管理會計應該如何發展史

① 如何理解管理會計的發展及新領域

理會計是企業運用一系列專門方法選擇、計算、分析數據，為企業管理當局提供決策所需要的經濟信息，用來滿足企業計劃和控制的需要，又稱對內報告會計。隨著以「利潤最大化」作為目標的傳統管理會計越來越不能滿足企業管理對信息的需求，在這種情況下，管理會計新領域的擴展就顯得尤為必要。20世紀後期，管理會計出現了諸多的新理念，為管理會計在新領域的拓展提供了契機，目前管理會計發展的新領域主要歸納如下：
一、環境管理會計
科學技術和社會飛速發展的負面效應是越來越嚴峻的環境惡化，人類生存所必須研究的第一課題就是保護環境。為了滿足各種利益相關集團對企業環境信息的需求，環境會計在20世紀九十年代應運而生，環境會計可分為環境財務會計和環境管理會計兩大部分。環境管理會計就是由於環境問題為管理會計領域創造的一個新的發展空間。環境管理會計是為了同時提高企業或其他組織的環境業績和財務業績，為其內部提供與環境相關的財務信息與非財務信息的會計系統。
環境管理會計主要用於企業，但也可用於其他組織和政府部門。它對於企業的主要作用如下：使企業經理更清楚地認識環境成本，從而更易於管理和降低這些成本；更好地識別和預測環境管理活動的財務利益和其他商務利益；更好地計量和報告環境業績和財務業績，改善企業對外界的形象。雖然環境管理會計主要以環境管理為核心，但它可以用於成本分配與管理、存貨與生產規劃、投資評價、業績評價、產品設計與定價、采購和供應鏈管理等方面，由此可以看出，環境管理會計的產生對於企業而言有著非常重要的作用。
然而，目前由於我國環境會計的發展歷史較短，以及我國相應的法律法規中還缺少關於環境管理會計的內容，並且環境管理會計在理論研究方面尚不完善，同時利益相關者對企業環境方面的會計信息需求還比較少，環境管理會計顯然很難直接要求所有企業立即實施。
二、智力資本管理會計
人類告別20世紀進入2l世紀，呈現在我們面前的將是個國際化、金融化和知識化的現代市場經濟；將出現以知識經濟代替傳統的農業經濟、工業經濟的嶄新的經濟形態。知識經濟條件下新的企業觀認為，企業是增加價值、創造財富的組織。管理會計方法應重視反映價值創造、創造價值的人和過程。伴隨著知識經濟的發展，智力資本不僅沖擊了傳統的會計報表形式，而且使得管理會計的研究領域進一步向決策型方向拓展。
目前，國內外對智力資本的研究頗多，但對其還沒有一個統一的定義，一般認為智力資本即為一種潛在的、無形的、動態的、能夠用來創造財富的一切智慧和經驗的總和。智力資本的內容主要包括企業的人力資本、結構資本和客戶資本。其中，人力資本指的是體現在員工身上的知識、技能和能力；結構資本指的是體現在組織機構、規章制度、知識產權、組織文化等中的成本；而體現在品牌、企業信譽、用戶滿意度等中的成本可稱之為客戶資本。
智力資本管理會計是一個復雜的戰略決策支持系統。智力資本管理會計的目標就是通過量化企業智力資本，為企業智力資本管理提供智力資本存量和流量信息，考核和評價企業智力資本投資效果，以及利用智力資本創造企業價值的能力和效率。因此，智力資本管理會計的發展不僅有利於管理會計研究領域的拓展和創新，而且對企業內部的計劃、決策、控制也將會產生深遠的影響。
然而，智力資本的引用雖然會給企業帶來效益，但是如何定量知識產權、商譽、應用經驗等細分項目上目前還存在很大爭議。因此，如何對企業的智力資本進行衡量和披露也是智力資本管理會計實施的難點所在。
三、國際管理會計
企業經營管理環境的變化是推動管理會計發展的原動力，加強內部管理的現實要求給管理會計提出了新的挑戰。首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化；其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確；再次，企業內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀九十年代開始，管理會計不斷拓展其新方向，逐漸形成了全球化背景下以戰略決策與管理控制為目標的、強調企業價值創造的管理會計新趨勢：國際管理會計。
國際管理會計從戰略上強調通過對形成顧客價值、組織革新和股東收益的各種動因的確認、計量與管理來創造企業價值，從而在戰略規劃和經營決策上發展了管理會計的決策與控制職能。國際管理會計結合了管理會計與國際會計的特徵，不僅包含了傳統企業管理會計的基本原理和方法，同時還涉及各國管理會計的比較與規范。因此，國際管理會計的范圍應擴展至以下三個層面：一是跨國公司管理會計；二是國際管理會計比較；三是國際管理會計協調。
然而，目前由於我國和西方國家政治、經濟文化方面還存在很多差異，管理會計運用方面的差距也很大，比如我國公司還不能成功地引進西方國家的法人治理結構、並且如何站在企業立場上設計一套可操作的內控制度並付諸於實踐仍然是一個挑戰性課題等方面的問題，這些對國際管理會計的推廣也構成了一定的阻礙。所以，國際管理會計能夠順利實施的前提之一也是在融合上述差異的基礎之上。
總之，管理會計現在逐漸拓展的新領域有很多方面，這些與經濟的發展都是息息相關的，管理會計發展的新領域研究不僅對於企業自身是有益的，對於整個社會也是有很大貢獻的。但是，從以上分析中也可以看出，管理會計在新領域的擴展方面還存在不少問題，若想順利並有效地實施，還需要社會各界的支持與努力，但不可否認的是，其在這些領域發展的前景還是非常樂觀的。

