會計准則控制企業權

① 企業會計准則第20號——企業合並的第二章 同一控制下的企業合並

第五條 參與合並的企業在合並前後均受同一方或相同的多方最終控制且該控制並非暫時性的，為同一控制下的企業合並。
同一控制下的企業合並，在合並日取得對其他參與合並企業控制權的一方為合並方，參與合並的其他企業為被合並方。合並日，是指合並方實際取得對被合並方控制權的日期。
第六條 合並方在企業合並中取得的資產和負債，應當按照合並日在被合並方的賬面價值計量。合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
第七條 同一控制下的企業合並中，被合並方採用的會計政策與合並方不一致的，合並方在合並日應當按照本企業會計政策對被合並方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上按照本准則規定確認。
第八條 合並方為進行企業合並發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合並而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當於發生時計入當期損益。
為企業合並發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合並中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
第九條 企業合並形成母子公司關系的，母公司應當編制合並日的合並資產負債表、合並利潤表和合並現金流量表。
合並資產負債表中被合並方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量。因被合並方採用的會計政策與合並方不一致，按照本准則規定進行調整的，應當以調整後的賬面價值計量。
合並利潤表應當包括參與合並各方自合並當期期初至合並日所發生的收入、費用和利潤。被合並方在合並前實現的凈利潤，應當在合並利潤表中單列項目反映。
合並現金流量表應當包括參與合並各方自合並當期期初至合並日的現金流量。
編制合並財務報表時，參與合並各方的內部交易等，應當按照《企業會計准則第33號——合並財務報表》處理。

