注會會計企業合並講義

Ⅰ 注會會計：非同一控制下企業合並的處理

你說的是例題24-3吧
第一筆分錄：借 存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產
貸 資本公積
這里的合並處理與非同一控制下企業合並無多大關系。非同一控制下合並指的是合並日的會計處理，而現在所要做的抵消分錄是指合並後在資產負債表日做的合並報表所需做的抵消分錄。這一內容在第二十五章。實際上合並後兩公司關系就是母子公司關系。在第三節中的合並資產負債表中，「二、按權益法調整子公司的長期股權投資」按權益法調整意味著，要以合並日子公司資產的公允價值進行調整，差額計資本公積、留存利益是吧。
第二筆分錄也是在合並資產負債表這一節的「長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理」那裡有說明。
你可以先把第25章看完再回過頭來想一下。

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Ⅲ 注會會計郭建華講義上說，長期股權投資中，同一控制下控股合並初始投資成本是按被合並方在合並日最終控制

你沒有看清楚題目。甲對乙公司是重大影響，a公司對乙公司是控制。既然是重大影響就談不上控制，當然要用公允價值

Ⅳ 急求2010年注會會計的音頻和講義 張志鳳基礎班

你需要的2010年的課件，我的網路空間有下的。
報與不報班，還是有本質區別的，到時候對你學習造成影響，可別來怪我啊。
順帶發三科經驗給你。
A經濟法：
經濟法有點雜,歸納的東西多,歸納完之後,還有其他零散的.
1.歸納時間，這個是第一章，訴訟期限，肯定會考。還有比如多少日登記，多少日見報，多少日發出公告，等等，破產法，公司法合並分立會提及。
2.歸納表決方式，合夥企業法，公司法，破產法，物權法，都會有。
3.歸納組織形式，比如董事會，監事會，股東會的，這些合夥企業法，外商法，公司法，破產法，物權法都會有。
4.歸納人事任免制度，比如公司法獨立董事，比如破產法管理人，都會有。
5.歸納能否對抗善意第三人，這個物權法有。
6.歸納其他數字，這個很重要的。
重點章節往往是公司法，證券法，合同法，破產法，物權法。這些章節也容易結合。
B稅法：
而稅法不同.
因為你看稅法,出題就有很對性,計算題都是出稅種,叫你算多少稅,分值比例較高,所以你如果計算做得好,考80分都容易,我這么告訴你幾點,你回去好好看看稅法.
稅法從增值稅,除了個人所得稅和企業所得稅外,書上黑體字,都是按照這么一個順序.
1.各個稅的概念
2.征稅對象,納稅義務人.
3.計稅基礎,這個是計算的關鍵,哪些要計稅,哪些要剔除,哪些算組價,你列一張表.
4.納稅時間,地點,稅收優惠.
C會計：
先說會計，一般情況下，想准備好會計，差不多要花半年的時間，整個會計這本書，就有26章內容，600頁（稅法近700頁），知識點也是最亂，並且需要財管的資金時間價值和稅法的所得稅的基礎，這個是最基本的，因為會涉及到算實際利率問題。
1.看書方面，第一遍我不說你該如何看，但你要找准聯系。
2.歸納也是很重要的，我說一下我的看法。
在第二遍，你應該打亂一下章節順序去學，
1：總論，存貨，每股收益，這幾章，可以說比較單獨。
2：金融資產，負債，融資租賃放在一起學，這里涉及到實際利率的問題。
3：非貨幣性資產，債務重組放在一起學，這里內容差不多，好記，而且計算量不大。
4：固定資產，無形資產，投資性房地產，這里初始計量，後續計量，處置的准則基本差不多。
5：或有事項，日後事項放在一起學，這里涉及到調整問題。
6：長期股權投資，企業合並，合並報表一起學，這里聯系最大，也是最難的地方。

注意：注冊會計師考試，解題速度和多選決定成敗，加小提木，計算佔了一半的分數（經濟法除外），有一道大題沒做，就意味著起評分就少了15分，而多選題，錯選，少選，多選都不得分。

