確認的融資收入22300元，租賃投資凈額減少額12800元，租賃投資凈額余額87200元。

2009年12月31日，租金35100元，確認的融資收入19445.6元，租賃投資凈額減少額15654.4元，租賃投資凈額余額71545.6元。

2010年12月31日，租金35100元，確認的融資收入15954.67元，租賃投資凈額減少額19145.33元，租賃投資凈額余額52400.27元。

2011年12月31日，租金35100元，確認的融資收入11685.26元，租賃投資凈額減少額23414.74元，租賃投資凈額余額28985.53元。

2012年12月31日，租金35100元，確認的融資收入6114.47元，租賃投資凈額減少額28985.53元，租賃投資凈額余額為0.

作尾數調整（由於實際利率法不是採用直線法以平均分配的方式確認融資收入，所以最後一年須作尾數調整）：6114.47＝35100－28985.53；28985.53＝28985.53－0.

（2）2008年1月～12月，每月確認融資收入時（22300÷12＝1858.33）：

借：遞延收益——未實現融資收益1858.33
貸：主營業務收入——融資收益1858.33.

3.2008年12月31日，收到第一期租金時：

借：銀行存款35100
貸：應收融資租賃款35100

借：主營業務收入5100（35100÷1.17×17%）
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100.

通過上述涉稅會計處理，從而實現了「遞延收益——未實現融資收益」租賃期內以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規定，因按企業所得稅法的有關規定，應就租賃凈收益繳納所得稅。

2009年～2012年的會計處理分錄同2008年（2）、3，只是遞延收益的計量金額須按實際利率法確認的租期內各租金收取期應分配的未實現融資收益金額計量。

另外，整個租賃期企業開展此項融資租賃實際繳納增值稅＝35100×5÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝8500（元）。

② 「融資租賃固定資產」和「未實現融資收益」分別是什麼類的科目 tks.

在《企業會計准則——融資租賃准則》中，對出租方而言應設立「應收融資租賃款」、「融資租賃固定資產」、「遞延收益——未確認融資收益」等科目，分別屬於資產、資產、所有者權益。

