如何提高會計師審計質量

❶ 怎樣提高注冊會計師審計質量水平

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❷ 會計師事務所如何控制審計質量

同學你好，很高興為您解答！

一、影響審計質量的主要因素 1．總體審計計劃編制簡單化、形式化 審計計劃是注冊會計師為完成各項審計業務，以達到預期審計目標而編制的工作計劃。但從事務所的審計計劃反映，對審計計劃不夠重視的問題普遍存在，對審計單位缺乏前期了解，制定的審計計劃流於形式，缺乏針對性，缺少對單位相關風險因素進行分析、對重要性標準的確定沒有過程和依據，對審計目標、審計范圍、審計策略的描述過於簡單，沒有對審計工作進度、時間、費用預算、重要的審計領域與科目的審計程序進行說明，沒有根據審計單位的行業特點和規模大小、審計的復雜程度，確定審計計劃，而是內容一律，簡單形式化。

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❸ 注冊會計師行業如何採取措施保證審計質量

提高審計質量的措施 (一)規范審計工作程序 規范的核心是研究4個方面的問題:1.審計方案;2.審計證據;3.審計底稿;4.審計報告。審計方案的核心是審計調查。目前審計方案除本身存在問題外,另一個主要問題是審計方案不符合實際,方案缺乏審計調查。要把審計調查作為制定審計方案的前提,任何一個審計項目都要先搞審計調查。審計底稿到底怎麼寫要好好研究,審計底稿是保證審計質量,防範審計風險的一個很關鍵的環節,也是防範道德風險的一個關鍵環節,這一點必須抓住,這是對歷史的一種責任。 (二)改進審計方法 1.精心部署,周密安排審前准備工作。安排審計准備工作,要做到科學、合理,全面考慮,不能帶有隨意性。審計方案的內容要周全、詳細,分工要明確、合理。審前培訓工作要到位,要讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事後審計相結合。對那些領導極為關注、群眾十分關心的重點資金、重點工程以及救災等專項資金進行全過程監督,保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上,要積極探索國家審計、社會審計、內部審計共同參與的審計方法。同時,要從實際出發,循序漸進,逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調查並重,審計查處問題和分析研究問題並重。運用審計調查手段,有利於提升審計水平,提高審計工作的質量,更好地發揮審計監督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法,要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念,把分析、研究貫穿到審計工作的全過程,把握總體情況,反映突出問題。 (三)加強審計管理 現代生產力發展到一定程度,管理與效益越來越重要,滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益,簡單地說,就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力,產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金的有效使用。因此,審計管理十分重要,要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來,各級審計機關在加強審計管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低,這已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。 (四)重視內控評價 企業內部控制制度包括控制環境、會計系統和控製程序3個要素。經過會計基礎工作規范化的努力和新會計法的威懾作用,大多數企業都建立了較為完善的會計系統。因此,完善企業內部控制制度應重點改善控制環境和增強控製程序的執行。任何企業的控制都存在於一定的控制環境中,控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環境應包括經營管理的觀念、方法和風格;組織結構;董事會;授權和分配的方法;管理控制的方法;內部審計;人事政策和實務等。注冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的研究和評價,真正發揮制度基礎審計的優越性,筆者建議應盡快建立內部控制制度評價准則。 (五)改善審計環境 1.盡快改變會計師事務所的組織形式。事務所採取有限責任公司的組織形式將注冊會計師的責任與事務所的風險予以割裂,巨大利益的驅動無法與注冊會計師的個人責任形成有機結合,加大了事務所的風險。為了提高事務所的抗風險能力,必須將注冊會計師的無限責任納入事務所的組織體制中。改善會計師事務所組織結構,鼓勵會計師事務所擴大發展規模。保證審計質量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯系起來,這就要建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制,也就是建立以注冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人,提高注冊會計師的獨立性和風險意識,從而提高注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。 2.政府部門應為注冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境。不是注冊會計師未能發現其虛假報表,而是當發現問題的注冊會計師或事務所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在於有關政府部門參與其中,甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者默認了造假。因此,政府部門應為注冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境,以利於注冊會計師及事務所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下, 公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁,同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監督機制。由於上市公司的股權集中、國有股東缺位問題,導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象,股東大會往往流於形式。會計師事務所的聘任與解聘實際上是由公司內部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下,如果注冊會計師說「不」,就可能被解聘。事務所為了保住市場份額,忽視質量。因此,審計質量的提高決不是單靠注冊會計師行業自身就能解決的,一個健全、有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執業環境。 3.加大注冊會計師行業執法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務所抗風險能力的重要方面。要加強監督,依法從重處罰違法、違規行為,嚴懲做假。要加強對社會審計業務質量的監督檢查,進一步規范社會審計行為,提高審計質量,防範審計風險。 (六)完善激勵約束機制 目前,我國應主要通過提高審計服務的收費,激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時,加大審計失敗所應承擔的責任,使提供低質量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為,從而引導注冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。1.提高審計收費有利於會計師事務所的發展壯大和審計質量的提高。因此,國家應該考慮到審計業務要承擔較大的風險和審計責任,貫徹高風險高報酬的原則,適當提高行業審計收費標准,規范最低收費標准,加強對審計收費具體執行情況的監督檢查工作,禁止會計師事務所採用壓價競爭的方法招攬和爭搶業務,減少行業惡性競爭,使自立的注冊會計師或事務所不至於在過低的審計收費的壓力下,任意減少審計程序、節省審計成本而使審計質量受到損害。2.我國注冊會計師審計質量之所以存在質量問題,關鍵就在於我國有關注冊會計師法律責任過低以及在現實中沒有得到有效的實施。目前,我國注冊會計師法律責任主要有三種形式,即行政責任、民事責任和刑事責任,但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任,忽略民事責任,這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的注冊會計師法律責任體系,確立「民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下」的注冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果,促進社會審計質量的提高。

