聯營體項目如何會計處理

A. 對聯營企業增加投資導致不同結果的會計處理差異

轉中國會計實務網 2016.6.29
假設B公司在增資後對C公司的影響具有以下兩種情形：
情形一、B公司對C公司仍然具有重大影響，採用權益法核算；
情形二、B公司對C公司具有控制，採用成本法核算。
則，在兩種情形下，如何對以下問題進行處理：
（1）2014年12月，A公司個別財務報表層面如何對C公司股權投資進行處理？2015年6月30日，A公司在個別財務報表中如何對處置C公司股權投資進行處理？
（2）2015年6月30日，B公司在個別財務報表中如何對C公司的股權投資進行處理？
（3）2015年6月30日A、B組成的集團合並財務報表中如何對C公司的股權投資進行處理？
分析解答：
情形一的處理
（1）2014年12月，A公司按享有C公司當年實現凈利潤的份額確認投資收益，並調整對C公司賬面價值，會計分錄如下：
借：長期股權投資——損益調整（C公司） 4（20×20%）
貸：投資收益 4

2015年6月30日，A公司在出售C公司股權之前，應確認C公司2015年1-6月實現損益，會計分錄如下：

借：長期股權投資——損益調整（C公司） -10（-50×20%）

貸：投資收益 -10
經上述確認後，A公司在出售前，對C公司股權投資賬面成本為 2萬元（8+4-10），向B公司處置收到對價10萬元，會計分錄如下：
借：銀行存款 10
貸：長期股權投資——投資成本（C公司） 8
貸：長期股權投資——損益調整（C公司） -6
貸：投資收益 8
（2）2015年6月， B公司對C公司投資成本合計為310萬元，享有當日C公司可辨認凈資產公允價值份額為336萬元（（740+100）×40% ），二者差額應確認為營業外收入，並調整對C公司投資賬面價值。會計分錄如下：
借：長期股權投資——投資成本（C公司） 336
貸：銀行存款 310
貸：營業外收入 26
（3）在集團合並財務報表層面，由於B公司增資未導致對C公司投資影響發生變化，因此，無需對增資前集團持有C公司股權進行重新計量，僅將A、B公司之間的股權買賣交易未實現損益進行抵銷即可，抵銷分錄如下：
借：長期股權投資——投資成本（C公司） 8
借：長期股權投資——損益調整（C公司） -6
借：投資收益 8
貸：長期股權投資——投資成本（C公司） 10
經上述抵銷後，合並財務報表層面，集團對C公司投資成本變為308萬元，與享有C公司可辨認凈資產公允價值份額（336萬元）之間的差額變為28萬元，因此，該金額與個別財務報表層面確認的營業外收入26萬元之間的差額2萬元，在合並財務報表層面需調增營業外收入2萬元，同時調整長投成本。調整分類如下：
借：長期股權投資——投資成本（C公司） 2
貸：營業外收入 2

情形二的處理

（1）A公司個別財務報表層面，對C公司投資的處理同上數情形一，不再贅述。

（2）在B公司個別財務報表層面，因獲得了C公司的控制權，應採用成本法對其進行核算。由於該控制權自集團外其他方取得，因此，不屬於同一控制下企業合並，應按非同一控制下取得子公司進行核算，即，以支付對價的公允價值確認投資成本。會計分錄如下：
借：長期股權投資——C公司 310
貸：銀行存款 310
經上述處理後，B公司個別報表層面對C公司投資無其他處理。
（3）在A、B公司集團合並財務報表層面，按以下步驟進行處理：
步驟一，抵銷A、B公司買賣股權內部未實現損益，抵銷分錄如下：
借：長期股權投資——投資成本（C公司） 8
借：長期股權投資——損益調整（C公司） -6
借：投資收益 8
貸：長期股權投資——投資成本（C公司） 10
經上述抵銷後，集團對C公司投資成本為308萬元。
步驟二、在合並財務報表層面，增資導致對C公司的投資從權益法轉換為成本法核算，屬於分步實現合並，根據長期股權投資准則及合並財務報表准則規定，對原持有股權應以投資轉換日公允價值重新計量。假設不考慮控制權溢價等因素，集團原持有C公司20%股權公允價值以增資前享有C公司可辨認凈資產公允價值計算，金額為22萬元（（10+100）×20%），與該部分股權原賬面價值（2萬元）差額為20萬元，應調整合並財務報表層面對C公司投資成本。調整分錄如下：
借：長期股權投資——C公司 20
貸：投資收益 20
經上述調整後，合並財務報表層面，集團對C公司長期股權投資成本為328萬元。
步驟三、根據企業合並准則規定，非同一控制下企業合並取得子公司，應以公允價值確認被投資方個別財務報表中未確認的可辨認資產。本案例中，應以生物葯品專利公允價值調整C公司凈資產，調整分錄如下：
借：無形資產 100
貸：（C公司）未分配利潤 100
經調整後，C公司凈資產公允價值為840萬元。
步驟四、根據企業合並准則規定，確認C公司相關商譽或負商譽，簡化抵銷分錄如下：
借：C公司凈資產 840
貸：長期股權投資——C公司 328
貸：營業外收入 8（840×40%-328）
貸：少數股東權益 504