② 法律法規及會計准則對關聯方是如何認定的

一、法律法規上對於關聯方的認定
（一）《公司法》
第二百一十六條（四）關聯關系，是指公司控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業之間的關系，以及可能導致公司利益轉移的其他關系。但是，國家控股的企業之間不僅因為同受國家控股而具有關聯關系。
（二）《上市公司信息披露管理辦法》
第七十一條（三）上市公司的關聯交易，是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關聯人之間發生的轉移資源或者義務的事項。
關聯人包括關聯法人和關聯自然人。
具有以下情形之一的法人，為上市公司的關聯法人：
1．直接或者間接地控制上市公司的法人；
2．由前項所述法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人；
3．關聯自然人直接或者間接控制的、或者擔任董事、高級管理人員的，除上市公司及其控股子公司以外的法人；
4．持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行動人；
5．在過去12個月內或者根據相關協議安排在未來12月內，存在上述情形之一的；
6．中國證監會、證券交易所或者上市公司根據實質重於形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的法人。
具有以下情形之一的自然人，為上市公司的關聯自然人：
1．直接或者間接持有上市公司5%以上股份的自然人；
2．上市公司董事、監事及高級管理人員；
3．直接或者間接地控制上市公司的法人的董事、監事及高級管理人員；
4．上述第1、2項所述人士的關系密切的家庭成員，包括配偶、父母、年滿18周歲的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母；
5．在過去12個月內或者根據相關協議安排在未來12個月內，存在上述情形之一的；
6．中國證監會、證券交易所或者上市公司根據實質重於形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的自然人。
（三）《上市公司收購管理辦法》
在上市公司的收購及相關股份權益變動活動中有一致行動情形的投資者，互為一致行動人。如無相反證據，投資者有下列情形之一的，為一致行動人：
1．投資者之間有股權控制關系；
2.投資者受同一主體控制；
3.投資者的董事、監事或者高級管理人員中的主要成員，同時在另一個投資者擔任董事、監事或者高級管理人員；
4.投資者參股另一投資者，可以對參股公司的重大決策產生重大影響；
5.銀行以外的其他法人、其他組織和自然人為投資者取得相關股份提供融資安排；
6.投資者之間存在合夥、合作、聯營等其他經濟利益關系；
7.持有投資者30%以上股份的自然人，與投資者持有同一上市公司股份；
8.在投資者任職的董事、監事及高級管理人員，與投資者持有同一上市公司股份；
9.持有投資者30%以上股份的自然人和在投資者任職的董事、監事及高級管理人員，其父母、配偶、子女及其配偶、配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹及其配偶等親屬，與投資者持有同一上市公司股份；
10.在上市公司任職的董事、監事、高級管理人員及其前項所述親屬同時持有本公司股份的，或者與其自己或者其前項所述親屬直接或者間接控制的企業同時持有本公司股份；
11.上市公司董事、監事、高級管理人員和員工與其所控制或者委託的法人或者其他組織持有本公司股份；
12.投資者之間具有其他關聯關系。
一致行動人應當合並計算其所持有的股份。投資者計算其所持有的股份，應當包括登記在其名下的股份，也包括登記在其一致行動人名下的股份。
投資者認為其與他人不應被視為一致行動人的，可以向中國證監會提供相反證據。
（四）《上交所股票上市規則》（2014年版）
10.1.2 上市公司的關聯人包括關聯法人和關聯自然人。
10.1.3 具有以下情形之一的法人或其他組織，為上市公司的關聯法人：
（一）直接或者間接控制上市公司的法人或其他組織；
（二）由上述第（一）項直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他組織；
（三）由第10.1.5條所列上市公司的關聯自然人直接或者間接控制的，或者由關聯自然人擔任董事、高級管理人員的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他組織；
（四）持有上市公司5%以上股份的法人或其他組織；
（五）中國證監會、本所或者上市公司根據實質重於形式原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能導致上市公司利益對其傾斜的法人或其他組織。
10.1.4 上市公司與前條第（二）項所列法人受同一國有資產管理機構控制的，不因此而形成關聯關系，但該法人的法定代表人、總經理或者半數以上的董事兼任上市公司董事、監事或者高級管理人員的除外。
10.1.5 具有以下情形之一的自然人，為上市公司的關聯自然人：
（一）直接或間接持有上市公司5％以上股份的自然人；
（二）上市公司董事、監事和高級管理人員；
（三）第10.1.3條第（一）項所列關聯法人的董事、監事和高級管理人員；
（四）本條第（一）項和第（二）項所述人士的關系密切的家庭成員，包括配偶、年滿18周歲的子女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母；
（五）中國證監會、本所或者上市公司根據實質重於形式原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能導致上市公司利益對其傾斜的自然人。
10.1.6 具有以下情形之一的法人或其他組織或者自然人，視同上市公司的關聯人：
（一）根據與上市公司或者其關聯人簽署的協議或者作出的安排，在協議或者安排生效後，或在未來十二個月內，將具有第10.1.3條或者第10.1.5條規定的情形之一；
（二）過去十二個月內，曾經具有第10.1.3條或者第10.1.5條規定的情形之一。
10.1.7上市公司董事、監事、高級管理人員、持股5％以上的股東及其一致行動人、實際控制人，應當將其與上市公司存在的關聯關系及時告知公司，並由公司報本所備案。
（五）《上海證券交易所上市公司關聯交易實施指引》
第八條具有以下情形之一的法人或其他組織，為上市公司的關聯法人：
