施工類企業會計核算
『壹』 建築施工企業會計核算流程
一、 新賬的建立
一個項目開工，或者一個企業新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬並不難，通常先應當想好會計科目的設置問題。在做憑證的時候應當想好各科目應當怎麼設置明細科目級數。是採用輔助核算好，還是直接在會計科目下設置明細科目好。
一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩定或者項目較多的時候，應當採用輔助核算的方式（可以根據各會計科目的實際情況分別採用，並不需要同時具備）。否則，應當直接在會計科目下設置明細科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩定）採用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設置明細科目比較好。
根據各公司管理的不同，建築企業的財務核算及管理分為本部集中管理（集權式，由公司直接編制財務報表）和項目單獨管理制（分權式，由公司總部匯總報表）。採用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套，所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表並對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號並單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最後由公司總部匯總各項目的財務報表。
集權式的優點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，並對各項目成本實行實時監控和動態管理，有利於公司加強財務管理。適用於公司本部及附近項目較多的企業。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時准確地
反映公司財務狀況；不利於建築企業的稅收籌劃。
分權式的優點是減輕了公司總部的核算工作，有利於各項目部及時准確的反映其財務狀況，有利於公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經理權力過大，滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監督作用並在管理中處於強勢的話，不利於公司的財務管理。實行分權式要求公司對項目財務人員實行委派制。財務人員由公司考核，但要有相當的權力並能保持良好的職業操守。適用於外地項目較多的施工企業。
不管採用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務管理，要能充分發揮財務部門核算、監督、反映的職能。
二、會計科目的設置及核算內容
建築施工企業有一定的特殊性，與廣大生產型企業有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產品銷售企業有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法准則中規定建築施工企業的會計業務處理，與生產性企業相同的核算不在此做探討。
（一）工程施工 相當於生產企業的「生產成本」科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置「合同成本」和「毛利」兩個二級明細科目。
1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設置以下明細科目 （1）人工費（項目/部門核算） （2）材料費（項目/部門核算） （3）機械使用費（項目/部門核算）
（4）其他直接費（項目/部門核算） （5）分包成本（項目/部門核算） （6）間接費用
間接費用下設下列明細科目 管理人員工資（項目/部門核算） 職工福利費（項目/部門核算） 固定資產使用費（項目/部門核算） 低值易耗品攤銷（項目/部門核算） 辦公費（項目/部門核算） 差旅費（項目/部門核算） 財產保險費（項目/部門核算） 工程保修費（項目/部門核算） 排污費（項目/部門核算）
勞動保護費（項目/部門核算）
檢驗試驗費（項目/部門核算）
外單位管理費（項目/部門核算）
材料整理及零星運費（項目/部門核算）
材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）
取暖費（項目/部門核算）
其他費用（項目/部門核算）
2、工程施工-毛利，核算工程毛利
具體的設置根據企業需要選擇，不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。
（二）機械作業 該科目主要是針對建築企業有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發生的費用及內部結算的台班的核算。相當於製造待業的「輔助生產成本」科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，准確核算每台大型或者主要設備每個台班的耗用成本。
通常情況下，應當設置以下明細科目：
工資及附加（部門/設備核算）
燃料及動力（部門/設備核算）
折舊費（部門/設備核算）
配件及修理費（部門/設備核算）
間接費用（部門/設備核算）
（三）應收賬款
1、應收工程款（往來單位核算） 核算根據工程進度報表或者結算的應收賬款
