會計企業內部狀況分析

A. 我國企業內部會計控制的現狀分析

我國企業核心競爭力與內部會計控制耦合性及現狀分析
2008-02-15 00:00:00
[摘要]本文認為，企業核心競爭力與企業內部會計控制之間存在耦合性，具有一定的內在聯系。目前我國企業缺乏核心競爭力，產生不了強烈的對會計控制信息的需求，而我國企業現有的內部會計控制也不能有效提供滿足構建核心競爭力需求的信息。文章提出，核心競爭力是企業發展的根本，必須努力建設企業核心競爭力，以造就有效會計控制信息需求，發展創新企業內部會計控制，增加會計控制有效供給，最終建立基於企業核心競爭力的企業內部會計控制，確立會計控制「培植企業核心競爭力」的角色。

（中經評論·北京）一、企業核心競爭力與企業內部會計控制耦合性及互動分析

1.企業核心競爭力與企業內部會計控制的耦合性分析
（1）企業核心競爭力的環境基礎與企業內部會計控制相關。企業核心競爭力的環境基礎是對企業核心競爭力培育及提升產生影響和阻礙作用的各種因素的集合。具體包括企業面臨的外部環境和內部環境兩個方面。外部環境由一般環境和行業環境組成，其中一般環境主要涉及經濟、技術、社會、法律等，行業環境主要涉及產業結構、競爭規則等，它對企業核心競爭力有著更為直接的影響；內部環境主要涉及企業經營方式、企業組織結構或體制、企業文化等。企業對外部環境因素一般無力控制，只能因勢利導加以利用。根據環境基礎對企業核心競爭力的作用，可以將其分為人力資源、財力資源、物力資源、技術資源和管理資源。在企業內部，各種資源要素應分別有其相對應的內部控制機制和制度，從而導致了基於企業核心競爭力的企業內部控制系統的形成。企業內部會計控製作為企業內部控制的重要組成部分，在企業內部控制體系中居於十分重要的地位，企業內部會計控制對企業核心競爭力的培植和提升具有重要影響。隨著經濟全球化趨勢日益加強、科技革命迅猛發展、企業間競爭日趨加劇，企業在核心競爭力形成後還要不斷提升以保持持久競爭優勢和可持續發展優勢，從而適應復雜多變的競爭環境變化，否則，企業形成的核心競爭力就有可能轉移、消失甚至成為核心障礙。為此，企業也應隨著所處環境的變化對企業內部會計控制體系適時做出科學評估和調整，以始終保持企業內部會計控制體系的動態有效性。
（2）內部會計控制有助於促進企業適應環境的變化。企業競爭環境變化迅速且無法預測，企業內部會計控制不再僅僅是財會人員的行為，己經變成了企業管理層乃至每一個員工的自覺行為。當然，會計控制也有助於促進企業適應環境的變化，如企業所面臨的內外部環境的變化導致會計流程再造，而會計流程再造又有助於企業再造工程的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力。這時，企業內部會計控制的主題已經轉向了企業組織對外部環境變化的適應。
2.企業核心競爭力與企業內部會計控制互動分析
（1）企業核心競爭力是檢驗內部會計控制體系設計是否有效的標准。前己述及，企業核心競爭力建設的目標就是要使企業或組織具有持久的競爭優勢和可持續發展優勢。核心競爭力能否建設好，還取決於相關機制和制度的完善程度。而這些均與作為企業內部控制重要組成部分的會計控制有著密切的聯系，這就要求企業在進行內部會計控制設計時必須從有利於核心競爭力建設出發，必須以形成企業持久競爭優勢和可持續發展優勢為衡量標准。否則，企業內部會計控制體系的設計、改革與創新對於企業核心競爭力建設來說就是不成功的。
（2）內部會計控制的良好設置及運行是培育和提升企業核心競爭力的重要保障。在培育和提升企業核心競爭力的過程中，企業必須運用作為企業內部控制重要組成部分的內部會計控制，有效的內部會計控制能夠通過控制意識的轉變、會計組織結構的創新、會計流程的再造、會計管理模式的更新、會計信息與溝通系統的完善、先進會計控制方法的採用、會計控制制度的健全等內部會計控制新思路、新舉措為企業核心競爭力的培育和提升提供保障。
（3）企業核心競爭力與企業內部會計控制都依賴於會計信息這個載體。企業核心競爭力的培育和提升與企業內部會計控制的加強都必須依靠企業的會計信息，企業會計信息是企業經濟信息的主體。會計信息真實、可靠、完整是企業核心競爭力培育和提升的基本條件，也是實施內部會計控制的基本保證。企業核心競爭力的培育和提升要求企業必須提供高質量的會計信息，企業應建立一個良好的會計信息及其溝通系統，信息系統的好壞不僅會直接影響到企業內部會計控制的有效性，也會影響到企業核心競爭力的強弱。
（4）企業核心競爭力與企業內部會計控制都以人為本。兩者都強調了人的重要性，企業核心競爭力的培育和提升需要企業不斷進行人力資源開發，人力資源是企業核心競爭力的基石。以人為本就是以人為中心，在新的經濟時期，知識日益成為決定企業生存和發展的重要資源，人作為知識的主人，其積極性、創造性與聰明才智的發揮程度直接決定著企業的創新能力，並最終影響到企業核心競爭力的實現。美國反對虛假財務報告委員會下屬的發起組織委員會發布的「內部控制－整體框架」報告（即COSO報告）強調了人在內部控制中的重要性，強調內部控制受企業董事會、管理層及其他員工的影響。內部會計控制的制定、執行、評價、改進等一切過程都體現了人的意志，是人的意志的體現，只有人才能確定企業目標並設置控制的機制和制度。
（5）企業核心競爭力的源泉－－企業文化乃內部會計控制之魂。企業文化是企業在長期實踐中形成的企業價值觀、企業精神、企業哲學、企業定位、企業形象、企業風尚等的總和，其中企業價值觀是企業文化的核心。知識經濟時代，企業文化已成為企業的生命線，是企業核心競爭力的源泉。從更高層次上說，企業核心競爭力是企業文化中的企業理念和核心價值觀。
企業文化不可避免地影響著企業內部會計控制。有了企業文化，內部會計控制就成為融入了道德精神因素的現代管理科學。根據企業文化的特點，企業文化可由觀念文化、組織文化、制度文化三個層次組成。內部會計控制中的觀念文化是通過價值觀念樹立來展現的，觀念文化是內部會計控制的基石；內部會計控制中的組織文化是企業文化之軀，支撐著內部會計控制的存在；內部會計控制中的制度文化同組織機構一樣受觀念文化影響，影響著企業的行為，它們共同構成了企業文化，是內部會計控制之魂。內部會計控制正是因為融入了企業文化，才實現了企業核心競爭力的會計控制。