❹ 如何提高注冊會計師審計質量國外

新 中國 注冊 會計 師事業迅速 發展 ,並取得較好成績,但也出現些嚴重的質量 問題
:1994年,海南某會計師事務所因為「中水(海南)長城」國際投資集團出具虛假驗資報告而被撤銷;1998年,海南中華會計師事務所,海南大正會計師事務所因為「瓊民源」出具的財務審計報告、資產評估報告中均含有虛假、嚴重誤導性
內容
,受到中國證監會的處罰;1998年,成都蜀都會計師事務所因為成都「紅光實業」出具有嚴重虛假內容的財務審計報告和含有嚴重誤導性內容的盈利預測審核報告受到中國證監會的處罰。

對這些上市公司進行審計的事務所都是具有證券執業資格的會計師事務所,為海南「瓊民源」提供服務的中華會計師事務所曾是這批具有證券執業資格的會計師事務所的佼佼者,卻為存在嚴重虛假陳述的「瓊民源」財務報告出具了無保留意見的審計報告。筆者試從如何提高CPA審計質量的角度談談個人的想法,供
參考 。

一、繼續推進會計師事務所體制改革,提高注冊會計師的獨立性和風險意識

保證審計質量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯系起來,這就要建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制,也就是建立以注冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人,提高注冊會計師的獨立性和風險意識,從而提高注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。

在我國,會計師事務所體制改革也有幾年的實踐,特別是1998年開始的「脫鉤改制」,到1999年年底已基本完成。會計師事務所與掛靠單位脫鉤後,改為「普通合夥制」和「有限公司制」會計師事務所。這次「脫鉤改制」雖然提高了注冊會計師的獨立性和風險意識,帶來了積極的效應,但是,仍然存在著一些問題。為此必須繼續推進會計師事務所體制改革,針對我國會計師事務所的體制改革中存在的問題,在借鑒和參考國外經驗的基礎上,本文提出以下建議:

