企業會計准則制定的不足

1. 新會計准則實施面臨什麼問題

1.職業化水平對新會計准則實施的影響。
我國會計的職業化水平相對偏低，會計職業管理是由財政部來具體負責的，我國的會計基本准則、具體准則和應用指南也是由財政部會計司來負責制定、頒布和解釋。會計人員的一切會計活動只能遵循法律法規的要求，所以無論是會計執業的自我約束能力，還是會計人員的職業判斷能力，與發達國家相比均差距較大。新頒布的企業會計具體准則中許多業務都要求會計人員必須具有很強的職業判斷能力。而具體准則的許多硬性規定使會計人員在實際會計處理中很難合理、准確地把握和運用其職業判斷能力，這將對會計信息的質量產生影響，削弱會計准則的效率性。

2．高度統一性對新會計准則實施的影響。
我國會計基本准則、具體准則和應用指南均為財政部制定和頒布，具有高度的權威性和統一性。我國文化崇尚集體主義，以集權的等級管理結構維系政治、經濟與人際關系，反映到會計准則中，要求不同企業都要服從於國家宏觀經濟管理的需要，給企業留下因地制宜進行會計處理的餘地較少。而企業在處理具體經濟業務時會遵循博弈原則，選擇對自己有利的會計政策，甚至會扭曲具體准則。這種現象在上市公司中比比皆是，不惜損害國家的利益來滿足企業的需求。所以，會計准則的高度統一，利益相關者之間的博弈，在一定程度上降低了新會計准則的效率性。比如對固定資產折舊年限、借款費用是資本化還是費用化等業務的選擇及對公允價值計量屬性應用范圍的規定等，就可能影響企業披露會計信息的質量。
3.穩健性對新會計准則實施的影響。
會計人員偏好穩健還是樂觀，不僅會影響到會計准則的制定，而且對會計准則執行時會計政策的選擇影響更加明顯。亘古以來，國人信奉的「有備無患」、「凡事預則立，不預則廢」等觀念，均反映出國人偏好穩健而非樂觀的文化特徵。因此，在會計要素的確認計量、報告和會計方法的選擇時，穩健性原則是與我國的文化特徵相呼應的。在執行會計准則時，一些企業為了自身利益，通過對會計政策的選擇會低估資產和收益，達到維護自身利益的目的，降低了新准則實施的效率性。比如《企業會計准則第6號——無形資產》規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出和開發階段支出，研究階段的支出作為期間費用處理，開發階段的支出滿足一定條件的列入無形資產成本。其實研究階段和開發階段的支出在實際操作時是很難劃分的，企業基於穩健角度考慮，全部作為研究階段支出列入期間費用，為以後的盈利埋下伏筆。所以這種穩健原則對實施新准則的效率性也會產生一定的影響。
4.透明性對新會計准則實施的影響。
中華文化較為含蓄、神秘，而且束縛較多。在這種文化背景下，對會計信息披露要求的表現最為明顯，我國新會計准則要求披露的事項較少甚至沒有。比如《企業會計准則第21號——租賃》規定融資租賃的確認標准共有五項，只要滿足其中一項或數項標准即可確認，而不是同時滿足。這樣一來，企業在確定一項業務是經營租賃還是融資租賃時，通過改變租賃期限或租金的支付等租賃合同條款就能調整租賃業務的性質，從而改變了一些相關的財務指標。融資租賃業務在資產負債表上體現長期負債，而經營租賃業務則沒有。我國具體准則對經營租賃的披露沒有要求（承租人），如果企業有意隱瞞，在會計報表附註中不加以披露，投資者、債權人在決策時就會被誤導。

2. 新企業會計准則與國際會計准則依然存在哪些差異

一、我國會計准則國際趨同現狀

經濟越發展，會計越重要為了滿足我國經濟融入世界經濟體系的需求，促進我國企業進一步實施走出去戰略，同時也為了滿足我國市場經濟發展對會計工作提出的新要求，經過不斷的努力，在總結我國會計實踐經驗和借鑒國際財務報告准則的基礎上，我國於20()6年2月丨5日正式發布f由丨項莪本准則、38項具體准則和應用指南構成的新企業會計准則體系。這樣，與我國社會主義市場經濟相適應、並與國際財務報告會計准則相接軌的、覆蓋各類經濟業務的會計准則體系就建立起來了，這標志著我國的會計准則跨入了一個新的發展時期。

繼新會計准則實施後，財政部先是在2009年9月2日發布了《中國企業會計准則與國際財務報告准則持續全面趨同路線圖（徵求意見稿）》,之後在20丨0年4月2日發布了路線圖，這是在總結我國多年會計改革經驗的薟礎上結合國內外最新形勢發展的需求.並為進一步深化會計改革，為持續、動態地消除我國准則與國際准則的差異提高我國參與制定國際財務報告准則的程度而做出的努力和重要部署。雖然新會計准則在某些方面與國際會計准則仍然存在差異，但這並不妨礙我國會計准則趨同的步伐，反而會促進我國為實現與國際會計准則的等效和G2U會議提出的「建立全球統一的高質最的會計准則」而不斷地做出努力。

二、我國新會計准則與國際會計准則的差異及其原因分析

俗話說，知己知彼方能百戰百勝，要想進一步促進我國會計准則國際趨同的深化發展，早□實現我國會計准則與國際會計准則的等效，我們需要找出二者的差異並分析原因以便釆取有效的措施。

(一）差異分析

1.公允價值問題

我國新會計准則中公允價值的運用是一大亮點，雖然核心計i：屬性仍然是歷史成本，但為適應我國市場經濟發展的要求,准則強調對交易性金融資產和負債、投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下企業合並所形成的資產與負債等一些交易或事項，在相關資產或負債存在活躍市場且其公允價值能夠可靠計鼠的情況下，允許採用公允價值計量，這一規定將利於提高會計信息的相關性，及時地反映市場價值變動信息.同時要遵循審慎原則D然而，國際會計准則比較傾向公允價值計量用以體現會計信息的相關性。總體上,我國會計准則與國際會計准則相比，對公允價值的適用范圍比較窄，而且限制條件很多，更為謹慎。例如，我國新會計准則規定對生物資產以歷史成本進行計堡，原因是處於不同生長階段的生物資產缺乏活躍的交易市場,難以取得公允價值.如果用公允價值計星?,可靠性就比較差；而國際會計准則規定對生物資產進行公允價值計1，並將公允價值的變動計入當期損益，而且一旦採用公允價值計量，要繼續使用直至處罝該生物資產。