② 管理會計是如何形成與發展的

管理會計形成、發展的「三階段論」

一個世紀以來，管理會計的形成與發展可分為連續的三個階段，即成本會計（Cost accounting）、現代管理會計（Modern management accounting）和後現代管理會計（Post—Management accounting）三大階段。以下依次進行論述：

（一）「成本會計」階段

成本會計是工業化的產物。成本會計的形成與發展，歷時半個世紀，即從20世紀初到20世紀50年代（第二次世界大戰的戰後期）。在這一期間，成本會計的形成與發展，主要表現為：

1.從賬外計算發展到賬內計算。嚴格地說，賬外計算並不是會計，只是生產的附帶工作的一部分——生產人員在生產中進行工、料和其他耗費的計算。而賬內計算，是指將成本的發生、積累和結轉納入復式記賬系統，由會計專業人員進行業務處理，藉以為會計期間終了編制資產負債表與損益表提供相關的成本數據。可見成本的賬內計算雖已納入企業的會計系統，但並不具獨立性，實際上只是財務會計的一個組成部分。

2.依據泰羅的「科學管理」學說，建立「標准成本會計」，實行事前計算與事後分析相結合，以促進企業在生產經營中提高效率，減少浪費，為企業加強內部的成本管理（控制）服務。可見「標准成本會計」不同於成本的賬內計算，它大大超越了傳統財務會計的基本框架，而為會計直接服務於企業管理開創了一條新路。「標准成本會計」的這一特性，使它能履行管理會計的一定職能，因而在20世紀50年以後，隨著現代管理會計的興起，它被納入「現代管理會計」的基本框架，作為「執行性管理會計」的一個組成部分繼續發揮作用，是很自然的。

但也必須看到，導源於泰羅制的「標准成本會計」，實施的有效性，有賴於整個社會大的社會經濟環境和企業內部生產技術系統的穩定，表現為長期大量生產具有穩定的市場需求的較少品種的產品。如果不是這樣，原始意義上的「標准成本會計」就難於有效地運作了，這是它的局限性。

總的說來，在成本會計階段，認識和分析問題，基本上還停留在「技術」層面上，並沒有提到應有的理論高度來認識。這可以說是一個總體性的缺陷。但美國會計學家J.M.Clark於1923年出版的《Studies in the Economics of Overhead Costs》一書中提出的「不同的成本服務於不同的目的」（Different Costs for Different Purposes）的論斷，卻富有哲理性，至今仍為眾多學者反復引用。可見其理論價值不僅沒有隨著時間的流逝而貶損，反而在管理會計以後的發展階段中得到了進一步的發揚光大。理論的重要性也於此可見一斑，足以發人深省。

（二）「現代管理會計」階段

這一階段約起於20世紀50年代終於20世紀的90年代之初。這一歷史階段，管理會計所取得的進展，可歸納為以下幾個方面：

1.完成從執行性會計向決策性管理會計轉變。20世紀50年代以前的會計系統重點放在為企業內部提高生產和工作效率服務，並不涉及決策咨詢方面的問題。因為從20世紀初到20世紀50年代，中間經過兩次世界大戰，企業面臨的經濟大環境是：社會物資缺乏，供不應求，產品生產出來以後不愁沒有銷路。因而經營決策問題並沒有在企業管理中引起足夠的重視，而被排除在會計視野之外。20世紀50年代以後，情況有了很大的變化。這是由於：從20世紀50年代起，資本主義世界進入所謂戰後期。從此資本主義經濟陸續出現了許多新的變化。主要表現在：一方面現代科學技術突飛猛進並大規模應用於生產，使社會生產力獲得十分迅速的發展；另一方面，資本主義企業進一步集中，跨國公司大量涌現，企業的規模越來越大，生產經營日趨復雜，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加劇烈。這些新的環境和條件，對企業管理提出了新的要求，迫切要求實施「管理的重心在經營，經營重心在決策」的指導方針，把正確地進行經營決策放在首位。
與此相適應，在現代管理科學（包括運籌學和預測、決策科學等）的指引下，形成的決策性管理會計的基本框架，是以「決策會計」與「執行會計」為主體，並把「決策會計」放在主導的地位。它突破了原有執行性會計系統的局限，在廣度和深度上都得到了重大發展。

2.此後，隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，現代管理會計主要在以下各個領域取得了重要的進展和創新。（1）企業管理深入到作業水平，形成作業成本計算與作業管理；（2）技術與經濟相結合形成目標成本計算和與之相聯系的KAIZEN成本計算；（3）以成本的「社會觀」為指導形成產品生命期成本計算；（4）管理會計中行為科學的引進與應用；（5）創建著眼於企業與金融市場共生互動的資本成本會計；（6）創建著眼於社會價值鏈優化的戰略管理會計；（7）創建服務於正確實施可持續發展戰略的環境管理會計；（8）創建服務於正確實施全球發展戰略的國際管理會計。

