會計類論文不顯著如何調整

Ⅰ 寫論文過後得出來的結果不顯著怎麼辦呢

每一個孩子都經歷過被論文支配的痛苦，大多數學生寫完了文之後要去相關網站進行查重，如果某一位學生寫出來的作文不合格，這位學生會根據不合格的原因進行修改。還有一部分學生論文，寫完之後發給輔導員及專業課，老師，查看之後沒有問題，卻在答辯上出現問題，這類學生可以申請第二次答辯，答辯老師不會為難你的。學生並不害怕答辯，他們害怕自己寫的論文效果不顯著，那麼當我們遇到論文效果不顯著時，該怎麼辦呢？

這里指的是與其他人進行互幫互助，每一個班裡都有學習很好的學生。如果你是一名學渣，所寫出的作文結果不如人意，可以向同學尋求幫助，也可以和學習好的同學進行合作。許多人通過討論與合作完成論文，尋求他人合作與幫助的過程中，千萬不要害羞，讓同學知道你有一顆愛學習的心。

Ⅱ 絕對高分！解決會計學本科畢業論文的幾個問題！高手來挑戰下

6。目前會計中介機構存在的主要問題

我國注冊會計師行業經過了近二十年的恢復重建和改革發展，行業監管、機構改制、協會管理等各項工作均取得了巨大的成績，為本行業未來蓬勃發展，向國際接軌奠定了堅實的基礎。在我國加入WTO以後，國外同業將全面沖擊我國會計市場，我國注冊會計師行業將面臨歷史性的挑戰，同時也將迎來新的發展機遇。如何應對將是每一個從業人員必須慎重思索的。
只有認真審視我國CPA行業的現狀，認清與國際同業的差距所在，深刻思索由此對我國CPA行業帶來的機遇與挑戰，積極應對，才能趨利避害，促進我國注冊會計師行業的進一步發展。

一、我國注冊會計師行業現狀及與國際同業差距
1、整體環境
1）執業環境差,會計師事務所脫鉤改制單兵深入而其他中介機構改革滯後。
我國注冊會計師行業作為經濟鑒證類中介機構的一種，首先要受到經濟鑒證類中介業整體環境的影響，該類中介業在我國的現狀是資格林立，過多、過濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務所要面對二十多項資格去申報，大量的精力用於應付考試和迎接檢查上，沒有時間扎扎實實學習些知識，認認真真研究點問題。雖然經過2000年的清理整頓，有一定改觀，但並未真正解決問題。
不少政府部門直接興辦中介機構。這種局面的存在，造成很多問題：首先中介機構的獨立性受到影響，中介機構的生命力在於其獨立性，一旦這種獨立性受到質疑，必然影響其權威性和責任意識，喪失權威性的中介機構難免有取悅市場的行為，最終使得中介機構執業行為不規范；其次，形成依靠政府的授權壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執業質量難以保證，監督作用難以有效發揮，中介機構經濟信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。上述問題，嚴重製約著中介服務行業快速、健康發展。如果不對這種情況及時加以整改和規范，必將影響到我國社會主義市場經濟秩序的正常運行。
字串4