（一）直接或者間接控制上市公司的法人或其他組織；
（二）由上述第（一）項所列主體直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他組織；
（三）由第十條所列上市公司的關聯自然人直接或者間接控制的，或者由關聯自然人擔任董事、高級管理人員的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他組織；
（四）持有上市公司5%以上股份的法人或其他組織；
（五）本所根據實質重於形式原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能導致上市公司利益對其傾斜的法人或其他組織，包括持有對上市公司具有重要影響的控股子公司10%以上股份的法人或其他組織等。
第九條上市公司與前條第（二）項所列主體受同一國有資產管理機構控制的，不因此而形成關聯關系，但該主體的法定代表人、總經理或者半數以上的董事兼任上市公司董事、監事或者高級管理人員的除外。
第十條具有以下情形之一的自然人，為上市公司的關聯自然人：
（一）直接或間接持有上市公司5％以上股份的自然人；
（二）上市公司董事、監事和高級管理人員；
（三）第八條第（一）項所列關聯法人的董事、監事和高級管理人員；
（四）本條第（一）項和第（二）項所述人士的關系密切的家庭成員；
（五）本所根據實質重於形式原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能導致上市公司利益對其傾斜的自然人，包括持有對上市公司具有重要影響的控股子公司10%以上股份的自然人等。
第十一條具有以下情形之一的法人、其他組織或者自然人，視同上市公司的關聯人：
（一）根據與上市公司或者其關聯人簽署的協議或者作出的安排，在協議或者安排生效後，或在未來十二個月內，將具有第八條或者第十條規定的情形之一；
（二）過去十二個月內，曾經具有第八條或者第十條規定的情形之一。
（六）《深交所股票上市規則》（2014年版）
10.1.2 上市公司的關聯人包括關聯法人和關聯自然人。
10.1.3 具有下列情形之一的法人或者其他組織，為上市公司的關聯法人：
（一） 直接或者間接地控制上市公司的法人或者其他組織；
（二） 由前項所述法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外 的法人或者其他組織；
（三） 由本規則10.1.5條所列上市公司的關聯自然人直接或者間接控制的，或者擔任董事、高級管理人員的，除上市公司及其控股子公司以外的法人或者其他組織；
（四）持有上市公司5%以上股份的法人或者其他組織及其一致行動人；
（五）中國證監會、本所或者上市公司根據實質重於形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的法人或者其他組織。
10.1.4 上市公司與本規則 10.1.3 條第（二）項所列法人受同一國有資產管理機構控制而形成 10.1.3 條第（二）項所述情形的，不因此構成關聯關系，但該法人的董事長、總經理或者半數以上的董事屬於本規則 10.1.5 條第（二）項所列情形者除外。
10.1.5 具有下列情形之一的自然人，為上市公司的關聯自然人：
（一）直接或者間接持有上市公司5％以上股份的自然人；
（二）上市公司董事、監事及高級管理人員；
（三） 本規則10.1.3條第（一）項所列法人的董事、監事及高級管理人員；
（四） 本條第（一）項、第（二）項所述人士的關系密切的家庭成員，包括配 偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、年滿十八周歲的子女及其配偶、配偶的兄弟姐妹和子女配偶的父母；
（五） 中國證監會、本所或者上市公司根據實質重於形式的原則認定的其他與 上市公司有特殊關系，可能造成上市公司對其利益傾斜的自然人。
10.1.6 具有下列情形之一的法人或者自然人，視同為上市公司的關聯人：
（一） 因與上市公司或者其關聯人簽署協議或者作出安排，在協議或者安排生 效後，或者在未來十二個月內，具有本規則 10.1.3 條或者 10.1.5 條規定情形之一的；
（二） 過去十二個月內，曾經具有本規則 10.1.3 條或者 10.1.5 條規定情形之一的。
10.1.7 上市公司董事、監事、高級管理人員、持股 5％以上的股東及其一致行動人、實際控制人，應當將與其存在關聯關系的關聯人情況及時告知上市公司。公司應當及時將上述關聯人情況報本所備案。
二、會計准則對於關聯方的認定
《企業會計准則第36號——關聯方披露》
第三條一方控制，共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制，共同控制或重大影響的，構成關聯方。
控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。
重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
第四條下列各方構成企業的關聯方:
(一)該企業的母公司。
(二)該企業的子公司。
(三)與該企業受同一母公司控制的其他企業。
(四)對該企業實施共同控制的投資方。
(五)對該企業施加重大影響的投資方。
(六)該企業的合營企業。
(七)該企業的聯營企業。
(八)該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制，共同控制一個企業或者對一個企業施加重大影響的個人投資者。
(九)該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權力並負責計劃，指揮和控制企業活動的人員。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。
(十)該企業主要投資者個人，關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制，共同控制或施加重大影響的其他企業。
第五條僅與企業存在下列關系的各方，不構成企業的關聯方:
(一)與該企業發生日常往來的資金提供者，公用事業部門，政府部門和機構。
(二)與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶，供應商，特許商，經銷商或代理商。
(三)與該企業共同控制合營企業的合營者。
第六條僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方。

