如何保證注冊會計師的獨立性

『壹』 試說明注冊會計師如何保持獨立性。

內容摘要：目前，我國的市場經濟還不完善，CPA行業的發展處於初期階段。尤其是市場主體行為不規范，證券市場混亂，執業人員素質低下等等，這些都嚴重干擾了我國CPA審計的獨立性。本文擬分析影響我國CPA獨立性的因素，並對如何保持CPA獨立性作一些粗淺的探討。

關鍵詞：CPA審計 獨立性 非審計業務

在注冊會計師（CPA）職業道德中，獨立性堪稱職業道德精髓所在。所謂獨立性原則是指CPA在執行審計業務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立於被審計單位和其他機構。實質上的獨立是要求CPA與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系。所謂形式上的獨立，是指CPA必須在第三者面前呈現一種獨立於被審計單位的身份。由於CPA的審計意見是外界人士決策的依據，因此，CPA除了保持實質上的獨立外，還必須在外界人士面前呈現出形式上的獨立，只有這樣才會得到社會公眾的信任。可見，獨立性是CPA職業存在和發展的基礎。

影響我國CPA審計獨立性的因素

通過改制上市的國有企業存在公司治理結構不健全
在一個完善的公司治理結構中，CPA作為外部審計力量，受聘於股東大會，對公司財務狀況進行審計，保證股東的利益，為董事會的經營決策提供依據。我國的大部分上市公司是由國有企業改制而成，盡管已經具備了或者嚴格地說在形式上已具備了某些市場經濟條件下企業的治理結構，但距離其目標還相差甚遠。
CPA行業內部競爭過於激烈，審計制度存在隱患
以CPA獨立審計為主的審計制度在現代社會中佔主流地位，CPA的監管採用的是自律模式。在市場經濟條件下，會計師事務所也參與了市場競爭，在競爭中實現優勝劣汰。在這種制度下，會計師事務所為了在競爭中立於不敗之地，必然追求自身利益最大化，這就很易與維護審計獨立性發生沖突，當沖突發生時，很難要求會計師事務所犧牲自身的經營目標去維護會計信息的真實性。因此，這種審計制度本身對CPA獨立性就存在隱患。
國內會計師事務所採取有限責任制的組織形式
國際上會計師事務所通常採取合夥制形式，違規可能帶來的連帶責任在很大程度上制約了CPA在審計中的非正規行為。而在我國，大多數會計師事務所採取有限責任制，這種組織形式並不適合會計師事務所這種特殊行業的實際情況，而且與國際上的通常做法也不一致。在有限責任制形式下，會計師事務所僅以其全部資產對債務承擔責任。這樣即使事務所被摘牌，CPA也不必對債務承擔無限連帶責任。可見，這種組織形式導致會計師事務所內部約束機製得不到強化。
CPA與被審計單位之間可能存在利害關系
CPA與被審計單位之間可能存在其它一些直接或間接的經濟利益關系，如，CPA持有被審計單位的股票、債券，或其配偶、子女或父母在被審計單位內有經濟利益，等等。當這種關系存在時，將會使CPA因牽涉到自身的經濟利益而給其獨立性帶來潛在的利害沖突，同時也會給CPA執行判斷或發表客觀公正的意見帶來阻力。這樣，CPA在實質上的獨立性會受到影響，形式上的獨立性也會大打折扣。
非審計業務對CPA審計獨立性的影響
我國目前的《注冊會計師法》規定，CPA可以承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。這就是說，事務所對被審計單位既可以提供審計業務，又可以提供非審計業務。當會計師事務所向被審計單位同時提供審計服務、咨詢服務時，如果審計業務不能夠讓被審計單位滿意，那麼非審計業務這一塊的巨額利潤將會隨之流失。可見，為被審計單位同時提供兩方面服務的這種雙重身份導致的利益沖突，將會影響CPA審計的獨立性。
法律及市場監督體系薄弱，外部約束力量不強
無論是證監會，還是法律條例，都是對會計師事務所具有強制性的外部約束力量。在我國，雖然《公司法》、《會計法》等相關法規都從多方面對上市公司的信息披露、CPA的職業操守做出了規定，但普遍存在不夠具體、可操作性不強的缺陷。同時，我國市場監督體系不健全，證監會沒有發揮應有的監管作用。可見，會計師事務所受到的外部約束力量較弱，這也導致了CPA審計獨立性的喪失。

如何保持CPA審計獨立性

重構國有企業產權制度，完善上市公司治理結構
要從根本上改變審計主體失去來自所有者的約束而主要受制於經營者的狀況，就必須對產權制度進行重新安排，尋求新的所有者職能行使主體，以求改善我國上市公司治理結構。具體來說，一方面應賦予經營者部分剩餘索取權，以風險共擔，利益共享的激勵機制強化其自我約束。另一方面，應賦予企業監事部分剩餘索取權，使其行使所有者監督職能，削弱經營者的權力。此外，通過國有股減持，增大流通股的比例，也能使公司產權得以明晰，使來自資本市場的外部監督力量得以加強。這樣，就能夠解決現有的內部人控制現象，從而改變CPA受聘於經營者，又要監督經營者的弱勢地位。