2.企業合並問題

我國會計准則與國際會計准則在企業合並方甌也存在很多差異，包括對企業合並范圍的確定、合並商譽等，其中差異最大的是合並范圍的界定。我國會計准則中的企業合並包括同一控制F企業的合並和非同一控制下企業的合並，前者採用權益結合法，後者採用購買法。國際會計准則的企業合並既有一個企業取得對另一個企業的控制權的情形.乂有企業取得對某項業務控制權的情形，釆用購買法，但不包括同一控制下企業的合並。我國實務中雖然出現『對某項業務進行合並的案例，但准則中並未對業務的合並做出規定。因為我國實際工作中出現的合並大多是同一控制下的企業合並，所以准則對同一控制下企業的合做出了規定，如果准則沒有對其進行規定，將無法解決現實問題。然而隨著我國資本市場的逐步發達，購買法將會成為企業合並的惟一方法。

(二）原因分析

1.政府制定模式原因

我國的會計准則一直是1±1財政部會計司負責的，這是標準的政府准則制定模式。首先，因為財政部會計司是一個政府的職能部門，而政府又是一個地道的會計信息使用者，這就與國際流行的民間模式盡最迴避信息使用者直接參與准則制定的做法大不相同，所以從形式上看，民間模式具杳一定的獨立性，而我國的政府模式獨立性就比較差。其次，政府准則制定機構-?般會受到政府預算的控制，在經費開支上會比民間模式受限的多，這在一定程度上就可能會使會計准則制定過程中實施的程序不夠充分、調查研究不夠深入，並難以吸收優秀的會計人才直接參與到准則的制定中來。最後，政府模式下准則制定機構奮較高的權威性，有權決定如何修改會計准則，有權決定哪些企業何時執行會計准則，因此在准則制定屮受到箕他利益集團干涉的影響較小。

2. 市場經濟基礎原因

國際會計准則制定和實施的重要因素是以市場經濟發展基礎還不雄厚，這是與我國的國情緊密相連。我國經濟發展雖然取得了很大的成就，己成為世界經濟體中重要的一員，怛是與國際發達國家相比，我國的資本市場比較薄弱，國際貿易發展還沒有達到成熟的階段，國際會計准則中的某些交易或事項並沒有在我國出現。總之,我國的經濟發展水平相對比較低，市場經濟蓰礎不夠牢固，這也導致r我國新會計准則和國際會計准則之間有了一定的差異。

3. 會計人員素質原因

會計人員螫體水平不高，缺乏應有的職業判斷能力，是制約我國會計准則國際趨同的蜇要原因，尤其是近年來會計准則變化比較快，會計人員雖然按照國家有關規定進行r相應的職業教育，但是並沒能夠完全消化和吸收這些專業知識，可見教育力度不夠0如果會計人員在執業中用模糊的知識憑感覺做事，一味地照搬准則規定不進行思考，這就會不利於我國會計准則的發展完善，從而影響國際趨同目標的實現。

三、我國會計准則國際趨同的未來展望

盡管我國新會計准則與國際會計准則存在一定的差異，並且在趨同過程中可能會有各種阻力，徂是隨著我國市場經濟體制的完善和會計人員綜合素質的提高.二者的差異將越來越少。為此，我們需要做出努力。

(一）加強會計准則的國際溝通和交流

目前，我國作為世界經濟體系中不可或缺的一員，我國新會計准則的國際趨同不只是單方面的向國際靠攏，還要積極推動國際會計准則在修汀完善的過程中充分考慮到發展中國家的實際需要，實現共同發展。所以，我國作為發展中國家的一員，應當密切關注國際會計准則的發展，並且積極參與到(1際會計准則的制定中來，從而加強國際間的交流和合作，進一步提高我國在國際中的地位和影響力，為維護我國的經濟利益而努力。

(二）加強高素質會計隊伍的建設

我國會計准則的國際趨同不僅僅是規章條文的相同，更為重要的是會計人員能夠熟練掌握專業知識，並具備高水平的職業判斷能力，應用到會計實務中去。所以，我國需要加大會計教育力度，使得會計人員能夠及時的接收新知識、新理念以提高業務水平，成為高素質復合塑人才,以便應對經濟全球化和會計准則國際趨同背景下對人才的挑戰。