融資租賃的固定資產，會計賬務處理如下：在《企業會計准則——融資租賃准則》中，對出租方而言應設立「應收融資租賃款」、「融資租賃固定資產」、「遞延收益——未確認融資收益」等科目。
1、融資租賃的資產作為租入方自有資產在租入方賬面核算，經營租賃的資產仍在出租方賬面。
2、融資租賃期滿，標的資產通常歸租入方所有，經營租賃期滿，標的資產由出租方收回。
3、融資租賃可以看作是「借款＋購買」，是由融資租賃公司為承租方提供資金購買資產，承租方在以後的一定期間內償還借款。
借：固定資產-融資租賃
借：未確認融資費用
貸：長期應付款
如果你是你是出租方，那就不要做賬，有相關規定如下：
1、融資租賃出租的固定資產不提折舊， 但作為公司的固定資產管理，一般是在固定資產登記簿上在冊管理。租出的時候不做帳務處理。
2、收到租金，開具的租賃發票，做出租收入處理。
3、轉讓固定資產，走固定資產清理。
融資租賃時
借：固定資產--融資租入固定資產
貸：長期應付款--應付融資租賃款
支付租賃款時
借：長期應付款--應付融資租賃款
貸：銀行存款
租賃期滿，取得所有權時
借：固定資產--經營用固定資產
貸：固定資產--融資租入固定資產
經營租入的固定資產，租入後登記備查，支付費用時
借：營業費用（管理費用、製造費用）
貸：銀行存款
融資租入固定資產：
借：固定資產（反映租賃開始日該資產的公允價值和最低租賃付款額的現值兩者的較小值）
未確認融資費用(反映長期應付款和固定資產入賬價值的差額)
貸：長期應付款（反映最低租賃付款額）
如果有融資手續費發生
借：固定資產
貸：銀行存款
就是說融資手續費等初始費用和購買固定資產處處理一樣要入固定資產的入賬價值。
融資租入固定資產很像分期付款購買固定資產，固定資產的入賬價值反映的是現值，長期應付款反映的是你未來付出的現金流量（包括應付的本金和利息），未確認融資費用（前面兩者的差額，反映的是未來應付的利息）。以第一期租金支付為例，用固定資產的入賬價值乘以你折現時使用的利率，得出當期的實際利息，這筆是借：財務費用，貸：未確認融資費用。另外支付租金是借：長期應付款，貸銀行存款。這之後用長期應付款余額減去未確認融資費用余額得出下一期期初未付的本金，而未確認融資費用余額仍反映未付利息余額。以此類推。前面說融資租入類似分期買入，所以租出方不可能只讓你分期把固定資產的買價（現值）付清，一定會收你利息，而未確認融資費用就是分期收回的利息，相對與租入方當然要入財務費用了。
（1）在融資租賃方式下，會計上承租人應將融資租入固定資產作為自有固定資產計價入賬，同時確認相應的負債。
（2）在租賃開始日，企業應按當日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值。
（3）如果租賃資產占企業資產總額比例等於或小於30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。
（4）未確認融資費用應當在租賃期內各個期間按合理的方法進行分攤。在租賃設備達到預定可使用狀態前，分攤的未確認融資費用應計入租賃設備工程成本。
2.舉例
設公司以融資租賃方式租入需安裝的設備一套，設備安裝時間5天。設備價款總額為220 000元（假設設備價款低於其最低租賃付款額的現值）。按租賃協議確定的設備租賃價格為267 000元，另支付設備安裝調試費等30 000元（包括租賃期滿購買該設備應付的價款）。根據租賃協議規定，租賃價款分四年於每年年初支付，該設備折舊年限為5年，採用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租期滿後，設備轉歸承租企業所有。該企業融資租賃資產佔全部資產總額的40%。
（1）租入設備驗收並交付安裝
借：在建工程──安裝工程（融資租賃設備）220 000
未確認融資費用47 000
貸：長期應付款──應付融資租賃款267 000
借：在建工程──安裝工程（融資租賃設備）30 000
貸：銀行存款30 000
（2）租入設備安裝完畢交付使用
借：固定資產──融資租入固定資產250 000
貸：在建工程──安裝工程（融資租賃設備）250 000
（3）每期支付融資租賃費時
借：長期應付款──應付融資租賃款66 750
貸：銀行存款66 750
（4）每年計提折舊
借：製造費用──某車間──折舊費50 000
貸：累計折舊50 000
（5）採用直線法每年分攤未確認融資費用
借：財務費用11 750
貸：未確認融資費用11 750
（6）租賃期滿，租賃資產產權轉歸企業
借：固定資產──生產經營用固定資產250 000
貸：固定資產──融資租入固定資產250 000A公司向X公司租入一套生產設備，租賃期為4年。A公司每年末支付租金100000元。該設備尚可使用年限8年，合同簽訂當日的賬面價值及公允價值均為350000元，按直線法計提折舊，無殘值。為該項租賃業務，A公司發生初始直接費用1000元，X公司發生初始直接費用2000元。租賃期屆滿時，A公司將以500元的價格購入該生產設備，估計該日租賃設備的公允價值為85000元。合同規定利率為10%。（不考慮與該租賃行為相關的各項稅費）
（1）租賃開始日，承租人會計處理的會計分錄：（具體計算過程略）
借：固定資產 —融資租入固定資產（該日公允價值與最低租賃付款額現值的較小者+初始直接費用） 318331.5
未確認融資費用（借貸方倒擠數） 83168.5
貸：長期應付款 —應付融資租賃款（最低租賃付款額）400500
銀行存款（初始直接費用） 1000
（2）租賃開始日，出租人會計處理的會計分錄：（具體計算過程略）
借：長期應收款—應收融資租賃款（最低租賃收款額+初始直接費用） 402500
貸：融資租賃資產（賬面價值） 350000
未實現融資收益（借貸方倒擠數） 50500
銀行存款（初始直接費用） 2000
需要特別注意的是，要抵消掉初始直接費用因素對未實現融資收益帶來的影響。
本例中，需沖減未實現融資收益2000元，會計分錄如下：
借：未實現融資收益2000
貸：長期應收款 —應收融資租賃款 2000

融資租賃出去的固定資產實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，即使它的所有權還沒有轉移，承租方仍然能夠控制該項資產，應作為自己的資產處理，比如計提折舊、減值等等，而該項固定資產就不屬於出租方的資產了，不計提折舊等，除非該項資產在租賃期屆滿後出租方收回租賃資產。

