當代成本會計發展趨勢如何

A. 成本計算方法的研究狀況及發展趨勢

作業成本法的產生

生產製造是企業的核心流程之一，成本核算則是影響到企業生產製造任務的完成水準的關鍵。針對傳統成本會計不適應新製造環境的局面，作業成本法（Activity-Based Costing,簡稱ABC）和基於ABC的作業成本管理（ABCM），在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。
一、 新製造環境沖擊傳統成本會計
隨著企業IT技術的運用，MRPII、ERP、CIM、JIT等系統應用范圍不斷擴大，企業新製造環境逐漸形成。 企業使用計算機管理信息系統來管理經營與生產，最大限度地發揮現有設備、資源、人、技術的作用，最大限度地產生企業經濟效益，已成為製造業企業的一致選擇。從最早的物料需求計劃MRP (Material Requirements Planning)、製造資源計劃MRP II(Manufacturing Resource Planning)到近年出現的企業資源規劃ERP (Enterprise Resource Planning)等，為越來越多的企業採用。目前流行的MRP Ⅱ有助於管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策；ERP則是建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平台。
不僅是MRP和ERP，促成新製造環境形成的新系統還包括：彈性製造系統（FMS）、電腦整合製造系統（CIM）和適時生產系統（JIT）等。FMS是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益於產品製造程序的彈性化。CIM則是指以電腦為核心，結合電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助製造系統等所有新科技的系統，以形成自動化的製造程序，實現工廠無人化管理，可減少人工成本、節省時間並提高工作效率。JIT是根據需要來安排生產和采購，以消除企業製造周期中的浪費和損失的管理系統。在JIT下企業的供、產、銷各個環節在時間上必須周密銜接，材料應適時到達現場，前一生產程序的半成品應適時送達後一生產程序，產成品要適時供給顧客，力爭使生產經營各個環節無庫存儲備。
面對新製造環境的沖擊，企業如果繼續使用傳統的成本會計技術與方法，至少會造成兩大方面的後果，包括：
1、產品成本計算不準。因為在新製造環境下，機器和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但同時製造費用劇增並呈多樣化，其分攤標准如果只用人工小時已難於正確反映各種產品的成本。
2、成本控制可能產生負功能行為。傳統成本會計中將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標准成本相比較。但在新製造環境下，這一控制系統將產生負功能的行為，例如為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
二、作業成本法的產生與發展
為解決新製造環境下傳統成本會計的難題，作業成本法作為新的成本核算方法應運而生。傳統成本法是一種通用的解決方案，不考慮企業的目標，但新興的作業成本從一開始就考慮企業的實施目標和范圍，結合企業的實際情況實施，並把成本核算與成本信息分析和應用結合起來，直至採取改善行動，為企業提供一個整體的解決方案。
作業成本法（Activity-Based Costing），是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然後根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。
對作業成本的研究最早可追溯到上世紀四十年代，最早提出的概念是「作業會計」（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。美國會計學家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授於1941年在<<會計論壇>>雜志發表論文首次對作業、作業賬戶設置等問題進行了討論，並提出「每項作業都設置一個賬戶」，「作業就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一項規劃以及一項重要經營的各個具體活動所做出的貢獻」。隨後的喬治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授認為，「作業會計」是一種和決策有用性目標相聯系的會計，研究作業會計首先應明確「作業」、「成本」和「會計目標—-決策有用性」三個概念。1971年斯托布斯在具有重大影響的<<作業成本計算和投入產出會計>>一書中，對「作業」、「成本」、「作業成本計算」等概念作了全面闡述，引發了80年代以後西方會計學者對傳統的成本會計系統的全面反思。
1988年，哈佛大學的羅賓.庫珀（Robin Cooper）在夏季號《成本管理》雜志上發表了《一論ABC的興起：什麼是ABC系統？》，庫珀認為產品成本就是製造和運送產品所需全部作業的成本的總和，成本計算的最基本對象是作業；ABC賴以存在的基礎是作業消耗資源、產品消耗作業。接著庫珀又連續發表了《二論ABC的興起：何時需要ABC系統？》、《三論ABC的興起：需要多少成本動因並如何選擇？》和《四論ABC的興起：ABC系統看起來到底象什麼？》。他還與羅伯特.卡普蘭（Robert?S?Kaplan）合作在《哈佛商業評論》上發表了《計量成本的正確性：制定正確的決策》等論文，對作業成本法的現實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了作業成本法研究的基石。此後在英美等國家對作業成本日益興起，研究作業成本法的文章紛紛出現，作業成本理論日趨完善，在冶金、電信、制葯、電子設備和IT等行業的應用也逐步開展了起來。
作業成本法的理論基礎是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的製造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業成本法就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的「前因後果」進行追本溯源：從「前因」 上講，由於成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿於企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從「後果」上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計演算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。