2）缺乏有效的信息需求者
注冊會計師職業的起源和發展與現代企業制度及金融市場密切相關。而我國的現狀是，金融市場尚處於發展和完善階段，現代企業制度也尚未建立，會計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中國注冊會計師服務缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業的起源和生存動因來自於所有權、經營權分離，企業所有者應主動要求接受審計；而我國的現狀是政府行使所有者的職能強制企業（被動地）接受注冊會計師服務，企業管理當局作為委託人可以自主選擇會計師事務所，難免發生購買會計原則的事件。由此造成的另一弊端是，會計市場供大於求，缺乏會計師事務所必須的生存空間。
中國入世後，會計市場面臨的沖擊主要來自於西方發達資本主義國家的會計中介機構，他們有著數百年的發展歷史，相關法律健全，執業環境規范，市場趨於成熟，這些都是我們難以比擬的。
2、會計師事務所的內部環境
1）規模小，業務單一
中國是一個發展中國家，國內注冊會計師行業與國際相比，差距甚大，與國際"五大"相比，首先在規模上，兩者相去太遠。國際"五大"在世界上一百多個國家和地區設立有上百家成員所和數百家辦事機構。例如："普華永道"公司現已擁有10000餘名合夥人和146000位專業人員，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊會計師的事務所已為數寥寥了。 字串4
從業務范圍來看，傳統的審計和會計業務在國際五大業務中的比重越來越小。以97年為例，傳統業務收入比例在五大中已降為31%-43%，管理咨詢從23%-46%上升到36%-54%。並且法律、保險精算、ISO9000認證、網路信託鑒證等新型服務還在不斷興起。但在目前，中國注冊會計師行業仍以傳統審計和會計業務為主，1998年，其他類業務收入占總業務收入的比例平均還不到8%。
2）市場定位模糊，服務意識匱乏
長期作為政府部門的附屬機構，不少會計師事務所依賴行政壟斷獲得業務，客戶范圍局限於行政指派的國有企業審計。由於國家對國有企業的所有權與經營權不分，財政部門下屬的事務所也相應形成了監督客戶，而不是服務客戶的觀念作風。而會計師事務所作為中介行業的一種，其生存依據首先取決與其所能提供產品即服務的質量，缺乏起碼的服務意識，服務質量何來？
3）品牌意識不強
會計師事務所的真正客戶是社會公眾，它必須承擔社會責任，服務社會，通過提高自己在社會公眾中的形象來樹立良好的品牌。而我國不少會計師事務所違規操作，急功近利，執業行為缺乏社會責任感，在公眾心目中的形象和聲譽不佳。另外，由於對創立良好的"服務品牌"缺乏足夠的認識或系統的方法，不少執業相對規范的事務所存在業務內容單一雷同的弱點，尚不具備競爭的品牌優勢。而國際"五大"大多有一百多年的歷史，已經在世界范圍內建立了十分良好的信譽，具有絕對的品牌優勢，
字串5

4）營銷手段落後
事務所的產品是綜合性服務，在當前買方市場的環境中，營銷手段的優劣直接決定事務所的生存和發展。而大多數的會計師事務所營銷手段單一，簡單地把營銷理解為產品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價，甚至喪失職業獨立性來滿足客戶不當要求以迎合客戶，這無異於飲鴆止渴。
5）決策層主要由做財務出身的技術型人才組成，缺乏既熟悉本地市場，又對國際慣例有深刻理解，既有扎實的管理和服務營銷理論基礎，又有豐富的管理和服務營銷實踐經驗的復合型高級管理人才。
6）注冊會計師整體水平較低
中國注冊會計師行業起步較晚、服務意識淡薄、執業質量低下、缺乏國際及大規模企業執業經驗。從人才方面看，五大能夠從世界各地吸引最優秀的人才加盟，而我國會計師事務所不同程度的出現了人員老化、人才流失的現象。
所有這些都說明，目前我國的會計師事務所是無法和國際會計公司相提並論的。如果會計市場完全開放，國內會計服務業必將受到很大的沖擊。因此，我們應堅持逐步放開原則，有計劃、有步驟的開放我國的會計市場。

二、WTO協定中涉及會計服務有《服務貿易總協定》（GATS），及WTO服務貿易理事會專業服務組（WPPS）的兩份文件--《會計服務業相互承認協定或安排指南》、《關於會計服務業國內規章方面的守則》，這些規定和文件對會計市場開放提出了相關要求。在WTO框架下，服務貿易總協定是一項服務部門國際化的綜合性文件，其中會計服務是其中的重要內容。服務貿易總協定通過制訂規則，解決各國包括會計服務在內的服務業對國際貿易和外國投資管制的障礙，保證外國、與外國合作的事務所和執業人士享受與東道國同行同等的權利，消除市場准入的歧視性壁壘，增強有關資格承認管理規則的透明度。加入WTO後，我國將承諾開放會計市場，全面允許國外的注冊會計師根據高透明度的程序進入我國境內，開辦會計師事務所並承接業務。這對我國尚屬幼稚期的注冊會計師行業必將帶來全面的沖擊。 字串4