③ 會計准則控制是指什麼

企業會計准則中的控制是有權使用的意思。資產是擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的，其中擁有的意思是擁有所有權，而控制是可能沒有所屬權，但有使用的權利融資租入固定資產來說，並沒有該資產的所有權，但有使用權，試用期滿經協商可以把所有權轉為。
我國企業會計准則體系包括基本准則與具體准則和應用指南。基本准則為主導，對企業財務會計的一般要求和主要方面做出原則性的規定，為制定具體准則和會計制度提供依據。

④ 企業會計准則解釋第四號中1至4條的規定,自什麼時候起施行,不需要追溯調整

企業會計准則解釋第四號中1至4條的規定,自2010年1月1日起施行。
本解釋中除特別註明應予追溯調整的以外，不需要追溯調整。
企業會計准則解釋第4號
一、同一控制下的企業合並中，合並方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益。非同一控制下的企業合並中，購買方發生的上述費用，應當如何進行會計處理？
答：非同一控制下的企業合並中，購買方為企業合並發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益；購買方作為合並對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。
二、非同一控制下的企業合並中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產和負債，應當如何進行分類或指定？
答：非同一控制下的企業合並中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產和負債，應當根據企業會計准則的規定，結合購買日存在的合同條款、經營政策、並購政策等相關因素進行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產和金融負債的分類、套期關系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合並中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應當根據企業會計准則的規定，結合修訂的條款和其他因素對合同進行分類。
三、企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合並的，對於購買日之前持有的被購買方的股權，應當如何進行會計處理？
答：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合並的，應當區分個別財務報表和合並財務報表進行相關會計處理：
（一）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。
（二）在合並財務報表中，對於購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附註中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。
四、企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，對於處置後的剩餘股權應當如何進行會計處理？
答：企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區分個別財務報表和合並財務報表進行相關會計處理：
（一）在個別財務報表中，對於處置的股權，應當按照《企業會計准則第2號——長期股權投資》的規定進行會計處理；同時，對於剩餘股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產。處置後的剩餘股權能夠對原有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。
（二）在合並財務報表中，對於剩餘股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩餘股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業應當在附註中披露處置後的剩餘股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

⑤ 為什麼新會計准則中對被投資企業控制的長期股權投資改為用成本法核算

你說的不對！！

新《企業會計准則》規定，長期股權投資有成本法和權益法兩中核算方法。

但是新《企業所得稅法》規定：不論企業會計賬務對長期股權投資採用那種方法核算，被投資企業會計賬務上做利潤分配時，投資企業應確認投資所得得實現。

關鍵在「差異調整」上，
1）成本法核算下，一般不存在納稅調整問題。

2）權益法下，被投資企業當期實現凈利潤或發生虧損，按會計制度確認的投資收益或損失，稅法不予確認。因此，在納稅清算時，應將確認的收益或損失進行納稅調整。

也就是說，會計准則規定可以有二種做法，但稅法只認成本法，這一變化出於哪些考慮呢?杜絕人為地調節利潤呀！就這么簡單。

⑥ 按照《企業會計准則第2號—長期股權資》進行核算的權益性投資范圍是哪些

按照長期股權投資准則進行核算的權益性投資范圍為：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當採用權益法核算。
1、共同控制，是按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業的合營企業。合營與聯營企業等投資方式不同的特點在於，合營企業的合營各方均受到合營合同的限制和約束。一般在合營企業設立時，合營各方在投資合同或協議中約定在所設立合營企業的重要財務和生產經營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。共同控制的實質是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業共有的控制。實務中在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：
(1)任何一個合營方均不能單獨控制合營企業的生產經營活動。
(2)涉及合營企業基本經營活動的決策需要各合營方一致同意。
(3)各合營方可能通過合同或協議的形式任命其中的一個合營方對合營企業的日常活動進行管理，但其必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權。
2、重大影響，是對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不決定這些政策。企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業的聯營企業。當投資企業直接擁有或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低於50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：
(1)在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情況下，由於在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表，並享有相應的實質性的參與決策權，投資企業可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該被投資單位施加重大影響。
(2)參與被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由於可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響。
(3)與被投資單位之間發生重要交易。有關的交易因對被投資單位的日常經營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產經營決策。
(4)向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，通過投資企業對被投資單位派出管理人員，管理人員有權力並負責被投資單位的財務和經營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。(5)向被投資單位提供關鍵性技術資料。在這種情況下，因為被投資單位的生產經營活動需要依賴投資企業的技術或技術資料，從而表明投資企業對被投資單位具有重大影響。