由此可見，現代管理會計已成長為一棵以基礎性管理會計為主體的「枝繁葉茂、繁花似錦」的大樹！

以上各個領域的進展和創新，使現代管理會計從廣度、深度和高度上提到一個新的水平，並具有以下幾個特點：（1）提供信息對內深化與對外擴展並舉；（2）應用的指標力求從滯後性向前導性轉變；（3）涉及的內容更趨多學科化。

（三）後現代管理會計階段

這一階段約始於20世紀90年代之初，將延伸到以後較長的歲月，不斷由較低級階段向更高級的階段發展。為什麼說「後現代」始於20世紀90年代之初呢？

1993年，美國管理大師彼得。德魯克（Peter Drucker）出版《後資本主義社會》（Post—Capitalist Society）一書認為「知識社會」本質上是「後資本主義社會」，使「知識經濟」成為「後資本主義經濟」的根本原因是「知識」的「准公共產品」（quasi-public goods）特性。後資本主義社會同典型的資本主義社會不同，是由於經濟增長的源動力，不是來自傳統的「資本家」的投資，而是來自知識的創新與運用。

那麼，進入「後現代」以後，在管理會計領域有哪些具有鮮明特色的創新呢？

1.「後現代管理會計」思想觀念上的創新。總起來說，20世紀90年代後，管理會計的創新不只在技術方法上，而首先是在思想觀念上。我認為，思想觀念上的創新比技術方法上的創新更具根本性、全局性和長遠性。因為思想觀念上的創新對許許多多具體應用於相關領域的技術方法上的創新具有導向作用，可以使許多工作在第一線的專業人員在局部的摸索中少走彎路，正如前面所說的工匠與學者的關系一樣。

而這里所說的管理會計思想觀念上的創新，又是以對管理會計特性的重新認識作為基本的出發點。

管理會計是融管理與會計於一體的一個專門領域，是管理信息系統中的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉移，並隨著管理特性的發展而發展。

關於管理的特性，傳統的認識是：管理既是科學、也是藝術，具有雙重性。但強調面不同，就會引發出一系列相關問題。

強調管理的科學性，必然強調：計算的精確性、管理決策的最優化、復雜數學方法的應用和計算機信息處理技術的奇妙功能。這樣一個思路，是環環相扣、順理成章的。在20世紀80年代以前，強調管理的科學性，是西方管理學界的主流思想，管理決策奉行最優化准則；強調管理中復雜數學方法的應用，具有權威性的Robert S. Kaplan的著作《Advanced Management Accounting》，在1982年的第1版中就廣泛地應用了許多復雜的數學方法。管理科學領域的數學熱，形成一個高潮。

進入20世紀90年代以後，出現了許多有重要意義的新動向，主要表現在：

管理大師Peter Drucker帶頭強調管理的藝術性，認為管理是一種自由度較大的藝術（Management as a Liberal art），與此相聯系，強調「衡量」（Measuring）重於「計算」（Counting）、「認知性」（Cognition）重於「精確性」（Precision）。「認知性」重在整體的質的把握，精確性重在細節的量的描述，前者屬於人文思維，後者屬於科學思維。

Robert S. Kaplan與Anthony A. Atkinson合著的《Advanced Management Accounting》（1989年第2版，1998年第3版）也刪去了絕大部分用較復雜的數學方法表述的內容，而把研究的重點轉移到有關企業管理的體制、組織和決策等方面來。與此同時，諾貝爾經濟學獎得主赫伯特？西蒙倡導的管理決策目標從「最優化准則」向「滿意性准則」轉變，也在實踐中得到越來越廣泛的應用。

20世紀90年代以後，對管理特性的重新定位所導致的管理會計思想觀念上的創新，體現了一個重要的發展趨向，即從科學觀向人文觀發展的趨向！由此而導致的一些具體創新成果將體現在下文關於「管理會計在決策支持層面取得的進展」中。

2.具有里程碑意義的《綜合記分卡》的設計與應用。Robert S.Kaplan與David P.Norton合著的《綜合記分卡》（The Balanced Scorecard）1996年出版以後，在理論界、實務界產生了巨大的影響，世人給予了高度的評價。它所體現的「五個結合」：戰略與戰術、當前與未來、內部條件與外部環境、經營目標與業績評價、財務衡量與非財務衡量相結合，無論從理論認識還是從實際應用上看，都實現了新的突破，它完全超越了傳統意義上會計的局限，而成為新的歷史條件下創建新的綜合性管理系統的一個重要里程碑！這是「後現代管理會計」階段迄今取得的一項重要的綜合性創新成果！

三、管理會計在「決策支持層面」取得的進展

在「現代管理會計」階段，完成了從「執行性會計」向「決策性會計」轉變以後，管理會計師，作為「決策支持系統」中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統中的決策人員提供決策咨詢服務，這是管理會計師最重要的職能。因為使參謀人員的「多謀」與決策人員的「善斷」實現「智能互補」，是卓有成效地提高企業決策與管理水平的重要一環。