二、我國企業核心競爭力與內部會計控制現狀分析

1.我國企業核心競爭力與內部會計控制現狀
（1）我國企業核心競爭力現狀。近年來，我國一些優秀企業已從戰略高度上認識到了核心競爭力建設的重要意義，正在著力培育和發展自身的核心競爭力，並取得了一定成效。但總體來說，缺乏核心競爭力是我國企業的一個普遍現象。主要表現在：
一是構建企業核心競爭力的意識淡薄。目前我國還有不少企業對核心競爭力概念認識不清，企業的發展缺乏具有前瞻性的正確的戰略規劃，導致企業資源配置不科學、不合理現象嚴重，影響了企業各項資源使用的一致性，成為培育企業核心競爭力的重要障礙。企業競爭不得要領，不少企業缺乏明確的競爭優勢戰略，產品結構混亂，主導產業、核心產品缺乏。我國企業的競爭手段往往還停留在質量競爭、價格競爭、廣告促銷等方面，企業經營的成功往往僅歸功於各項具體經營戰術的運用和機遇的把握，沒有競爭優勢可言。
二是構建企業核心競爭力的制度基礎不健全。企業制度對於核心競爭力的形成和提升具有重要作用。企業要有較強的競爭力，就要首先建立健全與市場經濟體制要求相適應的現代企業制度。雖然自改革開放以來，我國按照「產權清晰、責權明確、政企分開、管理科學」的原則，對把國有企業改造成「自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展」的法人實體這一目標進行宏觀管理，取得了很大成績。但企業核心競爭力賴以建立的制度基礎還十分薄弱，公司制尚未完全建立起來，也未完全達到產權清晰、自主經營的要求，即便是改制的企業，相應的公司治理結構也不健全。
三是構建企業核心競爭力的企業系統創新能力比較低，企業制度不夠健全也嚴重影響了企業的系統創新。企業系統創新主要包括業務流程創新、產品創新、技術創新、管理創新、營銷創新和組織創新等六個方面。我國企業在業務流程創新方面，運用網路經濟思想與方法進行企業業務流程再造不夠；在產品創新和技術創新方面，自主技術開發和創新能力弱，未能建立起自己的核心技術能力，只能開展低層次競爭，新產品開發也較緩慢，且缺乏主動性，許多企業處於模仿階段；在管理創新方面，利用現代管理思想、方法與手段對企業進行科學有效的管理不夠；在營銷創新方面，營銷觀念、營銷管理和營銷策略的創新不夠；在組織創新方面，組織結構不夠科學，不同職能部門之間缺乏溝通，導致信息、知識在企業內部流通不暢，企業缺乏對人力資本的凝聚力。這些都極大地影響著企業核心競爭力的構建。
四是構建企業核心競爭力的人力資本載體不到位。主要表現為：我國企業家能力與素質相對較低，企業領導人缺乏企業家應有的觀念系統，企業家缺乏所應具備的理論與方法的訓練，缺乏利用市場機制駕馭市場的能力；缺乏系統的人力資本規劃，造成人力資源管理工作的盲目性；企業用人機制落後，缺乏公開、公平、公正、可量化的績效考評體系和與之相配套的激勵約束機制；企業人才開發投資不夠，致使員工知識更新不夠及時，知識儲備和積累能力不足，學習能力低下，缺乏創新意識，缺乏戰略管理水平與能力；人才結構不合理，企業技術人才、高級管理人才、營銷人才、既懂技術又懂管理的復合型人才普遍缺乏，這些都是制約我國企業核心競爭力形成的重要原因。
五是構建企業核心競爭力的企業文化建設滯後。其一是認識不夠到位。企業文化建設處於低水平階段，甚至片面地把企業文化建設與精神文明建設混為一談；其二是缺乏科學的發展戰略，存在短期行為，未形成具有企業自身特色的獨特文化；其三是企業文化建設重點不夠突出，人本管理未落到實處；其四是重形象設計，輕企業精神、經營理念、員工價值觀與行為取向等深厚內涵的培養。
六是構建企業核心競爭力的企業信息化程度不高。目前，我國多數企業己建立了企業信息管理系統，但企業信息管理系統利用效率總體不高，企業信息傳遞存在障礙，未能實現企業部門或員工之間的有效協調和溝通，未能實時動態地反映企業經濟活動、控制企業經濟活動過程，影響了企業市場應變能力的提高，未能充分發揮企業信息化對企業核心競爭力提升的促進作用。
（2）我國企業內部會計控制現狀。我國對內部控制的研究起步較晚，建國後開始實行以賬戶核對與職務分工為主要內容的內部牽制制度。在計劃經濟時期我國會計主管部門偏重會計核算，對內部控制重視不夠。20世紀80年代以來，我國內部會計控制問題逐漸受到會計教育界、會計相關主管部門與會計實務工作者的廣泛關注。我國理論工作者從不同層面對會計控制概念、職能目標等進行了討論。如郭道揚教授提出了「全面會計控制觀」；楊宗昌教授將系統論、資訊理論、控制論融入會計學出版了《會計控制論》；閻達五教授提出，會計控制是指通過會計工作和利用會計信息對企業的生產經營活動所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化的目標。這些都對會計控制理論的發展和完善起到了重要作用。在學術界對會計控制高度重視的同時，隨著我國市場經濟的不斷發展，政府和實務部門對應用內部控制也熱情高漲，20世紀90年代中後期以來，開始積極推進內部控制規范化建設，相繼出台了一系列建立和加強企業內部控制的政策法規。如2000年7月財政部發布的《會計法》首次以法律的形式對企業內部會計控制提出要求；2001年6月財政部頒布了《內部會計控制規范－基本規范（試行）》和《內部會計控制規范－貨幣資金（試行）》。這些均表明，我國內部控制建設己取得重要成果，但同時應清醒地看到：