③ 融資租賃會計怎麼處理

一、具體會計處理

1、承租人對融資租賃的處理：租賃期開始日：

借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）

未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）

2、初始直接費用的處理——手續費、律師費、差旅費、印花稅等

計入租入資產價值：

借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用）

貸：銀行存款等

未確認融資費用

3、分攤的處理——按實際利率法分攤

未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率

二、融資租賃的特徵一般歸納為五個方面

1、租賃物由承租人決定，出租人出資購買並租賃給承租人使用，並且在租賃期間內只能租給一個企業使用。

2、承租人負責檢查驗收製造商所提供的租賃物，對該租賃物的質量與技術條件出租人不向承租人做出擔保。

3、出租人保留租賃物的所有權，承租人在租賃期間支付租金而享有使用權，並負責租賃期間租賃物的管理、維修和保養。

4、租賃合同一經簽訂，在租賃期間任何一方均無權單方面撤銷合同。只有租賃物毀壞或被證明為已喪失使用價值的情況下方能中止執行合同，無故毀約則要支付相當重的罰金。

5、租期結束後，承租人一般對租賃物有留購和退租兩種選擇，若要留購，購買價格可由租賃雙方協商確定。

(3)企業會計准則融資收益擴展閱讀：

《合同法》第二百三十七條規定，融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人﹑租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

融資租賃通常的做法是出租人出資購買承租人選定的技術設備或其他物資，作為租賃物出租給承租人，承租人按合同約定取得租賃物的長期使用權，在承租期間，按合同約定的期限支付租金，租賃期滿按合同約定的方式處置租賃物。

融資租賃合同對租賃物的處理有下列三種形式：

一、退租法

商租賃合同期滿，承租人按租賃合同約定的要求將租賃物退還給出租人，由出租人自行處理出租物，由於租賃物在出租期滿內一般均已達到使用期限，出租人收回後難以再租或轉讓，所以，對租賃物期限屆滿後的處理，一般不採用這種方式法。

二、續租法

商在租賃合同期間屆滿前的合理時間內，承租人應通知出租人，就租賃物的繼續租用進行協商，確定續租期限﹑租金等內容，在融資租賃合同期間屆滿時簽訂續租合同法。

三、留購法

商承租人支付名義貨價後獲得出租物的所有權，承租人獲得租賃物的所有權，進行固定資產投資，這種方法對出租人﹑承租人均有利，所以，融資租賃合同期間屆滿後，對租賃物的處理一般多採用這種方式法。

④ 新會計准則的內容

新會計准則的內容較多，財政部官方網站提供全新全面的會計准則內容。
會計行業的主管部門為財政部門。企業會計准則、會計制度等等都由財政部門發布。
所以，財政部官方網站上發布的相關會計法規、准則、制度具體權威性。

⑤ 2015年新會計准則有哪些新規定

• 一、無形資產准則

該准則對無形資產的確認、計量、攤銷、減值、處理和報廢、披露等方面作了規范。與現行會計制度比較，主要增加或修訂了以下內容：

1、關於無形資產的計量。（1）准則明確，通過非貨幣性交易換入或債務重組取得的，應按非貨幣性交易准則或債務重組准則的規定予以確定。（2）對於投資者投入的，應以投資各方確認的價值計價；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的，以該無形資產在投資方的賬面價值計價。而現行《股份有限公司會計制度》規定按評估確認價值計價：其他企業會計制度規定被評估確認或者合同、協議約定的金額計價。（3）對於接受捐贈的，准則明確，如捐贈方提供有關憑據，按憑據上標明的金額加應支付的相關稅費確定；如捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定：同類或類似無形資產存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產的市場價格估計的金額加支付的相關稅費確定；不存在活躍巾場的，按該上形資產的預計未來現金流量現值加支付的相關稅費確定。此內客現行企業會計制度未作明確，而企業財務制度規定按照發票帳單所列金額或者同類無形資產市價計價。（4）對於自行開發並依法申請取得的，准則規定按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。這與《股份有限公司會計制度》的規定相同；而現行企業財務制度規定是按照開發過程中的實際支出計價。（5）明確了無形資產在確認後發生的支出，應在發生時確認為當期費用。

2、關於無形資產的攤銷。准則明確，無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。對於預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或從法律規定的有效年限，其攤銷年限的確定原則與《股份有限公司會計制度》現行企業財務制度基本相同。

3、關於無形資產減值。這是准則新規定的內容，企業應定期至少於每年末對無形資產的賬面價值進行檢查，如發現以一種或數種情況，應對其可收回金額進行估計，並將賬面價值超過可收回金額的部分確認為減價准備：（1）該無形資產已被其他新技術等所代替，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產的巾價在當期大幅下跌，在剩餘攤銷年限內預期不會恢復；（3）其他足以表明該無形資產的賬面價值己超過可收回余額的情形。計提減值階備後，只有表明無形資產發生減值的跡象全部或部分消火，企業才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；轉回的金額不得超過已計提的減值准備的賬面余額。