(一)加強對有限責任合夥制的跟蹤和調研工作,促使這種類型的合夥制早日在會計師事務所等中介服務機構的普遍實行

目前 ,我國會計師事務所多數為有限責任制,這種組織形式使注冊會計師面臨的執業風險較小,與注冊會計師應受到的 社會
責任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應大力發展合夥制,尤其是有限責任合夥制。有限責任合夥制會計師事務所,是事務所以全部資產對其債務承擔有限責任,各合夥人對個人執業行為承擔無限責任,合夥人之間不互相承擔連帶責任。它的最大特點在於,既融入了合夥制和有限公司制事務所的優點,又摒棄了它們的不足。這種體制,是為順應
經濟
發展對注冊會計師行業的要求,於90年代初期興起的。目前,「五大」國際會計公司在美國的執業機構已完成了向有限責任合夥制的轉型。這種體制,我國主要的實踐是在深圳特區,目前在深圳共有25家選擇這種體制。由於我國已經加入WTO,伴隨而來的必將是我國服務市場的開放,會計服務等中介服務是服務市場的重要組成部分,在機遇和挑戰並存的同時,我國自己若沒有大型的會計師事務所和其他中介服務機構,不僅要將很大份額的服務市場拱手讓與國際服務機構,而且審計和監督中外方大中型工商
企業 的大權也將可能落在外國服務機構之手,直接或間接對民族利益造成 影響
。同時,也會影響中國注冊會計師隊伍和其他中介服務機構走出國門,坐失參與國際中介服務競爭的機遇。為此,建議有關部門將此列入重要議事日程,促使有限責任合夥制的政策早日出台。

(二)建議適當發展個人獨資會計師事務所

適當發展個人獨資會計師事務所,這很有必要。個人事務所雖然規模小,業務范圍易受限制,但由於可以滿足日益增長的中小工商企業和非審計的會計業務增加的需要,能夠彌補大型事務所不願或無暇承辦小型業務的缺憾;同時,個人獨資的無限責任和個人其他財產連帶責任也能在較大程度上限制個人獨資的執業人員違反職業道德,不僅能使注冊會計師在執業質量上能得到保證,而且可以減少工商企業財務會計核算上的虛假行為,順應了市場機制的需要;另外,有國外的經驗可供借鑒。在借鑒國外個人創辦獨資會計師事務所經驗的同時,也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發達國家注冊會計師資格的中國公民到國內興辦事務所,開通高級人才的引進渠道。

(三)逐步建立和完善個人財產登記制度和共有財產分割制度

要使合夥制在會計師事務所等中介機構順利實施,還需建立合夥人個人財產登記制度和與他人共有財產分割制度。因為,無論是普通合夥制還是有限責任合夥制,合夥人承擔責任過程都會涉及個人財產或其與他人的共有財產的問題,如果沒能相應建立合夥人個人財產登記制度和財產的分割制度,在合夥制度實施過程中合夥人承擔無限責任和連帶責任的義務就往往難於兌現,使應承擔責任的合夥人規避了
法律
規定的義務,從而削弱合夥制對風險責任的約束力,或造成超越承擔范圍,株連到無辜的其他人,使其法律條款成為一紙空文。所以,在實施合夥制的同時,必須逐步建立合夥人個人財產登記制度和其與他人共有財產分割制度與之配套,才能確保合夥制的順利進行。

二、完善公司治理結構,創造良好的注冊 會計 師執業環境

在我國 目前 的 法律
框架下,決定注冊會計師聘任的是公司股東大會。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁,同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監督機制。由於上市公司的股權集中、國有股東缺位
問題
,導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象,股東大會往往流於形式。會計師事務所聘任與解聘實際上也是由公司內部管理層來決定。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下,如果注冊會計師說「不」,就可能被解聘。事務所為了保住市場份額,忽視質量。因此,審計質量的提高決不是單靠注冊會計師行業自身就能解決的,一個健全有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執業環境。

三、完善 企業 內部控制制度,提高制度基礎審計的效率和效果

企業內部控制制度包括控制環境、會計系統和控製程序三個要素。經過會計基礎工作規范化的努力和新會計法的威懾作用,大多數企業都建立了較為完善的會計系統。因此,完善企業內部控制制度應重點改善控制環境和增強控製程序的執行。任何企業的控制都存在於一定的控制環境中,控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環境應包括經營管理的觀念、
方法 和風格;組織結構;董事會;授權和分配的方法;管理控制的方法;內部審計;人事政策和實務等。注冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的 研究
和評價,真正發揮制度基礎審計的優越性,建議應盡快建立內部控制制度評價准則。

