民營企業內部會計控制問題
A. 企業內部會計控制案例分析
一、案例概述
通用汽車公司成立於1908年9月16日，自從威廉·杜蘭特創建了美國通用汽車公司以來，先後聯合或兼並了別克、凱迪拉克、雪佛蘭、奧茲莫比爾、龐帝亞克、克爾維特等公司，擁有鈴木、五十鈴和斯巴魯的股份。使原來的小公司成為它的分部。從1927年以來一直是全世界最大的汽車公司。公司下屬的分部達二十多個，擁有員工266000人，截至2007年，在財富全球500公司營業額排名中，通用汽車排第五。
通用汽車公司是美國最早實行股份制和專家集團管理的特大型企業之一。通用汽車公司生產的汽車，是美國汽車豪華、寬大、內部舒適、速度快、儲備功率大等特點的經典代表。而且通用汽車公司尤其重視質量和新技術的採用。因而通用汽車公司的產品始終在用戶心中享有盛譽。在2008年以前，通用連續77年蟬聯全球汽車銷量之冠。 2009年6月1日，由於經營管理失誤以及債務等問題，美國通用汽車公司正式遞交破產保護申請。這是美國歷史上第四大破產案，也是美國製造業最大的破產案。
二、內部控制分析
（一）內部控制含義
內部控制制度是企業為了保證業務活動有效進行，保護資產的安全和完整防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
（二）內部控制要素分析
通
新會計在財務控制方面仍然存在一定的問題，主要方面有：首先，未建立健全的財務控制體系。雖然基本都已經開始實行全新的會計制度，但是大部分的財務控制體系並不完善，其僅僅關注於財務的核算部分，並未對所得的財務數據進行有效分析，不利於新會計制度的實行。其次，沒有完善的會計科目。部分並未在新會計制度下設計會計科目，並未對原先的會計科目進行調整，以致於會計科目還不完善，不夠科學，導致財務核算不夠細致、准確，不利於財務控制工作的開展。其三，如今財務的職業素養有待提高。在新會計制度的要求下，加強對財務人員職業素養的培訓，未重視財務人員職業素養的重要性，只關注財務人員基本的會計核算能力，忽視了對財務人員分析能力的培養。
以企業單位來說，只有具備良好的內控意識，才能不斷完善內管理度和相關的體系，促進財務工作的順利開展。
內部管理意識薄弱：當前，很多企業仍然沒有意識到財務會計內部管理的重要性和意義，一些領導主觀性較強，在處理財務問題時沒有嚴格的按照規章制度進行操作，注重經濟發展，忽略了管理問題，財務問題頻出。特別是企業部門，企業職工沒有樹立科學的世界觀和價值觀，沒有充分行使自己的職責，導致財務會計內部管理沒有滿足企業單位的發展需要。缺少明確的經費開支標准，存在著巧立名目、挪用項目發展資金的問題，這些問題造成公款消費超支，項目發展受限，阻礙企業單位的更好發展。資金管理的盲目性，使得一些經費開支無章可循，加上報銷制度不夠完善，缺少有效監督，導致資金管理非常混亂。
崗位合理監督到位：當前，企業單位崗位設置不合理現象非常普遍，經常會出現會計、出納、資金管理等職務由一人擔任的情況，這種現象很容易引發濫用職權、徇私舞弊的行為，給企業單位財務會計內部管理造成了不良影響。受人員編制的影響，企業單位很難和普通企業一樣，可以自由的編排崗位、實現人員變動，這是事業單位發展受限的主要原因之一。同時，企業財務審計方面的法律法規尚未完善，缺少專門的規章制度，導致執行過程中問題不斷。單位領導沒有審計監督意識，曲解了財務活動的目的和意義，設計工作沒有做到客觀和獨立，模式單一且陳舊，已經不能適應新形勢的發展要求。另外，審計監督人員的素質不高，沒有明確自己的職責，對一些新的審計知識缺少了解，降低了審計的質量。
提高層次內控意識：首先，企業單位的領導應該明確財務會計內部管理工作的重要性，改變自己的固有觀念，增強內控意識，承擔起自己的責任，促使單位和時代發展的要求接軌。其次，強化企業單位內會計人員的內控意識，通過培訓和宣傳，使員工了解國家的法律規定，堅持按照原則辦事，提高員工自控力，創造良好的內部發展環境，實現內部管理的總目標。
完善崗位資金管理：企業單位應該立足於實際，根據自身情況確定崗位分配，精簡工作人員，細化各項業務，明確職工的工作內容，做到有章可循，編撰職責說明書，將其下發到各個部門，使職工了解自己的職責所在，從而起到自我約束的作用，降低違法犯罪行為的發生幾率，做到各司其職、各負其責。同時，契合單位實際，選擇合適的內部稽核制度，對每一筆財務票據都做好把關和審查，保證專款專用，避免出現挪用資金的現象。對資金使用過程加強監督，定期清查財務會計內部管理工作，杜絕不良行為的產生，防止資金浪費。加強對財務流程的管理，建立嚴格的管理和審批制度，對所要報銷的票據進行嚴格審查，從制度上約束會計人員，幫助會計人員養成良好的職業道德和行為習慣，完善監督和審查制度。