2、應收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業應收產品銷售貨款
3、應收質保金（往來單位核算） 根據合同及結算業主暫扣的工程質保金，最好設置有到期日。
（四）應付賬款
1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。
2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款
3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。
4、應付質保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質保金，最好設置有到期日。
（五）工程結算 （往來單位/項目核算）核算根據業主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。
（六）主營業務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可）
關於成本的賬務處理：
分配工資獎金：
借：工程施工-合同成本-人工費（生產工人工資獎金）
機械作業-工資及附加（機駕人員工資獎金）
工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）
貸：應付工資
應付職工薪酬——-新准則變化內容
領用原材料
借：工程施工-合同成本-材料費
貸：原材料
台班費結算：
借：工程施工-合同成本-機械使用費
貸：應付賬款（外部單位）
機械作業（內部設備管理部門提供的台班）
甲供料的賬務處理：
甲方撥付：
借：原材料-甲供材料-XX
貸：應收賬款-應收工程款-XX單位
領用時：
借：工程施工-合同成本-材料費
貸：原材料-甲供材料XX
業主方代扣稅金的賬務處理：
借：應交稅費-應交XX稅
貸：應收賬款-應收工程款-XX單位
項目專門借款發生的利息：
借：工程施工-合同成本-其他直接費
貸：銀行存款（新准則新增內容）
委託加工物資的賬務處理（適合鋼結構製作等委託項目）
撥付物資時：
借：委託加工物資
貸：原材料-XX材料
支付加工費時：
借：委託加工物資
貸：銀行存款（應付賬款）
收回加工物資：
借：原材料-XX
貸：委託加工物資
領用的賬務處理同原材料。
2、分包核算專題
工程分包和勞務分包在施工企業都比較普遍，勞務分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。
工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業主方的一些聯系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由於在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結算。
通常情況下，總承包方會要求分包方根據工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核後，扣減相關其他費用後再予以支付。
涉及到的主要賬務處理如下：
1）、分包成本的確定
總承包方財務部門根據審定後的工程進度報表，列支工程成本。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格，只要不超過合同總金額，財務部門就可以根據審定後的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應當要求分包方出具建安發票。
借： 工程成本-合同成本-分包成本-XX項目
貸：應付賬款-應付分包款-XX單位
2）、分包方領取材料的核算
領取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利於稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，並且不能區分這些材料竟是構成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比較關鍵。
領用時：
借：應付賬款-應付分包款-XX單位
貸：原材料-XX材料
分包單位領用甲供料的處理：
借：應付賬款-應付分包款-XX單位
貸：原材料-甲供材料-XX材料
3）、支付的處理很簡單。
借：應付賬款-應付分包款-XX單位
貸：銀行存款
4）、與分包單位的結算：
有很多朋友問與分包單位結算時，究竟以什麼金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業的處理方式也不盡相同。
通常情況下，總承包方應當列支分包成本的金額=結算總金額-分包單位承擔的稅金-應收分包單位管理等。
但在實際工程中要注意到，分包單位領用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領用的原材料構成工程成本，而稅金在總承包方確認收入的時候，已經確認了損益。總承包方收取的管理費作為工程毛利的構成部分，不需要再在分包結算的最後金額中予以確認。
例：某工程合同金額為1000萬元，與業主結算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元，根據分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，不含營業稅及附加3.30% .