四、加強職業界自身建設,提高注冊會計師協會在注冊會計師行業管理中的地位和作用

在職業建設方面,注冊會計師行業的管理體制應進一步改革,減少行政管理色彩,逐步向「法律規范,行業自我管理,政府監督」的模式轉化。目前我國參與對注冊會計師及會計師事務所監管的有審計署、稽查特派員總署、證監會、財政部監督司、注冊會計師協會等。首先,有關法律應重申對注冊會計師行業負有監管管理職責的是財政部門,擔負直接監管任務的應是注冊會計師協會,上述其他相關部門在履行監管職能時,應盡可能與注冊會計師協會聯手開展,如發現注冊會計師或會計師事務所存在違法行為,應將問題移交給省級以上注冊會計師協會,由協會對違法違規行為提出處罰意見,最終由財政部門按規定的程序作出行政處罰決定,提高注冊會計師協會在行業監管中的作用和地位。其次,注冊會計師協會應成為名副其實的職業團體,充分發揮在審計准則的制定與審計質量的檢查、職業後續
教育 等方面的積極作用。另外,協會還可設立「同業互檢委員會」加強職業界自我管理、自我約束、自我懲戒。

以上這些問題隨著我國企業制度改革和注冊會計師體制改革的不斷推進,勢必會得到高度重視和認真對待。但是,隨著我國加入WTO,面臨著西方高質量注冊會計師審計服務的挑戰,我國注冊會計師審計市場的競爭必將從低層次競爭向高層次競爭轉變,這種高層次的競爭也是質量的競爭,
中國 注冊會計師職業界應該充分重視審計質量。

❺ 淺論如何提高審計工作的質量

要進行審計質量控制，必須分析影響審計質量的因素。審計人員及其組織、被審計單位、審計程序、審計標准、審計方法手段等都可能對審計質量產生影響，可將其概括為以下三個方面:
1．審計人員的獨立性。獨立性是指審計人員在執行審計業務出具審計報告時，應當在實質上和形式上都獨立於委託單位和其他機構。審計人員獨立於委託單位，才能以客觀、公正的態度發表審計意見。獨立於其他外部機構，才能得到社會公眾的信任。注冊會計師審計是受託審計，但現實中，審計委託人和被審查客戶同為被審計單位的管理當局，這種異化的受託關系使得會計師事務所在承受客戶巨大的壓力和在不菲的經濟利益的誘惑下，很難保持獨立性。
2．審計人員的執業經驗和職業態度。審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經驗是至關重要的。審計經驗決定著審計人員進行職業判斷和收集審計證據的效率和效果。經驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量。審計人員的職業態度是他們對待審計工作的整體心態的外露。審計人員要保持勤勉盡責謹慎的職業態度，時刻有一個為信息使用者提供高質量的審計服務、負責的心態，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質量。
3．審計信息有效需求不足與審計質量。注冊會計師審計服務的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。我國證券市場處於初創時期，現實中真正的審計信息的需求者主要有公司的股東(包括控制股東和小股東)和債權人(銀行和其他債權人)。從股東方面來看，無論對於國有獨資公司還是股份公司，國有股東缺位現象嚴重，控制性股東實際上控制著董事會，而廣大小股東短期投機動機使他們沒有形成對審計信息的強烈需求，因此，審計信息的需求者主要是國有股東和控制性股東。債權人主要是銀行，對審計信息有一定的需求，但考慮我國銀行的國有性質，這種需求要打折扣。因此，最終的主要需求者是證券市場的監管部門，這種需求可以說是政府監管導向性需求。對高質量審計信息的有效需求不足。

❻ 如何提升注冊會計師業務審計的質量

一、注冊會計師審計質量存在的問題

我國國家審計署日前組織對16傢具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所的審計業務質量進行了檢查，發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元。會計師事務所和注冊會計師出具嚴重失實和有重大疏漏的審計報告的行為，嚴重損害了投資者的合法權益和社會公共利益。結果表明，注冊會計師審計業務質量令人擔憂，主要表現在以下兩個方面：

第一，會計師事務所對已經查明的上市公司財務會計信息虛假問題隱瞞未披露。7家會計師事務所在1個項目的審計報告中，對已經查明的上市公司會計報表中資產不實5.91億元、負債不實2.56億元、損益不實4.66億元、其他財務會計信息不實18.98億元，共計32.11億元的問題，隱瞞未披露。

第二，會計師事務所沒有查出上市公司財務會計信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會計師事務所在18個項目的審計報告中，對上市公司會計報表中資產不實5.43億元、負債不實.57億元、損益不實3.97億元、其他財務會計信息不實29.35億元，共計39.32億元的問題，沒有查出來。