⑦ 企業會計准則的具體准則可分為哪幾種

領學網為你解答：
新會計准則體系的主要內容
1．基本會計准則
基本准則的修訂徵求意見稿是以1992年版本的《企業會計准則——基本准則》為基礎，以2000年國務院頒布的《企業財務會計報告條例》為依據，借鑒IFRS《編報財務報表的框架》，結合中國的具體情況修訂而成的。它在整個准則體系中起到統馭的作用。一方面，它是「准則的准則」，指導具體會計准則的制定；另一方面，當出現新的業務，具體會計准則暫未涵蓋時，應當按照基本准則所確立的原則進行會計處理。
基本准則規定了整個准則體系的目的、假設和前提條件、基本原則、會計要素及其確認與計量、會計報表的總體要求等內容。會計准則體系的總體目標是規范會計行為，提高會計信息質量，滿足投資人、債權人、社會公眾、有關部門和管理測光對會計信息的需求，這是全社會對會計信息共同的基本標准。總則部分同時也明確了會計的基本假設，包括持續經營（表明該准則體系中不含破產清算會計准則）、會計主體、會計分期、貨幣計量。其中對會計分期問題，由於《會計法》的限制，仍然規定以日歷年度作為會計年度。
基本准則第二章為會計信息的質量要求，也就是會計基本原則。其中繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重於形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。劉玉廷認為：信息披露的明晰性和重要性原則貫徹不夠，造成了大量「垃圾」信息，並不是越多越好。權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權責發生制並入會計分期基本假設，歷史成本體現在會計要素的計量中。
新會計准則體系下的會計要素仍保留原先的六要素分類，規定的主要內容為定義和相關的定性規定。各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》類似，但在內涵上借鑒了IFRS《框架》，有所擴大。
會計要素的計量單列一章。計量是本次准則修改中重點把握的問題。美國會計准則和IFRS比較側重公允價值的應用，體現會計信息的相關性。為此財政部多次與IASB討論相關問題，例如生物資產是否採用公允價值計量的問題等。公允價值反映現時價值，與決策確實比較相關，但如何取得並確保其可靠性？而且公允價值增值的收益並無相應的現金流。基本會計准則明確以歷史成本為各會計要素的計量基礎，但如果能取得公允價值並且公允價值可以可靠計量，則採用公允價值計量。考慮到中國市場發展的現狀，本次准則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性交易等方面採用了公允價值。財政部認為：投資性房地產可視同投資，且各大城市均有房地產交易市場，該市場的交易機制正在不斷完善中，可以認為有活躍的市場。但是總體上說，新會計准則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。另一方面，IFRS也並未完全否定歷史成本計價，因此公允價值運用程度上的差異不構成中國新會計准則體系於IFRS之間的重大差異。
本次會計准則體系中對公允價值的運用已經引起中評協的關注，認為是拓展評估師業務的重要時機。
主要變化
2． 各具體會計准則的主要變化
（1）存貨准則。這是對原准則的修訂。主要修訂內容為：
l 取消後進先出法，原因是IAS2在2003年度的改進計劃中已經取消了後進先出法，理由是成本流與實物流在大多數情況下不一致。本次准則體系建設中，對於非原則性問題，盡可能與IFRS保持一致。
l 對於借款費用的資本化問題，允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產不再限於使用專門借款購建的固定資產。
（2） 投資准則。主要修訂內容為調整投資的分類方式。調整後的投資分類為：
l 交易性證券投資，類似於原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價（視為公允價值）。公允價值的變動計入當期損益，而不再採用現行的單邊調整的成本與市價孰低法。
l持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發生減值，則需計提減值准備。
l 權益性投資，即長期股權投資。其成本法、權益法核算基本維持現狀，這與IFRS僅在合並報表中使用權益法不同，可稱為「會計核算的權益法」，准則同時管到會計核算而不僅僅是報表列報，IASB對此也已認同。
（3） 固定資產准則。基本變化不大，主要變化是在確定凈殘值時，引入預計未來現金流量折現概念。由於尚難直接借鑒和全面引進IFRS5《持有待售的非流動資產和終止經營》，經與IASB協調，要求改變固定資產凈殘值的確定方法。
（4） 生物資產准則。本准則主要規范農墾企業對生物資產的會計處理，將生物資產劃分為生產性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理。該准則的可操作性較強，其規定與農墾企業的現行會計實務也比較接近（另一項與相關企業的會計實務比較接近的是《石油天然氣開采》准則）。該准則不引進公允價值計量，這里的部分原因是在調研時農林主管部門反對。