加強財務監督審計：單位領導和職工應該正確認識監督和審計工作的意義及重要性，減少主觀干預，盡可能的保證審計工作的獨立性、有效性。同時，內部審計人員應該擔負起自己的責任，不斷地學習，完善知識結構，完善審計工作，加強與其他部門之間的溝通和交流，及時了解情況，善於提出建議，促進事業單位財務工作的健康發展。
C. 民營企業在財務管理上存在哪些問題
財務管理是企業管理的重要組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。財務管理活動包括資金的籌集、投放、耗費、回收和分配五個方面。資金的籌集制約著企業的規模和發展；資金的投放決定著企業的發展方向和潛力；資金的耗費關系著企業的生產成本和競爭能力；資金的回收影響著企業的償債信譽和資金周轉；資金的分配決定企業的消費和積累，以及投資者、經營者、員工等各方利益。可見，財務管理已經滲透在企業管理的各個方面，處於企業管理的中心地位，對企業的生存和發展起著重大作用。隨著資本市場的不斷發展和趨於成熟，投資者對於企業的財務會計信息質量的要求越來越高，審計也越來越嚴，沒有規范的財務管理體制，就不可能達到利益各方對企業財務會計信息的要求，也就必然導致企業無法在這樣的市場環境中生存發展。
一、存在的問題
1、財務管理觀念落後，模式僵化。由於我國民營企業大多採取家族式經營，企業經營者既是經營者又是管理者，財務人員大多選用「自家人」，使得財務管理制度過於簡單，且流於形式。同時，由於民營企業對財務管理理論和方法缺乏應有的認識和研究，重業務、技術、規模和品牌管理而輕財務管理，財務管理成了企業成長中被動的服務工具，不能自主地參與到企業決策和管理過程中，致使財務預測、財務決策、財務控制、財務計劃和財務分析等財務工具無法發揮作用。
2、信用觀念淡薄，信用度較低。我國民營企業財務信息披露不規范，信息透明度較低，逃廢債務現象嚴重。造成這些現象的主要原因是由於有些民營企業財務管理不規范，信譽較差，信用觀念淡薄，經營中存在失信行為，還在采購、銷售中賴賬逃債及編制報表時弄虛作假。另外，有些民營企業為了達到目的採取一些違法違規行為虛增經營成本，減少稅賦，隱瞞實際利潤；通過延長工作時間、降低勞保待遇、剋扣工薪等降低經營成本，增加營業利潤，這些現象也在一定程度上損害了民營企業的形象和信譽。
3、投資缺乏科學性，不注重日常現金的管理。大多數民營企業採用的所有者與經營者的高度統一的集權管理方式，其投資決策主要由所有者做出。而我國的民營企業家素質普遍不高，通常很少對投資項目進行可行性分析和論證，隨意挪用資金，投資行為短期化，缺乏戰略眼光，容易導致企業投資失敗。部分民營企業在投資中經常草率決策，違背經濟規律行事，這主要表現在盲目追求經營項目的多元化上。民營企業大多隻看中多元化經營分散風險的作用和將企業規模做大的成就感，而忽略了企業擴張與其資金實力、技術開發能力、市場開拓能力等方面的矛盾。
D. 內部會計控制環境存在的問題
內部會計控制環境存在的問題 一、我國企業內部會計控制中存在的問題
1.對內部會計制度的認識不足,使得企業內部會計控制制度弱化。有的企業領導認為建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經濟效益又難於確定,因而對建立企業內部會計控制缺乏積極性、主動性;有的企業領導把成本控制,或者對內部資產安全性進行的控制等某個方面的控制當成企業內部會計控制;還有的企業領導,則乾脆對內部會計控制沒有認識,覺得那一堆堆的手冊、文件、制度,實屬繁瑣多餘之物。由於企業領導者重視不夠,也導致了企業財會人員及員工對企業內部會計制度的漠視,有意無意地弱化了企業內部會計控制制度。
2.法人治理結構不規范。國有企業改制以後,形式上也建立了法人治理結構,但很多公司的董事長、總經理由一人擔任,董事擔任監事,董事會成員大多由企業的經理人員擔任,董事會難以發揮監督作用。監事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定,使監事會也形同虛設,難以有效發揮其監督職能。企業財務會計受總經理的直接領導,在組織上、經濟上都依賴於企業經理,作為被領導者去監督領導者,顯然不符合監督者與被監督者分離的原則。相互制衡的法人治理結構無法建立,使企業內部會計控制和監督成為空談,造成了某些企業管理層獨斷專行、貪污腐敗、弄虛作假,致使財務信息失真。