3. 會計准則制定的原則是什麼

會計核算的一般原則 企業會計准則把對會計核算的基本要求篩選出13條（06年改為11條），定名為"一般原則"，要求企業會計工作遵照執行。它們已在本書§1.4中列出。 這些原則是對會計核算的基本要求，是我國會計核算規范化建設的重要內容。"一般原則"不僅是衡量會計信息質量的基本要求，而且也是注冊會計師審計會計報告公允性的一個參照標准。 （一）真實性 真實性原則是指會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實地反映經濟業務、財務狀況和經營成果，做到內容真實、數字准確、資料可靠。 真實性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面，是對會計核算工作和會計信息的基本質量要求。真實的會計信息對國家宏觀經濟管理、投資人決策和企業內部管理都有著重要意義，會計核算的各個階段都應遵循這個原則。 （二）實質重於形式原則 企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。 （三）有用性 有用性原則是指會計信息應當符合國家宏觀管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。 會計的主要目標就是向有關各方提供對決策有用的信息，如提供的信息與進行決策無關，不僅對決策者毫無價值，而且有時還會影響他們作出正確決策。所以會計核算的提供的信息資料必須對決策者有用才行。 （四）一致性 一致性原則是指會計處理方法前後各期應當一致，不得隨意變更。這樣才便於同一企業的不同會計期間的會計信息進行比較，從而對企業不同期間的經營管理成果有一個直觀的了解。 一致性原則並不否定企業在必要時對會計處理方法作適當變更當企業的經營活動或國家的有關政策規定發生重大變化時，可以根據實際情況變更會計處理方法，但要將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報表批註中加以說明。 （五）可比性 可比性原則是指會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。只有遵循可比性原則，一個企業才可以同本行業的不同企業進行比較，了解自己在本行業中的地位，存在哪些優勢和不足，從而制定出正確的發展戰略。 另外指明一點，一致性和可比性實際上是同一問題的兩個方面。一致性原則解決的是同一企業縱向可比問題，而可比性原則解決的是企業之間橫向可比的問題。廣義上說，兩者均可稱為可比性。 （六）及時性 及時行原則是指會計核算應當及時進行，保證會計信息與所反映的對象在時間上保持一致，以免使會計信息失去時效。凡會計期內發生的經濟事項，應當在該期內及時登記入賬，不得拖至後期，並要做到按時結賬，按期編報會計報表，以利決策者使用。 特別是當今信息社會，會計資料若不及時記錄，會計信息不及時加工、生成和報送，就會失去時效，變成一堆沒用的信息，對進行決策也就不會有任何幫助。可見，會計信息的及時性要求，是其有用性的限制因素。 （七）清晰性 清晰性原則是指會計記錄和會計報表都應當清晰明了，便於理解和利用，能清楚的反映企業經濟活動的來龍去脈及其財務狀況和經營成果。根據清晰性原則，會計記錄應准確清晰，賬戶對應關系明確，文字摘要清楚，數字金額准確，手續齊備，程序合理，以便信息使用者准確完整的把握信息的內容，更好的加以利用。 （八）權責發生制 權責發生制原則是指會計核算應當以權責發生製作為會計確認的時間基礎，即收入或費用是否計入某會計期間，不是以是否在該期間內收到或付出現金為標志，而是依據收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期間負擔來確定。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發生制是一種記賬基礎，建立在該基礎之上的會計模式可以正確的將收入與費用相配合，正確的計算損益。 （九）配比性 收入與費用配比原則是指收入與其相關的成本費用應當配比。這一原則是以會計分期為前提的。當確定某一會計期間已經實現收入之後，就必須確定與該收入有關的已經發生了的費用，這樣才能完整的反映特定時期的經營成果，從而有助於正確評價企業的經營業績。 配比原則包括兩層含義。一是因果配比，即將收入與對應的成本相配比；二是時間配比，即將一定時期的收入與同時期的費用相配比。 （十）實際成本 實際成本原則，亦稱歷史成本原則，是指企業的各項財產物資應當按取得時的實際成本計價，物價如有變動，除有特殊規定外，不得調整起賬面價值。按照此原則，企業的資產應以取得時所花費的實際成本作為入賬和計價的基礎。歷史成本不僅是一切資產據以入賬的基礎，而且是其以後分攤轉為費用的基礎。 （十一）劃分收益性支出與資本性支出 劃分收益性支出與資本性支出的原則是指在會計核算中合理劃分收益性支出與資本性支出。如果支出所帶來得經濟收益只與本會計年度有關，那麼該項支出就是收益性支出；如果支出所帶來得經濟收益不僅與本年度有關，而且同時與幾個會計年度有關，那麼該項支出就是資本性支出。區分收益性支出與資本性支出，有助於正確的確認當期的損益和資產的價值，保持會計信息的客觀性。 （十二）謹慎性 謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。對於可能發生的損失和費用，應當加以合理估計。實施謹慎性原則能對企業經營存在的風險加以合理估計，在風險實際發生之前將之化解，並對防範風險起到預警作用，有利於企業作出正確的經營決策，有利於保護所有者和債權人利益，有利於提高企業在市場上的競爭力。 （十三）重要性 重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。 重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則就能夠保證會計信息的收益大於成本，如對於不重要的項目，也採用嚴格的會計程序，分別核算，分項反映，就可能會導致會計信息成本高於收益。在評價某些項目的重要性時，一般來說，應從質和量兩個方面來分析。從質上來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬於重要項目；從量上來說，當某一項目的數量達到一定規模時，就可能對決策產生影響。