准備進度：建議4月份報考前，一科一科的准備，等到4月份報考，視准備情況，決定報多少科，但是注意，7，8月份， 沖刺的時間，記得要同時開始看，否則你看了後面的會忘記前面所看的東西。
最後祝你考試順利。

Ⅳ 注會企業合並例題疑問（含例題解釋）

這個分錄應該做。你給的資料不是也做了嘛。但是個人認為，數字不對，盈餘公積和未分配利潤之和（留存收益）應該是4480。
書上說「子公司由企業集團其他的企業控制時的留存收益在合並報表中是存在的，所以對於被合並方在企業合並前實現的留存收益中歸屬於合並方的部分，應當在合並工作底稿中編如下分錄」編的就是你說的這個調整分錄。
題中B公司是由集團外購買而來，購買時，B公司的留存收益並不是合並後形成的留存收益，所以不能把「盈餘公積100、未分配利潤900」記在抵消分錄中。抵消分錄只能體現B公司被購買後，被A合並前，在集團內形成的留存收益，即「盈餘公積600、未分配利潤5000」再乘以持股比例80%，留存收益為4480。
另外還要考慮一點，書上還有一段話「因合並方的資本公積-股本溢價余額不足，被合並方在合並前的留存收益中歸屬於合並方的但在合並資產負債表中未予以恢復的部分，應在合並財務報表附註中進行說明」。幸運的是，題中合並方A因合並形成的資本公積-股本溢價為35480，大於合並時B公司在集團內形成的留存收益4480，所以能夠將4480全額沖減，也就不用在附註說明了。

Ⅵ 考注會東奧的會計有沒有必要把張志鳳和張敬富的基礎課都聽了

同一門課沒有必要兩個老師的同一班次都聽。時間上來不及而且會計考的是廣度非深度，各知識點都要掌握到。

(6)注會會計企業合並講義擴展閱讀

1、會計：困難集中在長期股權投資，金融資產，企業合並，財務報表，所得稅會計等章節。在學習過程中要理解引言，說出關鍵內容，反復閱讀以進行學習。 會計重點更加分散。

2、審計：主要介紹了審計的基本原理，審計實驗過程，余額審計和各種交易賬戶的審計報告。 首先，我們應該深刻理解每一章的內容以及每個關鍵點的循環記憶。 審核的重點是解決實際問題。

3、稅法：考試要點集中是增值稅，消費稅，營業稅，企業所得稅，個人所得稅等幾章。 增值稅和企業所得稅更需要看課本。

Ⅶ 誠心求教：注會會計中同一控制下的企業合並內涵的理解

同一控制下企業合並的處理原則
同一控制下的企業合並，是指參與合並的企業在合並前後均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合並前後實際控制的經濟資源並沒有發生變化，因此有關交易事項不應視為購買。同一控制下的企業合並，合並方應遵循以下原則進行相關的處理：
1.同一控制下的企業合並，應當在合並日按照被合並方所有者權益在最終控制方合並財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值或所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.合並方在合並中確認取得的被合並方的資產、負債僅限於被合並方賬面上原已確認的資產和負債，合並中不產生新的資產和負債，也不產生新的商譽，但被合並方在企業合並前賬面上原已確認的商譽應作為合並中取得的資產確認。
3.合並方在合並中取得的被合並方各項資產、負債應維持其在被合並方的原賬面價值不變。被合並方在企業合並前採用的會計政策與合並方不一致的，首先統一會計政策，即合並方應當按照本企業會計政策對被合並方資產、負債的賬面價值進行調整，並以調整後的賬面價值作為有關資產、負債的入賬價值。
4.發生的各項直接相關費用
同一控制下企業合並過程中發生的各項直接相關費用，應於發生時費用化計入管理費用。如為進行企業合並支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，借記「管理費用」等科目，貸記「銀行存款」等科目。但以下兩種情況除外：
（1）以發行債券方式進行的企業合並，其發行債券相關的傭金、手續費等應直接計入負債的初始計量金額中。
（2）以發行權益性證券作為合並對價的，其發行權益性證券相關的傭金、手續費應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈餘公積和未分配利潤。
企業專設的購並部門發生的日常管理費用，應當於發生時費用化計入當期損益。
5.合並財務報表
（1）對於同一控制下的控股合並，在合並當期編制合並財務報表時，應當對合並資產負債表的期初數進行調整，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合並後的報告主體在以前期間一直存在。
（2）對於同一控制下的控股合並，編制合並財務報表時，無論該項合並發生在報告期的哪一時點，合並利潤表、合並現金流量表均反映的是由母子公司構成的報告主體自合並當期期初至合並日實現的損益及現金流量情況，相應地，合並資產負債表的留存收益項目，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合並日應實現的盈餘公積和未分配利潤的情況。