B. 超市聯營怎麼做會計分錄

超市聯營建賬，
根據約定的入股協議和投入資本金額，
收到注冊資本時，
借：銀行存款(或存貨，或固定資產)
貸：實收資本

C. 商場聯營會計分錄處理問題，謝謝

一般分為購銷、代銷、聯營三種方式.
購銷:就是超市拿錢來你這買貨,一般涉及到是不是現金還是有帳期的,還有就是退換貨的問題.代銷的方式:這個與購銷有一定的區別,主要是貨款結算上的不同,
代銷的意思就是沒銷售出去的貨品所有權還是你的,在結算時只是根據你的實際銷售情況結算款項,在倉庫及貨架上的貨品是不結算貨款的.代銷全部是有帳期結算的,只是時間的長短區別.
第三種聯營:這種方式基本上就和外面租店差不多了,由你自己派人去銷售,只是租金是按銷售額的百分比交房租,多賣多交少賣少交而已.但你不要辦理工商、稅務等相關手續.

會計學堂專注財會培訓，30天讓你成為會計高手！

D. 聯營投資會計分錄記賬憑證

開出轉賬支票時
借：長期股權投資--某工廠 2000000
貸：銀行存款 2000000
投出機器設備時
1、進行固定資產清理
借：固定資產清理2500000
借：累計折舊500000
貸：固定資產 3000000
2、按雙方協商進行
借：長期股權投資--某工廠 2700000
貸：固定資產清理 2700000
3、結轉固定資產清理凈損益
借：固定資產清理 2700000-2500000=200000
貸：營業外收入 200000

E. 商場聯營成本核算和會計分錄

如果發給某商場1000000.00的貸則做如下分錄：
借：發出商品——某商場：1000000.00
貸：庫存商品：1000000.00
本次開發票及收款後，做如下分錄：
借：銀行存款：7000.00
銷售費用——某商場管理費用：1000.00
貸：銷售收入——某商場銷售：6837.61
應交稅金（增值稅）——銷項稅：1162.39
假如本次銷售的成本為6000.00元，轉成本做如下分錄：
借：銷售成本：6000.00
貸：發出商品——某商場：6000.00
附某商場提供的本批次商品的銷售明細單並計算成本

.

F. 請教聯合體的財務核算方法

如果合同中沒有規定:由生產廠家直接賣給業主，並由施工企業來施工，那麼只能採取上面所說的按生產廠家先賣給施工企業，再由施工企業開總發票給業主的辦法了！

G. 從聯營企業分得的利潤怎樣做賬務處理

企業對於聯營公司應該採用權益法進行核算，每個報表日，應按聯營公司的當期利潤調整投資收益：
借：長期投資-損益調整
貸：投資收益

在這種情況下，聯營公司宣告分配股利時，需要沖減損益調整科目：
借：應收股利
貸：長期投資-損益調整

正式收到時：
借：銀行存款
貸：應收股利

H. 在實施項目過程中,各種類型聯營體如何進行經營核算

在實施項目過程中，各種類型聯營（金融聯合），應按金融聯合的經營主體統一分類核算。

I. 對聯營企業投資的會計處理

對外聯營投資
借：長期投資一某企業聯營投資股
貸：銀行存款
外對內聯營投資
借：銀行存款
貸：資本一某企業聯營資本