這時，在實際處理時需要注意：
①、收取的管理費應當與分包單位結算時扣除，不在賬務上反映。
②、分包單位的稅應當在與分包單位結算時扣除。
即：分包單位的結算金額應當=500×（1-10%-3.30%）=433.50萬元
最後補充差額進成本：
借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目 33.50萬元（433 .50-400）
貸：應付賬款 33.50萬元
『貳』 施工、生產企業的會計核算
可以設工程施工科目，發票正常開就可以了
施工企業預收工程款，就是不開發票，也要交稅
『叄』 建築施工企業幾種會計核算方法
隨著社會主義市場經濟的發展，建築工程企業傳統的會計核算方法，正在向科學化核算發展。提高會計核算水平，已是當前的迫切要求。本文針對鄉鎮建築企業的生產經營形式，對建築施工企業的幾種主要核算方法，作些簡要介紹。根據建築施工企業生產的建築產品的特點和承包形式不同、有的按建築面積目標管理，以每平方米單價多少承包；有的按建築產品的總造價提取一定的比例，做為企業開支的管理費承包。有的當年完工；有的跨年完工，於是產生了不同的核算方法。一、實收實支的核算方法這種核算方法也稱帳外有帳核演算法。企業的會計核算方法通過年終結帳，將企業盈虧結轉「本年利潤」科目在年終決算反映企業的利潤與虧損。凡當年施工的各項建築產品，不管工程完成什麼程度，也不論建設方撥來多少工程款，都按實收的工程款，提取一定比例的稅金。按實收、實支轉入「工程結算成本」科目。年終承包者的結餘款，可直接通過「工程結算成本」科目，核算後，再轉入「本年利潤」科目決算企業盈虧。其會計處理是：①轉入成本時，借：工程結算成本，貸：工程施工、工程結算稅金及附加；②工程有尾欠款時，借：應收帳款，貸：工程結算收入；③年終結轉時，借：本年......(本文共計2頁)
『肆』 工程施工企業如何進行會計核算
1\
購買材料
借：原材料
貸：銀行存款
領用材料
借：工程施工
貸：原材料
發工資、關於生產發生的費用
借：工程施工
貸：銀行存款
管理人員的工資
借：管理費用
貸：銀行存款
最後結轉成本
借：工程結算成本
貸：工程施工
預收款
借：銀行存款
貸：預收賬款
最後結轉
借：預收賬款
貸：工程結算收入
借：主營業務成本
貸：工程施工
2\
借：預收帳款
貸：主營業務收入
<施工企業會計制度>和<企業會計制度>的科目有區別的
如：<施工企業會計制度>中有：工程施工，機械作業，輔助生產，工程結算成本 ，工程結算收入 等。
在<企業會計制度>中以上科目變成：生產成本---工程施工，生產成本---機械作業，生產成本---輔助生產，主營業務成本，主營業務收入等。
我覺得你應該買本專業教材系統的學習一下。上海立信出版社的《施工企業會計》很好的，每個例題都按照兩種會計制度分別做分錄。
『伍』 施工企業會計核算辦法的解讀
建築施工企業會計處理之分包業務分錄舉例
分包業務的稅金處理
例：某建築公司承包一項工程，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，轉下屬一分公司承建，其第一種會計處理如下：
1、收到總承包款時，
借：銀行存款80000000
貸：工程結算收入80000000
2、計提營業稅金及代扣營業稅時，
應納營業稅=（8000－2000）x3%=180（萬元）
應扣營業稅=2000x3%=60（萬元）
借：工程結算稅金及附加2400000
貸：應交稅金——應交營業稅2400000
3、繳納營業稅時，
借：應交稅金——應交營業稅2400000
貸：銀行存款 2400000
4、分包工程驗工時，
借：工程施工 20000000
貸：應付帳款 20000000
5、支付工程款時，
借：應付帳款 20000000
貸：銀行存款 19400000
工程施工 600000
其第二種會計處理如下：
1、收到總承包款時，
借：銀行存款80000000
貸：工程結算收入60000000
應付賬款——分公司20000000
2、計提營業稅金及代扣營業稅時，
應納營業稅=（8000－2000）x3%=180（萬元）
應扣營業稅=2000x3%=60（萬元）