Ⅷ 注會會計企業合並，為什麼要將增值稅計入合並成本

非同一控制下合並體現了雙方公平自願的交易原則，因此要用所有付出資產的公允價值作為合並成本，當然包括這個過程中產生的稅費。或者這么來理解，甲公司付出的這些資產如果不是用來與乙公司交換，而是拿去公開的市場銷售，分錄如下:
借：銀行存款 70.2
貸：存貨 60
應交稅費——銷項稅額 60*0.17=10.2
然後再把銷售得來的錢（包括增值稅銷項）再來購買乙公司持有的股權，那麼結果和現在是一樣的，而這樣的成本顯然是包括了出售資產收到的銷項稅，所以這個也要計入成本。

Ⅸ 關於注會中長期股權投資，企業合並和合並財務報表怎麼才能更好的理解

合並報表是中級考試中的特大重點，也是學習的頭號難點，我告訴大家，學習的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點學習。

也許有些朋友還沒弄清楚什麼是合並報表，通俗的說，就是一個企業集團，有母公司和一個或幾個子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的財務報表（包括資產負債表，利潤表，現金流量表，附註，所有者權益變動表），其各自的報表叫個別報表，但是，站在集團的角度來說，母公司和子公司都是企業集團中的一分子，整個企業集團，對外只能有一份財務報表，用來反映這個集團的資產狀況，經營成果等等，這份財務報表裡，就囊括了母公司及所有子公司的財產、經營成果。
在整個集團的一年的經營當中，可能會出現母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產、互負債務等等情況，而且，他們各自的財務也是單獨核算的，因此，在互相出售東西的時候，大多會按市場價出售，會產生利潤。因為集團對外只有一份財務報表，對於外面的人來說，你們集團內部互相交易，獨立核算賺了多少錢這沒問題，但是整個集團對外來說可是沒賺到一分錢，對外是不能產生利潤的。這也是准則當中不允許的，想一想，如果允許產生利潤，那麼，這個集團不用做生意了，成立幾個子公司，每天就搞內部交易，一年下來，也能搞上幾個億的利潤，這事，能行嗎？所以，在編制對外的集團合並報表的時候，就產生了抵銷內部交易利潤的辦法，這在會計上就叫編制抵銷分錄，抵銷內部交易未實現利潤。明白這一點以後，大家對學習合並報表應該在頭腦中就會有一個清晰的認識了。
（註：1、以下所有內容皆是針對控股51%以上的企業控股合並以及雖然控股51%以下但實質上控制了企業這兩種情況來說，對於50%以下的其他合並方式，屬於長期股權投資內容。2、企業合並有三種：吸收合並、控股合並、新設合並。以下所述的是控股合並的分錄，並沒有說吸收合並和新設合並這兩種方式。3、以下所述的均為非同一控制下的合並報表的編制步驟，同一控制下的合並報表編制沒那麼多步驟）
那麼，合並報表的主線是什麼呢？小魚通過自己的學習經驗，總結出一個主線：
1、判斷合並類型（同一控制還是非同一控制）——2、編制合並日的合並報表——3、編制資產負債表日的合並報表
主線很簡單，目的就是要大家知道：在什麼時候需要編合並報表。
首先，大家看到題目的時候，一定要判斷合並的類型是同一控制下的合並還是非同一控制下的合並，這一點很關鍵，因為兩種情況下的入賬價值不同，合並報表的抵銷分錄也不同。
判斷合並的類型是很容易的，一般題目中就會告訴。
然後，大家就要進入主線的第2點，編制合並日的合並報表了，注意，在合並的當日，是一定要編合並報表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒有要求做合並日的報表。
合並報表的編制步驟：
第一步：子公司調整階段（按公允價值調整子公司資產）
第二步：母公司調整階段（按權益法調整母公司長期股權投資價值）
第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。
第四步：編制合並報表
簡單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四個步驟，大腦中清晰的知道這四個步驟以後，編合並報表就不是難事了。那麼，這四個步驟的詳細做法我在下面敘述。

