會計如何運用最新營改增政策

『壹』 稅務會計軟體對營改增試點地區企業降低稅負有作用嗎

降低稅負其一是依靠營改增這樣政策層面的支持，其二就是藉助管理信息化手段，這之中，稅務會計軟體的作用是很大的。先懂稅，而後學會管稅。在財稅精細化管理的大趨勢下，企業若想通過算稅的方式贏得發展的空間，那麼採用信息化工具和手段將成為必須。以航信軟體「懂稅的ERP」為例，其面向稅務管理的專項功能將為企業快速把握政策變化，贏得真正稅收優惠帶來的價值，同時也必將為企業轉型升級贏得更多空間。

『貳』 關於營改增的會計處理

你應該把營改增的政策和對應方法都系統的學習一下，包括試點方案、稅收優惠、如何應對、會計處理、納稅申報、稅務籌劃等，會計處理方面特別注意下財務人員的准備、增值稅的認證申報、增值稅的發票處理和保管、增值稅的會計處理等。 建議你去安越培訓的營改增課程，實例分析，應該對你有幫助

『叄』 營改增的會計范圍及會計處理

以下回答來自於北京誠力財務代理

營改增後不同性質的的企業會計處理不同，不同類型的企業也會有所不同，比如運輸業、廣告業、一般服務業、貨運代理行業都有所不同，一般納稅人和小規模納稅人也有區別，請針對具體問題或者針對某一類型的企業提問，以便准確回答。