首先，我國會計控制理論研究起步較晚，在認識上還未達到統一。前己述及，目前我國學者從不同的角度提出了會計控制的概念。財政部2001年6月頒布的《內部會計控制規范－基本規范（試行）》中提出，內部會計控制的基本目標是查錯防弊，保證會計信息質量。這些觀點有很大的差異，這反映了人們在對會計控制的認識上還未達成共識，我國會計控制理論的研究還不夠成熟。
其次，在理論指導實踐方面，我國同西方發達國家相比還存在一定差距。由於我國會計控制研究的歷程很短，成果相對較少，研究內容不夠深入，與西方發達國家相比，在理論指導實踐方面存在一定差距。由於缺乏成熟理論的指導，企業會計控制普遍較弱。企業內部會計控制制度比較關注崗位分設、組織設計、管理程序與手續、監督檢查方式等內容，更多的是追究責任而非改善現狀。許多企業在認識上非常模糊，沒有認識到會計控制是以單一的內部牽制啟蒙，逐步向防護性控制、指導性控制、效益性控制、企業核心競爭力培植等多樣化方向發展的，從而導致會計理論與資訊理論、系統論及現代經濟管理理論很難真正融合。
2.企業核心競爭力與內部會計控制現狀的聯動分析
企業核心競爭力與企業內部會計控制之間有著內在聯系，必須將兩者充分結合起來加以認識。目前，我國構建企業核心競爭力的意識淡薄、制度基礎不健全、系統創新能力比較低、人力資本載體不到位、企業文化建設落後、企業信息化程度不高等現狀與會計控制理論研究不夠成熟及在理論指導實踐方面面臨的挑戰之間存在著一定的必然聯系。
（1）我國目前企業核心競爭力的現狀產生不了強烈的對會計控制信息的需求，主要因為：
一是構建企業核心競爭力的意識淡薄，缺乏正確的戰略規劃和明確的競爭優勢戰略，企業系統創新能力低下，很難產生對會計控制信息的強烈需求。使得企業對傳統歷史信息、貨幣信息和定量信息以外的非財務信息、前瞻性信息、無形資產信息等影響企業未來持續競爭優勢的重要信息及形成企業核心競爭力的獨特技術、技能和知識的信息需求不足。導致反映企業核心競爭力的會計控制信息嚴重不完整，也缺乏相關性。
二是構建企業核心競爭力的制度基礎不健全，制約了對會計控制信息的需求。我國現代企業制度建立得還不夠完善，未能完全達到產權清晰、自主經營的要求，從而對會計信息生成過程的規范和界定產生了影響。公司治理結構不完善、不規范，崇尚「股東至上主義」，忽視債權人、顧客、供應商、職工等其他利益相關者的利益，制約了對利益相關者信息的需求，作為公司治理核心的董事會成了「橡皮圖章」，以高管人員為核心的決策體系既不能有效地對高管人員進行利益制約和行為牽制，也不能積極參與公司戰略決策，從而很難產生對董事會業績評價和激勵的信息需求。因高管人員知識等方面的局限，也有可能忽視了對決策有用的信息。
三是構建企業核心競爭力的人力資本載體不到位，制約了對人力資本進行確認、計量、報告、價值評估及激勵約束的信息需求。
四是構建企業核心競爭力的企業文化建設滯後，企業產生不了對塑造優秀企業內部會計控制的獨特文化這一軟控制信息的需求，對創建剛柔相濟的企業內部會計控制制度文化、營造健康的企業內部會計控制文化氛圍的要求不迫切。
五是構建企業核心競爭力的企業信息化程度不高，對企業會計信息傳播造成障礙，不能快速、准確、實時地傳播會計信息，制約了企業生產經營活動對會計信息的時效性要求。
（2）我國企業現有的內部會計控制不能有效提供滿足構建核心競爭力需求的信息。
縱觀會計發展的歷史，可以得知會計控制理論與實踐是隨著時代的變革、社會經濟環境的變化、企業間競爭的加劇、企業內部管理不斷提出的新需要而豐富、完善和發展起來的。會計控制以單一的內部牽制啟蒙，逐步向防護性控制、指導性控制、效益性控制、企業核心競爭力培植等多樣化方向發展。然而，客觀地說，目前的會計控制系統較少關注企業獨特的知識與技能、員工價值理念、管理體制等對企業核心競爭力培植和提升的影響，使得現有企業會計控制系統不能提供有效信息以適應構建企業核心競爭力的要求。

三、結語

核心競爭力是企業發展的根本。我國企業面對核心競爭力缺乏的現狀，必須努力打造企業核心競爭力，以造就有效會計控制信息需求，發展創新企業內部會計控制，增加會計控制有效供給，這是我們的現實選擇。而我們的最終目的是要建立基於企業核心競爭力的企業內部會計控制，確立會計控制「培植企業核心競爭力」的角色。