我要先解釋一下上面括弧內的意思，1、按公允價值調整子公司的資產，指的是子公司資產的賬面價值與公允價值不一致時，要按公允價值調整。（前已述及，是非同一控制下的合並，所以要按公允價值）；2、按權益法調整母公司長期股權投資價值，指的是要在工作底稿中用權益法將長期股權投資的價值重新調整，在工作底稿中寫出用權益法調整的分錄（企業對所控制的企業或子公司的長期股權投資是要按成本法核算的，但是編合並報表的時候，必須轉換成權益法，這是典型的調表不調賬，意思就是說不會調整賬本，只寫在報表中）。
好了，下面開始詳細敘述這四步的分錄，這是我整理出來的，這只是分錄的總結，光看分錄不一定能看懂，我會在後面用幾個例題幫助大家理解。現在建議大家將這個分錄的總結抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材當中。然後對比教材和網校老師的講課，看看是否有需要補充的。（自己再整理一次，思考一次，記憶會更深刻）

我整理得很詳細，所以看起來有點復雜，但實際上並不是這樣的，它很簡單，你只要詳細看我整理的分錄和下面的說明，再看看我最後給的例題，就知道很簡單了）
第一步：子公司調整階段（按公允價值調整子公司資產）
借：固定資產
（公允價值大於賬面價值的部分）
無形資產
（公允價值大於賬面價值的部分）
存貨
（公允價值大於賬面價值的部分）
貸：資本公積
（註：這個分錄每年都要做，而且每年做的時候，在工作底稿當中都是一模一樣的）
借：營業成本
（存貨售出時，按公允價值應補記的成本）
管理費用或製造費用
（按公允價值應補記的折舊、攤銷）
貸：固定資產
無形資產
存貨
（註：第一個分錄是按公允價值在合並報表當中增加了這些資產的價值，自然第二個分錄就按公允價值的金額來補記折舊、攤銷，這是屬於少記的）
如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個分錄，一模一樣，我說了，要年年做嘛。上面第二個分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補提折舊、攤銷的合計額：
借：未分配利潤－－年初
（以前年度營業成本、管理費用的合計數）
貸：固定資產
無形資產
存貨
（註：實際上就是調整階段的第二個分錄，只不過用「未分配利潤－－年初」來代替了「管理費用、營業成本」，且這個金額是以前所有年度的總和）
第二遍則一模一樣，是本年度應補計的折舊、攤銷。
借：營業成本
（存貨售出時，按公允價值應補記的成本）
管理費用或製造費用
（按公允價值應補記的折舊、攤銷）
貸：固定資產
無形資產
存貨
（一模一樣）
註：這一塊我說得實在是太詳細了，所以看起來好復雜的樣子，本來我可以簡單的寫，其實它就是兩個分錄，只不過我說了兩年以上的做法，因為第二年的做法有一點點變動，如果不太明白，就再看一遍，然後通過我後面的例題就學明白了。
另：補充說明一下，為什麼分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合並報表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒做在賬本上，而且，在這個時候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個別財務報表，一張子公司的財務報表，咱們是在這兩張表的基礎上編合並報表，我們在工作底稿中調整的，僅僅是報表上的數字，所以，當然科目就用的是報表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調報表。因此，大家應該理解了「調表不調賬」這個說法。
第二步：母公司調整階段（按權益法調整母公司長期股權投資價值）
大家在長期股權投資這一章中學習並記住了：母公司控制了的企業，以及控股佔51%以上的企業，是要納入合並報表的范圍的，而且，對這些企業的長期股權投資，是用成本法核算的。然而，准則規定我們，合並報表中的長期股權投資的數字，是按權益法核算的數字，我們又不能改賬本，只能在工作底稿中用權益法調整，這個就類似於追溯調整了，也就是我反復告訴大家要學好並掌握的轉換的問題，用追溯調整的方法，在工作底稿中寫出調整分錄，這樣，就計算出了長期股權投資用權益法核算的價值。
在這里，大家要注意一個問題：要按公允價值調整子公司實現的凈利潤。這一點可不要忘記了。
我總結一下經常用到的調整分錄：
借：長期股權投資
貸：投資收益
借：長期股權投資
貸：資本公積－－其他資本公積
（註：1、沒有子目了，我們在調報表項目，不是做賬，所以不要寫子目。2、如果做第二年的，那涉及利潤的報表項目，如「投資收益」，要用「未分配利潤－－年初」來代替）
第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。
上面第一步和第二步就完了，很簡單的，實際解題當中一般就是五分鍾就寫完，把長期股權投資的處理和轉換掌握好了，頭腦里再清楚的知道合並報表的編制步驟，那麼，前面兩步簡直就是輕而易舉的就完成。現在開始寫抵銷分錄，抵銷分錄就五大模塊，大家背下來，再用適當的題目練習幾次就熟了，我現在把這五大模塊總結給大家：