就我國審計市場的現狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差，難以真正起到改善財務會計信息質量，保護投資者特別是中小投資者利益的作用。

二、注冊會計師審計質量低下的原因

造成注冊會計師審計質量低下的原因是多方面的，主要可分為外部執業環境和審計職業界自身兩個方面的原因：

(一)外部執業環境影響

1、我國目前存在著「委託人缺位」現象。作為企業債權人的銀行，後台老闆也是國家;經營者大多由政府直接任命，競爭性的經理人市場尚未形成。事實上，上市公司對會計報表的審計需求，大多來自政府強制性要求，而非其主觀願望，這就造成了市場對高質量審計服務的淡漠。若考慮到上市公司為維持配股資格、避免被摘牌或ST等目的，他們所需的恰恰是那種低質量的審計服務。低質量的需求必然導致審計師提供的服務朝著假冒偽劣的方向發展。

2、注冊會計師處於依從地位。在我國，來自於發起人或控股股東的經營者，集公司決策權、管理權、監督權於一身。股東大會流於形式，經營者由被審計人變成了審計委託人，並決定著審計人的聘用、收費等事項，完全成了審計的「衣食父母」。會計師事務所在審計「交易」的契約中明顯處於從屬地位。從經濟上看，他們遷就上市公司，甚至與之共謀，幾乎成了一種理性選擇。因為共謀受到查處的概率很小，得到的收益是確定的，且遠遠大於可能發生的成本。

3、我國上市公司注冊會計師審計市場結構不合理。目前具有上市公司審計資格的會計師事務所太多，市場集中程度低。這樣，上市公司選擇的空間很大，總可以找到願意滿足其不當意願的事務所為他們提供審計「服務」。此外，會計師事務所的審計活動帶有顯著的地域性。

(二)職業界自身因素

1、注冊會計師業務水平不高。我國注冊會計師審計職業發展較晚，使得我國的注冊會計師在人員素質、執業能力上均表現出整體的低水平。許多依賴於職業判斷進行的審計項目無法實施，這客觀上限制了審計質量的提高。

2、事務所人員更新速度太快。事務所每年這樣周而復始的招聘、解聘，造成注冊會計師行業人員流動速度過快，結果由非熟練人員、非專業人士挑大樑，導致注冊會計師的整體素質下降，建章、建制工作無法有效展開，執業人員的業務培訓和注冊會計師的後續教育成為一句空話。

3、外部監管不力。外部監管是保證審計信息質量的最後一道屏障或者說是處罰措施。我國各級注冊會計師協會盡管已做了大量的行業監管工作，但仍然存在監管工作力度不夠、監管工作體制不順、監管隊伍力量不足等問題，許多不法行為無法得到揭露，注冊會計師的機會主義動機必然大量帶入其行為模式。何況一些違規行為即便被揭發了出來，對其處罰的力度也相當有限。

三、提高注冊會計師審計質量的對策

(一)強化協會監管制度

中國注冊會計師協會是財政部領導下的一個半行政半自律的機構，它的職責是服務、協調和管理三個方面。服務，是指協會應該維護注冊會計師的職業權益，反映他們的意見要求，關心他們的成長發展，解決他們的困難問題。協調，是指協會要協調與會計師事務所有關的外部和內部關系，為會計師事務所開展業務創造良好的客觀環境。管理，包括兩方面含義：一是指作為同業組織行使的自我管理;二是由主管財政機關委託、授權協會，行使某些管理會計師事務所和注冊會計師的行政職責。應借鑒國外協會的做法，中央注協和地方注協應建立起包括上市公司年報審計披露監管制度、執業質量檢查制度、業務報備制度、談話提醒制度、注冊會計師年檢制度、懲戒制度、誠信檔案制度等相關制度，強話協會的監管制度，切實提高注冊會計師審計質量。

(二)改善外部執業環境

1、法制環境。審計的基本職能是經濟監督、經濟鑒證和經濟評價。實現基本職能的手段是獲取審計證據，對照審計標准，得出審計結論，表達審計意見。良好的法制環境會鼓勵、支持審計人員獨立行使審計職權，保護審計人員的利益，激發審計人員的主觀能動性，從而提高審計質量。由於法律的嚴肅性和權威性，讓被審計單位認識到審計的重要性和嚴肅性，積極配合審計人員，提供客觀真實的財務資料，使審計人員能客觀、公正地發表審計意見，提高審計質量。