改革我國現有的審計制度
為了避免會計師事務所追求利益最大化的行為與維護審計獨立性發生沖突而影響審計獨立性，可以考慮成立專門的行業監管部門來組織會計師事務所的審計，保證會計師事務所在進行審計時與被審計單位保持獨立，也可以考慮建立會計師事務所資源庫，由相關的管理部門在被審計單位相適應的范圍內隨機抽取，委派審計，這樣也可以保證CPA審計相對於被審計單位的獨立性。
鼓勵和引導會計師事務所發展非審計業務，加強監管
目前，我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務，此種服務結構不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利於事務所的穩定和長遠發展。因此，應鼓勵和引導國內會計師事務所發展咨詢等非審計業務。
同時，應加強對非審計服務的監管。有效發揮上市公司審計委員會的作用，審計委員會可由公司董事會中推選幾位成員組成，負責幫助審計人員保持對管理當局的獨立性。加強行業自律監管作用，研究細化CPA職業道德准則，加強對獨立性的行業監管。充分發揮聯合監管和社會監督的作用。例如，有關部門在要求會計師事務所披露上市公司審計服務收費標准外，還可適當考慮增加披露非審計服務收費以及要求委託人定期更換會計師事務所。
改革會計師事務所的體制，推行合夥制會計師事務所
會計師事務所與一般公司存在區別，通常會計師事務所的注冊資產不高，但是破產時，會給相關利益人帶來巨大的損失。這種行業的實際情況要求會計師事務所採取合夥制這種組織形式才是最佳選擇。合夥制事務所需承擔無限責任，合夥人的個人利益與事務所業績緊密相聯，使其在承擔風險和責任上更有壓力，在增強質量和誠信意識上更有動力。因此，我國應推行合夥制會計師事務所，變有限責任制為合夥制。這樣可以使CPA真正成為會計師事務所的主體，承擔無限責任，從而迫使CPA強化風險意識，提高執業水平，提高審計工作的效率和效果，真正做到「獨立執業」。
加強CPA的職業道德和價值觀念培訓
獨立性是CPA保證和提高自身執業水平的基石，是CPA職業的核心價值所在，為了實現自己的審計工作能滿足社會公眾利益的要求，CPA必須把獨立性作為自己的一種職業素養，提高自身素質。
優化CPA執業環境
在我國現行體制下，多方面的因素影響CPA審計的獨立性。獨立性與審計質量背離的現象表明，要提高CPA審計的執業水平，單靠CPA行業自身進行改革是不夠的，還必須培育和完善對高質量審計需求的支撐環境。因此，應優化CPA執業環境，加快改革步伐，完善社會主義市場經濟體制，規范證券市場和金融市場，為保證審計獨立性，提供一個健康、公平、公正的良好環境。

參考資料：
1.鄧向華，加強注冊會計師的審計獨立性，事業財會，2002,(5)
2.劉元秋，審計獨立性對非審計業務說「不」？，山東審計，2002,(7)
3.許辭寒，怎樣改革會計准則，中國經濟時報，2002.11.22
4.王曙光，CPA業務拓展與獨立性的沖突和協調，審計與經濟研究，2002,(7)

『貳』 如何提高注冊會計師的獨立性

獨立性就是具有獨立做題的能力和主動學習的心態，其實這些在CPA備考中就是學習方法，因為CPA考生基本都是獨立去學備考的，最多就是在CPA社區中認識一些志同道合的一起備考，互幫互助，最好的辦法就是好的學習方法才是王道。看看立信CPA小編為你推薦的學習方法吧，希望對你有所幫助。
目標學習法
明確學習目標是目標學習法的先決條件。目標學習法的核心問題，是必須形成自我測驗、自我矯正，自我補救的自我約束習慣。對學習目標編制形成性檢測題，對自己進行檢測，並及時地反饋評價，及時矯正和補救。
三遍法則
我們看書不是只看一遍就算了，我們要養成看書看三遍的習慣，我們第一遍都是走馬觀花，掌握了最簡單的，理解了相對較難的，再難一點就雲里霧里了，不過，此輪我不會在此糾結，好奇心引導我快速帶過不懂的，迅速結束第一輪。第二輪是細細看，結合講義，做做筆記，把自己不熟悉的重點內容好好記一記，實在記不下的，可以用筆抄一遍，加深印象。第三輪跳躍式細看，對於自己還未掌握的，就要花時間去學，配著習題去理解，綜合性跨章節的練習。
科目知識點梳理
很多時候我們看完理解之後，知識點雖然記住了，但是在腦海里很亂糟一團，這時我們要根據目錄式，把每個知識點都給串聯起來，就像每科前幾頁的目錄那樣花一到兩個小時整理出自己的科目目錄，這樣能夠以點帶面整理出整本書中知識點的內容。
歸納總結記憶法
對於注冊會計師裡面的六門科目，在前期復習了一到兩遍之後，要習慣做一些歸納和總結，把相同內容和相似的重要知識點搜集起來，一方面要學會全面掌握所有知識點，記憶具有完整性，防止遺漏；另一方面，可以對每科的知識結構體系建立一個框架，以框架為基礎，延伸拓展到相關章節的詳細內容。