從管理發展史看，管理體系中的決策模式是隨著環境、條件的變化和人的認識水平的提高，由低級向高級階段發展的。決策支持模式自然也是這樣。

③ 管理會計的起源

管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用。當時的紡織廠、兵工廠等企業為了衡量內部生產過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業內部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復式簿記為基礎，首創了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發的控制情況。19世紀中期，鐵路業的出現和迅速成長為成本會計的發展提供了巨大動力。由於鐵路公司在當時規模最大、組織最為復雜且營業跨越廣闊的地理區域，這必然對成本會計提出了更高的要求，新穎的會計管理技術方法開始得以發展，這對於以後幫助企業進入更有效的成本規劃和控制，具有很大的推進作用。

鐵路公司代表性的成本會計方法，主要包括記錄和匯總現金交易，編制匯總成本財務報告，進行營業統計等。19世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規模的銷售企業、鋼鐵公司等所採用並加以發展。銷售企業按部門和地理區域統計關於銷售周轉的明細情況，並編報類似於後來收入中心所用的業績報告。而鋼鐵公司對協調、控制所需的統計數據進行了發展，將鐵路業早已採用的會計憑單制度（Voucher system of accounting）加以引進，並將成本報表作為控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）鋼鐵公司將成本報表用於業績評價、質量檢查、副產品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中於直接人工和材料，很少注意到間接製造費和資本成本（如折舊和利息費用等）。

科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發展提供了契機。泰羅（Frederick Taylor）等工程師進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產出所需的人工和材料的科學標准，開創了將間接製造費分配給產品成本的實務。並形成了費用預算、標准成本法和差異分析為主的，具有科學管理特性的會計管理技術方法。

另一方面，學術界展開了對成本會計概念及其應用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進企業復式記帳會計體系（Garcke ＆ fells,1887）；損益兩平圖被用來描述成本隨產出的變化；將所有間接製造費按直接人工成本進行分配的實務受到質疑（Church,1908）；針對間接製造費的性質及其在管理決策上的考慮，「不同目的，不同成本」的觀念出現，可避免和不可避免間接製造費、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；「機會成本」這一名詞從經濟學中引入進來；變動成本和固定成本的相關期間進行區分，成本性態估計的時間序列和橫截面統計分析的可能性及其相對於判斷分析的優劣性得到認識等等，成本會計信息獨立於財務會計系統的重要性受到強調（Clark,1923）。

總結這一時期的成本會計理論和實務發展情況，我們還可進一步發現：當時的成本會計系統與資本會計系統、財務會計系統相互獨立，其設計和運行歸製造部門負責，其提供的成本信息被製造部門用來評價營業效率、進行定價決策、控制和激勵工人業績，而不是定位於企業整體的商業成功，也不是以編制對外財務報告為目的。

在這方面，杜邦公司和通用汽車公司對管理控制方法的創新最有價值。20世紀早期，縱向一體化的多元經營活動公司出現，為了協調和控制其多樣化活動，管理控制實務技術方法的需求應運而生。

在開發管理控制系統以協助多元活動及縱向一體化企業的成長方面。最成功最具代表性的是杜邦公司（Du Pont Powder Company）。作為最早的縱向一體化多元經營活動公司之一，它要決定的不再僅是經營單一產品的營業規模大小，還要決定應拓展的營業活動類型。於是，杜邦公司開創了許多管理控制技術方法，到1910年為止，當今大公司進行管理控制所用的差不多所有基本技術方法在杜邦公司都已得到使用。在這些基本技術方法中，最主要、影響最持久的則是投資凈利率（Return-on-investment, ROI）指標的運用。該指標最早被杜邦公司的Pierre Pont用作衡量各個營業部門的效率和整個公司財務業績的指標，而當時廣為使用的銷售凈利率、成本凈利率指標在杜邦公司則受到冷落。1912年，杜邦公司的財務經理Donaldson Brown進一步將ROI指標分解為產品銷售周轉率和營業銷售凈利率兩大指標。這樣，既可以讓各部門知悉其業績如何影響產品銷售周轉率或營業銷售凈利率並進而影響公司總的投資凈利率，又可以讓管理者解釋在特定期間內ROI的實際數為何偏離預算數。Pierre Pont和Donaldson Brown將ROI指標應用於部門層面上，這也是現代多數公司所用的利潤中心和投資中心的起源。另外，杜邦公司還為審批營業預算和資本預算專門建立了資本配置程序和系統。無疑，在當時，杜邦公司成為管理會計控制方法應用的先驅者。

1920年，通用汽車公司（General Motors, GM）成為杜邦公司的子公司後，Pierre Pont,Donaldson Brown和Alfred Sloan又在20年代早期在GM進行了管理控制系統的革新。實際上，多數現代企業的組織形式和報告評價體系都是從GM演進過來的。GM的目標是著眼於整個商業周期獲取滿意的ROI，而不強求盈餘逐年增長，把企業管理控制系統的目標定位在整體管理水平的最高，而不僅僅是利潤的增長。我們可以從中看出現代行為管理思想的縮影。Donaldson Brown獨創性地設計了一套定價模式，在生產量和銷售量為正常、標准量（生產能力的80％）的條件下，來決定能達到期望ROI水平的目標價格，這套定價模式使高層管理的財務策略與部門的短期營業計劃保持緊密的溝通和連動。Pierre Pont和Alfred Sloan為公司的高層經理設計了程式化的激勵和利潤分享計劃，其利潤觀念是公司利潤而非部門利潤。後者還採用了市場基礎的內部轉移價格制度。這些管理會計控制技術方法的應用，不但大大促進了企業管理會計的發展，並使其管理控制系統更趨完善。