三、入世會給我國經濟帶來深遠的影響，進而也將作用於中國注冊會計師行業
1、一如入世將會沖擊我國某些行業，同時也會給某些行業諸如紡織業、服裝業、輕工業、和某些機電產品帶來直接經濟效益，我國在這些行業有較明顯的比較優勢，有希望增加在國際市場所佔的出口配額。由此，產品市場的活躍必然帶動資本市場及相關企業的發展，進而也促進為其提供服務的會計市場的發展。受沖擊的行業將會實行破產、重組和必要的結構調整，而這些行為都需要會計師事務所的參與。這也會擴大會計市場的規模。
2、入世將為解決中國經濟的深層次矛盾提供強大外力，一方面加大會計服務的需求量，另一方面也拓展了會計服務的范圍。這種外力開始會以沖擊、壓力的形式表現出來，然後轉變為巨大的推動力。我國經濟改革中一直未能很好解決的深層矛盾，如企業經營機制轉換、產業結構調整、投資體制更新、價格體制改革等一系列矛盾將在入世強大外力的推動下加速得到治理。而我國大批企業的轉制、重組、兼並、上市以及破產都離不開會計的中介服務。投資環境的改善又確保了外資的注入。最終,會增加會計服務的市場需求。

四、入世給我國注冊會計師行業帶來的機遇
1、有利於我國注冊會計師行業盡快轉換經營機制 字串8
加入WTO以後，按照國民待遇原則，國內的會計機構將不可能享有特殊的政策保護。在國際中介機構的挑戰下，國內會計機構不得不面向市場，面向客戶，轉換經營機制，積極開展市場營銷，緊密圍繞提高執業質量，強調自律管理機制，內部質量控制，業務培訓，人事管理等制度的健全和完美，使事務所的經營管理步入"以質量求生存，以信譽求發展"的良性運行軌道，從而提高自身的競爭能力。
2、有利於我國注冊會計師行業學習國際同業的先進管理經驗
我國會計市場開放後，國外的會計師事務所可採取多種形式在國內開展業務。那時，國內外會計師事務所既存在業務上的競爭，也存在大型審計等業務方面的合作。國內會計師事務所可以足不出戶地學習國外會計中介機構成熟的管理經驗，加快自身的改革與發展。
國內注冊會計師行業在某些方面發展程度低，技術手段落後，服務種類老化，需要向外國會計同行學習、借鑒，提升技術水平，調整更新服務結構，並在更為廣泛的市場競爭中發展壯大自身。另一方面，長期以來，國內會計市場的競爭是低水平低層次的競爭，國外會計公司的進入，不但能提高競爭層次，而且國內會計行業通過直接的市場交手也會降低向外國同行學習的成本。
3、有利於我國注冊會計師行業開展新業務
字串6

WTO要求成員國允許外方進入會計服務業的各個領域，這必然促使管理當局批准本國的會計中介機構也可以進入相關領域開拓新業務，向外國會計機構競爭，這使我國會計中介機構一方面可以學到外國先進的管理經驗，另一方面也被迫尋找新的經濟增長點。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利於會計中介機構利用國內外資源和市場發展會計業務，提高本身實力。
4、有利於提高會計信息質量
加入WTO以後，大量的國外會計中介機構湧入我國，他們的優勢在於：為審計提供了全球的保險，審計或會計問題可以在全球得到解答，對職業道德有明確的指南，有嚴密的質量控制標准，有訓練有素的員工，所有這些都會促進國內會計師事務所在這些方面的學習與建設，會計信息質量由此逐步得到提高