『肆』 營改增最新政策解析及如何進行新形勢下的稅收籌劃

2012 日開始，全國所有地區均要在交通運輸業、有形動產租賃業、部分現代服務業實施營改增。
從實施情況看，營改增後企業的總體稅負出現了明顯下降，但對各具體企業而言， 稅負影響程度又存在較大的差異。結合即將在2013 日正式實施的《財政部、國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的 通知》（財稅〔2013〕37 號，以下簡稱 37 號文）精神，通過分析，我們認為，廣大中小企 業可從以下幾個方面考慮進行稅收籌劃
一、選擇適當的納稅人進行籌劃按照37 號文的規定，營改增試點實施前應稅服務年銷售額滿500 萬元的試點納稅人， 如無特殊情況，應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。而一旦被 認定為一般納稅人，根據企業所處的行業性質不同，增值稅稅率就會由小規模納稅人的 3% 調整為行業對應的稅率（交通運輸業11%，有形動產租賃17%，部分現代服務業6%），並且 不得再轉回小規模納稅人。 在企業進項稅額不多的情況下，選擇小規模納稅人，可適當降低稅負。如果企業經營規 模擴大，預計將要超過500 萬元，可採取設立新公司的形式，增加的業務由新公司實施，從 而享受小規模納稅人稅率較低的政策優勢。 在一般納稅人的納稅模式下，其納稅額等於當期的銷項稅額減去進項稅額，如果企業進 項稅較多，選擇一般納稅人繳稅，稅負可能也會比小規模納稅人稅負要低。 那麼，選擇小規模納稅人還是一般納稅人，其中的平衡點應如何把控？根據我們的測算， 針對不同的行業類型，平衡點的標准會略有差異。 對於部分現代服務業，如果預計未來期間每期的進項稅額持續大於當期含稅銷售收入的 2.75%，選擇一般納稅人對企業有利；反之，選擇小規模納稅人對企業更有利。 對於交通運輸業，如果預計未來期間每期的進項稅額持續大於當期含稅銷售收入的7%， 選擇一般納稅人對企業有利；反之，選擇小規模納稅人對企業更有利。 本文所列籌劃暫不涉及需做進項稅轉出的情況對於有形動產租賃業，如果預計未來期間每期的進項稅額持續大於當期含稅銷售收入的 11.62%，選擇一般納稅人對企業有利；反之，選擇小規模納稅人對企業更有利。
二、通過合理采購進行籌劃
（一）選擇適合的購貨時機 按照 37 號文的規定，一般納稅人從 2013 日開始，購置自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額准予從銷項稅額中抵扣。 對於有意向購買上述資產的企業，可考慮在2013 日之後購買，這樣可以享受進項稅額抵扣的好處。
（二）選擇適合的供應商 企業日常經營中發生的一些辦公用品、辦公設備采購，如果能夠取得增值稅專用發票， 並且購置的上述物品用於日常經營，其進項稅額就可從當期銷項稅額中抵扣。 從中小企業運營實際看，辦公類物品的采購一般會選擇從個體工商戶或其他經營不太規 范的小企業處購買。企業支付款項後，有時連正規的普通發票都無法取得，更奢談增值稅專 用發票了。
在這種現實情況下，企業首先還是要考慮實際的經營壓力，不能為了取得增值稅專用發 票而不計成本。隨著電子商務的發展，網路購物的成本逐漸降低，廣大中小企業可充分拓展 采購渠道，在價格相差不大的情況下，優先選擇通過電商進行采購。這樣不但能夠確保產品 質量，而且還能比較容易獲取增值稅專用發票，為企業帶來節稅的好處。
三、通過業務流程外包進行籌劃 隨著物價的上漲，人力成本也在逐年上漲，企業負擔的人力成本壓力也越來越大，這種 情況在部分現代服務業變現得尤為突出。而企業直接支付的工資等人工成本由於無法取得可 以抵扣的專用憑證，也就不存在進項稅額抵扣的問題。因此，如何通過人力成本進行籌劃就 成為很多企業普遍面臨的問題。 比較可行的操作方法是，企業可將內部的業務模塊外包，如會計業務交由代理記賬公司 執行，企業不再招聘會計人員。這樣企業不但可以節約可觀的人工成本支出，而且還可以從 代理記賬公司取得增值稅專用發票，享受進項稅額抵扣的好處。 類似的業務還可考慮：企業的財務咨詢業務外包、管理咨詢業務外包、稅務咨詢業務外 包、流程管理咨詢外包等
四、通過合理分解業務進行籌劃企業經營中，有些業務可以分解成兩種或兩種以上的業務進行實施。如企業委託運輸公 司提供運輸服務，企業支付運輸費後，可取得貨物運輸業增值稅專用發票，並可按11%的稅 率計算進項稅額進行抵扣。如果將該運輸合同分解，一部分款項作為運輸服務費，另一部分 款項不需要支付給運輸公司，而是雙方在合同中約定，由委託方負擔該次運輸的燃油供給。 在這種情形下，委託方就可從燃油銷售公司購置燃油並取得增值稅率為17%的增值稅專用發 票。通過這樣的轉換操作，企業在支付同等金額的款項下，就可享受更多的進項稅抵扣。
五、結束語 由於營改增涉及的內容較多，本文僅對個別常見的現象提供了比較可行的籌劃方案。企 業在進行實施時，還需要結合自身實際情況，充分考慮政策的具體規定進行合理籌劃。

『伍』 營改增後增值稅會計處理應該怎麼做

營改增後增值稅會計處理如下，

增值稅一般納稅人應當在 「應交稅費」 科目下設置 「應交增值稅」 、「未交增值稅」、「預繳增值稅」、「待抵扣進項稅額」、 「

待認證進項稅額」、「待轉銷項稅額」等明細科目。

(一)增值稅一般納稅人應在「應交增值稅」明細賬內設置「進項稅額」、 「銷項稅額抵減」、「已交稅金」、

「轉出未交增值稅」、「減免稅款」、「銷項稅額」、「出口退稅」、「進項稅額轉出」、「轉出多交增值稅」、「簡易計稅」等專欄。其中：

1.「進項稅額」專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、准予從銷項稅額中抵扣的增值稅額;

2.「銷項稅額抵減」專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

3.「已交稅金」專欄，記錄一般納稅人已交納的當月應交增值稅額;

4.「轉出未交增值稅」和「轉出多交增值稅」專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額;

5.「減免稅款」專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額;

6.「銷項稅額」專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務、無形資產或不動產應扣繳的增值稅額;

7.「出口退稅」專欄，記錄一般納稅人出口產品按規定退回的增值稅額;

8.「進項稅額轉出」專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額;