4. 關於實施新會計准則的幾點建議（實施會計准則的幾點意

(一)對企業財務信息的影響 1．增加了財務信息的透明度 2007年1月1日出台的新准則內容完整，覆蓋面廣，填補了我國會計規范領域的諸多空白，建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標准，並在會計計量、企業合並、金融工具會計等方面實現了質的飛躍和突破，從制度體系規范方面使提供高透明度的財務信息成為可能。同時對上市公司財務信息披露的監管也得到進一步加強。並且上市公司各分部間的轉移交易應當以實際交易價格為基礎，計量轉移價格的確定基礎及其變更情況都應當予以披露，這都進一步增加了財務信息的透明度。 2．增加了財務信息的可比性 這里的可比性主要指的是國際可比性。近年來，隨著中國經濟的迅速市場化、國際化和全球貿易、投資、金融一體化的擴展趨勢，對全球各國各地區(尤其是資本市場)財務信息可比性提出了更高的要求。新企業會計准則體系在幾乎所有重大的會計確認、計量和報告原則上實現了與國際准則的趨同，也得到了國際會計准則理事會的高度肯定和認可，使我國財務信息具有國際可比性。當然，針對中國市場經濟發展中的一些特殊情況，新准則也作了充分考慮，比如國有企業關聯方披露問題、同一控制下企業合並的會計處理問題等。 3．增加了財務信息的可靠性 眾所周知，財務信息的「真實可靠」是外部投資者、債權人、監管機構等獲取企業有關財務狀況、經營成果、現金流量和經營風險水平等相關信息進行評價、決策的前提條件，此次新准則較以往更加特別地強調財務信息的可靠性。在39個會計准則中86次出現「可靠」二字表明新准則對可靠性的倚重。如《基本准則》首條要求會計信息，資產減值准則中明確規定「資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回」，從而切斷了此類操縱利潤的途徑，且限制性運用「公允價值」等措施都在一定程度上表現出新准則中增加財務信息的可靠性。 (二)對企業利潤的影響 1．有利影響 從長期分析，新會計准則的實施將降低企業利潤的可操縱性。新會計准則的實施主要是為了規范企業會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾利益。因此，新會計准則的實施在一定程度上將遏制企業利潤操縱行為。 (1)資產減值准備計提方面：運用資產減值准備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些企業經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業為了隱瞞利潤，就大幅度地計提資產減值准備，增加當年費用，減少當年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業為了達到虛增利潤的目的，又可將原已計提的資產減值准備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。新資產減值准則在規定資產減值損失一經確認便不得在以後會計期間轉回後，企業就無法再利用資產減值准備的計提和沖回的手段來進行利潤操縱。 (2)存貨發出計價方法方面：當存貨價格處於持續上漲時期，企業若要達到減少當期利潤的目的，則可採用「後進先出法」，用材料的高價格計量發出存貨的成本，即使當期的成本費用上升；企業若要達到增加當期利潤的目的，則可採用「先進先出法」，用材料的低價格來計量發出存貨的成本，即使當期的成本費用下降。反過來，當存貨價格處於持續下降時期，企業同樣可以通過選擇採用「先進先出法」和「後進先出法」人為的來調節當期的成本費用和利潤水平。而在新存貨准則規定不可採用「後進先出法」後，將使企業不能再使用變更存貨發出計量方法來調節當期的成本費用和利潤水平，使企業當期發出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進行人為調節。 (3)企業合並會計處理基礎方面：目前我國企業的合並大部分是同一控制下的企業之間的合並，在形式上是按雙方確認的公允價值確認，而在實質上並沒有經過雙方討價還價的過程，即並非雙方都認可的價值。盡管公允價值都要經過中介機構評估確認，但是人為操縱已過多地干擾了公允價值的實現過程。新企業合並准則規定，處於同一控制下的企業合並，合並方在企業合並中取得的資產和負債，應當按照合並日被合並方的賬面價值計量。這一規定放棄了使用公允價值計量，避免了人為的利潤操縱。 (4)擴大合並報表范圍方面：新合並財務報表准則規定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合並報表范圍，而不以股權比例作為衡量標准。這一規則的變革，遵循了實質重於形式的原則，使得一些企業不能再利用分離若乾子公司、縮小持股比例、將經營狀況不良的業務從合並范圍中剔除的方法來粉飾企業集團的整體業績。 2．不利影響 這次財政部出台的新會計准則，在數量和質量上均可與國際會計准則相比擬，是我國會計准則的歷史性變革。但新會計准則的出台，在短期內可能會較大地改變財務報表數據，使企業利潤在短期內發生劇烈變化。 (1)新存貨准則取消了「後進先出法」，這將對生產周期較長、發出存貨一直採用「後進先出法」計價的企業利潤產生較大的影響。生產周期較長的企業，由於存貨較多、存貨周轉率較低，如果不採用「後進先出法」而改用其他的計價方法對所發出的存貨進行計價，其毛利率和利潤將在短期內出現不正常的波動。 (2)雖然新准則規定計提的資產減值准備不得再沖回，但是在新准則實施前，一些利用計提資產減值准備進行大幅度利潤調節的企業，有可能在2006年將減值准備沖回，否則，一旦新准則實施，這些隱藏的利潤將再無機會得到體現。有些企業在以往年度計提的減值准備甚至超過了當期的凈利潤。這些企業若在新會計准則實施前沖回該部分減值准備，企業利潤將大受影響。 (3)新債務重組准則將原先因債權人讓步而導致豁免或者少償還的負債由計人債務人資本公積改為計入債務人營業外收入。這一規定，使一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其債務重組收益將直接包含在當期利潤總額中，並可能極大地提升企業每股收益水平。 (4)合並報表基本理論由側重母公司理論轉為側重實體理論，使合並報表范圍的確定更關注其實質性控制，使母公司可以在不考慮股權比例的基礎上將子公司納入合並范圍。因此，所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，就應納入合並范圍。故新准則使得母公司必須承擔所有者權益為負數的子公司的債務，並會使一些隱藏的或有債務顯現，這將對企業集團合並報表利潤產生較大的影響。 (三)對會計和審計工作的影響 1．准則規范性和可操作性的增強 新准則的實施使得會計和審計工作更有據可依，會計處理和審計程序實施的難度相對較小，更有利於防止企業通過債務重組和費用資本化等手段虛報利潤。而注冊會計師和審計風險(特別是固定風險)主要取決於企業會計信息質量本身，因此，新准則的頒布和實施還有利於審計風險的降低和審計環境的改善。 2．謹慎性原則加強 新准則增加了對相關資產計提減值准備的內容，雖更符合謹慎性原則，但因其需較多地運用估計和判斷因素，會計處理有一定難度；同時，由於沒有明確的標准，不同的會計人員對可收回金額的估計結果可能不同，有較大的伸縮性，從而影響到會計信息質量；還由於上述估計和判斷因素及其對會計信息質量的影響，致使該項目的審計工作難度較大，審計風險較難控制。 二、新會計准則實施存在的主要難點解析 (一)公允價值的引入帶來的實施難處 公允價值的引入對新准則的實施產生了廣泛的影響，其對企業會計報表編制以及對管理層來說都是一個巨大的挑戰。這主要表現在資產減值測試、金融工具的計量、企業合並、投資性房地產、股份支付、收入、融資租賃、政府補貼及非貨幣性交易等方面。此外，如何確定公允價值，也將是一個巨大的挑戰。相關會計人員或管理者需要相應的知識、能力和經驗，確定相關的方法、基礎和假設，公允價值在很多問題的處理上都需要人為的判斷，難以真正做到公允，可能會有利用公允價值調節利潤的行為，這就在很大程度上制約了新准則的順利實施。 (二)會計人員專業知識及技術能力水平制約了新准則的實施 目前會計人員專業知識水平不滿足新准則實施的需要，新准則的出台使會計人員需要掌握國際會計慣例、外語、網路技術等新的內容和完善會計專業技術。從會計人員的技術能力看，新會計准則大部分與公允價值有關，而公允價值畢竟是評估的結果，准則實施者不但是報表的編制者，在新會計准則下還是估價師，而我國大多數會計人員或報表編制者都缺乏這方面的知識，他們沒有系統學習過價值評估技術與方法，顯然不能與新會計准則的實施相適應。 (三)業務操作帶來的許多問題 這主要體現在以下方面：一是金融工具帶來的挑戰。隨著交易形式的多樣化，復雜的衍生工具將會越來越多地被使用。而新准則中公允價值的採用，尤其是採用估值技術，所有的企業都受到影響。從影響的會計要素來說，從最簡單的現金、應收／應付賬款，到債券投資、某些股權投資，再到復雜的衍生工具。二是資產減值帶來的挑戰。在新准則下，固定資產、無形資產、投資性房地產等長期資產的減值損失一經確認不得轉回。企業需要在每一個資產負債表日，判斷資產是否存在減值跡象，對存在減值跡象的資產以及商譽和使用壽命不確定的無形資產進行減值測試。對減值損失作出最為可靠的判斷，對管理層來說是一個挑戰。三是企業合並帶來的挑戰。對非同一控制下的企業合並來說，被購買方的可辨認資產和負債按照公允價值計量，不論以前是否在被購方的報表上確認，均需要單獨確認。但需要識別可能沒有包括在被購方原報表的事項，例如某些金融資產／負債、某些可辨認的無形資產、遞延所得稅資產和負債、某些准備等，這就要求企業確定合理的技術，但當前技術水平對業務操作還是有些限制。四是分部報告帶來的挑戰。新准則規定了分部報告的披露要求，企業不但需要關注相關的管理信息，還需要記錄並披露相關的財務和會計信息。企業需要按照要求對業務分部和地區分部進行區分，並區分主要報告形式和次要報告形式：業務分部承擔不同於其他組成部分的風險和報酬；地區分部承擔不同於其他經濟環境內提供產品或勞務的風險和報酬。這都增加了具體操作中的復雜性。 (四)我國實施新准則的外部環境存在一定的欠缺 首先是我國市場體系還不夠完善，市場經濟尚處於發育階段，企業間的交易行為不十分規范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。其次是我國當前的法律制度不夠健全。現行的公司法及有關證券法規的規定，在公司發行股票配股和增發股票，暫停上市和終止上市以及對公司的評價監督等方面過於倚重於利潤指標，使得利潤成為大家關注的焦點，會計信息虛假披露比比皆是，推廣新會計准則面臨著道德風險。第三是資本市場發育不成熟。上市公司數量不足，規模和容量均較小；財務信息的使用者不是完全以投資者為主，國有控股企業居多，國家是企業最大的股東，社會公眾投資者則是一些較為分散的小股東。國有企業產權制度尚不健全，內部治理薄弱，國有企業缺乏有效的監督機制，普遍存在短期行為。 三、關於實施新會計准則的幾點建議 (一)完善公允價值取得的技術規范。增強其可靠性 在公允價值的計量上，由於我國還沒有比較准確的計量標准和技術規范，沒有像國外一樣完善的評估機構，得出的評估結論也不盡相同，因此應該首先對公允價值取得進行規范。這里需要考慮兩個方面，一方面要基於相關市場價格，存在活躍市場，有實際市場的報價，有最近交易日的市場價格；另一方面要考慮估值技術，類似資產的交易價格、行業的基準價格、未來現金流量折現法等。筆者認為在實際計量時應注意，如果需要採用估值技術，應該選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術。盡可能使用市場參與者在定價時考慮的所有市場參數，包括無風險利率、信用風險、外匯匯率、商品價格、股價或股價指數、價格未來波動率、提前償還風險、服務成本等。盡可能不使用與企業特定相關的參數。 (二)改善新准則實施的外部環境 首先必須盡快完善公司治理結構，規范上市公司的財務行為，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，促使管理層在真正提高公司質量上下功夫。其次應盡快修訂、完善不協調的經濟法規，同時也需要配套協調的其他經濟法規作為支撐。 (三)培養高素質的審計及會計從業人員 在實際工作中廣大的會計和審計人員是整個財務報告鏈條中非常重要的一節，他們對於會計准則的理解、運用將直接影響到新會計准則執行的效果。鑒於我國會計審計從業人員有著職業素質良莠不齊的特點，可能會給新會計准則的實施帶來一定困難，並將增加會計報告中不正當行為的風險。因此，加大對高素質的審計和會計人員的培養，是當前我們刻不容緩的任務。 (四)加快制定新的具體會計准則，使其更具可操作性 新會計准則實現了與國際會計准則的完全接軌，相對於中國現行的會計准則和會計制度跨越是巨大的，在實施過程中必然會出現諸多不適應、不和諧。要根據中國的國情和特色，出台實施細則，在實踐中不斷拓展准則的深度與廣度，提高其可操作性。要認真組織模擬試點，扎實做好實施前的准備工作，選取若干企業或會計師事務所進行模擬試點，按照會計准則體系的規定模擬運行，測試會計准則實施對於企業財務狀況、經營成果以及信息系統等的影響，保證新舊准則之間的平穩過渡