『叄』 提高注冊會計師審計獨立性幾點建議

一、提高注冊會計師執業水平，加強注冊會計師職業道德
1、提高注冊會計師執業水平。自從1991年我國恢復了注冊會計師考試制度以來，注冊會計師的數量得到了極大的提高。一方面為注冊會計師後備力量注入了活力；另一方面人員數量的迅速增多會相對地降低注冊會計師的執業水平。隨著我國經濟的發展，許多新興業務的產生，需要注冊會計師在實際工作中運用理論，不斷提升其執業勝任能力，只有這樣才能通過不斷完善自己來適應市場經濟對注冊會計師的要求。在這種情況下，「活到老、學到老、用到老」的終身注冊會計師職業教育呼之而出。只有反復不斷的教育，才能讓注冊會計師不斷進步。
2、加強注冊會計師職業道德准則建設。注冊會計師職業道德是對其執業過程中內在道德素質和修養的要求，良好的注冊會計師職業道德是注冊會計師取信於民的最有力保證，它能增加其獨立審計的獨立性。早在1996年中國注冊會計師協會就發布了《中國注冊會計師職業道德基本准則》。朱鎔基在為國家會計學院題詞時寫道：「誠信為本、操守為重、遵循准則、不作假賬」。可見注冊會計師職業道德的重要性。因此，應大力加強注冊會計師職業道德的建設。一旦能形成這種良好的注冊會計師職業道德氛圍，將會使某些違法會計師事務所成為「過街老鼠」。但是，構建良好的注冊會計師職業道德氛圍是需要整個注冊會計師行業、全體注冊會計師共同努力的，它不是一朝一夕能形成的。這就要求注冊會計師必須要遵守職業道德的各項行為准則，以朱鎔基的十六個大字為座右銘，時時將自己的行為與注冊會計師職業道德標准相比較，形成一種自覺崇尚法律、遵循法規、維護法制的良好執業習慣。此外，對那些造假的會計師事務所，相關部門應堅決做到「違法必究，執法必嚴」，以此來強化注冊會計師職業道德。
3、加強對在職人員的職業後續教育。注冊會計師的職業後續教育，是指注冊會計師為保持和提高其專業勝任能力，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規所進行的學習和研究。1997年7月1日，經中國財政部批准，《中國注冊會計師職業後續教育基本准則》開始實行。其目標是：「注冊會計師應當不斷接受職業後續教育，以提高專業勝任能力和職業水平。職業後續教育應貫穿於注冊會計師的整個執業生涯。」因此，必須抓緊對會計師事務所主任會計師、合夥人、發起人等注冊會計師及其他執業人員的在職教育，增加職業道德教育課程，堅持擴充並不斷更新有關職業道德教育的教材及師資力量。
二、提高注冊會計師准入門檻
1991年我國恢復了注冊會計師考試制度，1993年底就已超過1萬人，到2003年注冊會計師數量已突破12萬，會計師事務所超過4，600家。截至2014年底，我國會計師事務所總數達到8，295家，目前參加中國注冊會計師協會的個人會員超過20萬人，其中注冊會計師99，045人，非執業會員103，566人。可見，注冊會計師隊伍發展非常快，一方面是由於我國急需注冊會計師人才；另一方面也與我國的注冊會計師門檻較低有關。根據《注冊會計師法》和《注冊會計師全國統一考試辦法》的規定，只要具備高等專科以上學歷或會計相關專業（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱就可以參加註冊會計師考試。而在美國，不同的州對考生的報名條件不同，大部分的州要求學士學位，150學期學分（等同於5年大學學習）。相比之下，我國的注冊會計師考試門檻較低，即便通過了考試也存在後勁不足的可能，不利於行業整體素質的提高。
三、完善注冊會計師審計相關法律
自從我國恢復注冊會計師考試制度以來，注冊會計師行業的管理體制始終得到了有關方面的高度重視，經過幾十年的努力，目前已初步形成了一套包含法律、部門規章、行業自律規范等內容的多層次、全方位的行業管理體制，為保障注冊會計師事業的健康發展發揮了重要作用。我國的《注冊會計師法》應當根據當前形勢做出適當修改，使之更加符合國際社會競爭的要求。同時，應加大處罰力度，建立健全集體訴訟制度，使得全民索賠成為可能，從而增加會計師事務所和注冊會計師的違法違規成本。
四、會計師事務所應適當開拓非審計服務市場
現在國際上一些著名的會計師事務所的主要收入並非是來自審計業務，相反是來自於提供其他非審計服務。而能否提供這些相關服務在很大程度上取決於會計師事務所的規模和能力。越是規模大的會計師事務所，來自於審計業務的收入就越少，受到客戶的壓力就越小，從而能夠更好地保持獨立性。盡管仍有很多人認為注冊會計師提供非審計服務會影響審計獨立性，但更多的權成性研究結果卻顯示，提供非審計服務並不損害審計的獨立性，迄今也沒有實證證據表明，曾有審計失敗或投資者對審計質量的不信任與注冊會計師提供非審計服務存在正相關關系。相反，非審計服務更有助於加強審計獨立性。國際四大會計師事務所都在向著多元化的方向發展，在保持傳統審計業務穩步增長的同時，逐步轉型為向社會提供多元化、全方位的專業服務。據統計，國際「四大」超過60%的業務是咨詢服務，而不是傳統審計，由法定業務拿到客戶，從派生業務賺取利潤。特別是管理咨詢的業務收入占整體收入的35%以上，並有繼續上升的趨勢。而國內會計師事務所平均90%以上的業務收入來源於傳統的審計業務，咨詢等其他服務業務的收入還不到總收入的10%。我國會計師事務所，尤其是一些中小規模的會計師事務所，主要經營收入仍是來自於審計業務。可以有規劃地向會計服務、稅務代理等其他審計領域拓展，這樣會計師事務所不僅能夠增加多元化收入，還可以有效地避免來自於客戶的壓力，維護注冊會計師的獨立性。
五、發展壯大會計師事務所規模
只有規模的不斷壯大，會計師事務所的經濟實力才會得到進一步的加強。一般而言，大型會計師事務所資產雄厚，使其有更大的能力來抵制客戶施予的經濟壓力，而且大型會計師事務所擁有眾多的客戶，故某個客戶更換會計師造成的損失，很可能小於沒有報告舞弊行為所導致的信譽損失和失去其他客戶的收入損失，使事務所有可能保持其獨立性。由於我國注冊會計師審計事業發展較晚，會計師事務所的現狀是規模小、數量多，因此我國在事務所改制過程中，可以在自願的基礎上進行合並改組，擴大會計師事務所規模，以減少其對獨立性的影響，大型會計師事務所是我國注冊會計師的職業發展方向。
六、建立信用檔案
建立會計師事務所和注冊會計師誠信檔案，可以提高注冊會計師行業誠信管理水平，促進注冊會計師行業自律。雖然中國注冊會計師協會已於2003年12月正式發布了《中國注冊會計師協會會員誠信檔案管理暫行辦法》，但具體落實情況卻不盡如人意。中國注冊會計師協會和相關部門應盡快建立信用檔案制度，可以定期評定其聲譽並記錄在冊，將違反誠信及不遵守職業道德的會計師事務所和注冊會計師記錄著重標出，使公眾可以隨時查詢，一旦某個會計師事務所和注冊會計師的信用檔案的記錄嚴重失信，將給予嚴厲懲罰或吊銷其從業資格，從而增加企業的會計師事務所和注冊會計師造假成本，使其有所顧忌。而對那些信用良好的，則應給予褒獎。