2、社會環境。審計涉及到許多組織和個人的利益，也會觸犯一些組織和個人的利益，因此審計工作需要得到社會的理解和支持。應向人們宣傳審計的重要性和意義，讓人們不斷學習和了解審計工作，支持審計工作，積極配合，才有利於審計人員開展審計工作，提高審計質量。

3、文化環境。全社會文化程度的高低影響著人們對審計的認識和理解，進而影響著審計作用的發揮，影響著審計的實施范圍、方式和內容。被審計單位的管理人員的文化程度高低直接影響著審計信息的利用，從而影響著審計監督作用的發揮。審計人員文化程度的高低也直接影響著審計工作的效率和效果。文化環境不僅影響審計人員的業務能力和審計信息的社會效用，而且在客觀上也構成了提高審計質量的必備條件。

4、工作環境。審計的工作環境是指審計人員在被審計單位的工作條件以及被審計單位對於審計工作的理解、支持與配合程度。審計雖然是一種高層次的綜合性經濟監督活動，但它又是一項規范化和程序式的常規性經濟監督工作。從某種意義上講，接受審計的單位不一定有管理上的問題，沒有接受審計的單位就不一定不存在問題。因此，這就要求人們在充分認識審計作用的前提下，以一種正常的心態來接受審計主體所依法實施的審計作業，並對其工作給予良好的合作、支持與配合，不可人為地給審計人員的工作設置障礙，從而保證審計人員能夠在正常的工作環境下，按照正常的工作程序實施審計作用，保證審計證據搜集上的全面性以及審計結論的客觀公正性。

5、人際環境。審計的人際環境是指審計工作人員自身思想、業務、心理素質所確定的其與同事及被審計單位的領導和群眾之間合作共事的氛圍。它的形成，在一定程度上有賴於審計人員的個人品質、對於審計職業的奉獻精神以及協調人際關系能力。如果他們這方面的能力缺乏，就難以與被審計單位的職工以及審計同事處理協調好工作關系，就不能迅速地打開審計工作局面，就難以取得被審計單位領導和職工的信任，就難以得到審計同事的支持，那麼，就必然會給其順利實施審計作業帶來一定程度的困難，因而必將會對審計質量產生影響。

(三)完善會計師事務所的內部管理制度

1、建立科學合理的內部組織結構。應借鑒國外的成功經驗，建立明確的內部組織結構，按不同等級確定各自的責任、權力，並與其薪酬相掛鉤，逐步形成主任會計師或首席合夥人領導，其他合夥人分工負責的管理體制。如何對事務所內部治理機制進行設計與使用，最終取決於收益與成本比較。由於每個事務所的業務特徵、人力資本構成、所處地域文化背景的不同，事務所本身的文化傳統及內部成員的行為方式也迥異。我們只能在借鑒其他成功事務所的基礎上，發現其成功、有效的原因，結合自己的特點，來尋找對自己最為有效、也最為經濟的治理機制。

2、建立一套完整的內部管理制度。我國目前已採用合夥制的會計師事務所，在內部管理上還是相當的薄弱和落後，為了有效地規避風險，應建立一套完整的內部管理制度，合理劃分合夥人之間的分工與責任，妥善解決合夥人與員工之間的矛盾，保證服務質量控制及合理地進行利益分配。這些制度應包括人事管理制度、財務管理制度、質量控制制度、民主管理制度等。