5. 關於新企業所得稅法與新會計准則差異的幾點思考

新會計准則與稅法差異處理原則與方法
（一）處理原則對會計與稅法差異的處理應堅持統一性與獨立性兩項原則。
一是統一性原則。會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規定：「為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用後發生的借款費用，可在發生當期扣除。」稅法對借款費用停止資本化的時間確定在「有關資產交付使用時」，而《企業會計准則第17號———借款費用》准則確定停止資本化的時間在「有關資產達到預定可使用或者可銷售狀態時」。如果「預定可使用狀態」與「交付使用」還有一個時間段，那麼會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。本人認為這類操作口徑上的差異應當協調一致，制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關規定，畢竟計算稅款的基礎數據是以會計為基礎的。
二是獨立性原則。只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的准確性。《稅收征管法》第二十條規定：「納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。」《企業所得稅法》第二十一條規定：「在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。」因此，在進行會計核算時，所有企業都必須嚴格執行會計制度（企業會計制度、會計准則等）的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規定計算稅額，及時申報繳納。
（二）處理方法。
一是納稅調整。流轉稅：流轉稅需要納稅調整的項目，例如銷售貨物、轉讓無形資產、銷售不動產、提供應稅勞務時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續費、代收款項、代墊款項等。又如房地產企業取得的預收賬款需並入當期營業額計征營業稅。流轉稅按月計征，月末按照稅法規定計算出應納稅額提取並申報繳納。所得稅：企業所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業、合夥企業、個體工商戶的生產、經營所得）實行按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的徵收方式。企業在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程通過申報表的明細項目反映。
二是所得稅會計。由於會計制度與稅法在資產、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發生，不會在以後各期轉回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎（計稅成本）之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額，也屬於暫時性差異。暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據《企業會計准則第18號———所得稅》規定，對暫時性差異統一採用資產負債表債務法進行會計核算，對應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，以後年度申報所得稅時可直接依據賬面應轉回的金額填制企業所得稅納稅申報表。運用資產負債表債務法明細核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調整台賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。