『肆』 淺議如何提高我國注冊會計師審計的獨立性

提高注冊會計師審計獨立性的對策
 完善上市公司審計聘用制度和審計收費制度
1. 實施審計輪換制----淡化注冊會計師與上市公司關系
實施審計輪換制可避免注冊會計師與上市公司過於親密而喪失獨立 性；有效防止審計質量下降；有利於鍛煉注冊會計師隊伍。
2. 健全審計委員會制度
基於我國上市公司治理結構不完善的現狀，為了改善審計人員的獨立性，可以由審計委員會負責注冊會計師的委託聘約工作，主要目的在於 減少管理層對注冊會計師審計的干擾。 在上市公司設立由外部獨立董事組成的審計委員會，由委員會來決 定注冊會計師的聘任 、審計費用的數額等重要事項，增強事務所的獨立性。審計委員能否發揮作用關鍵在於審計委員會的權威性和獨立於管理當局的程度。所以，應當建立規范的審計委員會制度，強化審計委員的獨立性。
 建立和完善注冊會計師監管機制
明確政府和協會的職能分工，合理界定政府、行業協會在行業監管中的職能劃分；提供良好的發展條件和公平的競爭環境；充分發揮市場作用，減少一些不必要的政府幹預。
 建立健全相關法律法規制度，規范注冊會計師服務市場
監管部門及行業自律機構應加強研究，界定相關模糊不清的概念，推動建立健全法律法規，以期形成健康有序的注冊會計師服務市場。此外，我國對於違規審計單位及注冊會計師的處罰過於注重行政、刑事制裁，而忽略民事賠償責任，缺乏對受害者的民事賠償救濟，也缺乏對過錯方的有效制裁，審計風險和收益的不對稱使那些不誠信的注冊會計師在利益面前選擇了欺詐，投資者利益難以得到有效的保障。因此，很有必要盡快地引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。
 規范注冊會計師行業的咨詢服務業務
事務所發展審計服務業務的同時，應充分考慮非審計服務業務與審計業務存在的潛在沖突，當非審計服務的收入比例達到一定程度時，就應當考慮非審計服務對審計獨立性的影響。會計師事務所應當披露非審計服務的類型、比重等相關信息。企業也應當披露此類信息，來判斷注冊會計師在提供審計及非審計服務時是否恰當，是否能夠保持應有的職業性和謹慎性。
 加強會計師事務所的質量控制，完善內部治理結構
事務所應建立完善的風險評估、預警、監測、防範機制，以此保證審計質量 完善事務所的內部治理結構，形成有效的機制，制約所有者和經營者出於經營目的，干預注冊會計師發表的獨立審計意見，在一定程度上保證注冊會計師有良好的內部執業環境。

來源於網路。

『伍』 CPA獨立性的表現及如何保持獨立性

注冊會計師保持獨立性與抵制壓力的機制有：

1、維持信譽而不屈從壓力。注冊會計師的信譽是通過多年細致的質量控制而建立起來的，這也是衡量其提供服務質量的重要指標。為了樹立發現和報告違約行為的業績與信譽，注冊會計師需要付出高昂的代價。這些代價包括僱用素質比較高的業務人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執業能力而支付的培訓費用以及質量控制費等等。但是，這種信譽一旦建立起來，就可增加註冊會計師與客戶討價還價的能力與對其業務的需求，從而增加了注冊會計師的財富。信譽對注冊會計師業務的影響使其會加倍小心地維護他們的信譽。

2、強化注冊會計師協會的作用。如前段所示，單個注冊會計師要樹立起富有獨立性和執業能力的信譽，代價是十分昂貴的。注冊會計師協會不僅可以降低這種代價，向投資者提供有關注冊會計師獨立性和執業能力的信息，而且會維持執業信譽。注冊會計師協會的方法有：（1）負責資格鑒定。為了維護信譽，協會要求其成員在人會前參加入會考試，只有考試合格者才能獲得相應的稱號，從事與稱號相應的業務。（2）進行執業培訓。為了保持和提高執業能力，協會要求其會員必須定期或不定期地進行後續教育，學習新發布的會計准則和相關法律。（3）成立執業道德委員會，監督會員的行為。當注冊會計師的執業表現低於協會標准時，協會可取消其審計資格。協會的會員資格起著一種約束作用，就像注冊會計師的信譽一樣，失去資格就意味著失去收入。