作業成本法

一般認為，作業成本法是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，作業的劃分從產品設計開始，到物料供應；從工藝流程的各個環節、總裝、質檢到發運銷售全過程，通過對作業及作業成本的確認計量，最終計算出相對准確的產品成本。同時，經過對所有與產品相關聯作用的跟蹤，為消除不增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加需求者價值，提供有用信息，促進最大限度的節約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業競爭力和獲利能力，增加企業價值的目的。
在作業成本法下，成本計算程序分為兩大階段六個步驟。第一階段是將製造費用分配到同質的作業成本庫(同一成本)，並計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業成本庫分配率，把製造費用分攤給產品，計算產品成本。其實際操作步驟如下：
1.定義、識別和選擇主要作業；
2.歸集資源費用到同質成本庫。這些資源通常可以從企業的總分類帳中得到，但總分類帳並無執行各項作業所消耗資源的成本；
3.選擇成本動因，計算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。成本計量要考慮成本動因材料是否易於獲得；成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小；
4.計算成本庫分配率；
5.把作業庫中的費用分配到產品上去；某產品某成本動因成本=某成本庫分配率X成本動因數量
6.計算產品成本。作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。直接成本可單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的製造費用，加上產品直接成本，為產品成本。某產品成本=∑成本動因成本+直接成本
作業成本法產生的基礎，以及它的促進成本分配的精確化、所能提供成本信息的決策相關性、提供有意義的非財務信息、拓展成本服務的范圍等特點，表明與現代企業相適應的成本控制制度，應是建立在作業管理基礎上的；它將形成產品的各項作業作為責任和控制中心，從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態的增值標准，從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價，不斷改變作業方式，從而達到持續降低成本的目標。為此，作業成本法有較好的應用前景。在一般應用中，應先分析作業成本法應考慮的問題，為順利實施准備充分的條件，堅持作業成本法與目標成本、改進成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會計方法結合。在具體運用中，除了在製造業應用外，亦可在服務業上進行嘗試。如作業成本法運用於銀行業在國際金融界已有不少成功案例，它在銀行業的應用有重要意義。作業成本法在銀行應用可分為戰略成本管理、產品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個方面。

作業成本法的應用關鍵與前景

作業成本法沒有固定的框架和統一的模式，不同的企業有不同的實施目的和核算體系，因此在多個行業的具體應用中，必須結合企業的實際開展。在中國「信息化帶動工業化」的國家戰略引導下，製造業企業應用作業成本法的空間十分巨大，但企業必須通過理論學習、模型設計等途徑，獲得成功實施作業成本管理的知識和經驗。
總體看來，作業成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學和流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。中國企業應用作業成本法、開展作業成本管理的關鍵包括：
（1）獲得企業高層的認同。企業領導者的認同是實施作業成本的前提。我國製造企業對作業成本的認同，與國際性企業的認同存在較大差距。這不僅與不同的經濟體制有關，也與國內理論和實踐中對作業成本的了解不足有關。只有獲得企業領導者的支持，才能為在企業中推廣作業成本法，進而開展作業成本管理創新條件。
（2）明確實施的責任主體。作業成本法屬於管理會計范疇，同時牽涉到企業內部的各個部門。但中國製造業企業內部，大多沒有管理會計這一職位或負責部門，其功能多是分散在財務、采購等多個部門中。如果作業成本的實施中沒有一個具體的主管部門，就可能出現人人有責人人都不負責的情況。
（3）推動組織再造。作業成本從某種程度上說是全員實施的一項工程，因為作業成本必須清楚企業的運作過程，作業成本核算體系設計、基礎數據收集以及改善行動都需要全員參與。另外實施作業成本法，成本在產品之間的重新分配和對作業進行核算，不可避免的導致對個人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個人可能會抵製作業成本的實施。因此推動組織再造是成功實施作業成本法的重點之一。
（4）開發和應用實施工具。作業成本的實施離不開軟體的支持，國外已經有成熟的作業成本軟體，但在國內，目前還沒有出現成熟的軟體工具，當前的一些應用作業成本法的企業多是利用自行開發的工具來支支持。沒有軟體工具的支持，作業成本的運行與數據分析都是困難。盡快開發適合中國企業特色的作業成本軟體，使得作業成本法的實施標准化、信息化，同時加快與企業現有信息系統的集成，是促進作業成本在製造、電信和IT等行業規模化實施的關鍵。