B. 如何進行企業內部條件的分析

（一）企業一般情況分析
根據企業制定經營戰略和經營計劃的要求，可以從各個角度進行分析，內容可多可少。一般情況的分析包括以下內容：
1．領導者素質和職工素質分析。
2．企業發展情況分析。主要弄清企業總體發展水平是處於上升時期，還是穩定階段，或已進入衰退階段。
3．企業管理素質分析。企業管理水平是高還是低；各級管理者的管理知識、管理智能、管理技術是強還是弱；是靠經驗管理，還是靠科學管理。
4．企業技術素質分析。主要指企業設備水平、各種工藝裝備、測試和計量儀器的水平、技術人員和技術工人的能級結構等。
5．企業生產條件分析。企業生產過程組織和勞動組織是否適應市場的需求，能力結構與市場需求結構是否相適應；生產計劃、現場管理等水平是高還是低。
6．企業營銷情況分析。主要指產品的市場覆蓋率、市場份額、產品銷售的渠道情況、產品定價情況、銷售服務情況和顧客的反應等。
7．企業財務、成本和經濟效益分析。
8．企業資源供應分析。
9．企業組織結構分析。包括對專業化協作化程度進行分析；判斷經濟規模的合理化程度；對企業的管理組織結構進行分析等。
（二）企業經營實力分析
企業是否存在著優勢，集中反映在企業的經營實力上。這個方面的分析包括以下內容：
1．產品競爭能力分析。主要對產品素質高低進行分析，看產品素質水平是否符合顧客的需求，是否比對手高出一籌。
2．技術開發能力分析。企業對新技術、新產品開發的難易程度分析。
3．生產能力分析。主要判斷如果開發出適銷對路的新產品，企業是否有足夠的生產能力保證生產出來。
4．市場營銷能力分析。一是分析企業選擇銷售渠道的能力；二是分析企業自銷的能力。
5．產品獲利能力分析。一是對產品進行盈虧分析；二是分析產品的資金利潤率，看其是否高於或低於銀行貸款利息率，以判斷產品獲利能力的強弱。

C. 會計分析包括哪些方面

會計分析是根據會計報表、會計帳簿，結合計劃、統計和其他資料，對有關單位的財務狀況、經營過程及其結果或預算的執行情況以及成本降低任務完成情況等進行的分析研究。它是會計核算的繼續，也是經濟活動分析的一種，主要包括財務分析和成本分析。會計分析主要是將各種會計報表資料同有關的計劃、預算資料和歷史資料以及同行業先進單位等資料運用專門的方法進行對比，以企業的資金運動，產品成本或商品流通費用的升降和盈虧等情況，或事業、機關單位的計劃，預算執行情況等為主題，查明實際偏離計劃、預算和歷史，同行業先進比較的差距，發現工作中的成績和經驗，揭示存在問題，提出改進的建議和措施，進一步加強企業經營管理，做好會計分析工作，有利於加強經濟核算，挖掘內部潛力，不斷提高經營管理水平。

D. 中國的會計現狀分析

加入WTO對我國會計的沖擊：(裡面有許多文章，有講影響的，也有講措施的)
http://www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-CJMY200002025.htm