3.會計機構獨立性差, 內部會計控制執行不力。一般說來,在內部會計控制的設計與執行方面, 會計機構起到了非常重要的作用。企業會計機構對企業的會計流程、產品流程、產品性質、公司經營性質等都非常熟悉。因此,會計機構經常擔當企業內部會計控制政策和程序的設計任務。因此,會計機構在企業內部會計統計系統中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。我國很多上市公司會計機構缺乏起碼的獨立性,經理和董事長怎樣說,會計機構就怎樣辦。這時,會計機構就成為信息對稱的最大障礙。會計機構的獨立性問題是企業進行公司治理時應該注意解決的問題。
4.內部會計控制機制運行缺乏行之有效的監督。僅靠內部會計控制制度本身還不能自動發揮管理效能,切實實施內控制度並嚴格按制度辦事,並在運行過程中適時加以審計和評價,才能真正實現提高效能的目的,保證會計控制的有效性。現實中許多企業雖有各種財經制度辦法,但卻沒有嚴格的監督機制來保障實施,導致內控制度形同虛設;有的企業側重於事後監督,屬於事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬於事前控制范疇的制度建設滯後;還有的企業對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,缺乏對內控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標,使得內控措施難以真正落到實處。
二、企業內部會計控制問題對策研究
1.加強宣傳和培訓工作,提高企業管理層對內部會計控制重要性的認識。要加強培訓工作,使社會各方面了解內部會計控制的基本原理和積極作用,使強化內部會計控製成為各企業的自覺行動和切身需要,為貫徹實施內部會計控制規范營造良好輿論氛圍和社會環境。不僅要培訓財會專業人員,更要教育、培訓單位負責人,使企業負責人能正確認識到建立企業內部會計控制制度既是《會計法》的要求,也是建立現代企業制度、實現科學管理的需要,它對保護企業資產的安全、完整,提高會計信息質量,確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。企業負責人在思想上有了正確的認識,在工作中才可能帶頭執行,從組織領導層面解決內部控制執行不力的根本症結。
2.健全內部會計控制制度體系。企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范(試行)》的要求,結合自身實際,健全和完善適合本企業特點的內控制度,以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分主要包括:貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業務控制制度等。上述控制制度又可根據涵蓋的內容,細分為若干具體控制制度,從而構成一個完整的內部會計控制制度體系。例如貨幣資金控制制度,涵蓋了現金、銀行存款、其他貨幣資金等內容,涉及到貨幣資金的收支保管、授權審批以及不相容崗位相互分離、制約等環節;銷售與收款控制制度,包括銷售商品(或勞務)的定價原則、信用批准及條件、收款結算方式以及應收帳款的管理等。值得注意的是,各項控制制度之間要相互銜接,口徑一致,避免出現相互矛盾的現象。
3.規范法人治理結構。必須按現代企業制度的規范建設董事會:首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位,突出其核心作用;其次是實行獨立董事制度,通過對董事會這一內部機構的適當外部化,引入外部的獨立董事,以期對內部人形成一定的監督制約,最大限度地維護所有股東的權益;再次是明確董事會內部分工,設立專門委員會。通過規范法人治理結構可以從企業組織結構方面為完善內部會計控制的運行基礎提供保證。
4.明確控制目標,加強內部監督。內部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來,健全的內部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生,即使發生了,也容易及時發現7和糾正。因此,在設計時必須明確控制目標,充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則,認真檢查關鍵控制點是否進行了控制,所有的控制目標是否已達到。