五、入世給我國注冊會計師行業帶來的沖擊
1、強占國內的市場份額
加入WTO後，我國將逐漸取消對國際會計機構在業務、機構數量、國外從業人員、規模等方面的限制，使其享有與國內會計機構同等的競爭機會和權利。到那時，國際會計機構憑借其豐富的市場競爭經驗、先進的審計技術、強大的國際背景和為客戶提供的便利優質的服務，將會爭奪中國注冊會計師行業的市場份額。
2、增加國內注冊會計師行業的風險 字串6
加入WTO後，國際經濟活動的競爭加劇，企業會計工作面臨的風險加大，不確定性因素增多。由於國際會計機構進軍中國會計市場，將導致國內會計機構中的一部分客戶流失，從而導致那些規模小，業務單一，防風險能力差的會計中介機構的流動資金周轉失靈，最後引發了這些會計機構的破產。與此同時，跨國的會計中介業務要比單純的國內業務風險大得多，這更加劇了國內會計中介機構的審計風險。
3、面臨人才流失的壓力
市場競爭的實質就是人才的競爭。人才競爭的主要手段一是高薪，二是提供發展的機遇。加入WTO後，國際會計機構將以高薪、出國培訓的機會、優越的工作環境等條件與國內會計行業進行人才爭奪戰。