6. 我國會計准則存在的問題分析有哪些

我國會計准則存在的問題與對策研究 [摘要]會計准則是規范會計賬目核算，會計報告的一套文件。它的目的在於把會計處理建立在公允，合理的基礎之上，並使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。高質量的會計准則的制定是各國會計准則制定機構和國際會計准則委員會工作的重點，也是目前迫在眉睫的問題所在。會計准則的高質量是保證會計信息質量的基本前提。近年來,頻繁發生的企業會計造假案引發了會計界對會計准則質量問題的討論和建立高質量會計准則的呼籲。我國目前制定高質量會計准則的緊迫性日益突出，研究我國高質量會計准則保障體系的呼聲日益高漲。由於我國的基本會計准則尚存有諸多缺陷，使得我國高質量會計准則制定所應用的基本概念難以依從，從而使准則的制定在一些關鍵問題上前後不一致。因此,研究會計准則的質量特徵及其我國的對策,具有重要的理論價值和現實意義。 [關鍵詞]會計准則 會計制度 對策研究 發展 挑戰 一、 我國會計准則發展概況 企業會計准則是促進各類企業實現可持續發展的管理制度，是完善資本市場的重要市場規則，是企業走向國際市場的通用商業語言。我國於2006年發布的、由1項基本准則38項具體准則和應用指南構成的中國企業會計准則體系……

7. 新會計准則出台後對企業的影響有哪些

新會計准則出台後對企業的影響如下：
新發布的准則有《企業會計准則第39號—公允價值計量》、《企業會計准則第40號—合營安排》;修訂的准則包括：《企業會計准則第9號—職工薪酬》、《企業會計准則第30號—財務報表列報》、《企業會計准則第33號—合並財務報表》;即將修訂或新增的准則有《企業會計准則第2號—長期股權投資》、《企業會計准則第X號—在其他主體中權益的披露》、《企業會計准則第37號—金融工具列報》
財政部發布《企業會計准則第39號——公允價值計量》
發布背景：我國企業會計准則體系中關於公允價值計量的相關會計處理規定分散在多項會計准則中。企業會計准則中，包括金融資產、投資性房地產等17項具體准則涉及到了公允價值，不過我國此前並沒有專門的公允價值准則，公允價值概念引入這么久，由於對公允價值如何取得，如何確定其可靠性，並沒有明確的規定和參考，所以至今只有較少企業使用公允價值計量。
此次發布的主要內容：規范了公允價值的定義，明確了公允價值計量的方法和級次，提出了計量單元的概念，並對公允價值計量相關信息的披露做出具體要求。
亮點：正式引入「計量單元」—資產或負債計量的最小單位，有利於公允價值的實務操作。
開始實施日期：自2014年7月1日起在所有執行企業會計准則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行
受影響的企業：幾乎所有採用公允價值計量和披露的企業都將受到影響。主要是集中在有債務重組、非貨幣性交易、股權投資、交易性金融工具業務的上市公司。
可以從中得出：企業新准則要求企業披露的內容明顯增多，企業需要研究這些新增的披露要求，更新相應的內部報告內容和流程以獲取這些披露所需要的信息。應對會計人員進行專門的公允價值知識培訓，建立、健全公允價值計量的內部控制制度，以方便企業擴展並適度應用公允價值進行盈餘管理。
發布《企業會計准則第40號——合營安排》
發布背景：隨著我國市場經濟的不斷發展，合營安排日益增多，實務界、監管部門等在企業會計准則執行過程中提出建議，有必要根據我國實際情況單獨制定一項會計准則以規范合營安排各參與方的會計處理。
此次發布的主要內容：對合營安排進行了定義、分類，並對共同控制進行界定，明確了共同經營和合營企業各參與方的會計處理方法，包括個別財務報表和合並財務報表層面，至於具體如何核算，則由長期股權投資、金融工具確認和計量等其他相關企業會計准則予以規范。
開始實施日期：自2014年7月1日起在所有執行企業會計准則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行
受影響的企業：存在合營安排的企業，以及計劃參與合營安排的企業可能受到影響
可以從中得出：存在合營安排的企業，以及計劃參與合營安排的企業應根據修訂後的合營安排分類標准，評估現有的以及計劃參與的合營安排，確定適當的會計處理。
修訂《企業會計准則第9號——職工薪酬》
修訂背景：為了進一步規范我國企業會計准則中關於職工薪酬的相關會計處理規定，並保持我國企業會計准則與國際財務報告准則的持續趨同，財政部對《企業會計准則第9號——職工薪酬》進行了修訂並印發
此次修訂的主要內容：修訂後的職工薪酬會計准則引入了離職後福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關規定，修訂後的准則將適用於短期薪酬、離職後福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各類職工薪酬。本次修訂充實了離職後福利的內容，新增了關於設定受益計劃的會計處理規范;充實了關於短期薪酬會計處理規范，將企業為職工繳納的養老、失業保險調整至離職後福利中;充實了關於辭退福利的會計處理規定;引入其他長期職工福利，完整地規范職工薪酬的會計處理。
亮點：解決了職工離職後福利的會計核算及相關信息披露的問題，是對我國企業會計准則體系的進一步補充和完善。
開始實施日期：自2014年7月1日起在所有執行企業會計准則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行
影響所有企業：所有執行企業會計准則的企業均會受到影響。企業需按照修訂後的准則判斷其分類及適用的會計處理方法。特別是對於存在設定受益計劃(如部分補充養老計劃等)而以前未對其進行會計處理的企業，修訂後的准則可能會對企業的會計核算工作、財務狀況和經營成果產生較大影響。
可以從中得出：建議企業盡早開始對各項福利進行梳理和評價，如判斷為設定受益計劃，還需要與相關專家進行及時溝通。
修訂《企業會計准則第30號——財務報表列報》
修訂背景：為了規范財務報表的列報，保證同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比。
此次修訂的主要內容：將綜合收益相關內容補充納入准則正文，在利潤表中增加了「其他綜合收益」和「綜合收益總額」項目並進行了定義，同時將其他綜合收益項目進一步劃分為「以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目」和「以後會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目」兩類區別列報。此外，原在所有者權益變動表中反映的「綜合收益」有關內容也作出相應調整，並在附註中增加有關披露內容。
開始實施日期：自2014年7月1日起在所有執行企業會計准則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行
影響所有企業：所有執行企業會計准則的企業均會受到影響，特別是存在其他綜合收益、持有待售非流動資產的企業，對報表的列報和披露影響較大。
可以從中得出：對財務報表結構有影響，其中利潤表影響較大，7月1日開始執行，建議使用會計軟體的單位提前做准備
修訂《企業會計准則第33號——合並財務報表》
修訂背景：為解決現行准則實施中存在的具體問題，吸收解釋公告、年報通知等相關內容，完善我國准則體系，同時保持與國際會計准則的持續趨同。
此次修訂的主要內容：本次修訂就控制的定義和具體判斷原則進行了修訂，主要包括以下幾個方面：(1)改進控制的定義。(2)引入實質性控制概念。(3)引入關於擁有決策制定權利的投資者是委託人還是代理人的判斷指引。(4)引入對被投資方可分割部分的控制。
亮點：引入了「實質性權利」的概念是這次准則修訂的一大亮點。
開始實施日期：自2014年7月1日起在所有執行企業會計准則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行
受影響的企業：一些做信託、理財產品、專項資產管理計劃、證券化產品、資產支持融資工具、基金的企業可能受到的影響相對較大，此類企業的合並范圍可能有所擴大。
可以從中得出：強調企業應站在企業集團角度對特殊交易事項予以調整，該准則不再包括相關披露要求。建議企業需要根據修訂後的准則，對被投資方進行重新評估，確定是否應納入合並財務報表范圍。首次採用本准則導致合並范圍發生變化的，應追溯調整。