4、關於無形資產處置和報廢。（1）對於出租和無形資產所取得的租金收入，應按收入准則確認；（2）當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，企業應將無形資產的賬面價值予以轉銷。其情形主要包括該無形資產已被其他新技術等所代替，或者無形資產不再受法律的保護，且均已不能為企業帶來經濟利益；（3）企業進行房地產開發時，應將相關的土地使用權賬面價值一次計入房地產開發成本。

5、關於信息披露。企業應當披露下列與無形資產有關的信息：（1）各類無形資產的攤銷年限；（2）各類無形資產當期期初和期末帳目余額、變動情況及其原因；（3）當期確認的無形資產減值准備。對於土地使用權還應披露土地使用權的取得方式和取得成本。

6、關於銜接辦法。對於該准則施行之日前取得的無形資產，除減值准備的提取應追溯調整外，其餘不作追溯調整。

• 二、借款費用准則

該准則主要是對為購建固定資產而專門借款所發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額予以資本化進行規范。

1、關於開始資本化的條件。准則規定，以下三個條件同時具備時，應當開始資本化：（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動己經開始。現行會計制度未作類似的規定。

2、關於資本化金額的確定。准則規定，在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額為至當期末止購建固定資產累計支出的加權平均數乘以資本化率。累計支出加權平均數為每筆資產支出乘以每筆資產支出實際佔用的天數除以會計期間涵蓋無數的相加，為簡化計算，也可以以月數作為計算累計支出加權平均數的權數。資本化率的確定原則為：只有一筆專門借款的，資本化率為該壩借款的利率；一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。資本化金額不得超過當期專門借款實際發生的利息和折價或溢價的攤銷金額。專門借款為外幣借款的，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額。這一規定表明，專門借款中尚未用於購建固定資產部分款項的利息不得予以資本化，這與現行會計制度的規定有所不向。

3、關於暫停資本化。准則規定，如果固定資產的購建活動發生非正常中斷，並且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續進行。現行《股份有限公司會計制度》對此雖有相應的規定，但未明確「中斷時間連續超過3個月」的時間界限；而其他企業現行會計制度則未作此項規定。

4、關於停止資本化。准則規定，當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化；以後發生的借款費用應當於發生當期確認為費用。所購建固定資產達到預定可使用狀態，是指資產已經達到購買人或建造為預定的可使用狀態，准則對此明確了幾個方面的判斷標准。現行《股份有限公司會計制度》規定借款費用在固定資產交付使用後停止資本化；其他企業現行會計制度則規定借款費用在固定資產投入使用並辦理竣工決算後停止資本化。

5、關於信息披露。准則規定，企業應當披露下列與借款費用有關的信息：（1）當期資本化的借款費用金額：（2）當期用於確定資本金額的資本化率。

• 三、租賃准則

該准則規范承租人和出租人對融資租賃和經營租賃的會計核算和相關信息的披露。

1、關於租賃的分類。租賃分融資租賃和經營租賃。滿足以下一項或數項標准，應當認定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產的選擇權；（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分；（4）租賃開始日最低租賃付（收）款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬面價值：（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

2、關於承租人的會計處理。

（1）融資租賃：①租賃開始日會計處理：以租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，最低租賃付款額記錄長期應付款，兩者的差額記錄為未確認融資費用。如租入資產占企業總資產的比例不大，可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。現行會計制度規定，融資租入固定資產是按照租賃協議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價；②未確認融資費用應當在租賃期內分期攤銷，分攤方法：可以採用實際利率法，也可以採用直線法、年數總和法等；③初始直接費用處理：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬於租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律帥費、差旅費等，應當確認為當期費用：④或有租金處理：應當在實際發生時確認為當期費用。

（2）經營租賃：經營租憑的租金應當在租賃期內的各個期間接直線法或其它更合理的方法確認為費用。

3、關於出租人的會計處理。

（1）融資租賃：①租賃開始日會計處理；以租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，並同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。現行會計制度規定，應收融資租賃款可採用總額法核算（包括租賃物資的實際成本、租金、手續費等），也可採用凈額法核算（僅包括租賃物資的實際成本）；對未實現融資收益核算僅適用於採用總額法的公司，其包括租金和利息。②未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進工分配，分配辦法應當採用實際利率法，在與按實際利率從計算的結果無重大差異的悄況下，也可以採用直線法，年數總和法等。③初始直接費用處理：應當確認為當期費用。④逾期未收租金處理：超過一個積金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應了沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。⑤計提壞帳准備：對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分應當合理計提壞賬准備。⑥對未擔保余值檢查處理：出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，至少於每年年末檢查一次。如未擔保余值已經減少或如已確認損失的未擔保余值得以恢復，均應當重新計算租賃內含率。⑦或有積金處理：應當在實際發生時確認為當期收入。