（5）資產減值准則。明確了若干項資產減值跡象，以及可收回金額為協議銷售價格減去處置成本後的凈額或者預計未來現金流量現值兩者中的較高者。同時明確所計提的減值准備不得轉回（這是考慮到借減值准備的計提和轉回操縱利潤的問題很大。新會計准則體系與IFRS的實質性差異之一，對此IASB表示，因美國准則也不允許減值准備轉回，所以他們將與美國方面協調此問題）。在執行該准則時，應注意避免在計提金額確定上「拍腦袋」。
（6） 投資性房地產准則。該准則是一項新准則，用於規范土地、房產中專門用於投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列「投資性房地產」項目，會計處理可以採用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場，能確定公允價值並能可靠計量，也可以採用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值准備。財政部的觀點也是謹慎使用公允價值，但在准則中不能排除公允價值的使用，這與IAS40以公允價值為主導還是有差異的，但IASB也已表示認可。
（7） 職工薪酬准則。對應於IAS19，職工薪酬也就是企業付給職工的所有報酬，包括工資、福利、基本養老保險、補充養老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等。該准則規范的內容與現行政策基本比較接近。與徵求意見稿相比，最終定稿可能會取消計提應付福利費的規定，而改為所有企業一律據實列支，職工福利類支出超過稅法規定的企業所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調整。補充養老保險在准則中也有規定，並已在深圳、上海等城市試運行企業年金。年金繳款可以交給信託管理人或者其他受託投資管理機構。年金在IFRS中有設定提存計劃和設定受益計劃兩大類，其中設定提存計劃的處理基本與補充養老保險一致。設定受益計劃在國內的法規中未作規定，實務上國內也沒有，所以准則中對此未作規定。
（8） 債務重組准則。改變現行的「一刀切」將由於債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，而是恢復最初債務重組准則的原狀（但規定限制條件），將債務重組收益計入營業外收入，對於實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。財政部認為，此時抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關聯方，雙方的協商作價也可視為公允價值。
（9）所得稅准則。該准則是新准則體系中實施難度最大的准則之一。與現行的應付稅款法相比，該准則的理念有重大變化，參照IAS12的規定，強調權責發生制原則和資產負債表觀的理念，以利潤總額為基礎調整若干項目後求得所得稅費用的計算基礎（按資產負債表觀調整利潤總額）。
（10） 非貨幣性交易准則。引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關聯的交易雙方在無第三方干預的情況下協商作價，也可視為公允價值。
（11） 企業合並准則。本准則的影響較大。企業合並在法律形式上有吸收合並、新設合並和控股合並。按照合並雙方是否處於同一控制下，分為處於同一控制下的企業合並（在中國的企業合並中為大多數）和非同一控制下的企業合並。控股合並不取消法人資格，實質是股權投資，在投資准則中規范；吸收合並和新設合並是本准則所規范的內容。而中國的企業合並大部分是同一控制下的企業合並，例如中央、地方國資委所控制的企業之間的合並，或者同一企業集團內兩個或多個子公司的合並，這不一定是合並方和被合並方雙方完全出於自願的交易行為，合並對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合並（包括吸收合並和新設合並）可以有雙方的討價還價，是雙方自願交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，並可確認購買商譽。商譽的減值問題在資產減值准則中單獨予以規定，只減值不攤銷。該准則對非同一控制下企業合並的處理方法與IFRS3一致；同一控制下的企業合並，IFRS中尚無規定，因此該項規定不作為中國會計准則與IFRS之間的差異看待。
（12）合並財務報表准則。與《合並會計報表暫行規定》相比，該准則所依據的基本合並理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合並報表范圍的確定以控制的存在為基礎，更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合並范圍，而不一定考慮股權比例。准則排除了比例合並方法，但要求業務與母公司差異較大的子公司也應納入合並范圍。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合並范圍。