管理會計技術方法的創新，不但使經理層見到實際效果，而更富有價值的是其務實的態度。在整個創新過程中，企業家與工程師之間有著廣泛的交流，因而使得管理會計出現的創新方法很快在可信和實用的基礎上得以傳播。

④ 管理會計怎樣才能適應時代的發展

一、現代企業管理會計的內容
近年來，企業管理環境以及經濟環境都發生了很大的變化，因此。現代企業管理會計的內容與傳統企業管理會計的內容有著很大的不同。
從成本管理方面來看，二十一世紀是知識經濟的時代，這個時代企業產品更多價值都是建立在這種產品自身所包含的市場層面與技術層面的知識和信息。因此，企業必須在知識層面與信息層面增加各種資源(人力、物力和財力等)的投入，這樣企業才能長期的可持續的發展。此時現代企業資金投入的重點應該是產品的開發和市場調研而不是生產製造成本。面對這種情形.現代企業成本管理的重點應該是產品的研製開發方面而非傳統認為的生產製造方面，所以成本管理成了成本計劃，不再是成本控制。
為了使會計管理更加適應現代企業管理的要求，首先要做的是.對管理會計中傳統成本核算方法進行革命性地變革：以產品為中心的成本計算將被以作業為中心的作業成本計算所代替。通過對作業成本的確認、計量，為盡可能消除不增加價值的作業、改進可增加價值的作業及時提供有用信息，從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度其次，為了實現企業的長期發展，目前管理會計的內容可以相應地拓展與調整為以下內容：第一，調整適當的投資規模，藉此降低企業的運行成本。第二，定期或者經常性做好市場調研工作，通過提高產品豐富性來達到降低企業運行成本的目的。第三，群策群力，制定科學合理的開發策略，按照所得大於所費的原則來控制企業的整體成本。第四，通過勞動投入計劃的合理制定與實施過程中的適時調節來降低企業的成本。
為管理決策提供科學的評價與分析現代企業管理的重點在於決策，而現代企業管理會計的基本職能之一就是為企業領導的決策提供必要的依據。在決策的層面上，傳統的管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程，以致影響到會計信息的准確性。
也正是因為上述原因.過程比結果更重要。取數分析的過程比結果計算更加重要，因此也更加具有決策相關性。經濟行為分析中的作為計算依據的取數正確與否直接決定了計算結果的正確性。二十一世紀高新技術的運用使得企業內外經濟結構趨於不穩定，對於企業管理會計的要求就是：第一，比較與分析模型理論前提和現實前提的吻合程度，從而確定所選模型或者對計算結果的可能修正;第二.嚴格遵守取數分析要求與一般過程，確定取數方法以及分析方法;第三，評價取得數據的可靠性與確定性，剔除所選數據巾存在的風險因素;第四，嚴格控制模型中所用數據的不確定性因素，並採取相應的控制措施。假如沒有相應的控制措施，一定要對取數的風險值進行測定，適當地調整取數的大小。
從決策評價標准方面來看，目前管理會計所採用的決策評價標准主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現金凈流量最大這些利潤、成本和現金標準是特定時代的產物。從企業管理目標來看，上述決策標准已經過時，至少說很小全面。
二、現代企業管理會計的職能及其分析emba論文
管理會計的產生晚於財務會計。管理會計不同於財務會計，兩者在各自的職能上存在根本性的差異。管理會計的主要職能是管理與決策，財務會計的主要職能是會計核算與會計記錄。之所以出現管理會計，是由於在企業的經濟活動實踐中，傳統的財務會計由於受諸多因素的限制，自身的職能不能夠充分滿足企業經濟管理的需求，而管理會計恰恰很好地解決了財務會計不能實現企業管理的這個「短板」問題。管理會計的產生與不斷完善，就是為了彌補財務會計在財務信息分析以及提供相關決策依據等方面的不足。
管理會計的職能主要包括組織職能、規劃職能、控制職能、評價職能四部分組成：
第一，組織職能。其職能主要表現為根據本企業的實際情況，設計並制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序.以便對人力、物力、財力等有限資源進行最優化的配置與使用。
第二，規劃職能。其職能主要表現為在企業中管理會計發揮著規劃經營目標的職能，其職能的實現方式主要是通過編制各種預算與規劃確定的。它應該在最終決策的基礎之上，把確定好的有關經濟目標分解到每一個相關預算當中。
第三，控制職能。主要表現為在企業中管理會計履行著控制經濟過程的作用，具體說，就是把企業經濟過程的事前控制與事中控制進行有機地結合，根據提前確定的科學可行的種種標准，以及執行過程中的實際情況與最初計劃發生偏差的原因分析.可以及時地採取相應的解決措施。
第四，評價職能。其職能主要表現為評價與考核企業的經營業績。主要體現在事後根據各責任單位定期編制的業績報告，將實際發生數與預算數進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業績，以便獎勤罰懶、獎優罰劣，正確處理分配關系，保證經濟責任制的貫徹執行。
三、現代企業管理會計的觀念必須與時更新管理學論文
當前，世界已進入了新經濟時代，也即信息時代和知識經濟時代。與傳統的工業時代的區域性強、市場結構較為穩定的經濟環境相比，在信息時代和知識經濟時代，企業的盈利主要依靠信息的收集和知識的運用，市場需求變化周期短，個性化非常強。目前的市場處於信息大爆炸的時代.市場需求的變化速度更是呈幾何級的增長，及時捕捉市場最新動態是一個企業必不可少的能力要求，因此管理會計的市場觀念必須更新。
企業整體觀念是現代企業管理會計應該有的觀念。現代企業的特徵之一是現代化管理，科學規范的管理是現代企業不可缺少的重要內容，作為企業管理核心的管理會計，必須發揮其工作效能，確保微觀經濟信息與宏觀經濟信息之間的協調與溝通，滿足相關利益團體各方面的需要，同時促進企業長期持續發展，使企業能夠實現資本的保值和增值，最終達到企業價值最大化。為了更好地適應目前瞬息萬變的市場經濟環境，爭取處於市場競爭的強勢地位，企業一定要更加重視會計管理工作，加強人員職業道德教育，建立遵守職業道德的監督考核機制。會計要強化核算職能，規范會計行為，報賬會計應定期與會計中心核對，以確保財務管理和會計核算資料的真實、完整和統一，提高會計信息質量，客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，提供管理需要的財務信息，在財務指標的構建、信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經營者委託責任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團體對企業了解的需要。
建立信息化網路系統賬和遠程查詢系統是利用現代化信息手段來處理日常工作，也是會汁電算化發展的必然要求。可以和財政局、核算中心、單位以及政府采購、國庫支付等單位建立信息化聯網系統，把預算控制、財務報賬、財務報表、統計分析、異地查詢監督管理等工作全部在網上實現。建立遠程報賬系統，一方面，可以從根本上解決核算中心工作人員的超負荷工作量，工作效率大大提高，能使會計人員有更多的精力從事財務和預算管理工作。另一方面，對單位而言.可以減少報賬等候時間，整個管理流程完全自動化.單位、前台、後台之間數據資源完全共享，從而實現系統優化。建立遠程查賬系統，有利於業務單位及時了解預算執行、財務收支情況.增進核算中心與單位之間的會計信息交流，對會計核算監督檢查有重要意義。