我國會計(制度)現狀?
從短時段來看，關注決定成敗。關注發現機會，機會引促行動，行動指向目標。在2006年異彩分呈的財會領域，讓我們梳理目光的聚焦。
一 會計領軍人才：煉得怎樣？
關注原因：「二十一世紀什麼最重要？人才！」，葛優在電影《天下無賊》中這一問一答，既是對新世紀發展趨勢的總結，也是對新年度財會領域關注點的提示。而中國會計領軍人才，當是會計人才系的巔峰。不想當元帥的士兵不是好士兵，不想當領軍人才的財會人員不是好財會。夜郎自大雖不可取，妄自菲薄也是不對。關注會計領軍人才，能夠使我們努力學習、發現機會、把握機遇。
目前現狀：2005年12月10日，財政部副部長王軍親臨全國首期高級會計人才培訓班開學典禮，並講授了題為「鐵肩擔道義，妙手著華章」的第一課。在談到高級會計人才如何學習的問題時，他提出了方法論的十八個字：「整合專業知識，形成知識網路，碰撞裂變提升」。而在中國會計領軍人才培養這一創造性的征程上，也正是在碰撞與裂變中前行與提升。會計領軍人才包括四個系列，一是企業系列，二是注會系列，三是學術系列，四是事業單位系列。就企業系列人才而言，2005年的選拔方式是推薦加考試，而對於明年及以後的選拔，則採取「海選」的方式，即對符合相關要求的人員，進行全國統考，努力使大家機會平等。
新年展望：在新的一年，隨著首期全國高級會計人才培訓班的開班，會計領軍人才的創新實踐必將逐步深入與科學。同時，就遴選全國高級會計人才而言，不僅僅是要在大中型企業中有培養一兩名層次高、知識面廣的會計人才，以帶動整個企業財會工作水平的提高；更為重要的是，通過這樣一種方式，促進全國范圍內財會人員的學習，在提高自身的基礎上，共同推動與適應中國會計發展與變革。
二 企業會計准則：漸行漸近？
關注原因：企業會計准則是會計核算的原則與依據。在經濟全球化的二十一世紀，會計國際化也勢不可擋。2005年的會計准則國際趨同的提速，必將對中國會計發展產生深遠而廣泛的影響。作為企業，以及企業財會人員，則首當其沖，只是影響程度與時間遠近有區別。未雨綢繆，方能使企業順利過渡，方能使財會人員自身適應未來會計發展、創造機遇並迎接挑戰。
目前現狀：目前，中國企業會計准則由1項基本准則與16項具體准則構成。在2005年會計准則提速的路上，截至12月，財政部共發布1項基本准則修訂與20項具體准則的徵求意見稿。2005年11月，中國會計准則委員會與國際會計准則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）在北京共同簽署的「中國會計准則委員會秘書長－國際會計准則理事會主席聯合聲明」，成為中國會計准則體系向國際會計標准趨同的一個里程碑。其中，IASB對中國會計准則體系建設進展予以高度評價和贊賞。所有這些會計准則建設方面的努力，其基本目標是建立起與我國社會主義市場經濟相適應並與國際財務報告准則充分協調的、涵蓋各類企業各項經濟業務、可獨立實施的會計准則體系。
新年展望：按管理層的計劃，近期還有兩項准則徵求意見稿發布，同時，將對現行十六項准則進行修訂；完善後的中國企業會計准則體系將由近1項基本准則與38項具體准則構成，並將於2006年2月舉行新聞發布會。新准則體系將於2007年1月1日全面實施。「徒法不足以自行」，准則發布後，相應的培訓、宣傳與組織實施工作將全面展開。新的一年，將是中國財會人員的准則學習年。
三 獨立審計准則：進展如何？
關注原因：企業會計准則與獨立審計准則堪稱「姊妹法」，在企業會計准則於飽含希冀的目光中閃亮登場之後，獨立審計准則也當走向前台。就經濟全球化而言，審計准則是其兩個標准之一－資本技術標準的一部分內容。隨著經濟全球化向縱深發展，審計准則國際趨同的進展迅速；同時，國際審計准則本身也日新月益；加上國內企業經營環境變化與注會行業管理的要求，我國獨立審計准則的推陳出新日漸顯得迫切。
目前現狀：2005年12月8日，中國審計准則委員會與國際審計與鑒證准則理事會(IAASB)就中國審計准則國際趨同舉行了會談。會談後，雙方共同簽署了「中國審計准則委員會主席－國際審計與鑒證准則理事會主席聯合聲明」，其中指出，目前，中國已發布了17個審計准則徵求意見稿，近期還將發布5個准則的徵求意見稿；這些准則的發布加上繼續生效的26個准則項目（包括2個中國特有的審計准則），將會構建起一套與中國經濟體制發展要求相適應，順應國際趨同要求的中國審計准則體系。從實際情況看，與截至2004年底 IAASB發布的46個項目准則相比，我國審計准則有24個項目不存在重大差異，有9個項目存在重大差異，有13個項目尚未來得及制定。應該說，審計准則趨同的信心不是空穴來風，而是源自獨立審計准則制定工作已具有的堅實基礎、注會行業素質的較大提高，以及國際審計准則建設的突破性進展。
新年展望：按中國審計准則建設的三個階段來說，在經過了制定執業規則階段與建立准則體系階段之後，2005年及以後是完善與提高階段。經過前一年的啟動與准備，2006年將是審計准則完善與提高的關鍵一年。
四 中國注會行業：曙光將現？
關注原因：傳統上被譽為「不吃皇糧的經濟警察」的注冊會計師，其行業發展可謂牽動著你我他，影響是方方面面的，包括資本市場、企業與我們每個人等。比如，注會行業建立誠信，能夠揭穿更多的上市公司會計游戲，維護廣大股民的利益；注冊會計師本著先進審計理念與責任心驅動，能夠滲入到企業管理前端，促進企業各方面的改進；而對於企業中的財會人員，也有一個相互配合與良性互動的問題。
目前現狀：對於中國注會行業，2005年是不平靜的一年。財政部於7月底發布第11號會計信息質量檢查公告，對8家會計師事務所和23名注冊會計師做出處理處罰決定；審計署於9月底發布了第4號審計結果公告，公布了16家會計師事務所審計業務質量檢查結果；而歲末時分，四川某注會因涉嫌多次出具虛假驗資報告被檢察院批准逮捕。這些事件都引發了人們對注會行業誠信與良性發展的憂心。2005年11月，針對經濟觀察報下屬研究院對會計師事務所信任度排名一事，中注協發表聲明予以譴責，這更將這種憂心、爭論與關注公開化。同時，「四大」中國的擴張與廣泛招賢，如德勤合並北京天健等，也使人們對本土事務所何去何從產生迷茫，這其中又交織著些許民族情緒。
新年展望：事情總會越來越好。其實，注會行業執業質量以及信任度等問題，只是中國微觀經濟環境的一個縮影。隨著人們認識的逐步加深，在對注會行業監管進一步加強與深化的同時，對會計信息造假的源頭－企業本身的監管力度也會逐漸加大。同時，就事務所本身而言，也將慢慢加強自身管理，回歸至「誠信駛得萬年船」。並且，以信永中和合並香港何錫麟為標桿，本土所的自強不息也相信會指日可待。
五 企業財務通則：猶抱琵琶？
關注原因：對於財會人員而言，企業財務通則的作用與影響力不亞於企業會計准則。不過，國內有著名會計學者較早前就曾指出：「在『企業會計准則』出台的同時，出台『企業財務通則』，是一個出人意外的驚人之舉。這是『財政決定財務，財務決定會計』舊體制的殘余影響。」當然，企業財務通則的修訂開始改弦易轍，以實現脫胎換骨。
目前現狀：經過前一年對企業財務通則存廢問題的大討論，以及政策制定層的積極努力，2005年8月，財政部發布了《企業財務通則（徵求意見稿）》。在如何改革企業財務制度體系，實現財務功能轉軌等方面，新《通則》「亮點」頗多。從結構和內容看，它既不翻版於現行的《通則》及分行業財務制度，也不重復稅收管理制度和企業會計制度的內容，而是主要圍繞了與企業設立、經營、分配、重組過程中伴生的財務活動，規定了企業財務要素的內容，從主管財政機關、投資者、經營者三個層次實施企業財務管理的職責、許可權、責任及財務行為進行規范，注重解決我國長期以來形成的企業投資者與經營者職責不分、角色錯位的問題；同時對財政部門在新形勢下管理企業財務的任務、方式、途徑進行了調整，從而實現企業財務制度的創新。徵求意見稿從企業財務管理體制、資金籌集管理、資產營運管理、成本費用管理、收益分配管理、企業重組清算管理、財務信息管理、財務監督幾個方面對企業的財務管理進行了規范。
新年展望：新財務通則徵求意見後，尚未正式下發。不過，由於新公司法出台，財務通則也要進行相應的調整，以使其和公司法有關規定進行銜接。轉軸撥弦之後，相信新的財務通則將脫穎而出，不再猶抱琵琶半遮面。