3、堅持合夥制的組織形式。會計師事務所是由無限合夥制演化而來的。這種形式在兩方面對促進注冊會計師的執業能力和獨立性做出了貢獻。一是通過無限責任來實現的。無限責任意味著注冊會計師以自己的財產對審計失敗負有責任，如果注冊會計師出具了不負責的審計報告就會面臨失去財產的危險。這使得注冊會計師不得不保持獨立性。二是合夥人之間的相互監督。會計師事務所本身作為一套契約，要求其合夥人選擇符合他人期望的行動。由於客戶不能監督審計人員的投入，合夥人不得不自我監督，以確保一個合夥人不能通過低標準的工作收取高額的費用來獲利。此外，如果發生審計失敗，審計失敗會被廣泛宣傳，不僅犯錯誤的個人要受到信譽的損失，它的合夥人及事務所也會因此而降低信譽。由於合夥人都有相互監督的動機，這會增強注冊

http://www.novel800.com/P34/3BC5C5B7/

『陸』 美國怎樣保證注冊會計師的獨立性

（一）非審計服務問題
安達信公司為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費（2700萬美元）也高於審計服務收費（2500萬美元）。因此，人們認為這種巨額的非審計服務收費影響了注冊會計師審計獨立性。但也有不少人認為，非審計服務並不影響審計獨立性和審計質量，禁止注冊會計師提供非審計服務將對注冊會計師行業和審計質量將產生不利影響。
其實，非審計服務是否有損於審計獨立性並非新鮮話題。2000年6月，SEC在當時的主席利維特的極力推動下，對外公布了修訂注冊會計師獨立性規則的建議草案。該草案建議禁止會計師事務所為審計客戶提供財務信息系統設計與運行、內部審計外包等多種非審計服務。但該建議草案卻遭到了以AICPA、「五大」為首的注冊會計師行業的極力反對，引發了SEC與注冊會計師行業之間的激烈論爭，媒體稱之為「獨立戰爭」。注冊會計師行業的觀點認為，提供非審計服務不僅不會損害審計獨立性，反而使注冊會計師能夠更深入地接觸和了解客戶的經營情況、商業計劃和管理運作，實質上會大大提高審計質量。AICPA還動員了52位國會議員聯名寫信給SEC，要求SEC改變立場。最終，SEC被迫在2000年12月出台的獨立性規則中，做了很大的讓步和調整，只對非審計服務進行了個別限制。
安然事件引發的非審計服務影響審計獨立性的話題，只是舊事重提。不過，這一次跟以前大為不同。美國媒體基本上是「一邊倒」，強烈支持對非審計服務的全面禁止，而不再象2000年那樣基本保持中立，只是客觀報道SEC與美國注冊會計師行業之間的斗爭。許多國會議員也紛紛轉變立場，不再公開反對禁止非審計服務。利維特在國會作證時，以前曾向其施壓反對出台SEC新獨立性規則的兩名議員竟向他致意道歉。
不過，現任SEC主席哈維·皮特與其前任的觀點也不大一樣，他在2002年3月20日國會的聽證會上仍然主張，非審計服務與審計失敗之間沒有必然的聯系，審計迴避咨詢服務將對審計質量產生消極影響。
美國「五大」過去一直堅持認為非審計服務不影響審計獨立性，但在安然事件後，迫於輿論的強大壓力，向外界宣布了不再向審計客戶提供信息技術咨詢和內部審計服務。原來堅持不拆分咨詢業務的德勤會計公司也承諾拆分咨詢業務。曾在2000年與SEC進了堅決斗爭的AICPA，也於2002年2月1日對外宣布，不再反對限制注冊會計師為上市公司審計客戶提供非審計服務的聯邦立法，尤其支持對信息技術咨詢和內部審計的限制。
美國總統布希雖然出言謹慎，但還是明確地希望對非審計服務實行部分禁止。他在2002年3月7 日提出「十點計劃」時認為，會計師事務所目前在提供審計服務的同時，也在提供稅務服務、信息系統設計等非審計服務。有些非審計服務只能由注冊會計師提供，有些非審計服務能夠提高審計質量。不過，對這些服務的收費絕對不能損害注冊會計師的公正性。為此，他建議SEC為公司的審計委員會制定指南，指導審計委員會禁止外部審計師提供有損於審計獨立性的非審計服務，並要求SEC禁止注冊會計師為審計客戶提供內部審計服務。
美國國會眾議院2002年4月24通過的奧克斯利法案，禁止會計師事務所給審計客戶提供財務信息系統設計與實施、內部審計外包兩種非審計服務。但後來的參議院法案卻明確要求禁止8種非審計服務。布希總統簽署生效的法案最終採納了參議院法案的內容。AICPA曾公開表示反對參議院法案，並對國會議員做了大量的游說工作，試圖阻止該項法案，但未獲成功。
（二）注冊會計師定期輪換制問題
注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計合夥人的定期輪換；二是會計師事務所實行定期輪換，以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性下降。此前，美國只是要求審計合夥人實行7年輪換制，並未要求事務所進行輪換。
安然公司成立16年來，其財務報表一直由安達信審計。很多人懷疑這種長期的合作關系會「日久生情」，從而影響注冊會計師審計的獨立性，因此建議建立會計師事務所定期輪換制度。SEC前任首席會計師林恩•特納是事務所定期輪換制的積極倡導者。但SEC現任主席哈維·皮特卻不支持這一建議，認為會計師事務所的定期輪換最終有損於審計質量。這一建議更是遭到AICPA的強烈反對，AICPA總裁及首席執行官麥蘭肯認為：「作為一個注冊會計師，我們對企業的情況越是了解，越能保證審計的質量。」
（三）會計師事務所迴避制問題
安然、全球電信、廢品管理公司等的多名高級管理人員，原來都曾是安達信的雇員。人們將這種注冊會計師從會計師事務所向審計客戶流動的現象稱為「旋轉門(Revolving Door)」現象，認為這是導致注冊會計師缺乏獨立性的主要因素之一，因此要求注冊會計師必須經過一段「冷卻期（Cooling off ）」後，才可以到原來的審計客戶任職，或者當客戶有從會計師事務所調入的高層管理者時，會計師事務所應該實行迴避制度，不應接受該客戶的審計業務。但是，會計師事務所認為，限制注冊會計師的流動，將在一定程度上影響事務所的人才競爭秩序。因為注冊會計師的職業發展如同一個依次上升的台階：由初級到高級，再由高級到經理，然後才是合夥人。而成為合夥人的只能是極少數，因此「升遷或走人」是貫穿整個過程的一項政策，而公司（包括客戶）始終是注冊會計師分流的一個重要渠道。