9.「簡易計稅」專欄，記錄一般納稅人採用簡易計稅方法應交納的增值稅額。

(二)「未交增值稅」明細科目，核算一般納稅人月度終了從

「應交增值稅」或「預繳增值稅」明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

(三)「預繳增值稅」明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建築服務、採用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

(四)「待抵扣進項稅額」明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證並經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;

實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上註明或計算的進項稅額。

(五)「待認證進項稅額」明細科目，核算一般納稅人由於未取得增值稅扣稅憑證或未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人取得貨物等已入賬，但由於尚未收到相關增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

(六)「待轉銷項稅額」明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚未發生增值稅納稅義務而需於以後期間確認為銷項稅額的增值稅額。

小規模納稅人只需在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」明細科目，不需要設置上述專欄。

財政部印發《關於增值稅會計處理的規定(徵求意見稿)》，規定的9大類業務會計處理目錄

(一)取得資產或接收勞務等業務的賬務處理。

1.采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。

2.采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。

3.購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。

4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。

5.購買方作為扣繳義務人的賬務處理。

6.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。

(二)銷售等業務的賬務處理。

1.銷售業務的賬務處理。

2.視同銷售的賬務處理。

(三)差額征稅的賬務處理。

1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。

2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵後的余額作為銷售額的賬務處理。

(四)出口退稅的賬務處理。

(五)進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理。

(六)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。

(七)交納增值稅的賬務處理。

1.交納當月應交增值稅的賬務處理。

2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理。

3.預繳增值稅的賬務處理。

(八)增值稅期末留抵稅額的賬務處理。

(九)增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

『陸』 營改增對會計有何影響，會計如何去適應這個變化

「營改增」對會計核算的影響

企業繳納營業稅時只需要在計提和繳納環節中進行會計核算，改徵增值稅後，還可能需要在材料購進與分配、與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細化，需要增設「進項稅額」、「銷項稅額」、「進項稅額轉出」等科目於「應交稅費」下的「應交增值稅」科目下並進行相應的核算。此處筆者結合自身所在行業特點及工作經驗，從二級核算制建築安裝企業入手（二級核算制簡單地說就是由總公司對外統一開具發票、繳納稅款，且實行企業所得稅匯總繳納，具體建安業務由個分公司自己核算的會計核算形式），對「營改增」對會計核算的具體影響進行分析。

（一）對收入的影響

「營改增」之前，建安企業繳納營業稅的依據為全部工程造價。經過稅制改革後，由於增值稅是價外稅，交稅依據為不含增值稅的工程造價。增值稅具有轉嫁性，為了便於比較「營改增」前後收入、成本等的變化，在此不對其轉嫁性做考慮。價稅分離具體分析公式為：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%=[1-1/（1+增值稅稅率）]×100%建安業預留稅率窗口為11%，利用上述公式我們可以得出，不含稅收入=含稅收入/1.11，也就是說收入減少9.9%。

（二）對成本的影響

「營改增」之前，成本為價稅合計數，需要進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額。「營改增」後要按照開具的進項稅發票和銷項稅進行抵扣，抵扣數額和供應商是否為一般納稅人和開具專用發票的能力有關。而現階段我國建安業上游大多數是小微企業，其開具專用發票的能力很小，這就提高了改制後企業稅負，從而降低了利潤。

1.建築材料費

首先對三種主要材料費用的影響。三種主要材料分別為鋼筋、水泥和木材，其中鋼筋和水泥宜採用的增值稅率均為17%，還原成不含稅價格後成本將減少14.5%；木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%；其次是對建築地材費用的影響。稅制改革後購買地材要按3%抵扣稅款，那麼地材的成本減少2.9%；第三，對混凝土費用的影響。一般建築企業只能抵扣6%的增值稅，那麼混凝土成本減少5.6%；最後，對其他材料費用的影響。由於建築企業施工過程中涉及到的其他材料種類非常多，其稅率也都不一樣，在此不做過多考慮。