現代企業制度的現狀與會計改革的必要性
2006年2月15日，財政部發布了由1個基本准則和38項具體准則組成的會計准則體系，宣告我國會計准則體系建設進入一個加速發展的新階段。隨著外部經濟環境的變化，我國將會出台越來越多的會計准則以規范企業財務行為，但過於具體、狹窄、嚴格的會計准則將會導致超載並給會計人員和會計信息使用者造成沉重負擔。因此，如何防範准則超載，是一個值得研究問題。美國是會計准則超載問題最突出的國家，同時也是對該問題研究最早的國家。本文介紹了美國會計准則超載問題的研究現狀以及為會計准則減負所做的努力，並以此為基礎，進一步提出了有助於我國建設高質量會計准則體系的幾點建議。
「會計的發展是反應性的，會計主要是適應一定時期的商業需要而發展的，並與經濟的發展密切相關。」隨著經濟的發展，約束不同行業的規范大量增加，其中就包括會計准則。會計准則的性質決定其易受外部經濟環境變化的影響，以至涉及的范圍越來越寬，體系越來越龐雜，從而給執行者帶來一定的負擔。作為會計准則制定主體的美國財務會計准則委員會曾在一份研究報告中不得不承認「不斷出現的新准則和不同的准則制定機構，使實務人士在考慮某個特定問題時無所適從」。近年來，會計准則超載現象已經引起了美國會計准則制定機構和會計職業界的關注，如新近出版的《會計師》《Accountancy》雜志上就發表了題為《2007簡化進行時》的文章，介紹了美國簡化會計准則的最新動態。他在文中所提出的問題與觀點，值得我們思考並對我國現階段會計准則體系建設具有借鑒作用，本文擬就此進行初步探討。
一、美國會計准則超載的表現及其影響 （一）會計准則超載的表現美國現行公認會計原則（Generally Accepted AccountingPrinciples，簡稱GAAP）包括大量不同准則制定機構發布的公告。它具有一定的結構層次，Stevin將其形象地比作一座四層樓的房子：地基包括持續經營假設、實質重於形式、中立性、應計制、穩健主義、重要性；財務會計准則委員會公告和解釋、會計原則委員會意見書、美國注冊會計師協會研究公報是第一層樓；美國注冊會計師協會行業審計指南、行業會計指南和立場說明是第二層樓；財務會計准則委員會技術公報、美國注冊會計師協會會計解釋和普遍實務是第三層樓：會計原則委員會公告、美國注冊會計師協會問題集，其他專業公告、財務會計准則委員會概念公告以及教科書和論文是第四層樓（貝克奧伊，2004）。截至2007年3月，僅財務會計准則委員會公告就發布了159項，另外還有48個解釋說明。會計准則洋洋灑灑數千頁，雖然各項規定較為詳細，可操作性也較強，但內容卻比較分散，有時對同一事項的處理要用好幾項會計准則加以規范，甚至出現前後不一致的情況（汪祥耀、劉寧軍，2003）。 （二）會計准則超載的影響研究表明，如果在會計工作中遵循過於具體、狹窄、嚴格的會計准則，會對會計人員的工作效率、財務信息的使用價值和管理層做出決策等產生一定程度的影響。
遵循過於具體、狹窄、嚴格的會計准則，會導致企業會計人員在細節上花費過多的時間，工作效率低下，忽略了企業財務狀況中真正重大的問題，成為只會埋頭幹活的記賬員，會計人員的真正價值難以體現。
由於財務報告提供了過多的數據，信息使用者可能無法了解公司真正的健康狀況。這在一定程度上會影響他們對企業投資與貸款的決策。使用者總是要求企業提供更多的信息，但是復雜的技術披露（例如針對養老金和股票期權的披露）不能為其所用，只有富有經驗的投資者才能理解。在一些公司的簡化報表中，財務報告都至少包含了三到四頁的附註。披露可將報告增加至十到十二頁，管理層評論和圖表經常出現在更復雜的報告中。很多技術性語言只能被會計人員和財務主管所理解，而一般外部信息使用者根本無法看懂。
為了避免遵守某些會計准則，管理者一直試圖重寫合同和變更實務。FASB發布第13號公告以後，公布了題為「FASB第13號公告租賃的經濟影響」的研究報告，發現絕大部分被調查的公司為避免資本化而採用一些新的租賃條款。同樣的情況也出現在企業合並和外幣折算上（Thompson John A.1983）。詳細的會計准則客觀上助長了企業管理者變更交易方式的動機。
二、美國尋求解決會計准則超載問題的途徑 （一）早期的研究與探索
會計准則超載會帶來直接成本和間接成本，在小企業中的表現最為突出。直接成本是指企業為生成會計准則所要求的信息而花費的成本。間接成本主要是指機會成本，即利用花在生成這些信息上的時間和金錢而放棄可能產生其他對企業或其財務報告使用者更有用的信息價值他還補充到「會計對這類企業提供的服務很重要，這與提供給大型公開募股公司的服務是不同的」。 1、20世紀70年代的初步探索1976年，AICPA的小企業公認會計原則委員會建議不要求小企業增加對財務會計報表附註的披露，但是不能因為實體的規模或者所有權不同而採用不同確認標准。1978年，AICPA為研究中小企業的生存和發展問題成立了關於中小企業的特別委員會（the Derieux Committee）。該委員會在1980年的報告中承認會計准則超載是該類企業面臨的問題之一，強力呼籲對給企業造成沉重負擔且不符合經濟效益原則的會計准則進行減負，並建議AICPA委任特別委員會研究其他可供選擇的方法，讓小型企業從成本大於效益的會計准則中解脫出來。 