1、母公司長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷：
借：股本（或實收資本）
（子公司的）
資本公積
（子公司的）
盈餘公積
（子公司的）
未分配利潤
（子公司的）
商譽
（母公司按權益法算出來的商譽）
貸：長期股權投資
（母公司按權益法調整後的那個數字）
少數股東權益
（註：那些什麼年末、年初什麼的，能記就記，不能記就別記了，照我這樣做，也一樣會得分，但是，如果你非要寫上年初數，年末數，要是弄錯了，就肯定扣分）

2、調整後子公司利潤表與投資收益的抵銷：
借：投資收益
（母公司本年按權益法計算的投資收益）
少數股東損益
未分配利潤－－年初
（子公司的）
貸：本年利潤分配－－-提取的盈餘公積
（子公司的）
－－-對所有者（或股東）的分配
（子公司的）
未分配利潤－－年末
（子公司的）
（註：這兒可是要寫上年初、年末了）
3、內部債權債務的抵銷：
借：應付賬款（或應付票據、應付股利、其他應付款、長期應付款等）
貸：應收賬款
借：應收賬款
（提取的壞賬准備）
貸：資產減值損失
（如果壞賬准備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得稅抵銷）
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
如果是債券：
借：應付債券
貸：持有至到期投資
借：投資收益
貸：財務費用
借：應付利息
貸：應收利息
（註：如果編制第二年的，涉及損益的項目，就用「未分配利潤－－年初」代替）