2.人工費

建安企業人工費是其工程總造價中很重要的一部分，是否對人工費徵收增值稅以及徵收多少是「營改增」後影響企業整體稅負走向的關鍵因素。目前在我國各地區稅收政策不盡相同，主要的征稅方法有兩種：第一，一項建築工程的勞務部分純粹分包出去，那麼勞務企業要按照合同上的全部純勞務分包費用繳納3%的費用，是「建築業」的營業稅，並向付款方開具建築業發票；第二，為對方提供勞務派遣服務，那麼勞務企業要按照合同上的全部服務費繳納5%的費用，是「服務業」營業稅。至於建築勞務企業應遵循哪種納稅方法，還沒有明確的規定，所以「營改增」對人工費的影響還不明朗。

3.機械費

建安企業機械費分為設備租賃費和自有設備維護修理費用。目前建安企業租賃設備的情況佔70%到80%，「營改增」後有形資產租賃的增值稅稅率為17%。

（三）對現金流、利潤的影響

「營改增」後利潤變化情況取決於收入、成本減少的比例及營業稅稅金減少的程度。現金流的增減和整體稅負的增減是成反比的。徵收營業稅時，現金流還受建安企業稅金預繳制的影響，稅金預繳制理論上是預先繳納稅款，待工程完工後清算，再進行找平。但在實踐過程中，繳納稅款一般是按照工程進度百分比來確認收入並繳納稅款的，使得建安企業納稅稅額往往高於真正應該繳納的稅額，除了營業稅，繳納所得稅也是此種情況，這導致建安企業工程款收回遠遠滯後於工程施工進度，給企業現金流帶來嚴重的沖擊。而「營改增」後，建安企業可以在獲得業主確認的完工簽證或受到工程款時進行稅金的繳納，對企業現金流的優化具有促進作用。

（四）對企業納稅的影響

1.增值稅稅負

「營改增」後納稅人類別的不同會對增值稅稅負產生不同的影響。稅制改革後會對建安企業納稅人類型進行認定，分為一般納稅人和小規模納稅人，前者的稅負要比後者的低，這非常不利於促進小規模納稅人的經營管理和會計核算的積極性。

2.流轉稅

繳納營業稅時，應交的營業稅稅金會被計入損益類科目下的營業稅金及附加中，在核算利潤時，會從收入中將營業稅稅金扣除。「營改增」後將增值稅作為價外稅計入應交稅費科目下的應交增值稅科目中，此時利潤是減少的。

3.所得稅

所得稅的變化情況和利潤變化情況相關，「營改增」後利潤是減少的，那麼所得稅也是減少的。

（五）對票務管理的影響

增值稅涉及的專用發票又被購買方用作進行稅額的抵扣，如果發票管理不嚴格，購買方可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發票罪。在進行業務交易時所取得增值稅發票，要注意對其進行仔細的檢查，檢查其專用發票、開票時間及印章等的真實性，對發票認證期限和抵扣期限進行檢查，避免逾期無法抵扣而產生的稅額風險。此外，在二級核算制下，各分公司的增值稅專用發票需要全部匯總到總部進行抵扣，收集發票將會成為復雜而困難的工作。如果收進的工程款是含稅的，還要將其轉換為未含稅金額確認收入，同時要確認銷項稅額。

『柒』 我們是小規模納稅人，現在開始實行營改增政策，會計分錄有什麼變化，請指點

第一，沒有營業稅，就沒有應繳水費-應交營業稅 這個明細科目，然後就有應繳稅費-應繳增值稅
銷售商品/產品給A公司 確認收入時
分錄
借：應收賬款-A公司
貸: 主營業務收入
應繳稅費-應繳增值稅