作業成本法的局限性

需要指出的是，作業成本法也有它一定的局限性。由於它提供的仍然是歷史成本信息，所以要發揮決策作用必須要有附加條件。作業成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀分配，但並未從根本上消除它們，也就是說，由於作業成本法的基礎資料來自於現行的權責發生制，因此其計算結果必須受諸如折舊和開發等成本期末分配中任意性的影響。這樣，作業成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會受到影響。另外，就作業成本法最核心內容成本歸集庫和成本動因選擇而言，作業成本法也無法做到盡善盡美。盡管作業成本法還存在如上一些問題，但決不能說它對我們毫無借鑒之處。它不僅是一種先進的成本計算方法，同時也是實現成本計算與控制相結合的全面成本管理制度。正如某些學者所說的：由於作業成本法獨具的特點，我們完全可以在成本管理的其他方面採用，尤其是成本控制方面，可以用作業成本法來達到控制和節約成本的目的。
備註：
在2008年作業成本法計算與管理已納入注冊會計師《財務成本管理》考試內容，標志著作業成本法理論與實踐已趨於成熟。

B. 我國成本會計領域有哪些新趨勢

成本計算是會計領域的。文森特·皮爾曾經說過，改變你的想法，你就改變了自己的世界。我希望諸位也能好好地體會這句話。 本人也是經過了深思熟慮，在每個日日夜夜思考這個問題。 會計領域的趨勢，發生了會如何，不發生又會如何。 那麼， 我們不得不面對一個非常尷尬的事實，那就是， 本人也是經過了深思熟慮，在每個日日夜夜思考這個問題。 就我個人來說，會計領域的趨勢對我的意義，不能不說非常重大。 吉格·金克拉曾經提到過，如果你能做夢，你就能實現它。我希望諸位也能好好地體會這句話。 生活中，若會計領域的趨勢出現了，我們就不得不考慮它出現了的事實。 我們不得不面對一個非常尷尬的事實，那就是。
會計領域的趨勢的發生，到底需要如何做到，不會計領域的趨勢的發生，又會如何產生。 總結的來說， 我認為， 會計領域的趨勢，發生了會如何，不發生又會如何。 我認為， 歌德曾經提到過，讀一本好書，就如同和一個高尚的人在交談。帶著這句話，我們還要更加慎重的審視這個問題： 要想清楚，會計領域的趨勢，到底是一種怎麼樣的存在。 經過上述討論， 帶著這些問題，我們來審視一下會計領域的趨勢。 總結的來說， 池田大作說過一句著名的話，不要迴避苦惱和困難，挺起身來向它挑戰，進而克服它。這不禁令我深思。 要想清楚，會計領域的趨勢，到底是一種怎麼樣的存在。 會計領域的趨勢的發生，到底需要如何做到，不會計領域的趨勢的發生，又會如何產生。 文森特·皮爾在不經意間這樣說過，改變你的想法，你就改變了自己的世界。我希望諸位也能好好地體會這句話。 我們一般認為，抓住了問題的關鍵，其他一切則會迎刃而解。 在這種困難的抉擇下，本人思來想去，寢食難安。 所謂會計領域的趨勢，關鍵是會計領域的趨勢需要如何寫。 我認為， 洛克曾說過這樣一句話，學到很多東西的訣竅，就是一下子不要學很多。這啟發了我， 帶著這些問題，我們來審視一下會計領域的趨勢。 叔本華說過一句著名的話，普通人只想到如何度過時間，有才能的人設法利用時間。這句話語雖然很短，但令我浮想聯翩。 每個人都不得不面對這些問題。 在面對這種問題時， 現在，解決會計領域的趨勢的問題，是非常非常重要的。 所以， 會計領域的趨勢的發生，到底需要如何做到，不會計領域的趨勢的發生，又會如何產生。 問題的關鍵究竟為何？ 既然如此， 而這些並不是完全重要，更加重要的問題是， 會計領域的趨勢的發生，到底需要如何做到。