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『柒』 淺談如何加強注冊會計師的獨立性

（一）改進審計費用的支付方式
（二）規范對會計師事務所的管理，加強對注冊會計師的監管
（三）加大對注冊會計師的培訓力度，增強其專業勝任能力

『捌』 如何評估注冊會計師的獨立性和業務勝任能力

」傳統觀點認為,注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。AICPA也在職業行為守則中要求:「在公共業務領域中的會員(職業注冊會計師),在提供審計和其他鑒證業務時應當保持實質上與形式上的獨立。」國際會計師聯合會職業道德守則也要求執行公共業務的職業會計師(執業注冊會計師)保持實質上的獨立與形式上的獨立。
1、實質上的獨立。,實質上的獨立是一種內心狀態,是要求注冊會計師與委託單位之間必須實實在在地毫無利害關系,本質上要求注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態度,一種發表審計意見時不屈服於外界壓力的精神狀態
2、形式上的獨立。形式上的獨立是對第三者而言的,即注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立於委託單位的身份。簡言之,就是注冊會計師、委託單位、會計信息使用者之間是相互獨立的,三者之間是沒有任何聯系的。
實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念,但又密不可分。實質上的獨立性是無形的,難以測量的;而形式上的獨立性是有形的,可以觀察的。實質上的獨立性和形式上的獨立性結合起來構成審計獨立性的全部內涵,二者缺一不可。豍
二、與獨立性相關的概念
1、獨立性威脅。獨立性威脅是指審計人員面臨的、可能危及或按理性預期會危及審計人員做出無偏見的決策的能力而導致潛在偏見的因素。根據歐盟(European Union, EU)、國際會計師聯合會(International Federation of Accountants, IFAC)及美國審計委員會(Auditing Standards Board, ASB)對劃分,獨立性威脅主要可以分為自我利益威脅、自我復核威脅、擁護(倡導)威脅、熟悉(信任)威脅以及脅迫威脅等五種。審計人員處於或認為他們處於審計客戶或其他利益集團公開的或秘密的脅迫之下。比如,會計師事務所的收入過分依賴某一客戶;會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務後,又對系統的運行有效性出具審計報告等。鑒別特定活動、關系及情形所帶來的威脅有助於審計人員理解他們的性質及其對獨立性的潛在影響。
2、獨立性決策者。獨立性決策者是指對獨立性問題作出判斷的個人、團體或機構,包括審計人員、事務所、客戶的管理當局、審計委員會、董事會、獨立性准則制定機構及監管機構等。
3、獨立性防護。獨立性防護是指能減輕或消除獨立性威脅的控制手段,包括禁止、限制、披露、政策、程序、慣例、准則、規則、制度安排和環境條件等。在具體工作中,應對措施包括會計師事務所層面的防範措施,比如,領導者強調遵循職業道德基本原則的重要性及強調鑒證業務項目組成員應當維護公眾利益等;還包括具體業務層面的防範措施,比如與客戶治理層討論有關的職業道德問題、向其說明提供服務的性質和收費的范圍等。
4、獨立性風險。獨立性風險是指對審計人員的獨立性威脅達到防範措施無法消除的程度,已危及或按理性預期會危及審計人員做出無偏審計決策的能力的風險。獨立性風險隨著獨立性威脅的出現而增大,但可以用防範措施加以減輕或消除。
5、獨立性基本原則。ASB設定了審計人員為保持獨立而應該遵循的四項基本原則:評估獨立性風險水平、確定獨立性風險的可接受水平、考慮成本與收益和考慮各利益方觀點。這四項基本原則被作為獨立性決策者在分析廣泛領域的獨立性問題時的指南。
三、獨立性的意義
(一)維護證券市場秩序。
財務報表是財務報表使用者進行經濟決策的重要信息來源,是非常重要的會計信息,而會計信息作為證券市場的重要組成部分,如果能在投資者與籌資者之間公平、公正、公開地交流,那麼就能增強投資者的信心,發揮證券市場的資源配置作用。
注冊會計師只有保持獨立性,才能有效緩解或解決處於劣勢地位的公眾投資者與上市公司之間存在的嚴重的信息不對稱問題,從而更好地指導投資者進行決策,更好地維護證券市場的秩序。
(二)保護市場投資者的利益。
如前所述,由於信息屏蔽,市場投資者遠離公司控制中心,無法及時、准確的了解企業真實的經營狀況。特別是當下,很多上市公司在自身利益的驅動下,常會有粉飾財務報表或者隱瞞公司重要信息、甚至傳播虛假財務信息、詆毀競爭對手等舞弊行為。這些無疑增加了投資者的投資風險。而審計師的審計報告,對他們極具參考價值,可以就企業會計、財務問題對上市公司的盈利能力、財務狀況、持續經營、經營業績、資產質量和現金流量做出綜合評估。