（13）每股收益准則。該准則為新制定的披露准則，不涉及確認和計量問題。重點是解決可轉債、期權性質的認股權證等問題。該准則的制定背景是：繼續沿用2001年證監會發布的第9號編報規則《凈資產收益率和每股收益的計算及披露》已不能滿足要求。本准則借鑒IAS33的規定，要求計算基本EPS和稀釋EPS，且這里的稀釋EPS概念不同於證監會9號編報規則中的攤薄EPS，計算方法更加科學化。同時，在利潤表的後面直接披露EPS數值。
（14） 關聯方關系及其交易的披露准則。本准則基本維持現狀，無重大變化。但與IAS24相比存在實質性差異。IAS24中已取消了「同受國家控制的企業不能僅僅因為同受國家控制而成為關聯方」這一豁免規定，但中國的國有企業，其性質不同於西方，國有經濟規模大，取消該豁免條款不具有可操作性。因此，對國有企業之間的關聯方關系的確定延續已有的規定，即國有企業之間只有當存在投資紐帶或者其他實質性控制關系時才認定為存在關聯方關系。IASB表示對中國國有企業之間的關聯方關系問題將在IASB下次理事會會議上作專題研究，並且在資產減值准備轉回、國有企業之間的關聯方關系、捐贈與補助視同國家投資等現中國會計准則與IFRS存在實質性差異的方面，以及同一控制下的企業合並的研究中希望得到中國的幫助。
（15） 捐贈與補助准則。IFRS對政府補助和政府援助採用全面收益法，但中國有所不同，准則規定對研發撥款等文件明確會計處理方法的，應從其規定（例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積）；沒有特殊規定的才計入收益。這是中國會計准則與IFRS的第三項實質性差異。
（16） 金融工具准則。這些准則對金融企業的影響較大，例如將金融資產分為四大類。衍生金融工具一律以公允價值計量，並從表外移到表內反映。 中國自1987年在中國會計學會年會上，成立了七個研究組，其中一個就是「會計原則和會計基本理論研究組」。該組織曾先後於1989年起開始研究和探索會計准則的制定工作。於1989年1月及1991年1月召開了二次研討會，分別討論了會計准則和物價變動與外幣業務會計兩個專題。
1989年1月，這個研究組在上海召開的第一次會議，討論了制定中國會計准則的必要性、會計准則的性質和內容、會計原則與現行統一會計制度的關系、研究和制定會計准則的思路等問題，會後提出了《工作程序》、《形成會計原則說明和研究報告的程序》等一系列文件，並更名為「會計基本理論和會計准則研究組」。研究組以合適的形式發表自己的意見和成果，並向財政部有關部門提出建設性建議。
財政部會計事務管理司也於1988年10月建立了會計准則課題組。課題組在1989年3月提出了《關於擬定中國會計准則的初步設想(討論稿)》和《關於擬定中國會計准則需要討論的幾個主要問題(徵求意見稿)》，並在全國會計工作會議上提交了《中華人民共和國會計准則(草案)提綱(討論稿)》。
1991年11月26日財政部下發了《關於印發(企業會計准則第1號——基本准則)(草案)的通知》，向全國廣泛徵求意見；在1992年7月的全國財政工作會議上討論後，1992年11月30日以部長令形式正式發布了建國以來中國第l號會計准則《企業會計准則》，並決定自1993年7月1日起在全國正式實施。
從1992年《企業會計准則》發布以後，財政部即著手草擬制定具體會計准則，為保證准則質量，分別成立了國外、國內兩個咨詢專家組和財政部會計准則委員會。
經過三年多的努力，1996年完成了30多個具體會計准則徵求意見稿，分四輯印發各地徵求意見。到2001年先後修訂、頒發了16項具體會計准則。
2006年2月15日頒發38項具體准則形成企業會計准則體系。這些具體准則的制定頒布和實施，規范了中國會計實務的核算，大大改善了中國上市公司的會計信息質量和企業財務狀況的透明度，為企業經營機制的轉換和證券市場的發展、國際間經濟技術交流起到了積極的推動作用。
2014年1月至7月，財政部陸續發布/新增了八項企業會計准則，要求於2014年7月1日開始實施。其中新增企業會計准則第39號——公允價值計量；企業會計准則第40號——合營安排；企業會計准則第41號——在其他主體中權益的披露。
最新准則
一、《企業會計准則第39號——公允價值計量》
二、《企業會計准則第30號——財務報表列報》
三、《企業會計准則第9號——職工薪酬》
四、《企業會計准則第2號——長期股權投資》
五、《企業會計准則第41號——在其他主體中權益的披露》
六、《企業會計准則第37號——金融工具列報》
七、《企業會計准則第33號——合並財務報表》
八、《企業會計准則第40號——合營安排》
小企業會計准則
什麼樣的企業適合小企業會計准則標准
小企業會計准則適用於在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標准規定》所規定的小型企業標準的企業。
下列三類小企業除外：