⑤ 怎樣往管理會計方面發展

1、首先要確定什麼是管理會計，管理會計的主要職責
2、管理會計是建立在財務會計的基礎之上的，就是財務會計的衍生，或延伸。
3、學好管理會計，需要對企業管理熟悉，需要跳出財務，看財務，思路一定要寬
4、最好從預算做起，預算編制好，對做管理會計有非常大的幫助
5、對績效考核要懂。
6、喜歡做管理會計
大連恆晟會計公司真誠為你解答

⑥ 怎樣往管理會計層面發展

管理會計形成、發展的「三階段論」一個世紀以來，管理會計的形成與發展可分為連續的三個階段，即成本會計（Costaccounting）、現代管理會計（Modernmanagementaccounting）和後現代管理會計（Post—Managementaccounting）三大階段。以下依次進行論述：（一）「成本會計」階段成本會計是工業化的產物。成本會計的形成與發展，歷時半個世紀，即從20世紀初到20世紀50年代（第二次世界大戰的戰後期）。在這一期間，成本會計的形成與發展，主要表現為：1.從賬外計算發展到賬內計算。嚴格地說，賬外計算並不是會計，只是生產的附帶工作的一部分——生產人員在生產中進行工、料和其他耗費的計算。而賬內計算，是指將成本的發生、積累和結轉納入復式記賬系統，由會計專業人員進行業務處理，藉以為會計期間終了編制資產負債表與損益表提供相關的成本數據。可見成本的賬內計算雖已納入企業的會計系統，但並不具獨立性，實際上只是財務會計的一個組成部分。2.依據泰羅的「科學管理」學說，建立「標准成本會計」，實行事前計算與事後分析相結合，以促進企業在生產經營中提高效率，減少浪費，為企業加強內部的成本管理（控制）服務。可見「標准成本會計」不同於成本的賬內計算，它大大超越了傳統財務會計的基本框架，而為會計直接服務於企業管理開創了一條新路。「標准成本會計」的這一特性，使它能履行管理會計的一定職能，因而在20世紀50年以後，隨著現代管理會計的興起，它被納入「現代管理會計」的基本框架，作為「執行性管理會計」的一個組成部分繼續發揮作用，是很自然的。但也必須看到，導源於泰羅制的「標准成本會計」，實施的有效性，有賴於整個社會大的社會經濟環境和企業內部生產技術系統的穩定，表現為長期大量生產具有穩定的市場需求的較少品種的產品。如果不是這樣，原始意義上的「標准成本會計」就難於有效地運作了，這是它的局限性。總的說來，在成本會計階段，認識和分析問題，基本上還停留在「技術」層面上，並沒有提到應有的理論高度來認識。這可以說是一個總體性的缺陷。但美國會計學家J.M.Clark於1923年出版的《》一書中提出的「不同的成本服務於不同的目的」（）的論斷，卻富有哲理性，至今仍為眾多學者反復引用。可見其理論價值不僅沒有隨著時間的流逝而貶損，反而在管理會計以後的發展階段中得到了進一步的發揚光大。理論的重要性也於此可見一斑，足以發人深省。（二）「現代管理會計」階段這一階段約起於20世紀50年代終於20世紀的90年代之初。這一歷史階段，管理會計所取得的進展，可歸納為以下幾個方面：1.完成從執行性會計向決策性管理會計轉變。20世紀50年代以前的會計系統重點放在為企業內部提高生產和工作效率服務，並不涉及決策咨詢方面的問題。因為從20世紀初到20世紀50年代，中間經過兩次世界大戰，企業面臨的經濟大環境是：社會物資缺乏，供不應求，產品生產出來以後不愁沒有銷路。因而經營決策問題並沒有在企業管理中引起足夠的重視，而被排除在會計視野之外。20世紀50年代以後，情況有了很大的變化。這是由於：從20世紀50年代起，資本主義世界進入所謂戰後期。從此資本主義經濟陸續出現了許多新的變化。主要表現在：一方面現代科學技術突飛猛進並大規模應用於生產，使社會生產力獲得十分迅速的發展；另一方面，資本主義企業進一步集中，跨國公司大量涌現，企業的規模越來越大，生產經營日趨復雜，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加劇烈。這些新的環境和條件，對企業管理提出了新的要求，迫切要求實施「管理的重心在經營，經營重心在決策」的指導方針，把正確地進行經營決策放在首位。與此相適應，在現代管理科學（包括運籌學和預測、決策科學等）的指引下，形成的決策性管理會計的基本框架，是以「決策會計」與「執行會計」為主體，並把「決策會計」放在主導的地位。它突破了原有執行性會計系統的局限，在廣度和深度上都得到了重大發展。2.此後，隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，現代管理會計主要在以下各個領域取得了重要的進展和創新。（1）企業管理深入到作業水平，形成作業成本計算與作業管理；（2）技術與經濟相結合形成目標成本計算和與之相聯系的KAIZEN成本計算；（3）以成本的「社會觀」為指導形成產品生命期成本計算；（4）管理會計中行為科學的引進與應用；（5）創建著眼於企業與金融市場共生互動的資本成本會計；（6）創建著眼於社會價值鏈優化的戰略管理會計；（7）創建服務於正確實施可持續發展戰略的環境管理會計；（8）創建服務於正確實施全球發展戰略的國際管理會計。