另外,由於投資者的持股比例不同,他們對企業的控制力和影響力有著較大的不同,利益點存在差異。對於控股股東和大股東而言,他們往往可以通過自己的努力直接或間接地影響被持股企業管理層的人事安排、發展戰略、投資決策、經營決策、利潤分配等。而中小股東卻相對處於劣勢地位。豎 總之,獨立的注冊會計師能對財務報表的合法性和公允性發表意見,揭示企業在經營、管理、財務等方面存在的風險,對於保護投資者,尤其是中小投資者的利益有著非常重要的作用。
(三)維護注冊會計師自身公信力。
注冊會計師是市場經濟中維護經濟秩序的「經濟警察」,沒有了公信力,注冊會計師行業就沒有了存在的根基。保持獨立性就是為了維護其自身的公信力。只有加強注冊會計師的行業誠信建設,提高其執業的獨立性,塑造獨立、客觀、公正的執業形象,才能把該行業建成社會公眾信得過的專業服務行業,從而為我國社會主義市場經濟的有序發展提供優質服務。
四、獨立性的影響因素
很多因素都會影響注冊會計師的審計獨立性。比如,經濟利益,貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系,與審計客戶發生僱傭關系,與審計客戶長期存在業務關系,為審計客戶提供非鑒證業務,或有收費,市場競爭,會計師事務所的規模和組織形式,被審計單位的影響力等都會影響審計獨立性。
從獨立性受到威脅的來源來看,影響獨立性的主要因素可以分為外部因素和內部因素。以下主要強調外部因素。
1、市場競爭及由此帶來的生存壓力。在審計市場中,審計者即是審計產品的提供者,審計委託者以及其他利益相關者即是審計產品的需求者,審計信息即是這個市場的核心。由於存在信息不對稱問題,很容易導致逆向選擇。而且,從我國審計市場的供需現狀來看,審計市場供需失衡。主要表現在有效供給不足和外部不經濟兩個方面。極度的市場競爭使得市場的競爭結構和手段變得相當復雜,審計機構和專業人員為了自身利益,不得不採取不正當的手段來獲取客戶。其審計質量可想而知。尤其是一些中、小會計師事務所,他們正處於如何生存下去的階段,選擇業務的自主性非常小,怎麼能保證他們不會為了生存壓力而放棄原則,降低收費,搶奪市場,降低執業質量呢?
2、政府影響和管理當局的力量優勢。某些政府管理部門憑借其政治權利,壟斷行業,以各種形式「指點」或變相指定某個會計師事務所承接某行業或某項業務,更有甚者,直接干預審計意見。而管理當局也有權聘請或解僱注冊會計師,並且決定審計收費以及審計工作條件。這些都無疑給審計工作帶來很大的威脅,使注冊會計師處於兩難處境,很難不受影響的發表意見。
3、公司治理結構不完善。上市公司的審計中存在著委託人、被審計人與注冊會計師三者之間特殊的委託代理關系。被審計人主要是上市公司的經營管理層。然而我國國有股東的缺位,上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控製作用,經營者實際上集公司決策權、管理權和監督權於一身,股東大會形同虛設。豏
4、監管體制不到位,注冊會計師獨立性及誠信壓力不夠。現行體制下,注冊會計師絕大多數失信行為還不至於進入法律訴訟程序,還沒有受到政府強有力的監管。
五、提高注冊會計師審計獨立性的建議
1、建立有序的市場競爭環境,完善相關的法律法規,建立健全相關的制度。
2、加強政府的監督和行業監管,使政府與市場力量相結合。明確政府、行業自律組織、或獨立第三方之間的職責分工。
3、完善公司治理結構,改善審計委託關系。
4、加強披露管制,抑制管理當局施壓。
5、改革會計師事務所的組織結構,明確責任合約安排。
6、注冊會計師嚴格遵守職業道德守則的基本原則:誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為等。
六、結語
美國注冊會計師協會於1932年第一次對審計獨立性提出相關規定:審計人員不能同時擔任公司高管。自1933年美國證券法頒布後,聯邦商業委員會第一次提出審計獨立性。2002年安然公司的破產再一次使審計獨立性成為被指控的焦點之一,之後美國證券委員會重新修改審計獨立性准則,而審計獨立性也真正走進投資者議論的焦點。毋庸置疑,審計獨立性的缺失將影響審計質量,從而導致審計失敗,甚至形成投資者對審計的不信任的惡性循環。豐
不可否認,獨立性是注冊會計師審計的重要因素。然而,注冊會計師執行獨立審計准則要講誠信,要誠實地按照準則要求認真執行,不能流於形式、走過場。執行准則要充分理解該程序和要求的本質內涵,要實現或達到什麼樣的目的—— 即實現審計的效用——結論的可靠性。僅有獨立性是遠遠不夠的,還應該保持應有的職業謹慎、具有相應的專業勝任能力和合理、嚴密的專業判斷等。因此,獨立性只能是保證審計質量的必要條件,絕非充分條件。