六、對策
1、充分、合理利用GATS中的"保障條款"、"例外條款"、和"安全條款"，為會計市場的對外開放建立安全閘門。
加入WTO並不意味著什麼都要"國際化"，並不強調什麼都搞"國際接軌"，更不意味著廢除國內法律法規。在GATS中，國內規章的透明度、規章的建立和完善是第一位的，國際化僅僅是倡議，並無強制性。對於會計服務來說，建立一套規范的、有效的國內規章是GATS所提倡的。"入世"以後，我國可以根據這一原則，制定有關法規、規章，加強對國內和境內外國會計師事務所的監督和管理。 字串1
GATS中有一些象第10條（"緊急保障措施"）第十四條（"一般例外"）和第十四條附則（"安全例外"）一類的條款，如果善加利用，也可以用來控制市場的開放程度，形成對外開放的安全閘門。
"緊急保障條款"通常是在達成具體承諾後發生了未能預見的變化，以致某項服務的進口規模劇增，從而對國內相同服務及其提供者造成嚴重損害或由此威脅時啟用。這意味著可以重新實施限制和禁止，但必須對所有締約方實施，不得加以選擇。對於國內外發展懸殊的行業來說，這一條款是非常有用的。我國會計服務業與國外差距大，啟用該條款，可以作為保護手段之一，如果舉證方面不存在太大困難的話。
出於保護公共道德、維護公共秩序、保護人類動物、植物的生命和健康、防止欺詐行為或從國家安全出發，GATS還允許各締約方採取措施，只要這些措施在締約方之間不構成武斷或不公正的歧視，不構成對國際服務貿易的變相限制，就認為有效。這也就是"例外條款"和"安全條款"。對於會計服務來說，要啟用該條款，理由可能主要來自安全方面的考慮。這是因為，就會計服務的性質來說，會計師事務所可能接觸到個人、企業甚至國家的秘密。一個事務所既有審計鑒證業務，又有咨詢業務，如果兩種業務之間缺乏有效的"隔離"制度，很有可能在這方面出現問題。 字串9
2、建立一套與國際會計慣例接軌的會計、審計法規制度
加入WTO以後，我們要進一步借鑒國際通行的審計准則和引進國際先進審計技術，加快與國際審計慣例接軌的速度，提高中國審計准則制定工作的質量，從而提高中國注冊會計師的審計質量，增強中國會計師事務所的國際競爭能力。首先、根據WTO協定的原則要求，制定或修改規章制度,在加入WTO之前，對所有注冊會計師行業的規章制度進行全面修改和補充，清理存在貿易壁壘傾向的規章制度，針對協定允許發展中國家有一定的靈活性，對市場准入等方面作出長期的、周全的、戰略性的計劃和安排。並藉以規范市場運營,提高執業質量。
3、服務領域多樣化，對客戶的服務全方位化
事務所發展管理咨詢等業務，可以規避市場風險、訴訟風險，因為在我國,會計市場的競爭和訴訟集中在傳統會計審計領域,業務單一,競爭激烈，市場風險很大。此外管理咨詢也可作為事務所新的經濟增長點，我國會計師事務所熟悉中國國情，這是國外同業無法相比的,利用這一優勢,發展管理咨詢等業務
我國會計師事務所對客戶提供的服務范圍很窄,而客戶的服務需求很多,納稅籌劃、財務人員培訓、設置財務制度等等,這些服務需求都未得到有效滿足。事務所的客戶相對固定,對他們的經營、財務優缺點比較熟悉,向他們提供一些有針對性的合理化建議,很受他們的歡迎,藉此會計師事務所也可增加業務收入來源。 字串3
4、會計師事務所合並走規模經營之路
五大發展到今天的規模歸功於無數次的合並。由於美國經濟的發展，企業規模的增大，對審計等業務需求量隨之增加。為擴充實力，合並是會計公司滿足市場服務需求量最有效的辦法。合並分為吸收合並和新設合並。吸收合並中，大公司不僅擁有了客戶所在地的分公司，也獲得了熟知當地業務慣例的有經驗的職員。而新設合並則使得五大進一步成為全球會計師職業界的超級巨人
通過合並可以降低競爭程度，並可通過節約管理費用、協調經營，促進執業效率的提高，合並也可以使事務所上規模、實現所內的專業化分工，為客戶提供更全面的服務，滿足客戶多方位的需求。事務所規模上不去，在質量控制、人員培訓、專業標准制定、吸引優秀人才等方面會受到極大限制，更談不上與國際會計公司的競爭。為此，應鼓勵會計師事務所通過合並上規模。事務所上規模，既可實現從業人員的專業化分工，降低經營成本，又能為客戶提供更為全面的服務，還可以提供足夠的人力、物力來收集、整理、分析業務中出現的新情況，研究整個行業共同面臨的問題，提高整個行業的執業水平。因而，走規模經營之路，發展大規模會計師事務所，是壯大我國會計師事務所實力，與國際會計師事務所公平競爭的必由之路。 字串6
5、我國會計中介機構的觀念和機制轉換的步伐
首先，會計中介機構必須明確自己的生存與發展的目標。通過機構改革和制度建設，把生存與發展的目標分解到每一個機構與每一個中介執業人員，使他們認識到會計中介的信譽、職業道德、規避審計風險對會計中介機構生存的意義。其次，改革中國注冊會計師行業的人才管理機制，允許會計師事務所按自己的發展目標跨地區、跨國界招聘優秀人才和引進國際會計人才，實現中國注冊會計師人才的自由流動。
6、行業監管、嚴厲打擊行業弄虛作假行為
應建立與稽查特派員總署、證監會、審計署等部門的連手監管方式，對弄虛作假者予以嚴懲；逐步建立事務所執業報備制度，利用行業信息網路，對事務所執業情況實施監管；加強各級協會監管機構建設，組建強有力的日常監管隊伍；嚴肅監管法制，修訂完善現行的年檢辦法和制度，動員社會各界力量對行業質量實行監督，最終形成嚴密的政府、行業、社會監督網路。
7、加快其他經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓工作
由於會計師事務所先於其他中介機構進行脫鉤改制，因此,在承接注冊會計師法定業務方面，面對許多仍擁有掛靠單位的其他中介機構，在競爭中就會處於不平等地位，給事務所脫鉤後的生存帶來了困難。因此，有關部門應加大步伐和力度，通過清理整頓，依法規范中介市場的資格認定，建立自律性運行機制，依法規范政府部門對中介機構的監管，為中國注冊會計師創造更為良好的執業環境。 字串3
8、大力培養和造就復合型、國際型會計審計人才
首先，辦好注冊會計師專業的高等教育。目前，我國已有23所高校舉辦了中國注冊會計師專業，有望有計劃地培養和造就出大批中國的博士生、碩士生，以不斷發展壯大中國中國注冊會計師隊伍，並為參與國際競爭輸送新鮮血液。其次，全面啟動再教育工程，加強對現職人員的後續教育。不斷完善會計專業技術資格考試、會計證管理、中國注冊會計師考試等配套措施。
此外，盡可能改革各高校會計專業基礎教育的傳統模式，不斷更新教學內容和結構，在搞好知識教育的同時，應注重對學生綜合能力的培養，使之成為能適應未來國際會計發展需要的復合型、國際型會計審計人才。