借：工程結算稅金及附加1800000
應付賬款——分公司600000
貸：應交稅金——應交營業稅2400000
3、繳納營業稅時，
借：應交稅金——應交營業稅2400000
貸：銀行存款 2400000
4、撥付分包工程款時，
借：應付賬款——分公司1940000
貸：銀行存款 1940000
環比法在建築施工企業會計核算中的應用
在施工企業會計核算中，會計人員往往對應付應收工程結算款、應付施工人員薪酬、材料采購環節不易控制、審核和分析。建造合同按完工百分比計算時，會計人員只能根據建築工程師或造價師提供的工程結算進行賬務處理。然而利用工程結算中的工程概預算表反映的工程量，採用環比形式與應付施工人員薪酬等進行對比，不僅克服了上述的弊端，而且在財務管理中的事中控制能取到相當大的作用。
環比法在統計學中指報告期對應上月（年），上月對應前月（年）的的逐期之比。把它引用到施工企業會計核算中，環比是指預算（合同價）工程量與應收工程結算款工程量比。應收工程結算工程量與應付施工人員薪酬比，應付施工人員薪酬與材料采購比。要使這些數據靈活運用在環比法上，必須了解一些這常見的術語和不同工程概預算表格式，以某施工企業2008年2月的工程計量完成的工程概預算為例（主要以工程量數量分析，此表為房建類，其他公路、橋梁在格式上略有區別）。
表中一些數據在數量金額上已經相當清楚，一些數據仍要我們採用一些方法求取，找出它們的相同和不同之處進行對比分析。
一、預算（合同價）工程量與應收工程結算款工程量相比
應收工程款是指工程竣工後按合同價加增加（減少）工程量以及材料補差等的總額。工地常見的應收工程結算款，還有按工程進度完成的工程量乘以合同單價計算的應收工程結算款，它是由專職的建築造價師或工程師編制，工程按進度完成情況與工程竣工後，對工程的各項指標完成和增減變動情況，對一個會計核算人員在不掌握方法時無疑是一道難題，然而一份完整的財務報告，對預算與實際完成的情況以及成本分析，是不能缺少的內容，利用投標時使用預算工程量與應收工程結算工程量清單比較，這一問題迎刃而解。因應收工程結算中的工程量，是嚴格按投標時的預算工程量清單中的格式編制。將預算工程量與應收工程結算款中的工程量兩表相對應的內容，逐一對比。
如2008年2月的工程計量完成砼600 m3，假如工程總量為1800 m3，則該工程砼的工程量已完成了33.33%，以此類推，就能輕易了解其他工程的完工程度，就能分析未完工程量和還應發生未完工程量的材料費、人工費等。 本文來自百行會 計網，轉載請註明出處
因預算工程量是投標時的必備的初始資料，他的完成情況，自然只有應收工程量結算清單考核，兩者存在密切的關系。從預算工程量清單中的數量分析，財務人員能很容易查找應收工程結算清單工程量的完整性，以及是否存在增加或減少工程量的工程變更內容。應收工程結算清單與預算工程資料相比較時，一定要掌握施工期是否有變更工程、獎罰、誤工和補貼等。
二、應收工程結算工程量與應付施工人員薪酬比
建築施工人員應付施工薪酬，主要是指施工人員完成的攪拌砼、鋼筋製作、安裝模板等工作量，乘以施工企業內部制定的計件單價計算的金額。也可以簡稱人工費，它與工程概預算中的人工費不是同一概念，因工程概預算中的人工費是合同價，施工企業中應付施工人員的人工費是根據工地施工的實際情況，企業內部制定的市場價。這些工程量的核算往往需要親臨工地的工程師編制完成，一般會計核算人員是無法達到同等建築專業水平，而要審核應付施工人員的薪酬中的工程量是否符合事實，就只能依賴於建築專業的工程師。
建築工程師提供應付施工人員工資的工程量清單，財務人員在不掌握建築業務的情況下，更是難以審核它的真實性，如出現虛假現象，財務人員如不採取合理的分析論證，是無法論證資料的真實性，然而利用應收工程結算工程量清單，與施工人員應付施工人員薪酬中的工程量對比，很容易找到他們的共同點和不同之處。因它們都是由同一工地的工程量，以不同結算方式計算出的結果，建築工程師在結算當期應收工程結算款時，又必須以當期施工人員完成的工程量加上分包工程量為基礎。因此兩者存在密切的聯糸。