『玖』 從安然公司看如何保持注冊會計師審計獨立性

是要闡述嗎？那很多哦。 獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂,是客觀、公正的前提。安然事件中所暴露的會計和審計方面的嚴重問題,不僅使安達信會計師事務所名譽掃地,更為嚴重的是它導致了一場世界范圍內的投資者對整個會計業的信心危機。事件發生之後,各國、各相關的國際組織都在採取措施,希望通過法律制度設計解決會計師獨立性問題。最近,證監會國際組織(IOSCO)技術委員會起草了《關於會計師獨立性以及公司治理對監督會計師獨立性的作用的基本原則》,提出該組織對監管上市公司會計師獨立性的原則的觀點。 一、介紹 1、讓證券發行者充分、准確並及時地向投資者披露影響決策的重大財務信息和其他信息是證監會國際組織(IOSCO)確立的證券監管目標和原則。同時,該原則還確認,高質量、國際通行的會計、審計准則能提高財務信息的相關性和可靠性,從而為更多投資者提供決策有用的信息。該原則特別提到,監管者應保證: *由專業的外部獨立審計來確認會計報表的編制是否符合會計原則； *審計依據的是國際通行的審計准則； *具有保證會計師獨立性的規定； *具有強制要求符合會計、審計准則的機制。 2、本報告的目的為:在這些原則的基礎上,提出IOSCO技術委員會對監管上市公司會計師獨立性的原則的觀點。這些原則反映了證券監管機構的關注點------保證對會計師獨立性的要求可提高投資者對會計報表的信心,而不論這些要求是否是證券監管機構的職責。技術委員會認為,雖然許多國家已有關於會計師獨立性的規定,但這些規定在方式、范圍、術語以及實質上都存在差異。因此,本報告也提出了有關通過公司內部機構來監管外部會計師的原則。為了便於理解,本報告用"審計委員會"來指公司內部的監管機構。技術委員會相信,這些原則和指南將適用於各國,雖然有些國家已制定了關於會計師獨立性的規定。 3、與審計委員會或類似機構相關的原則和指南僅考慮到該機構在會計師獨立性方面所起的作用,而不涉及該機構在監管企業財務報告等其他方面的重要職能。 二、會計師獨立性的原則 4、在投資者、債權人和其他股東進行資本分配決策時,外部會計師對會計報表進行獨立的鑒證是至關重要的。實際上,影響公眾認為上市公司的財務報告是否可信最主要的因素,就是會計師的審計是否有效。雖然很多因素影響了外部審計的有效性,但對公眾來說,最基本的還是財務報表的審計是會計師在客觀的環境下進行的(並且公眾可以看到這樣的客觀性)。換句話說,就是會計師必須在形式上和實質上都是獨立的。 5、最近幾宗大公司丑聞中引發的財務報告質量問題和會計師獨立性問題,更強調了合理的、翔實的、嚴格的、可實施的會計師獨立性准則的重要性。技術委員會鼓勵各國和國際的會計師職業組織與監管者繼續保持合作,以強化現有的獨立性准則。在各國法律允許的范圍內,強化的、與國際接軌的獨立性准則可向投資者再次保證,會計師是客觀地對公司財務報表發表意見。 6、會計師應在形式上和實質上均獨立於被審計的公司。 7、會計師獨立性准則應當保證這樣的環境----在該環境里會計師將不受任何影響,獨立於任何可能影響(或在投資者看來可能影響)會計師的專業判斷或客觀性的利益和關系。 8、目前,各國關於會計師獨立性的規定是各不相同,有時還存在顯著的差異。存在的差異主要在以下幾個方面: *獨立性規定的規范對象的范圍,包括會計師事務所內部和外部的人員及企業； *會計師事務所及其雇員與被審計單位的經濟、業務或其他關系的類別； *會計師可向其審計客戶提供的非審計服務的類別； *保證獨立性不受侵害應採取的保護措施。

『拾』 如果自己作為注冊會計師怎麼保持審計獨立性

預防審計獨立性缺失的措施

1.加強審計制度建設
第一，平衡審計與被審計方力量，改善審計委託關系。
第二，建立合理的激勵機制，提高代理效率。
2.加強獨立意識建設
第一，加強注冊會計師的職業道德教育。
第二，加強會計師事務所的企業文化建設。

增強我國審計獨立性的措施
(一)完善組織結構，建立充分的審計市場
1.進一步完善會計師事務所組織體制，推行合夥制。
2.通過完善資本市場和公司治理結構，對會計師事務所的選擇改政府選擇為市場選擇，減少行政干預的可能性。
3.提高審計市場的准入標准。
(二)健全注冊會計師行業自律與政府監管相結合的雙重監管機制
(三)明確會計師事務所和注冊會計師的民事賠償責任
(四)提高注冊會計師執業水平，強化注冊會計師的職業道德建設
1.提高專業勝任能力。
2.自覺執行審計迴避制度。
3.強化注冊會計師的職業道德教育。

以上僅供參考 希望能對您有所幫助