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成本會計上經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部網（internet）情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展，傳統上對成本控制並不關注的行業如醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關，成本控制已變得不可或缺。成本會計的變化源於企業製造環境的變化以及管理理論與方法的創新。而後兩者又起因於外部環境的變化。企業外部環境的變化主要體現在以下4個方面：1、大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨於殘酷激烈；4、新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境的變化既要求企業的製造環境有別於往昔，也要求對管理理論與方法進行創新。一、 新製造環境對成本會計的沖擊

新製造環境具體包括：1、彈性製造系統（fms）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益於產品製造程序的彈性化。使用fms最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精緻化的需求。2、電腦輔助設計（cad）、電腦輔助工程（cae）及電腦輔助製造（cam）系統。電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，並且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間並提高工作效率。3、製造資源規劃（mrp ⅱ）：是指製造業所採用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃（mrp i）是mrp ⅱ的前身。mrp ⅱ有助於管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。4、電腦整合製造系統（cim）：是指以電腦為核心，結合fms、cad、cae、cam等所有新科技的系統，以形成自動化的製造程序，實現工廠無人化管理。

面對企業新製造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成：

（1）產品成本計算不正確。因為在新製造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但製造費用劇增並多樣化，其分攤標准如果只用人工小時已難於正確反映各種產品的成本。

上一頁 （2）成本控制可能產生及功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標准成本相比較。在新製造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料

庫存積壓等等。針對傳統成本會計不適應新製造環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（activity-based casting,abc），abc法在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。abc法就是把為生產一種產品所發生的所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加准確。abc法將製造費用按作業別歸集到不同的成本庫中，然後分別成本庫採用各自的分配標准來分配製造費用。在作業成本法的基礎上，abc法又發展為作業基礎管理（activity－based management，abm）。簡單地說，abm就是以abc法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。abc法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。

二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展並豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的主要有以下幾種： 1、適時制（just in time system，jit）。是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、零部隊、產成品保質、保量並適時地送到後一加工（或銷售）環節；其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現「零存貨」，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能採用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在採用jit的企業，從收到原材料列產品製成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應運而生。2、全面質量管理（total quality management,TQM）。tqm是本世紀60年代從傳統質量管理發展起來的，隨著國際國內市場環境的變化，tqm已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。tqm的目標就是公司在生產的各個環節追求產品「零缺陷」，並由顧客最終界定質量。tqm對計量和報告員工業績的會計來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由於提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由5大類構成：（1）預防成本；（2）檢驗成本；（3）內部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質量保證成本。另外。在tqm情況下，會計人員績效衡量標准包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。

3、戰略管理（strategic management）所謂戰略管理，就是著眼於對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理（strategic coatmanagement）的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。4、基準管理（benchmarking management）和持續改進（continuous improvement）。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標准來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱為「永無終點」的比賽。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，並分析其原因，進而實行企業再造工程（reengineering the corporation）以增強競爭力。5、限制理論（theoty of congtraints，toc）。根據toc，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什麼目標都會實現（如，利潤最大化）。企業限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和後勤5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那麼整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投入量，「為了省錢而花錢」。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今後設備使用期間，因設備利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有餘，就總體而言，效益可有所增加，這也是「成本—效益」原則的另一種詮釋。6、目標管理（objective management）。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，並據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，並制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰術管理，已初步形成比較完整的體系。以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說，我國的企業管理還比較落後，各種管理理論與方法落實到成本會計系統上，除目標成本、質量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發展。



三、我們的對策

面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，並總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應採取的對策是：1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇於開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力於將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。2、成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益（cost benefit）、成本迴避（cost avoidance）思想。充分發揮成本會計的職能作用長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標准。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至於這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢於產出增長為好，四是投入減少快於產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。過去由於我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往注重採用低成本戰略，而忽視採用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場佔有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利於企業競爭戰略的制定。

成本迴避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限於生產領域；從內容上看局限於製造成本；從時效上看局限於事中和事後成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本迴避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、製造、銷售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成本、製造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患於未然，進行事前成本控制。總之，成本迴避立足於早期迴避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應構思成本迴避的具體方法，並力求在實踐中應用。現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居於中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最後檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日，企業應把激勵貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個員工的積極性和創造性，群策群力，發揮成本會計職能作用，共同致力於整體目標的實現。