（2）經營租賃：經營租賃的租金應當在租賃期內的各個期間按直接法或其它更合理方法確認為收入。

4、關於售後租回交易。（1）形成融資租賃的，售價與資產賬面價俏之間的獎額應予遞延，並按該項租賃資產的折舊進度分攤，作為折舊費用的調整；此外，承租人和出租人應分別按融資租賃的有關規定進行會計處理。（2）形成經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，並在租賃期內按照租金支付比例分攤；此外，承租人和出租人應分別按經營租賃的有關規定進行會計處理。更多內容請關註：http://cq.whrhkj.com

5、關於銜接辦法。對於核准則施行之日以前已經發生的租賃業務，其會計處理與上述3一（1）—④、⑤規定不同的，應予追溯調整，其餘的不作追溯調整：對於該准則施行之日以後發生的租賃業務，則應當按該准則規定進行會計處理。

• 四、現金流量表准則主要修訂內容

1、經營活動產生的現金流易部分。（1）取消原「收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款」項目，並入「銷售商品、提供勞務收到的現金」項目中；（2）將原「收到的除增值稅以外的其他稅費返還」項目，改為「收到的稅費返還」項目反映企業按規定收到的增值稅、所得稅等稅費的返還；（3）取消原「收到的積金」項目，並入「收到的其他與經營活動有關的現金」項目中；（4）將原「支付的增值稅款（後改為『實際交納的增值稅款』）」、「支付的所得稅款」和「支付的除增消稅、所得稅以外的其他稅費」一個項目，合並為「支付的各項稅費」一個項目反映；（5）取消原「經營租賃所支付的現金」項目，並入「支付的其他與經營活動有關的現金」項目中。

2、投資活動產生的現金流量部分。（1）將原「分得股利或利潤所收到的現金」和「取得債券利息收入所收到的現金」兩個項目，合並為「取得投資收益所收到的現金」一個項目反映；（2）將原「權益性投資所支付的現金」和「債權性投資所支付的現金」兩個項目，合並為「投資所支付的現金」個項目反映。

3、籌資活動產生的現金部分。（1）將原「吸收權益性投資所收到的現金」項目，改為「吸收投資所收到的觀念」項目；（2）將原「發行債券所收到的現金」和「借款所收到的現金」兩個項目，合並為「取得借款所收到的現金」一個項目反映：（3）將原「分配股利或利潤所支付的現金」、「償付利息所支付的現金」兩個項目，合並為「分配股利、利潤和償付利息所支付的現金」一個項目反映；（4）取消原「發生籌資費用所支付的現金」項目，分別並入「吸收投資所收到的現金」和「取得借款所收到的現金」兩個項目中反映；（5）取消原「融資租賃所支付的現金」和「減少注冊資本所支付的現金」兩個項目，並入「支付的其他與籌資活動有關的現金」瑣目中反映。

4、補充資料部分。（1）對原披露的「不涉及現金收支的投資和籌資活動」部分的「以固定資產償還債務」等四個項目，調理為「債務轉為資本」、「一年內到期的可轉換公司債券」和「融資租入固定資產」三個瑣目：（2）對原「將凈利潤調節為經營活動現金流量」部分的有關項目作了修訂：將「計提的壞帳准備或轉銷的壞帳」項目調整為「計提的資產損大准備」項目；取消「增值稅增加凈額（減：減少）」項目，增值稅有關內容分別在「經營性應收項目的減少（減：增加）」項目和「經營性應付項目的增加（減：減少）」項目反映；增加了「長期待攤費用攤銷」、「待攤費用減少（減：增加〕」、「預提費用增加（減：減少）」和「其他」四個項目。