七、總之，只要我們善於運用WTO中的有關協議，建立、健全會計、審計法規，規范市場運營，不拘一格造就人才，把握機遇，直面挑戰，入世必將會把我國注冊會計師行業推向前進。

參考資料：
1．幸強、鄧菁暉：《加入WTO中國注冊會計師行業面臨的考驗及其對策》《中國注冊會計師》2000/9
2．陳永宏：《淺談當前我國中國注冊會計師行業面臨的矛盾與對策》
《中國注冊會計師》2000/3
3、胡奕明：《WTO與我國會計市場的開放》《會計研究》2000/7
字串6

4、李爽：《WTO於中國會計市場的改革開放》

其他的你再自己好好想想吧

Ⅲ 結果不太顯著，畢業論文改了幾個數據

不顯著相關的原因太多了。有調查設計、數據來源、抽樣方法、質量控制、錄入錯誤、分析方法錯誤等原因，沒法判斷的

Ⅳ 我用SPSS軟體統計時，發現在0.05水平下都不顯著，怎麼修改原始數據才能讓其顯著

1、首先打SPSS軟體，開點擊「分析」-「比較平均值」-「單因素ANOVA」。

Ⅳ 畢業論文SPSS分析一個解釋變數不顯著，怎麼辦

一定要顯著就改數據，不然就論文裡面解釋

Ⅵ 畢業論文數據分析P值0.097.在0.05水平上不顯著。是否可以把顯著性水平降低到0.1

顯著性水平是在論文前確定的，一般不會改的。
但是你可以這樣描述，在0.05水平上不顯著，在0.1水平上顯著

Ⅶ 寫的論文得出來的結果不顯著怎麼辦呢

寫的論文得出來的結果不顯著，可以再改改呀，或者是找比自己學習好的人幫你看看問題出在了哪裡

Ⅷ 財務造假類論文怎麼寫你解決的問題

財務造假，是指有關會計行為人為達到某種目的，利用會計法規，准則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領域，有目的地選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財務報表和數據，使之顯示出對其有利的會計信息的行為。
一、財務造假手段剖析
隨著經濟政策，經濟法規和核算制度的調整變化，新的財務造假行為不斷出現。財務造假的手段主要有：虛構交易，虛構收入，利用會計准則，會計制度的缺陷來操縱利潤，調節資產，也有利用其他手段進行財務造假的行為。 (一)虛構交易，操縱利潤
虛構交易是性質最為惡劣，欺騙性最大的一種財務造假的手段。虛構交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構交易對象開始，虛構原材料購入發票，偽造材料購入合同，材料運輸入庫單據，材料出庫單據，產品生產班組和記錄，產品入庫單據，銷售合同，銷售發票單據，產品出庫單據，產品運輸單據，銀行存款對賬單，銀行存款調節表，納稅單據，產品外銷報關單，國際信用證，國外交易方，控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。