8. 新會計准則在實際中遇到了什麼問題，為什麼會出現，有什麼影響，如何解決

實施新會計准則體系存在的問題

(一)會計信息的可比性進一步降低

新會計准則於2009年1月1日起在上市公司中首先執行,其他企業鼓勵執行。可見,與同行業的非上市公司相比較,兩類公司提供的會計信息可能基於不同的核算標准,導致其可比性進一步降低。

(二)會計工作的監管成本提高

由於新會計准則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷,相應地會計監督的水平也必須相應提高,財政部同時發布48項注冊會計師審計准則的目的不言而喻:為提高審計質量,進一步強化專業監督提供有力支持。然而,由於新會計准則給予企業更多的「會計空間」,提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入,監督成本相應也會增加。

(三)新會計准則擴大了可能的利潤操縱空間

第一,債務重組或者非貨幣性交易准則可能使公司盈餘管理成本降低。原准則不允許債務人將債權人的讓步確認為重組收益,非貨幣性交易也規定以換出資產的賬面價值來確認換入資產的賬面價值。而新准則中的債務重組交易將以公允價值計量並允許債務人確認重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認換入資產價值並確認置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在上市公司出現虧損的情況下,出於維持公司業績或其他目的,通過債務重組或以優質資產換劣質資產的非貨幣性交易,來改變上市公司的當期損益。此外,也可以利用公允價值的確認問題來操縱利潤。在發達的市場條件下,公允價值比較容易確認,但是在市場不充分的情況下,如何確認公允價值則是一個難題。

第二,舊准則規定無形資產研發支出全部計入管理費用,新會計准則將企業的研發劃分成兩個階段,允許開發支出予以資本化,並定期攤銷。和以前全部計入管理費用相比,大大降低了對當期利潤的沖擊。因此,允許開發支出資本化無疑會增加科技及創新類企業的利潤調節空間。雖然新准則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了區分,但是,在實際操作中,由於無形資產研發業務變數較大,很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此,公司如何劃分研究階段和開發階段,也就決定了研發支出費用化和資本化的分界點,從而達到了操縱業績,進行盈餘管理的目的。

第三,利用借款費用的相關規定,也可以進行盈餘管理。新准則規定,如果相關資產的購建或生產佔用了專項借款之外的一般借款,被佔用的一般借款的利息支出允許計入資產。由此,公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意。例如,企業如欲提升業績,需要擴大利息資本化范圍,則可以採用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求,另一方面,將已完工的固定資產長期作為在建工程核算,這樣既延長了利息支出計入資產的時間,又減少了折舊的計提,從而達到操縱利潤的目的。

第四,新准則中,對無形資產的攤銷不再僅僅局限於直線法,並且攤銷年限也不再固定。因此,企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行盈餘管理。通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業績,或者以相反的手法來降低業績,達到盈餘管理的目的。

第五,上市公司只需要調整固定資產的折舊年限,就可以達到盈餘管理的目的。新准則要求公司對固定資產折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核一次,只要與原估計有差異時,就應當調整固定資產的折舊年限與凈殘值,並且調整的方法採用未來適用法,不用追溯調整。因此,上市公司只要找到證據證明其固定資產使用壽命與原估計有差異,就可以進行會計估計變更,對業績進行調整,從而達到操縱利潤的目的。

(四)公允價值取得的可靠性難以把握,影響資產、利潤指標的可靠性

新准則對金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性資產交換、政府補助等採用公允價值計價,企業往往難以取得可靠公允價值。比如:企業的投資性房地產採用公允價值計價,只能參考同一地點類似房地產的市場價估計該出租房地產的公允價值,不同的人會有不同的判斷,可靠性不夠。因新准則規定公允價值變動直接計入當期損益,如果公允價值不能可靠計量,則不僅影響資產指標的可靠性,還將影響利潤指標的可靠性。

(五)諸多職業判斷是新准則執行的難點

新准則中公允價值、減值准備、未來現金流量的判斷、折現率的確定等會計職業判斷以及所得稅費用的計算,是執行新會計標準的難點。在執行新准則時,如果不解決這些難點問題,則會使新准則的執行流於表面,沒有實質上的執行,隨著各企業執行新准則的力度的不同,會造成新的會計口徑不一,影響會計信息的可比性。

二、解決新會計准則執行中問題的思路

一個制定得再完美的會計標准,如果難以執行或者得不到有效執行,那就是形同虛設。因此,我們要積極做好新會計准則實施的有關配套和完善工作。

(一)完善新會計准則的各項配套政策

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計准則氛圍,因此不能奢望會計准則從技術上禁絕各類舞弊造假行為,必須進一步健全和完善相關的法律法規制度,加強市場環境和市場秩序的治理與整頓,既保持會計准則良好的靈活性,又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計准則具有更高層次的公正性和可操作性。另外,准則的配套不僅僅是發布足夠的會計准則,還必須對准則有權威的解釋。從現階段來看,我國暫時還無法取消企業會計制度,非上市企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免准則與制度中存在的矛盾和沖突,還應加快修訂《企業會計制度》、《小企業會計制度》等,使之部分內容與會計准則盡可能匹配。