• 五、債務重組准則主要修訂的內容

1、關於債務重組定義。取消了原定義中「在債務人發生財務困難的情況下」這一前提，概括了債務重組定義的內涵是「債權人同意債務人修改債務條件」。

2、關於債務重組方式。對原「以資產清償債務」方式區分為「以低於債務賬畫價值的現金清償債務」和「以非現金資產清償債務」兩種不同情況。

3、關於債務人的會計處理。（1）將原確認為「債務重組收益」部分，修改為確認為「資本公積」：（2）確認為資本公積部分的計量，不再考慮轉讓非現金資產或增加股本的公允價值問題，同時考慮了轉讓非現金資產等所發生的相關稅費，如以債務轉為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債務人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。

4、關於債權人的會計處理。除以低於債務賬面價值的現金清償債務和以修改其他債務條件，如重組債權的賬面價值大於將來應收金額，其差額部分應確認為當期損失外，其他債務重組方式均不考慮債務重組損失，以重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產或股權的入賬價值。如果重組涉及多項非現金資產（股權），應按各項非現金資產（股權）的公允價值與非現金資產（股權）公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現金資產（股權）的入賬價值。

5、關於銜接辦法。對於修訂後的准則施行之日前發生的債務重組，其會計處理方法與新准則規定的方法不同的，應予追溯調整。

• 六、投資准則主要修訂內容

1、關於定義和新概念。主要是對可收回金額重新定義；對投資成本分為「初始投資成本」和「新的投資成本」進行表述。

2、關於初始投資成本的確定。修訂後的准則規定，以放棄非貨幣資產而取得的長期股權投資，其初始投資成本按非貨幣性交易准則規定確定；以債務重組而取得的投資，其初始投資成本按債務重組准則規定確定。

3、關於投資賬面價值的調整。（1）調整時間，短期投資跌價准備應於「期末或者至少在年度終了時」計提，增加了「至少在年度終了時」提法；對長期投資的賬面價值檢查，原規定定期進行，新規定增加了「至少於每年年末檢查一次」。（2）長期股權投資採用權益法核算的，對被投資單位發生的凈虧損，均以投資賬面價值減記至零為限，不再提「除投資企業對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外」這一前提。（3）長期投資減值的處理，可收回金額低於投資賬而價值部分確認為當期投資損失。

4、關於投資的劃轉與處置。修訂後的准則規定，擬處置的長期投資不調整至短期投資：處置投資時，投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損大。

5、關於銜接辦法。對於修訂後的准則施付之日前發生的投資業務，其會計處理方法與新准則規定的方法不同的，不予追溯調整。對於新准則施行之日以前發生，但在施行之日仍然持有的投資，應按新准則的規定處理。

• 七、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正准則主要修訂內容

1、增加了「企業濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯了以更正」這一規定。

2、准則執行范圍，原規定暫在上市公司執行，現規定所有企業執行。

• 八、非貨幣性交易准則主要修訂內容

1、關於准則不涉及的事項。刪除了原准則不涉及「放棄非現金資產（不包括股權）取得股權」事項的規定，將其納入准則規范范圍。

2、關於准則涉及的術語。取消了原來的「待售資產」和「非待售資產」兩個術語，不再將非貨幣性資產劃分為待售資產和非待售資產。

3、關於非貨幣性交易的會計處理。修訂後的准則規定，企業發生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。如果發生補價的，相應加上補價作為換入資產的入賬價值；如果收到補價的，相應減去部分金額（按補價除以換出資產公允價值乘以換出資產賬面價值計算）作為換入資產的入帳價值，補價減去以上部分金額確認為收益。如果同時換入多項資產，應接換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的帳面價值總額與應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。該准則修訂後，不再將非貨幣性交易區分為同類非貨幣性資產交換和不同類非貨幣性資產交換；在會計處理中，個再考慮換出資產的公允價值是否低於（或高於）其賬面價值這一因素，如此，非貨幣性交易不產生損失。