❼ 如何提高審計質量，防範審計風險

一、審計風險的概念及產生的原因 所謂審計風險，我國《獨立審計具體准則第9號——內部控制及審計風險》定義為：會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計後發表不恰當的審計意見的可能性，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。在國家審計中同樣存在因被審計單位提供的會計資料和業務數據不真實和不完整，審計人員作出的審計結論和審計評價不恰當，導致審計風險，影響審計報告質量的問題。產生審計風險的主要原因有：
（一）外部環境因素。一方面隨著現代科學技術和新興產業的發展，企業的市場競爭越來越激烈，企業的經營風險、投資風險和財務風險也越來越大，會計信息失實更加明顯，實質性測試更加困難，而社會公眾對審計的期望值較高，導致審計風險的增加。另一方面《憲法》和《審計法》明確規定了地方審計機關雙重領導管理體制，導致在審計執法中受到地方黨政領導和部門領導為了地區利益、部門利益和單位利益而干預審計工作，增加了審計執法的難度，影響了審計執法的嚴肅性，擴大了審計風險。此外，審計對象的變化，審計內容的擴大也增加了審計風險。傳統審計主要側重對事方面，是以財務收支審計為主要內容的查錯糾弊。隨著市場經濟的發展，現代企業制度的建立，各種經濟成份呈多元化，企業規模不斷擴大，經濟運行更加復雜，偽造財務信息，蓄意舞弊等行為，使審計內容更加復雜。特別是經濟責任審計審計對象都是「一把手」，既要對事又要對人，既要檢查其財務收支的真實性和合法性，又要對單位主要領導人任期科學決策、經濟效益和經濟責任作出評價，由於沒有統一的評價指標體系，使得審計風險更加突出。