下月上旬 /中旬 申報繳納增值稅時
借：應繳稅費-應繳增值稅
貸：銀行存款
若對你有幫助，希望你採納，謝謝。

『捌』 求2016營改增後酒店會計賬務處理流程，及優惠政策。等

一、5月1日全面實施營改增試點在即，如何確保酒店業稅負只減不增?
答：在營改增制度設計過程中，已充分考慮了酒店業特點，只要把政策不折不扣落實好，一般來說，酒店企業稅負水平將會出現不同程度的下降。但由於酒店業業態多樣，包括住宿、餐飲、理發、健身、休閑等多種服務，政策適用、稅收征管比較復雜，財稅部門將重點對其進行納稅培訓和政策輔導，稅務部門將在增值稅發票的領取、開具以及進項發票的取得等方面，做好納稅服務工作，幫助企業盡快適應增值稅制度。
企業也要做好充分准備，在規范經營活動特別是財務核算上及時調整，以迅速適應稅制轉換。同時，酒店業采購的進項種類也較多，既有服務又有貨物，貨物中還包括設備、房屋、農產品等，企業應當加強采購環節的管理，充分取得進項發票，實現稅負合理降低。

二、營改增後是不是意味著對酒店業在原徵收營業稅的基礎上增加徵收了一道增值稅?
答：全面推開營業稅改徵增值稅，就是由徵收營業稅改為徵收增值稅，而不是在原徵收營業稅的基礎上再徵收一道增值稅。也就是說， 酒店業的納稅人，在今年「五一」之前繳納的是營業稅，從今年「五一」之後，將不再繳納營業稅，改為繳納增值稅。
增值稅與營業稅的計算方式不同：營業稅直接依據銷售額乘以稅率計算應納稅額;而增值稅按銷售額乘以稅率計算出銷項稅額後，還要扣減成本費用中的進項稅額，才是最終的應納稅額。並且，增值稅的計稅銷售額為不含稅銷售額，而營業稅的計稅銷售額為含稅銷售額。

三、與原先繳納營業稅相比，酒店業改為繳納增值稅後，稅收負擔是增加了還是減少了?
答：我們作一個簡單的比較。酒店業徵收營業稅時，納稅人無論其經營規模大小，都應以其取得的全部收入(銷售額)，包括房費、服務費等，按照5%的稅率計算繳納營業稅。改徵增值稅後，酒店業的納稅人可以分為兩類：
第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規模納稅人。按政策規定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的徵收率計算繳納增值稅(即：銷售額×3%)，與原先5%的營業稅稅率相比，其稅收負擔直接下降約40%。
第二類，年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價外徵收而營業稅是價內徵收的，因此，6%的增值稅稅率按營業稅口徑返算，相當於5.66%的營業稅稅負水平。也就是說，營改增後酒店業增值稅一般納稅人，即使沒有任何進項稅可以抵扣，稅負最多也只比營業稅制度下增加0.66個百分點。而改革後，酒店的材料采購、設備采購、服務采購、不動產購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，總體上看，納稅人的稅收負擔一般都有不同程度的下降。
例如，某酒店為增值稅一般納稅人，當月銷售收入(含稅)106萬元，同期采購設備、材料等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發票上註明的進項稅額為1.7萬元。在營業稅制度下，納稅人當期應繳納的營業稅為：106×5%=5.3萬元;在增值稅制度下，納稅人當期應繳納的增值稅為：106÷(1+6%)×6%-1.7=4.3萬元。同樣的收入水平，改革後增值稅相比較營業稅少負擔稅款1萬元。

『玖』 營改增後增值稅會計處理應該怎麼做

為幫助企業做好營改增後增值稅有關會計核算工作，財政部日前起草並印發《關於增值稅會計處理的規定(徵求意見稿)》。《徵求意見稿》從明細科目和專欄的設置、相關業務的日常核算，到財務報表相關項目的列示，全面規范了企業增值稅有關會計處理。

《徵求意見稿》能否滿足目前企業納稅申報及增值稅明細核算的需求？能否解決營改增後出現的會計問題？一起來看下面的要點梳理。

適用范圍

既適用於增值稅一般納稅人，也適用於小規模納稅人；既適用於試點納稅人（即按照《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》 繳納增值稅的納稅人），也適用於原增值稅納稅人（即按照 《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）。

主要內容

增設會計科目及專欄

增值稅一般納稅人應當在 「應交稅費」 科目下設置 「應交增值稅」 、「未交增值稅」、「預繳增值稅」、「待抵扣進項稅額」、 「 待認證進項稅額」、「待轉銷項稅額」等明細科目。