4、關於信息披露。修訂後的准則規定，企業應當披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額。

5、關於銜接辦法。對於修訂後的准則施行之日以前發生的非貨幣性交易，其會計處理辦法與新准則規定的辦法不同的，應予追溯調整。

⑥ 新企業會計准則中有變化的會計科目有哪些

新舊科目銜接 （一）「現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」、「應收票據」、「應收股利」、「應收利息」、「應收賬款」、「其他應收款」、「壞賬准備」和「預付賬款」科目
新准則設置了「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」、「應收票據」、「應收股利」、「應收利息」、「應收賬款」、「其他應收款」、「壞賬准備」和「預付賬款」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
（二）「短期投資」和「短期投資跌價准備」科目
新准則沒有設置「短期投資」和「短期投資跌價准備」科目，而設置了「交易性金融資產」和「可供出售金融資產」科目，並要求分別「成本」、「公允價值變動」進行明細核算。調賬時，企業應當根據新准則的劃分標准將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。企業應當按照首次執行日的公允價值自「短期投資」和「短期投資跌價准備」科目轉入「交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本」科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。
（三）「應收補貼款」科目
新准則沒有設置「應收補貼款」科目。調賬時，企業應「應收補貼款」科目的余額轉至「其他應收款」科目。
（四）「物資采購」、「在途物資」、「原材料」、「包裝物」、「低值易耗品」、「材料成本差異」、「庫存商品」、「商品進銷差價」、「委託加工物資」、「受託代銷商品」、「待攤費用」和「存貨跌價准備」科目
新准則設置了「材料采購」、「在途物資」、「原材料」、「包裝物及低值易耗品」、「材料成本差異」、「庫存商品」、「商品進銷差價」、「委託加工物資」、「受託代銷商品」、「待攤費用」和「存貨跌價准備」科目，核算內容與原制度相同。調賬時，應將「物資采購」科目的余額轉入「材料采購」科目；將「包裝物」科目和「低值易耗品」科目的余額一並轉入「包裝物及低值易耗品」科目；將「庫存商品」科目的余額轉入「庫存商品」科目，對於房地產開發企業的開發產品也可以將其金額轉入「開發產品」科目，對於農業企業收獲的農產品也可以將其金額轉入「農產品」科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
另外，新准則還增設了「投資性房地產」科目，對農業企業專設了「消耗性生物資產」科目，對建造承包商專設了「周轉材料」科目。調賬時，應將原存貨項目中屬於投資性房地產、消耗性生物資產或周轉材料的金額自有關科目轉入「投資性房地產」、「消耗性生物資產」或「周轉材料」科目。
（五）「自製半成品」、「委託代銷商品」和「分期收款發出商品」科目
新准則沒有設置「自製半成品」、「委託代銷商品」和「分期收款發出商品」科目，而設置了「發出商品」科目。調賬時，應將「自製半成品」科目的余額轉入「生產成本」科目；將「委託代銷商品」科目的余額轉入「發出商品」科目；對「分期收款發出商品」科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發出商品部分轉入「發出商品」科目，已經滿足收入確認條件的發出商品部分轉入「主營業務成本」科目。企業也可沿用「委託代銷商品」科目核算委託其他單位代銷的商品。
（六）「長期股權投資」科目
新准則設置了「長期股權投資」科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新准則還設置了「交易性金融資產」和「可供出售金融資產」科目。調賬時，企業應對「長期股權投資」科目的余額進行分析。
對於同一控制下企業合並產生的長期股權投資，「長期股權投資——股權投資差額」科目余額全額沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目；「長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資准備」科目余額一並轉入「長期股權投資——投資成本」科目。
對於非同一控制下企業合並產生的長期股權投資，「長期股權投資——股權投資差額」科目的貸方余額全額沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目；「長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資准備」科目余額以及「長期股權投資——股權投資差額」科目的借方余額一並轉入「長期股權投資——投資成本」科目。
對合營企業、聯營企業的長期股權投資，「長期股權投資——股權投資差額」科目的貸方余額全額沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目； 「長期股權投資——投資成本」科目余額以及「長期股權投資——股權投資差額」科目的借方余額一並轉入「長期股權投資——投資成本」科目、「長期股權投資——損益調整、股權投資准備」科目余額。
投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將「長期權投資」科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
企業應當將上述三類投資相對應的長期股權投資減值准備金額自「長期投資減值准備」科目轉入「長期股權投資減值准備」科目。
投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據新准則的劃分標准重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執行日公允價值自「長期股權投資」和「長期股權投資減值准備」科目轉入「交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本」科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。
（七）「長期債權投資」科目
新准則沒有設置「長期債權投資」科目，而設置了「交易性金融資產」、「持有至到期投資」和「可供出售金融資產」科目。調賬時，企業應當按照新准則的劃分標准，將原制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。