❽ 如何加強審計質量控制

審計活動是一種提供信息產品的活動，其產品就是社會審計報告。社會審計的實質是指對會計信息的專業化的評價，其質量受到社會審計環境因素、社會審計人員素質、社會審計技術方法等多方面影響。我們認為，加強社會審計質量控制，應著重做好以下幾個方面工作：
一、建立誠信市場競爭體系，營造公平有序的社會審計環境
建立誠信市場競爭體系不僅僅是政府部門的責任，也是注冊會計師管理協會以及眾多注冊會計師的責任。現在注冊會計師行業內也非常重視誠信體系的建立和恢復。當前主要應當從這樣幾個方面入手：一是國家有關部門加強社會審計的法規建設，盡快出台一些配套的法規和制度規定;二是各級財政部門加強對注冊會計師以及會計師事務所的教育培訓，不斷提高其政治業務素質，增強注冊會計師對於注冊會計師事業的熱情和責任感;三是要清理整頓不良信用的會計師事務所，下決心清除那些害群之馬;四是要建立注冊會計師信用檔案，對於有信用污點的注冊會計師採用限制整改措施。達不到整改要求的堅決取消其執業資格。五是每年由中國注冊會計師協會或者財政部公布注冊會計師事務所和注冊會計師的信用等級或記錄，限制不良信用的會計師事務所和注冊會計師的市場競爭機會。
二、國家有關部門介入、非盈利組織監管，引導社會審計市場進入良性循環
可以借鑒陪審員選取機制，在受託注冊會計師的產生過程中採用香港的地方法院陪審員的隨機選取的方法。在採用陪審員制度的國家裡，為了避免陪審員聯合影響審判結果的公正性，所以在區域內事先確定一定數量的陪審人員，然後根據案件需要，根據陪審員比例構成，在可供選擇的陪審員中隨機抽選，隨機組成陪審團，以提高陪審的公正性。我國現行的審計事務中，通常是由一個審計團體執行，接受審計的會計師如果由委託方選取的話，委託方很容易收買注冊會計師。如果委託方有著特殊的目的時，往往會選取與自己關系良好的甚至能夠為自己出具不真實報告的注冊會計師，這樣一來審計的獨立性就喪失了。而且由於審計小組的成員固定，容易造成在審計過程中的監督作用削弱，審計環節的核證關系崩潰。只要小組成員被收買，那麼審計報告也就無可信度可談了。而採用由非盈利組織接受審計任務，根據現有的注冊會計師的情況，以及審計任務的需要按比例隨機選取，組成一個審計小組參與審計，這種做法就會大大提高審計的監督作用，會計信息的質量也會得到提高。一般來說，接受審計的會計師事務所和會計師不能由被審計單位自己挑選，應該由非盈利組織根據陪審制隨機產生。因為審計的產品是會計信息，而它是一項社會產品，如果不是由非盈利組織執行的話，難免會使這項產品喪失公正和透明。
三、加強改進對社會審計組織的管理和社會審計人員的教育培訓
我國現行的會計師事務所主要有合夥制事務所和有限責任會計師事務所。合夥制會計師事務所個人承擔無限責任，這種形式下注冊會計師是比較注意審計風險的。而目前大量存在的有限責任會計師事務所，個人以出資為限對債務負責，而事務所則以其注冊資本承擔債務責任。這樣個人和事務所的風險是有限的。隨著改革的不斷深入，會計師事務所的組織結構亟待完善。目前，注冊會計師行業由注冊會計師協會實行行業管理。下設專門的調查機構負責投訴和審計業務質量的檢查。但是由於人手極為有限，不要說常規的檢查，就是應付有關的投訴和交辦的事項就已經是難以招架了。財政機關是注冊會計師行業的主管部門，在職能設置中有對注冊會計師行業進行管理的職責，但對審計質量和審計業務的監督工作是有心無力。審計機關對社會審計業務質量雖有監督的職責，但這種業務也沒有真正開展起來。這種都管都不管的尷尬局面不加以改善，社會審計質量控制也就只能停留在文字上。
加強社會審計質量控制，必須堅持「以人為本」，把人的因素放在第一位，著重抓好社會審計人員素質建設：一是政治思想素質建設。審計人員應學會用正確、科學的認識論和方法論，提高客觀、准確地分析問題、觀察問題和解決問題的能力。二是政策理論素質建設。審計活動可能涉及到多個部門、多個行業，審計人員應當通曉這些部門、行業所需要和適用的相關法律法規，以此作為開展審計的強有力的法律武器。三是審計專業素質建設。知識經濟時代給審計活動提出了嚴峻的挑戰。社會審計機構要同抓審計項目一樣抓好審計人員的學習培訓，從未來發展趨勢著眼，注重基礎理論和知識的系統性，以教育培訓促進社會審計工作質量，促進社會審計人員業務素質的提高。四是審計整體素質建設。審計工作是一種團隊性工作，個人素質和團體作戰能力同樣重要。要著力提高社會審計隊伍的整體素質，把審計人力資源的整合優化與審計項目計劃結合起來，使之最優化。五是職業道德素質建設。社會審計人員要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業和甘於奉獻的精神，要有團結配合、左右同心的良好風格。在社會審計活動中應自覺貫徹執行與審計質量控制有關的准則和標准，以確保審計項目質量控制目標的實現。
四、各級審計機關應當加強對社會審計質量的監督檢查工作
《中華人民共和國審計法》第三十條規定：「社會審計機構審計的單位依法屬於審計機關審計監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查」。這表明國家審計機關監督社會審計組織的執業質量是法律賦予審計機關的工作職責。《審計機關監督社會審計組織審計業務質量的暫行規定》第六條規定「社會審計組織審計業務質量監督檢查工作實行計劃管理。……省、自治區、直轄市以下審計機關對社會審計組織審計業務質量監督檢查工作，由省、自治區、直轄市審計機關統一組織並實行計劃管理。」、第八條規定：「審計機關在審計過程中，發現被審計單位報送的社會審計組織出具的資產評估、驗資、驗證、會計、審計等報告有不實或其他違法、違規問題的，應當對被審計單位委託的社會審計組織審計業務質量進行監督檢查。」但多年來審計機關對社會審計組織在行政管理上扶持多，檢查監督少，特別是社會審計組織機構改革後，由於成立了注冊會計師協會並由財政部門管理，多數審計機關對社會審計組織審計業務質量監督基本沒有開展。
我們認為，審計機關對社會審計組織業務質量監督檢查應作為一項重要的常規審計內容，在進行其他審計項目過程中進行，對重點的社會審計工作質量問題做進一步的深入核實檢查，並建立審計范圍涉及到的社會審計機構審計質量檔案，定期和不定期把社會審計組織的審計質量情況反映通報給財政、工商、稅務、注冊會計師協會等相關管理部門和組織。對社會審計組織審計業務質量上存在的問題，嚴格按照《審計機關監督社會審計組織審計業務質量的暫行規定》進行處理，追究社會審計機構、注冊會計師的責任。通過監督檢查，揭示、反映社會審計組織執業方面存在的問題，促進社會審計組織在整頓和規范市場經濟秩序，改善投資發展環境，為社會經濟發展，社會公眾，潛在投資者等方面提供可靠的信息，保護投資者的合法權益，推動社會審計組織和注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，提高審計業務質量，推進社會審計的健康發展。