(二)加快建設運用會計准則的內外部環境

從某種意義上講,建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規,加強會計核算,提高會計信息質量的必然要求,也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括:加快現代企業產權制度改革,建立優化的組織結構和高效的運作程序;建立先進可靠的管理信息系統,使獲取實時信息成為可能,提高企業的快速反應能力;加強內部控制的監督與評審,確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。

(三)完善會計專業技能教育和職業道德教育

一方面,需要加快國內市場經濟的發展,較為成熟的市場是進行准確會計職業判斷的前提條件;另一方面,需要廣大會計人員從傳統會計觀念中轉變過來,認知資產負債表不再是對過去經濟業務事項及其結果的描述,而是對將來能給企業帶來未來經濟利益的流入的現時狀態及應承擔的償債風險的反映。

(四)公允價值的運用選擇要有適度的靈活性

對於金融工具等明確規定用公允價值計量的,可查詢活躍市場價格確定公允價值;對於其他無法取得確切證據表明公允價值可以持續可靠取得的資產,准則規定可以採用賬面價值計量的,則不應勉強採用公允價值計量。


對於同一會計事項,不能同時採用兩種計量模式,如同一企業的投資性房地產,不能部分採用公允價值、部分採用賬面價值計量。採用公允價值計量的企業,對公允價值的取得,需要企業各部門共同配合,做好基礎工作,取得可靠證據來證明公允價值的可靠性。

9. 新會計准則在可操作性方面有哪些不足

把新會計准則和國際會計准則對比以後，我們發現此次頒布的新會計准則雖然在與國際接軌方面有巨大進步，但其原則性的規定太多，而具體的規定太少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨後頒布的《企業會計准則—應用指南》對各項准則提供了一些具體解釋和說明，但有些規定的線條還是太粗、不夠具體。

比如，新的《企業會計准則第11號——股份支付》規定，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。到底公允價值怎麼計量則沒有具體說明，雖然在相關的《應用指南》中對此進行了一定的具體說明，但還是不夠細致。指南中是這樣規定的，對於授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對於授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當採用期權定價模型等確定其公允價值，選用的期權定價模型至少應當考慮以下因素：（1）期權的行權價格；（2）期權的行權期；（3）標的股份的現行價格；（4）股價預計波動率；（5）股份的預計股利；（6）期權有效期內的無風險利率。這與國際會計准則相比，至少存在以下兩個明顯的問題：

問題一是選用什麼樣的期權定價模型來計量，准則和指南里沒有明確，公司自己開發一個期權定價模型來故意提高或壓低期權價值行不行呢？（國外很多對沖基金都是自己開發期權定價模型的）答案肯定是不行的，由此可以說明，准則和指南的規定存在一定的瑕疵。筆者認為最起碼要加上「公認的」、「大家都認可的」之類的修飾詞或乾脆仿照國際會計准則規定只能使用那兩種大家都公認的模型。而國際會計准則在這點上的規定就具體得多且可執行性強，根據2005年1月1日起正式施行的國際會計准則IFRS2—Shared-based Payments（比我國正好提前2年）的規定，對於授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，只能採用兩種大家都認可的期權定價模型來確定其公允價值，一是大家常說的BS模型;二是二叉樹模型。筆者認為，新會計准則之所以沒有規定得這么細可能和我國資本市場不夠成熟有關。

問題二是關於期權定價模型中對估值影響最大的，同時也是最容易引起爭議的一個參數的規定，也就是關於股價波動率的規定，上面說到過，新准則要求股價波動率參數使用股價預計波動率，這一「預計」二字將是爭議和混亂的根源，它給廣大會計人員出了一個大大的難題，公司將來的股票價格的波動率是多少啊？這能准確估計的出來嗎？要是真的能估計出來，大家不是都發財了？對將來的股價進行准確預測本身就是一個不可能完成的任務，根據國際會計准則的IFRS2—Shared-based Payments的規定，股價波動率這個參數只能使用三個指標，它們分別是歷史波動率、隱含波動率（香港稱之為「引申波幅」）和可類比股票的引申波幅，這三個指標有一個共同的特點就是都可以使用最普通的統計軟體和相關模型計算出來，雖然損失了一點精確性，但是所取數據更有根據，更易操作。

其他小的方面還有期權的行權期如何確定，上市公司的現行價格怎麼確定，非上市公司的現行價格又怎麼確定，以前不付紅利公司的紅利率怎麼取，期權有效期內的無風險利率要參考零息國債的收益率等等都是國際會計准則規定得更具體、更可行，總之，國際會計准則比國內會計准則規定得更細、更具體，從而也就更有可操作性。

10. 我國新會計准則下研發費用會計處理的不足有哪些

我國新會計准則對研發費用的會計處理並不是完美的，它也存在一些缺點和不足，具體表現在：
（1）一定程度上缺乏現實可操作性。在實際工作中，由於無形資產研發業務比較復雜、風險大，要把企業的整個研發活動清楚地劃分為研究階段與開發階段並不是一件容易的事。尤其對於本身並不精通科學技術的會計人員來說，這項工作更是難上加難。因此，這一規定從表面上看很簡單。但是實際操作起來並不容易。
（2）資產確認標准帶有太多的主觀性，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機。企業將研發活動劃分為研究階段與開發階段。開發階段的支出是否滿足准則所規定的5個條件在很大程度上依賴於會計人員的專業判斷，因而准則的這些規定客觀上增大了企業盈餘管理的空間。企業只需要「合理」地劃分研究階段與開發階段，通過調整研發支出費用化和資本化的分界點。就可以很輕松地操縱利潤。
（3）在將開發階段的支出計入無形資產後，對無形資產攤銷的年限上，新准則的規定也存在一定的缺陷。新准則不再具體規定攤銷年限，對於使用壽命有限的，應在使用壽命內系統合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷（利潤上升）。這樣，公司對其無形資產是否屬於壽命可確定，以及壽命多長的判斷將對公司利潤造成一定的影響。