2、20世紀80年代的特別研究1981年春天，關於會計准則超載問題的特別委員會成立，由擔任主席。1981年12月23日，特別委員會發布討論稿，向公眾徵求意見。討論稿描述了特別委員會對准則超載問題的商議過程，觀點論據以及制定的嘗試性措施和建議。 1983年2月，特別委員會正式發布了報告，報一告的內容主要包括以下幾個方面：（1）報告分析了導致會計准則超載的因素主要有：過多和過細的准則，使企業在使用時無所適從；准則不能提供公開募股和非公開募股的主體、年度和中期財務報告、大企業和小企業之間足夠的區別；（2）報告要求FASB試著簡化准則，特別提出要求FASB審視許多對於小企業或者非公開募股企業而言沒有必要且成本高的准則。如果不能進行一定程度的簡化，則建議FASB考慮非公開募股企業建立有差別的披露和計量備選方法；（3）報告建議小企業或者非公開募股企業可以在更廣泛的會計基礎上編制財務報告，而不是以GAAP為依據。並要求組織成員增加AICPA審計和會計手冊中的例子，以此來涵蓋財務報告中更多的計量問題以及提供更多在這種基礎上要求披露的範例；（4）報告呼籲AICPA加強與FASB的交流與合作。AICPA在提交FASB的報告時，要強有力並迅速地指出問題所在。AICPA要求FASB盡快闡明FASB的行動意圖和打算。
（二）近期的研究動態
要建立高質量的會計准則體系，增強財務信息的客觀和實用性，為會計准則減負的工作任重而道遠。2001年美國財務會計准則咨詢委員會，簡稱FASAC）通過分析調查問卷，建議FASB應對簡化和規范會計准則投入更多的資源，並且應該作為優先考慮項目來解決有效使用GAAP的問題。2001年1月9日的會議上，FASB同意將人力資源更多的投入到以提供會計文獻適用性和效率性為目標的不同項目上。這些項目包括：解決簡化需求、匯編修復項目和披露超載問題。 1、簡化需求項目 FASB同意評估發布強調基本原則和目標准則的可行性，而不是發布包括詳細規則、例外和可供選擇方法的准則。這一轉變體現了實質重於形式，鼓勵會計准則使用者不應該只遵從字面意思，應更加註重會計目標。最初的計劃是起草一個框架來決定哪些類型的問題在FASB准則中解決。一旦這個框架被各方認可，它將適用於今後的委員會議程項目。另一個簡化准則的項目提倡運用成本效益原則分析被建議的准則質量，並讓更多的成員參與探討。FASB的指導原則之一是只有當期望的收益大於預計成本時才會制定準則。 2、匯編修復項目
2002年到2003年間，FASB開始從不同項目上著手簡化、編纂准則。從2004年初開始，FASB申請通過匯編修復項目來簡化准則。2004年9月，財務會計基金會批准同意該項目。但該項目並不包括政府會計准則委員會發布的。單一、有組織的匯編體系是整合現行的以從A-D四個層次的GAAP為代表的所有準則，這將導致美國財務會計准則結構的歷史性變革。 （1）方法概觀 主題是其所包含的層次中相關指南的集合。主題主要包括三個方面：①總體列報；②交易（財務報告會計）；③行業，總體列報包括財務信息報告的主題，但不處理會計的確認、計量和不確認，這三個方面在交易（財務報告會計）中闡述。行業是針對某一特定行業的指南。總體列報和交易包含寬泛主題和特別主題。寬泛主題（例如衍生工具和企業合並）是普遍的，指南可能影響不同領域的會計。特別主題（例如存貨和投資）與較窄的項目有關。
副主題是主題的子集。每個主題將包括一個「全面」副主題。全面副主題將解決該主題的普遍性問題。每個增加的副主題代表不包括在全面副主題中增加的或者單獨的指南。副主題起到連接重疊部分的作用。
節代表副主題的屬性。不同的使用者對准則不同方面的研究感興趣，這與他們每個人所處的環境不同有關。例如，進行研究時，使用者可能會對確認、計量、披露或者列報等方面感興趣。這就要求相關SEC和非SEC文獻內容相融合。SEC的文獻在每個副主題中有單獨的節。
標準的結構能讓使用者迅速了解哪個部分解決主題哪些細節方面的問題（例如，確認、計量、披露以及執行指南等）。通過這種「全包」方式來制定準則，人們需要某一問題的指南時只需查找一個地方。雖然這種方式會增加了完成議程項目時所需的文獻數量，但從長遠來看是節省時間的。
（2）項目理念
匯編修復項目的理念是簡約而不簡單的。通過主題（Topic）來重組所有GAAP文獻，形成單一權威體系；通過修改准則制定程序來集中更新匯編。FASB將GAAP的層次從四個濃縮為兩個——權威和非權威。匯編將GAAP作為惟一權威文獻，來取代所有現行准則。一旦匯編成為權威，FASB將保持和更新匯編語言來修改其准則的制定過程。在這種模式下，每個新發布的准則或者緊急問題任務小組問題將包括附錄或者新修訂的匯編語言。同時發布組將更新資料庫和電子版的匯編。
匯編只是解決方案的一部分。如果繼續使用現在的程序來制定準則，匯編的作用將是微乎其微的。因為現在的程序是「關注准則」（standards focused），而不是「關注匯編」（codification focused）。為實現持續發展，准則的制定程序必將關注點放在編纂的內容上。FASB建立的匯編將發展成為修復系統，來整合匯編和新准則的制定過程。通過為匯編和新准則的制定過程而設計的修復系統能夠為FASB成員提供更強的功能，提高及時性。