3、推進成本會計電算化利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對於及時、准確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事後反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。一是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。4、學習外國一切先進的經驗和方法，博採眾長，為我所用西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數企業實際需要的標准成本會計，責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等。對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業採用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索並形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。5、總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編製成本計劃階段的項目測演算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調「以人為本」，充分調動廣大職工管理和控製成本的積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計的有效方法、邯鋼「模擬市場核算，實行成本否決」的經驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的「購銷比價管理」，把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對供產銷全過程的控制。這些都是值得總結和學習的。總之，近十幾年來我國企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，值得會計學術界深入學習，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善。

6、完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對於成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉並掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為：根據成本會計人員職責的要求，我國一些工業企業在成本崗位上要配備成本工程師，以利於成本會計做到技術與經濟相結合，充分發揮成本會計的職能作用。

D. 當代成本會計的發展現狀

現代成本會計階段。。。。。。。。。20世紀50年代起，西方國家的社會經濟進入了新的發展時期。隨著管理現代化，運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中得到廣泛應用，從而使成本會計發展到一個新的階段，即成本會計發展重點已由如何對成本進行事中控制、事後計算和分析轉移到如何預測、決策和規劃成本，形成了新型的以管理為主的現代成本會計。

E. 你好，我想問下，成本會計的發展前景，怎麼樣我畢業兩年了沒有做過賬，有個公司要我去做心裡沒底。

成本會計的發展前景還是非常好的，而且越老越值錢，你畢業兩年都沒有做過，帳，有公司要你去你就趕緊去呀，居然有公司願意要你去，他也知道，剛畢業的，你正好可以歷練歷練，什麼事情都是從難到易的，你總要先做做然後越做越好呀，一直不去做怎麼可能有發展呢。

F. 是不是做成本會計最有發展前途

個人覺得，成本會計的上升空間不大，如果有注冊會計師的打算，那麼建議你往審計或者其他會計方向發展。

G. 成本會計和財務會計哪個有前途

財務會計專業應該是屬管理學類，一級學科是管理學類，二級學科是工商管理類，三級學科是專業會計學專業。

財務會計作為一個會計信息系統，是以會計報告為主最終成果。現代財務會計所編制的報表是以公認的會計原則為指導而編制的通用報表。現代財務會計將報表的編制放在突出位置，所以，財務會計的工作核心是會計報告。

主要課程

會計總論、會計科目、帳戶與復式記帳的應用、會計憑證、帳簿及報表、會計核算及會計工作組織等會計常用知識、資產負債及所有權者權益、營業收入費用利潤、財務報表分析、會計法、稅收法規及稅收證書管理手把手教做賬、電腦上教做帳（學習財務軟體）。

急速通關計劃 ACCA全球私播課 大學生僱主直通車計劃 周末面授班 寒暑假沖刺班 其他課程

H. 剛畢業去生產型企業做成本會計好嗎，前景如何

直接去商業企業的話，面比較窄，還是去生產型企業鍛煉比較好，各個環節都可以接觸，對了解整個財務流程比較有利。而且現在很多企業用的都是erp，多琢磨，多研究，對自己以後很有好處。

I. 做成本會計好嗎

好。
成本會計是基於商品經濟條件下，為求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產成本和費用的會計活動，現代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導致會計信息失真弊端，在物價變動情況下，以資產現行成本為計量屬性對相關會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關經濟主體在產品生產經營過程中的成本耗費進行預測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。現代成本會計是在繼承傳統成本會計基礎上發展起來的一種新型會計理論，是傳統成本會計在物價變動環境下的延伸和拓展，將成本核算與生產經營有效結合，具有不同於傳統成本的會計程序和會計方法，可隨經濟環境的改變而及時反映資產價值變化，具有高度的決策相關性。

發展趨勢：
成本會計的變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部網情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展，傳統上對成本控制並不關注的行業如醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。
作業成本法在西方之所以流行，是因為作業成本法可更精確地衡量產品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業內、外部環境因素的制約和影響，如果不考慮環境因素，盲目使用，勢必導致事倍功半的效果。第二，作業成本法雖然大大減少了現行成本會計分配費用的主觀性，但並沒有從根本上消除它們，仍未避免生產量對產品成本的影響。
盡管作業成本法不完善，但它給企業成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎的成本管理發展到以作業為基礎的成本管理是成本會計發展的大趨勢。