如在審核2008年2月份應付施工人員薪酬時，財務人員結合上例單位工程概預算表的工程量，如不存在時間上的差異，施工人員當期完成的工程量以砼為例=600m3減分包工程完成的砼，乘以施工企業內部制定的計件單價，就是施工人員2008年2月份完成砼的應付薪酬。同理計算鋼筋制安等其他建築內容，構成當期施工人員薪酬總額。
在一般情況下應收工程結算工程量一定要等於本企業施工人員完成的工程總量加上分包企業完成的工程量，如不相等財務人員才有根據查找它的差異形成的原因。在進行應收工程結算工程量清單與施工人員應付施工薪酬的工程量對比時，一定要注意工程量的連續性，分包工程量與本企業完成的工程量，以及各時段的工程量劃分。 本文來自百行會 計網，轉載請註明出處
三、應付施工人員薪酬與材料采購比
建築施工企業中材料采購主要有鋼筋、模板、磚、水泥和河沙款。這些材料到達工地後，由於消耗數量多，進貨頻繁，工程使用時不可能辦理領用手續，只能經驗收人員和項目經理簽字認可後交財務會計人員進行賬務處理。
各種材料用於面廣，隱蔽工程消耗的材料佔多數，如鋼筋、水泥、河沙等等，這些材料實際消耗數量，會計人員無法核對和計算它的真實性，自然影響工程的整個成本核算，同時也無法判斷材料采購到達工地的真實性。
要確認它的真實性，可以採用應付施工人員薪酬中的工程量相比較，因應付施工人員薪酬中的工程量是本企業完成的實際工程量。它消耗的材料就是企業采購的材料，與分包工程的工程量和材料無關。在應付施工人員薪酬中的工程量中，一些材料不是以鋼筋制安那樣很容易查到消耗數量，這些材料用量多，在購入時以方、噸、個為單價。
如磚、水泥、中沙等、但在應付施工人員薪酬中的工程量中，不是以水泥、中沙等單件計算，而是以施工人員完成的形狀物計算工程量。如常見的砼是由水泥、河沙等組成，在核對水泥、中沙的實際用量時就只能以當期施工人員完成的砼，換算水泥、河沙等實際用量。
以單位工程概預算表砼C25砼600m3為例組合材料用料：坍落度150±30mm，水灰比0.5，砂率36.2%為例（註：施工中一些指標是必須符合）。
然後根據建築工程師根據各地工程配合比要求，可提供每一方砼的材料比，以水泥0.27噸/ m3，中砂0.47 m3/ m3，卵石0.73 m3/ m3，水175kg/ m3，摻合料80 kg/ m3計算，則該施工期消耗材料為：
水泥600×0.27噸=162噸
建築施工企業的成本項目與成本計算對象
在實際工作中，工程成本計算對象的確定應與施工圖預算相適應，並結合具體情況分別作如下處理：
1．建築安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程作為成本計算對象。 本文轉自百 行會 計網，轉載請註明出處
2．一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一個單位工程作為成本計算對象，各自計算自行完成的部分。
3．規模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若幹部位，以分部位的工程作為成本計算對象。
4．同一施工地點、同一結構類型、開竣工時間相接近的若干單位工程，可以合並作為一個成本計算對象。 百 行會 計網 網版權所有
5．土石方工程、打樁工程，可以根據實際情況和管理需要，以一個單項工程作為成本計算對象，或將同一施工地點的若干個工程量較小的單項工程合並為一個成本計算對象。
6．改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相近、屬於同一建設項目的各個單位工程，合並為一個成本計算對象。
『陸』 施工企業會計賬務處理
應當先入原材料，領用再結轉。
建議計入工程施工—間接費用，有利於進行項目管理。
建議仍計入」工程施工—間接費用「。
見准則講解：
（二）間接費用的組成
間接費用主要包括臨時設施攤銷費用和企業下屬的施工、生產單位組織和管理施工生產活動所發生的費用，如管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。這里所說的「施工單位」是指建築安裝企業的施工隊、項目經理部等；「生產單位」是指船舶、飛機、大型機械設備等製造企業的生產車間。這些單位可能同時組織實施幾項合同，其發生的費用應由這幾項合同的成本共同負擔。