（3）匯編優點
匯編的優點主要表現在：第一，匯編後使用者能在一個地方得到所有權威的資料，而使用現在的結構，每個人為解決一個相對簡單的問題就需要去研究FASB、EITF、AICPA和SEC的文獻。結果，每個人卻可能忽視相關的指南。這種忽視會給個人、組織、審計人員和投資者帶來風險。第二，匯編增強研究結構一致性，減少研究不同文獻所花費的時間。第三，匯編創建唯一的來源有利於FASB在國際會計准則協調過程中消除差異。將不同來源的文獻放在一起，可能會出現相互矛盾的地方，這需要委員會加以確認和解決。匯編工作將耗時幾年，一旦完成，確認程序就將開始。成員在「確認程序」的階段，有機會來評論解決矛盾的辦法。
3、披露超載項目
對於披露超載問題，FASB已經派出成員幫助SEC來簡化財務披露，使財務信息真正對普通投資者有用。例如，SEC將「實時」的概念引入披露，使用超文本鏈接披露系統。FASB成員扮演著SEC成員聯絡人的角色，為其提供適當的支持。
三、建設我國會計准則體系的啟示
隨著外部經濟環境的變化，可以預見我們未來也將會出台越來越多的准則。如何借鑒美國的經驗，防範准則超載，是一個值得研究的問題。為適應經濟發展需要，我國會計准則體系建設進入一個加速發展的新階段，2006年2月15日財政部發布由1個基本會計准則和38項具體會計准則組成的會計准則體系，其中22項為新制定的企業會計准則，修訂原有的17項企業會計准則，實施范圍首先在上市公司，鼓勵其他企業執行。我國會計准則體系建設的目標是：構建起與我國國情相適應同時又充分與國際財務報告准則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、獨立實施的會計准則體系（編寫組，2006）。而從21世紀初期IASC改組以後，SEC和FASB採取積極姿態與IASB合作，雙方的合作正在有序地展開。所以我們應該從行業的領先者那裡汲取經驗來發展自己。
（一）加強准則制定機構磋商合作
SEC和FASB之間有相對明確的分工，SEC受國會委託授權FASB制定會計准則。而SEC關注的是會計信息的編報和使用，所發布的各項規則主要集中在會計信息披露內容和格式上。雙方對於出現的問題及時進行溝通並尋求解決方法。SEC曾向FASB提出合作對現有會計准則的時效性、透明性和復雜性進行檢查，明確指出FASB指南大部分過於復雜。2001年FASB公並承認GAAP和SEC中，會計准則超載造成了財務報告編制的混亂和低效率。我國會計准則的制定機構是財政部會計司證監會制定應披露的信息和遵循標准。兩者之間應加強交流溝通，進行積極磋商會談，為建立高質量的會計准則通力合作。
（二）設立適合的准則文獻歸類標准
會計准則的完善不是一蹴而就的，在發展的各個階段會形成各個不同的文獻。如果不加整理，時間一長就會像堆滿存貨的雜亂無章的倉庫。當人們需對相關的資料進行檢索查閱時，只能四處搜尋才能找到想要的文獻，不能達到「一站武購物」的便捷與高效。雖然現在看來我們國家的會計准則不是很多，似乎沒有必要像美國一樣進行匯編修復工作，但是及早地關注這個問題是有必要的。設立適合的會計准則文獻歸類標准主要基於三方面的原因，第一，研究都是具有繼承性的，將最具權威性文獻進行整理便於後來者進行拓展升華創新，第二，隨著經濟發展，會計准則的數量肯定會增加，現在就將歸類標准細化必將減少以後不必要的重復勞動。並非總要等到問題出現的時候才考慮解決，預防總是強於整治的。第三給使用者提供較為詳細的准則文獻指南目錄，有利於使用者搜索需要的信息。
（三）構建我國會計准則概念框架
會計准則超載是表象，追究主要原因是規則導向的會計准則制定理念。2002年10月FASB發布的《關於美國以原則為導向制定會計准則的方法與建議》中提到原則導向的准則以更為寬廣的眼界看待問題，注重不同交易形式的內在關聯性更能經得起時間演變和交易創新的考驗並能有效的解決准則超載問題（武艷麗，2006）。而一套完整財務會計概念框架則是以原則為基礎制定準則的保證，可見財務會計概念框架的問題是症結所在。經驗表明邏輯嚴密的財務會計概念框架是有利於保持會計准則之間的協調性和穩定性的。FASB和；ASB已經認識到這一問題的重要性並聯手打造統一的概念框架。我國在會計准則國際化趨同的過程當中，不應只關注具體准則的協調問題，還應將更多的精力投入到會計准則的基石——財務會計概念框架的建設上創新財務會計概念框架研究的方法，推進會計准則科學研究。
我國新的企業會計准則已經頒布，但隨著經濟快速發展，新准則需要不斷地修訂、增補和完善。我國會計准則的制定只有十多年的時間，與美國會計准則和國際會計准則相比經驗不足，因此需要我們考慮如何順應經濟發展和會計准則國際趨同的趨勢，避免會計准則的復雜性和准則超載問題的產生，制定出適合我國國情的高質量會計准則。

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