Ⅸ 會計畢業論文：如何提高會計信息的質量

本文試圖從會計理論體系方面,首先明確「真實的會計信息」與「不真實的會計信息」的內涵,然後研究基於我國實際國情的會計信息失真的主觀與客觀原因,並提出根治問題的措施。 一、會計信息的真實性與會計信息失真 會計信息失真,既是一個重大的實踐性問題(會計信息失真已經給國民經濟的健康運行帶來了一系列嚴重的負面影響),也是一個非常重要的會計理論問題(會計學界對應的理論是「會計信息的真實性」)。研究會計信息的失真,首先必須明白什麼是真實的會計信息。如果連會計信息真實性的本質特點都不知道,僅僅憑自己主觀上的認識和對一些實際現象的理解就來探討怎樣解決會計信息的失真,是輕率的和不負責任的。 會計信息的真實性是與會計規則及其制定權的合約安排密切聯系的。會計規則制定權的合約安排(contractual ar-rangement of rights of determining accounting rules)是指關於會計規則由誰來制定,由誰來監督其執行的制度安排。歐、美一些發達國家的會計規則制定權合約安排的方式一般是:政府享有一般通用會計規則的制定權(right of determininggeneralaccounting rules),企業經營者享有剩餘的會計規則制定權(rightofdeterminingresia1 accountingrules),由獨立、客觀、公正的會計專家(即注冊會計師或特許會計師)來監督企業經營者對一般通用的會計規則的遵循和對剩餘會計規則制定權的適當行使(謝德仁,1997)。 會計大師西蒙(Simon)在1997年就提出了「人是有限理性的(bounded rationality)」的思想,更關鍵的是他區別出了指導會計信息產生過程的「程序理性(proceral rationality)」和「結果理性(rationality of outcome proct)」的重要理念,這就為判斷會計信息的真實性提供了源於會計理論體系自身的「標准」。所謂「程序理性」是指行為是適當考慮的結果,該行為就是程序理性的,因此,行為的程序理性取決於它的產生過程。所謂「結果理性」是指在有既定的條件和限制所規定的范圍內,當行為適合於達成既定目標時,它就是結果理性的。 這樣,根據西蒙的程序理性觀,會計強調的應當是會計確認、計量、記錄與報告等行為程序的理性,所以,會汁信息的真實性並不體現在會計信息本身是多麼真實,而在於它是否依照該國公認的會計規則及其合約制度安排權進行加工處理,如果是,那會計信息就是真實性的;如果不是,那會計信息就是非真實性的,就是所謂的「會計信息的失真」。這是從會計理論體系給「真實性會計信息」和「會計信息失真」下的定義。 從企業經營管理角度考慮,真實性的會計信息是指會計信息能夠真實、客觀地反映企業各項經營活動,准確地揭示了各項經營活動所包含的內容。會計信息失真是指會計信息沒有能夠真實地反映客觀的經營活動,給決策者的相關決策帶來了不利的影響。(譚勁松,2000)黃世忠(1999)給會計信息失真所下的定義最直截了當:「會計信息失真就是真實地反映虛假的經營業務」。 在會計實踐中,會計信息失真情況有許多類別,我們從失真產生的方式對其加以歸類:(1)從失真產生的過程,可分為會計事項失真導致的失真和會計處理失真導致的失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動,會計事項本身就不真實,從而引起會計信息失真,這就是我們平時所講的「假賬真算」;後者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經營活動,但由於會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真,即「真賬假算」。當然,這兩種情況也有可能同時存在,即「假賬假算」。(2)從失真是否由主觀所導致,可分為會計信息失真的有意造假和無意失實。有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益,事前經過周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會計信息歪曲反映經營活動和會計事項。無意失實是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中,由於主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統本身的局限性等,造成會計信息未能如實或准確反映經營活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實,其標准應是當事人是否有故意使信息失真的動機。(3)根據會計信息與會計處理的關系,失真可分為會計制度引起的失真和會計操作引起的失真。前者是指由於會計制度自身的不完善、會計技術本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經營活動和會計事項,造成會計信息失真,這是會計信息失真的制度原因。從理論上說,這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。