4、存貨中未實現利潤的抵銷：
借：營業收入
（銷售額）
貸：營業成本
（倒擠）
存貨
（未售出的存貨*銷售利潤率）
借：存貨跌價准備
貸：資產減值損失
涉及遞延所得稅的：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
編制第二年的時候，也用未分配利潤－－年初代替涉及損益的項目
5、固定資產、無形資產交易中未實現利潤的抵銷：
借：營業收入
（售價）
（一方為商品出售，一方購入作固資用）
貸：固定資產－－原價
（利潤）
營業成本
（倒擠）
或：借：營業外收入
（雙方都是固定資產）
貸：固定資產－－原價
多提折舊、攤銷：
借：固定資產－－累計折舊
（未實現利潤/尚可使用壽命）
貸：管理費用
註：
連續編制合並報表的時候，用未分配利潤－－年初代替營業外收支
固定資產變賣或報廢後：
借：未分配利潤－－年初
貸：營業外收入
（註：將分錄中「固定資產－－原價」用營業外收入代替）
同時，做本期多提折舊的抵銷：
借：營業外收入
貸：管理費用
第四步：編制合並報表，（參見教材例題）
寫了一大堆，是不是看得雲里霧里的了？好了，別擔心，我現在給一個例題，希望大家從這個例題當中，理解我上面所說的四個步驟及分錄。然後，大家放手去做夢想成真的習題吧。
例：甲、已為非同一控制下企業，2008年7月1日，甲以庫存商品，定向發行股票取得乙公司80%股權，控制了已公司，庫存商品成本600萬，已提跌價准備100萬，公允價值400萬。股票面值1元，發行1200萬股，股票市價2000萬，股票發行費用30萬，為取得股權發生費用160萬。合並日，乙公司所有者權益結構為：股本1000萬，資本公積100萬，盈餘公積300萬，未分配利潤400萬，另，乙公司存貨帳面價值1000萬，公允價值1200萬，固定資產賬面價值1500萬，公允價值1600萬，無形資產5000萬，公允價值5300萬，其他的資產負債表項目略（乙公司可辨認凈資產公允價值2400萬）。
其他相關資料：1、2008年12月31日，乙公司存貨售出了50%。2、合並日時，乙公司固定資產、無形資產尚可使用5年。3、2008年末，乙公司產生資本公積利得1000萬，實現凈利潤1500萬。提取盈餘公積10%，分配現金股利600萬（為08年利潤分配）。4、2009年末，乙公司實現凈利潤2000萬，提取10%盈餘公積，分配30%現金股利。產生資本公積利得500萬元。09年末存貨全部出售。
要求：1、編寫甲公司購買長期股權投資的分錄。

2、編寫合並日的抵銷分錄。
3、編制08年末的抵銷分錄。

4、編制09年末的抵銷分錄。
大家注意：這就是中級的最後一個綜合題的出題形式，我偷懶，只寫出題目中關鍵條件，然而，實際考試的試題當中，廢話一大堆，描述文字也是大篇大篇的，題目文字遠遠超出我所寫的這些。大家在解題過程當中，不要害怕那些長篇文字，要善於從資料當中挖出有用的條件。下面，我們開始解題，按題目要求一個一個來做：
（這會兒都凌晨三點了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基礎的朋友，試著做一下答案，等我明天做出來，我們大家核對一下，這個題目中的數字都是我胡亂想的，沒有抄襲任何習題，另外，股權的發行費用從溢價中扣除，為取得股權發生的費用是計入長期股權投資成本的，商品是作銷售處理的。大家注意一下。）
12月7日更新，答案如下：（看看你做對了嗎）
1、長期股權投資入賬價值：400*（1+17%）+2000+160=2628萬元
借：長期股權投資－－乙公司
2648
貸：主營業務收入 400
應交稅費－－應交增值稅（銷項稅） 68

股本 1200
資本公積－－股本溢價 800

銀行存款 160
借：資本公積－－股本溢價 30
貸：銀行存款
30
借：主營業務成本 500
存貨跌價准備 100
貸：庫存商品
600
2、合並日抵銷分錄：
（1）調整乙公司個別報表：
借：固定資產 100
無形資產
300
存貨 200
貸：資本公積 600

（2）按權益法調整甲公司長期股權投資。
（由於成本法與權益法對長期股權投資的入賬價值核算是一樣的，故不用調整）
甲公司產生商譽：2628-2400*80%=708萬元
（3）抵銷分錄：
借：股本
1000
資本公積 700 （100+600）
盈餘公積
300
未分配利潤 400
商譽 708
（2628-2400*80%）
貸：長期股權投資 2628
少數股東權益
480
3、編制08年末的抵銷分錄：
（1）調整乙公司個別報表：
借：固定資產 100
無形資產
300
存貨 200
貸：資本公積 600
（此分錄年年做）
借：管理費用 40
營業成本 100
貸：固定資產
10 （100/5*6/12）（半年折舊）
無形資產 30 （300/5*6/12）（半年攤銷）