屬於交易性金融資產或可供出售金融資產的部分，按照其首次執行日的公允價值自「長期債權投資」和「長期投資減值准備」科目轉入「交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本」科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。
屬於持有至到期投資的部分，將「長期債權投資——面值（或本金）、溢折價、應計利息」科目的余額分別轉入「持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息」科目，自首次執行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值准備的，將相應減值准備的金額自 「長期投資減值准備」科目轉入「持有至到期投資減值准備」科目。
（八）「委託貸款」科目
新准則沒有設置「委託貸款」科目。調賬時，應將「委託貸款——本金、利息」科目的余額分別轉入「持有至到期投資——投資成本、應計利息」科目。已計提減值准備的，將相應減值准備的金額自「委託貸款——減值准備」科目轉入「持有至到期投資減值准備」科目。
（九）「應收融資租賃款」、「融資租賃資產」和「未實現融資收益」科目
新准則沒有設置「應收融資租賃款」科目，而設置了「長期應收款」和「未實現融資收益」科目，另外對租賃企業專設了「融資租賃資產」科目。調賬時，應將「應收融資租賃款」科目的余額轉入「長期應收款」科目；一般企業將「融資租賃資產」科目的余額轉入「固定資產清理」科目，租賃企業則將「融資租賃資產」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將「未實現融資收益」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
企業採用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，調賬時已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議餘款借記「長期應收款」科目，按其公允價值貸記「主營業務收入」等科目，按差額貸記「未實現融資收益」科目。
（十）「固定資產」、「累計折舊」、「固定資產減值准備」、「工程物資」、「在建工程」、「在建工程減值准備」、「固定資產清理」、「無形資產」和「無形資產減值准備」科目
新准則設置了「固定資產」、「累計折舊」、「固定資產減值准備」、「工程物資」、「在建工程」、「固定資產清理」、「無形資產」和「無形資產減值准備」科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。
新准則沒有設置「在建工程減值准備」科目，而增設了「投資性房地產」和「累計攤銷」科目，對農業企業專設了「生產性生物資產」、「生產性生物資產累計折舊」和「公益性生物資產」科目，對石油天然氣開采企業專設了「油氣資產」、「累計折耗」和「油氣資產減值准備」科目。
調賬時，應將「固定資產」（投資性房地產、石油天然氣開采企業的油氣資產除外）、「累計折舊」（採用公允價值模式計量的投資性房地產、油氣資產已計提的折舊除外）、「固定資產減值准備」、「工程物資」、「在建工程」、「固定資產清理」、「無形資產」（投資性房地產、商譽除外）和「無形資產減值准備」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將「在建工程減值准備」科目的余額轉入「在建工程」科目貸方。
存在投資性房地產並且按照新准則採用成本模式計量的，應將投資性房地產的賬面余額自「固定資產」或「無形資產」科目轉入「投資性房地產」科目；投資性房地產採用公允價值模式計量的，應當按照首次執行日投資性房地產的公允價值自「固定資產」、「累計折舊」、「固定資產減值准備」或「無形資產」、「無形資產減值准備」科目轉入「投資性房地產——成本」科目，原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。農業企業應將「生產性生物資產」和「生產性生物資產累計折舊」科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將「公益林」科目的余額轉入「公益性生物資產」科目。
石油天然氣開采企業應將油氣資產及其累計折舊金額、減值准備金額自有關科目轉入「油氣資產」、「累計折耗」和「油氣資產減值准備」科目。對於首次執行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應增加該項資產成本，並計入預計負債；同時，將應補提的折舊（折耗）計入「累計折耗」科目，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目。
（十一）「商譽」科目
原制度中商譽項目在「無形資產」科目中核算，新准則增設了「商譽」科目，並且核算內容和核算方法有所改變。調賬時，對於同一控制下企業合並，原已確認商譽的攤余價值應全額從「無形資產」科目中沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。對於非同一控制下企業合並，原已確認商譽的攤余價值應從「無形資產」科目轉入「商譽」科目；原合並合同或協議中約定根據未來事項的發生對合並成本進行調整的，如果首次執行日預計未來事項很可能發生並對合並成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值；首次執行日，還應對商譽進行減值測試，發生減值的，則以計提減值准備後的金額確認。

⑦ 執行企業會計制度的融資租賃公司會計處理

執行企業會計制度的的融資租賃公司會計處理。
融資租人固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，借記「在建工程」或「固定資產」科目，按最低租賃付款額，貸記「長期應付款-應付融資租賃款」科目，按其差額，借記「未確認融資費用」科目。
在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業，應按最低租賃付款額，借記「固定資產」等科目，貸記「長期應付款-應付融資租賃款」科目。
按期支付融資租賃費時，借記「長期應付款-應付融資租賃款」科目，貸記「銀行存款」科目。
租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業，應當進行轉賬，將固定資產從「融資租人固定資產」明細科目轉入有關明細科目。