由此可見，現代管理會計已成長為一棵以基礎性管理會計為主體的「枝繁葉茂、繁花似錦」的大樹！以上各個領域的進展和創新，使現代管理會計從廣度、深度和高度上提到一個新的水平，並具有以下幾個特點：（1）提供信息對內深化與對外擴展並舉；（2）應用的指標力求從滯後性向前導性轉變；（3）涉及的內容更趨多學科化。（三）後現代管理會計階段這一階段約始於20世紀90年代之初，將延伸到以後較長的歲月，不斷由較低級階段向更高級的階段發展。為什麼說「後現代」始於20世紀90年代之初呢？1993年，美國管理大師彼得。德魯克（PeterDrucker）出版《後資本主義社會》（Post—CapitalistSociety）一書認為「知識社會」本質上是「後資本主義社會」，使「知識經濟」成為「後資本主義經濟」的根本原因是「知識」的「准公共產品」（quasi-publicgoods）特性。後資本主義社會同典型的資本主義社會不同，是由於經濟增長的源動力，不是來自傳統的「資本家」的投資，而是來自知識的創新與運用。那麼，進入「後現代」以後，在管理會計領域有哪些具有鮮明特色的創新呢？1.「後現代管理會計」思想觀念上的創新。總起來說，20世紀90年代後，管理會計的創新不只在技術方法上，而首先是在思想觀念上。我認為，思想觀念上的創新比技術方法上的創新更具根本性、全局性和長遠性。因為思想觀念上的創新對許許多多具體應用於相關領域的技術方法上的創新具有導向作用，可以使許多工作在第一線的專業人員在局部的摸索中少走彎路，正如前面所說的工匠與學者的關系一樣。而這里所說的管理會計思想觀念上的創新，又是以對管理會計特性的重新認識作為基本的出發點。管理會計是融管理與會計於一體的一個專門領域，是管理信息系統中的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉移，並隨著管理特性的發展而發展。關於管理的特性，傳統的認識是：管理既是科學、也是藝術，具有雙重性。但強調面不同，就會引發出一系列相關問題。強調管理的科學性，必然強調：計算的精確性、管理決策的最優化、復雜數學方法的應用和計算機信息處理技術的奇妙功能。這樣一個思路，是環環相扣、順理成章的。在20世紀80年代以前，強調管理的科學性，是西方管理學界的主流思想，管理決策奉行最優化准則；強調管理中復雜數學方法的應用，具有權威性的RobertS.Kaplan的著作《AdvancedManagementAccounting》，在1982年的第1版中就廣泛地應用了許多復雜的數學方法。管理科學領域的數學熱，形成一個高潮。進入20世紀90年代以後，出現了許多有重要意義的新動向，主要表現在：管理大師PeterDrucker帶頭強調管理的藝術性，認為管理是一種自由度較大的藝術（ManagementasaLiberalart），與此相聯系，強調「衡量」（Measuring）重於「計算」（Counting）、「認知性」（Cognition）重於「精確性」（Precision）。「認知性」重在整體的質的把握，精確性重在細節的量的描述，前者屬於人文思維，後者屬於科學思維。RobertS.Kaplan與AnthonyA.Atkinson合著的《AdvancedManagementAccounting》（1989年第2版，1998年第3版）也刪去了絕大部分用較復雜的數學方法表述的內容，而把研究的重點轉移到有關企業管理的體制、組織和決策等方面來。與此同時，諾貝爾經濟學獎得主赫伯特？西蒙倡導的管理決策目標從「最優化准則」向「滿意性准則」轉變，也在實踐中得到越來越廣泛的應用。20世紀90年代以後，對管理特性的重新定位所導致的管理會計思想觀念上的創新，體現了一個重要的發展趨向，即從科學觀向人文觀發展的趨向！由此而導致的一些具體創新成果將體現在下文關於「管理會計在決策支持層面取得的進展」中。2.具有里程碑意義的《綜合記分卡》的設計與應用。RobertS.Kaplan與DavidP.Norton合著的《綜合記分卡》（TheBalancedScorecard）1996年出版以後，在理論界、實務界產生了巨大的影響，世人給予了高度的評價。它所體現的「五個結合」：戰略與戰術、當前與未來、內部條件與外部環境、經營目標與業績評價、財務衡量與非財務衡量相結合，無論從理論認識還是從實際應用上看，都實現了新的突破，它完全超越了傳統意義上會計的局限，而成為新的歷史條件下創建新的綜合性管理系統的一個重要里程碑！這是「後現代管理會計」階段迄今取得的一項重要的綜合性創新成果！三、管理會計在「決策支持層面」取得的進展在「現代管理會計」階段，完成了從「執行性會計」向「決策性會計」轉變以後，管理會計師，作為「決策支持系統」中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統中的決策人員提供決策咨詢服務，這是管理會計師最重要的職能。因為使參謀人員的「多謀」與決策人員的「善斷」實現「智能互補」，是卓有成效地提高企業決策與管理水平的重要一環。從管理發展史看，管理體系中的決策模式是隨著環境、條件的變化和人的認識水平的提高，由低級向高級階段發展的。決策支持模式自然也是這樣。