（一）增值稅一般納稅人應在「應交增值稅」明細賬內設置「進項稅額」、 「銷項稅額抵減」、「已交稅金」、 「轉出未交增值稅」、「減免稅款」、「銷項稅額」、「出口退稅」、「進項稅額轉出」、「轉出多交增值稅」、「簡易計稅」等專欄。其中：

1．「進項稅額」專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、准予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．「銷項稅額抵減」專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．「已交稅金」專欄，記錄一般納稅人已交納的當月應交增值稅額；

4．「轉出未交增值稅」和「轉出多交增值稅」專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；

5．「減免稅款」專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；

6．「銷項稅額」專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務、無形資產或不動產應扣繳的增值稅額；

7．「出口退稅」專欄，記錄一般納稅人出口產品按規定退回的增值稅額；

8．「進項稅額轉出」專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額；

9．「簡易計稅」專欄，記錄一般納稅人採用簡易計稅方法應交納的增值稅額。

（二）「未交增值稅」明細科目，核算一般納稅人月度終了從 「應交增值稅」或「預繳增值稅」明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）「預繳增值稅」明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建築服務、採用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

（四）「待抵扣進項稅額」明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證並經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額； 實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上註明或計算的進項稅額。

（五）「待認證進項稅額」明細科目，核算一般納稅人由於未取得增值稅扣稅憑證或未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由於尚未收到相關增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（六）「待轉銷項稅額」明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需於以後期間確認為銷項稅額的增值稅額。

小規模納稅人只需在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」明細科目，不需要設置上述專欄。

規定了9大類業務會計處理

《徵求意見稿》規定了九大類業務的賬務處理，比如：

1.銷售業務的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記「應收賬款」、「應收票據」、「銀行存款」等科目，按取得的收入金額，貸記「主營業務收入」、 「其他業務收入」、 「固定資產清理」 等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或採用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)」科目（小規模納稅人應貸記「應交稅費——應交增值稅」科目）。發生銷售退回的，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先於增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入「應交稅費——待轉銷項稅額」科目，待實際發生納稅義務時再轉入「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)」科目。

2.購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自 2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記「固定資產」 、 「在建工程」等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記 「應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 」 科目，按以後期間可抵扣的增值稅額，借記 「應交稅費——待抵扣進項稅額」科目，按應付或實際支付的金額，貸記「應付賬款」、 「應付票據」、「銀行存款」等科目。尚未抵扣的進項稅額待以後期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 」科目，貸記「應交稅費——待抵扣進項稅額」科目。

3.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（減免稅款）」科目（小規模納稅人應借記「應交稅費——應交增值稅」科目），貸記「管理費用」等科目。增值稅稅控系統專用設備作為固定資產核算的，則貸記「遞延收益」科目；在後續固定資產折舊期間，借記「遞延收益」科目，貸記「管理費用」等科目。

附：《徵求意見稿》規定的9大類業務會計處理目錄

（一）取得資產或接收勞務等業務的賬務處理。
1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。
2．采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。
3．購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。
4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。
5．購買方作為扣繳義務人的賬務處理。
6．小規模納稅人采購等業務的賬務處理。
（二）銷售等業務的賬務處理。
1．銷售業務的賬務處理。
2．視同銷售的賬務處理。
（三）差額征稅的賬務處理。
1．企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。
2．金融商品轉讓按規定以盈虧相抵後的余額作為銷售額的賬務處理。
（四）出口退稅的賬務處理。
（五）進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理。
（六）月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。
（七）交納增值稅的賬務處理。
1．交納當月應交增值稅的賬務處理。
2．交納以前期間未交增值稅的賬務處理。
3．預繳增值稅的賬務處理。
（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。
（九）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

『拾』 營改增是是否屬於會計政策變更

營改增不屬於會計政策變更。

營改增屬於國家稅收政策變動。

會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來採用的會計政策改用另一會計政策的行為。比較常見的會計政策變更有：企業在對被投資單位的股權投資在成本法和權益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉銷法和備抵法之間的變更、外幣折算在現行匯率法和時態法或其它方法之間的變更等。