（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業。
（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業。
（三）企業集團內的母公司和子公司。
前款所稱企業集團、母公司和子公司的定義與《企業會計准則》的規定相同。
第三條 符合本准則第二條規定的小企業，可以執行本准則，也可以執行《企業會計准則》。
（一）執行本准則的小企業，發生的交易或者事項本准則未作規范的，可以參照《企業會計准則》中的相關規定進行處理。
（二）執行《企業會計准則》的小企業，不得在執行《企業會計准則》的同時，選擇執行本准則的相關規定。
（三）執行本准則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計准則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本准則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計准則》。
（四）已執行《企業會計准則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本准則。
第四條 執行本准則的小企業轉為執行《企業會計准則》時，應當按照《企業會計准則第38號——首次執行企業會計准則》等相關規定進行會計處理。
小企業的劃分詳見：中小企業劃型標准規定
財政部關於小企業會計准則執行的通知
關於印發《小企業會計准則》的通知
財會[2011]17號
國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：
為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，我部制定了《小企業會計准則》，現予印發，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。我部於2004年4月27日發布的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。
執行中有何問題，請及時反饋我部。
附件下載:小企業會計准則.pdf
小企業會計准則——會計科目、主要賬務處理和財務報表.pdf
財政部
二○一一年十月十八日 美國注冊會計師協會框架比起公認會計原則需要公開的信息較少：例如，無需現金流報表，更少使用公允價值等。
民營中小實體(SMEs)不需要根據公認會計原則（GAAP）報告財務信息，美國注冊會計師協會昨日公布(AICPA)其擬議的框架，民營中小實體有自己提議的一套財務報表標准。
框架是專門為有限股東公司的所有權管理者設計的，據AICPA，這項框架可以幫助美國2000多萬民營中小實體不必遵循美國GAAP標准，除了一些私人公司自己自願，否則只有上市公司按照要求必須在財務報告中需要遵守GAAP。
AICPA主席及首席執行官巴里·梅蘭肯在一份聲明中說, 協會曾收到注冊會計師和服務中小企業的銀行家「迫切希望解除財務報告的請求」。指導的設計比上市公司的財務報表更簡單，易於理解且更便宜，例如，根據發布在AICPA網站上一個情況說明書來看，框架中不再要求現金流量表，框架將以歷史成本為其計量標准，及不再使用公允價值。除此之外，指導中不再需要對衍生產品、對沖活動和股票報酬進行復雜的敘述。
框架中還包括其他內容，例如其他綜合會計基礎(OCBOA)方法，以及不符合一般公認會計准則將收益所得稅和傳統會計合為一體的做法，這已經被會計專業人員所使用。AICPA中小企業財務報表框架特別小組主席大衛·摩根，以及會計咨詢管理合作人布萊、摩根、該隱在一份聲明中說：「這樣做對許多小公司來說，既可以節省時間和成本，同時產生的財務報表與業務所有者和貸款機構的相關度更高。」新框架還將減少協調納稅申報收入和賬面收益的需要。
AICPA聲稱：銀行會特別歡迎新框架，因為它將包括傳統的會計原則和利息所得稅計算方法，貸款銀行對這些已經非常熟悉了，多年來一直使用這些為貸款方服務。

⑧ 如何界定實質控制權

實質控制權的確定不僅涉及到長期股權投資後續計量是採用成本法還是採用權益法，而且關繫到合並財務報表合並范圍的確定。由於《企業會計准則》對是否具有「控制」只做出了原則性的規定，因而控制權標准賦予了企業會計人員較大的職業判斷空間，在實務處理中，一些企業尤其是一些股權關系較為復雜的大型集團公司的會計人員反映實質控制權較難界定和掌握。

⑨ 會計准則所界定的企業合並應包括的主要幾種情形有哪些

企業合並准則中所界定的企業合並，包括但不限於以下情形：假定在企業合並前A、B兩個企業為各自獨立的法律主體，且構成業務（在合並交易發生前，不存在任何投資關系）：（1）企業A通過增發自身的普通股自企業B原股東處取得企業B的全部股權，該交易事項發生後，企業B仍持續經營。（2）企業 A支付對價取得企業B的全部凈資產，該交易事項發生後，撤銷企業B的法人資格。（3）企業A以其自身持有的資產作為出資投入企業B，取得對企業B的控制權，該交易事項發生後，企業B仍維持其獨立法人資格繼續經營。