⑦ 用自己的話寫管理會計的產生與發展歷程

第一階段
主要在第二次世界大戰以前，管理會計的研究焦點是成本確認。成本會計系統圍繞全部成本的認定而展開，其主要任務是盡可能得到精確而又真實的成本。在高級成本會計中，還專門研究如何在復雜的生產環境中歸集成本的問題。為了得到精確而又真實的成本，成本會計人員便用的是一種財務特性很強計量方法，而衡量這種計量方法的基本條件，是它必須能提供特定的、明確的、可以適用於所有目的的歷史成本信息，只有這樣它才能被接受。而使用者只要根據自己的期望來調整這種絕對真實的成本信息就可以了。
第二階段
則主要在二戰以後，人們逐漸認識到會計信息應當滿足使用者，尤其是管理層的需要。從而，為計劃和控制提供信息的管理會計得以發展起來，其技術方法也不斷豐富。與強調全部成本的確認相比，這一階段的特點是強調相關成本。為了得到相關成本，管理會計強調「不同目的不同成本」這一指導思想，強調潛在用戶的決策需要，強調演繹推理的方法。從這種意義上講，相關成本要反映的是有條件的真實(conditional truth)或有意境的真實(contextual truth)。而這一階段的管理會計技術方法也充分體現了這一特徵。
第三階段
主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世紀五十年代和六十年代初，對管理會計系統應為決策提供信息開始得到認同，使決策分析成為管理會計新的研究焦點。先是新古典經濟學派的框架被管理會計研究人員廣泛運用於決策分析。新古典經濟學派分析問題的基本方法是邊際分析法，其基本理論假設是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現金流量等。在上述方法論、理論假設和概念的基礎上，用嚴格的數學方法分析管理會計決策問題成為可能，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。本量利分析、成本估算、投入產出法，線性規劃、學習曲線、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發展起來。在以後的時期里，管理會計研究人員將不確定性引入決策過程，但管理會計信息本身是一種有成本的經濟商品，應按成本效益原則進行生產。這里有一種形象的說法，管理會計有關信息、模型、專家的「市場」需要受成本效益原則這只看不見的手操縱(Horngren，1975)。於是，信息經濟學的成本效益分析的技術方法，被廣泛用於不確定環境的決策分析。成本效益分析方法還通過對信息系統選擇與信息系統設計分離出來，大大簡化了決策模型的復雜度。

第四階段
在信息經濟學的發展下，又產生了代理理論、交易成本理論等。這些理論則試圖進一步解決多人決策(multi-person decision)問題。不同於傳統的單人決策(single-person decision)方法，多人決策方法更多地關注管理會計的行為層面，被用於解決最佳激勵方式和業績考核方案的選擇等行為問題。但目前多人決策方法所能解決的還只限於明確問題，要想在復雜的多人決策情形下，建立具有針對性的管理會計技術方法，並要求管理會計控制系統能提供明確和切實的指導，還存有較大的困難。