後者是指由於會計操作的錯誤(可能是主觀的和有意的,也可能是客觀的和無意的)引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形,其原因包括會計人員素質不夠高、會計處理方法選用不恰當、對會計事項的判斷欠准確等。 二、會計信息失真的原因分析 對於造成會計信息失真的原因,本文重點在其它文章沒有涉及的方面進行探討,主要是從經濟學和會計制度兩個角度來研究。 (一)企業產權中各行為主體的利益沖突 企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳;債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息;所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值;經營者關心業績的增加是否能給自己帶來額外的經濟收益;證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由於他們具有不同的行為目標和經濟特徵,存在著不同的利益驅動,不可避免地出現利益沖突。 經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處,即經營者直接管理企業,對企業的經營運作負直接責任,因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而,基於其自身利益的考慮,經營者只會提供信息披露邊際收益等於邊際成本這一點的信息量,也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露,而經理階層從自利益出發,只會選擇少量披露甚至不披露,從而損害社會利益。同時,由於信息不對稱所引起的經營者「偷懶」動機會帶來「道德風險」(moralhazard)問題,即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息,導致會計信息失真。 (二)激勵與約束機制的不對稱 激勵與約束機制是企業中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為,產權結構影響組織中個體的行為,即不同產權結構可以導致同一個體做出不同的行為。產權安排規定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范,違背這種行為規范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度,制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價來具體影響個體行為。 目前國有企業中激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業與經營者的勞動合同是採用完全合同的形式簽訂的,合同的談判是一次完成的,經營者的業績與報酬在事前就被一次性規定了。這種合同的最大弊端就在於不能及時地按照經營者所作貢獻來對經營者進行對等的激勵ar。經營者為企業做出了貢獻,但是卻沒有得到相應的回報,心理上的不平衡加上物質上的不滿足就成為個體實施違規行為的動機。另一方面,由於企業經營管理中可變因素很多,企業內外部各項制度不夠健全,企業缺乏嚴格的、科學的監督、約束機制,所有者讓渡給經營者的權力過多,並且對讓渡的權力不能有效實施監督,「絕對的權力導致絕對的腐敗」,經營者擁有過大的權力,無人監督也無人敢監督。經營者實施違規行為的風險很小,違反制度所得的好處大於受到懲罰導致的損失,造假者得好處,不造假者反而吃虧,這在無形中「鼓勵」了經營者的違規行為。 (三)企業中存在委託——代理關系 我國國有企業中存在的委託——代理關系是所有者和經營者之間的關系,由於二者存在信息不對稱,其利益目標也不相同,經營者可能製造虛假的財務信息,以欺騙所有者,獲得自身的最大利益。 這種委託——代理關系有四個更低層次的委託——代理關系:股東與董事會之間的委託——代理關系;董事會與經營者之間的委託——代理關系;企業內部經營者與會計部門之間的委託——代理關系;會計機構內部會計主管與會計人員之間的委託——代理關系。由於委託、代理雙方各自的利益不同,導致雙方的目標不同,代理人不可能完全按委託人的意圖進行企業行為,利益沖突是造成會計信息失真的直接動機;而雙方信息不對稱,使得代理人有機會進行一些危害委託人利益而增加自己利益的行為,從而為會計信息失真提供了可能性。 (四)會計准則、財務通則等內容存在缺陷 會計准則應有長遠的適用性,不能經常進行修訂,因此會計准則中的定義應力求准確,會計准則的內容規定應力求操作性強而且嚴密,我國會計准則的制定在這些方面還有差距,如會計准則中的重要性原則和重要事項的規定,沒有從質和量的方面對重要性進行說明;對應收帳款只規定可以計提壞帳准備,什麼情況下應計提壞帳准備,但什麼情況下可直接轉銷沒有做出說明。另外,會計處理方法的可選擇性的規定也有缺陷。當然,會計處理方法的可選擇性總是存在的,如同一會計事項在不同類型和規模的企業存在著程度上的不同,因此對其揭示的要求也不一樣,對其會計處理就不能提出唯一的要求,必須分別情況