存貨 100 （售出一半）
（2）按權益法調整甲公司長期股權投資：

乙公司08年實現凈利潤1500萬：按公允價值調整凈利潤：1500-140=1360萬元。甲公司享有1360*80%=1088萬元。

借：長期股權投資 1088
貸：投資收益 1088

（分析：成本法下，被投資企業實現凈利潤不作處理，而在權益法下要按所佔比例計算享有份額，故按權益法調時要增加上述分錄）
借：長期股權投資
800
貸：資本公積－－其他資本公積 800
（分析：成本法下不確認資本公積增加，權益法要確認，故增加此分錄）

借：投資收益 480
貸：長期股權投資 480

（分析：成本法下，被投資企業分配現金股利，計入貸方「投資收益」，而權益法下，不確認投資收益，而是沖減長期股權投資
賬面價值，將這兩個分錄對比分析，故做上述分錄。成本法與權益法下分錄我做出如下：

成本法分錄：借：應收股利 480
貸：投資收益 480

權益法分錄：借：應收股利 480
貸：長期股權投資－－損益調整 480

對比上面兩個分錄，因此做出的調整分錄為： 借：投資收益 480

貸：長期股權投資 480 ）
按權益法調整以後長期股權投資價值為：2628+1088+800-480=4036萬元。

（3）抵銷分錄：
借：股本 1000
資本公積 1700
（700+1000）
盈餘公積 450 （300+1500*10%）

未分配利潤 1010 （400+1500-140-1500*10%-600）
商譽 708

貸：長期股權投資 4036
少數股東權益 832

借：投資收益 1088
少數股東損益 272

未分配利潤－－年初 400
貸：本年利潤分配－－提取的盈餘公積 150

－－對所有者（或股東）的分配 600
未分配利潤－－年末
1010
4、編制09年末的抵銷分錄：
（1）調整乙公司個別報表：
借：固定資產 100

無形資產 300
存貨 200
貸：資本公積 600
（此分錄年年做）
借：未分配利潤－－年初 140
貸：固定資產 10

無形資產 30
存貨 100
（此分錄是上年影響，本年還得做，只不過「管理費用和營業成本」用「未分配利潤」來代替了。
借：管理費用 80

營業成本 100
貸：固定資產 20 （100/5）（09年少提折舊）
無形資產
60 （300/5）（09年少計攤銷）
存貨 100 （售出另一半） （這是09年影響）

（2）按權益法調整甲公司長期股權投資：
在第二年調整的時候，還要把上一年的調整分錄再做一次，只是涉及損益的項目用未分配利潤代替。

借：長期股權投資 1088
貸：未分配利潤－－年初 1088

（分析：成本法下，被投資企業實現凈利潤不作處理，而在權益法下要按所佔比例計算享有份額，故按權益法調時要增加上述分錄）
借：長期股權投資
800
貸：資本公積－－其他資本公積 800
（分析：成本法下不確認資本公積增加，權益法要確認，故增加此分錄）

借：未分配利潤－－年初 480
貸：長期股權投資 480

然後再做09年的調整分錄：

09年乙公司實現凈利潤2000萬，按公允價值調整乙公司凈利潤為2000-180=1820萬元。甲公司享有份額1820*80%=1456萬元。

借：長期股權投資 1456
貸：投資收益 1456
借：投資收益 480

貸：長期股權投資 480 （09年分配30%現金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480萬）這個分錄的調整原理同上一年。

借：長期股權投資 400 （500*80%）
貸：資本公積－－其他資本公積
400
按權益法調整以後長期股權投資價值為：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412萬元。

（3）抵銷分錄：
借：股本 1000
資本公積 2200
（700+1000+500）
盈餘公積 650 （300+1500*10%+2000*10%）

未分配利潤 2030
商譽 708
貸：長期股權投資
5412
少數股東權益 1176
借：投資收益
1456
少數股東損益 364
未分配利潤－－年初 1010

貸：本年利潤分配－－提取的盈餘公積 200
－－對所有者（或股東）的分配
600
未分配利潤－－年末 2030