季報會計差錯如何更正

① 前期重大會計差錯更正，具體如何操作

是的.

是要視為前期重大會計差錯業進行更正的.

借:存貨-開發成本
貸:以前年度損益調整-成本

借:以前年度損益調整-成本
貸:應收賬款或預收賬款

借:應交稅費-
貸"以前年度損益調整-稅金及附加

然後,將以前年度損益調整的余額轉到未分配利潤

如

借:利潤分配-未分配利潤
貸:以前年度損益調整

對應的調整你本期財務報表的期初數.

② 對於會計差錯更正，應如何在會計報表附註中披露

對於會計差錯更正，企業應當在附註中披露與前期差錯更正有關的下列信息：

（一）前期差錯的性質。

（二）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

（三）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

《企業會計准則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財政部財會[2006]3 號）：

③ 以前年度的會計差錯如何更正

這兩個科目都是損益類科目，不影響前期損益，不需要更正。

④ 如何區分會計差錯更正與合並會計報表項目抵消

1.概念和功能不同
會計差錯是指在會計核算中由於確認、計量和記錄等方面出現的錯誤，包括會計政策上的差錯、會計估計上的差錯和其他差錯。會計差錯更正指的是審計人員根據上述會計差錯對於單個經濟組織的賬表資料帶來的錯誤影響金額進行的重新調整的過程，其主要功能是保證單個經濟組織會計報表信息的真實性與公允披露。合並會計報表的抵消分錄指的是在編制合並會計報表時對於相關應該抵消的項目進行的調整分錄。合並資產負債表的抵消項目主要有母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目、母子公司之間內部往來項目、存貨中未實現利潤項目、固定資產項目、無形資產項目和盈餘公積項目;合並利潤與利潤分配表的抵消項目主要有內部銷售收入和銷售成本、內部投資收益項目、管理費用項目和納入合並范圍的子公司利潤分配項目等;合並現金流量表的抵消項目在編制合並資產負債表和合並利潤與利潤分配表時一並處理。編制合並會計報表的主要功能是為了真實、公允地反映母子公司作為一個整體的財務狀況、經營成果和現金變動情況。
2.程序和影響不同
會計差錯更正的主要程序很簡單，其調賬路徑是「實際記賬憑證—實際賬簿—實際會計報表」，其最大的特點是會計差錯調整分錄可以進入各個經濟實體正式會計報表系統，即只需要調整一次，在下期不需要再次調整這些差錯項目對下期會計報表的影響金額。編制合並會計報表的抵消分錄的操作程序非常特殊，其調整路徑是「抵消分錄—虛擬賬簿—抵消分錄工作底稿—正式合並會計報表」，即抵消分錄它在編制後不進入各個獨立經濟實體的正式財務報表系統中。在連續幾年編制合並財務報表時，一旦上期應該抵消項目的累計影響尚未消除，在下期編制合並會計報表時，這些項目的影響金額還要與下期重新發生的應該抵消的項目一並再次抵消，以保證整體合並會計報表的真實與公允表達。

⑤ 三種方法下會計差錯更正如何作賬

（1）當期發現的當年度的會計差錯（不論重大或非重大），其賬務處理的基本方法是：立即調整當期相關科目。這樣處理的原因在於：當年度會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調整當期有關出錯科目。
(2）當期發現的以前年度非重大會計差錯，其賬務處理的方法也是直接調整當期相關科目。對於該類會計差錯盡管與以前年度相關，但根據重要性原則，可直接調整發現當年的相關科目，而不必調整發現當年的期初數。因而賬務處理方法同(1)。
（3）當期發現的以前年度的重大差錯，其賬務處理的基本方法是：涉及損益的，通過「以前年度損益調整」科目過渡，調整發現年度的年初留存收益；不影響損益的，調整發現年度會計報表相關項目的期初數。
（4）日後期間發現的當年度的會計差錯（不論重大或非重大）應視同當期發現的當年度的會計差錯，因而賬務處理方法同（1）。

（5）日後期間發現的報告年度的會計差錯（重大或非重大）。報告年度是指當年的上一年，由於上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由於該會計差錯發生於報告年度故其賬務處理方法為：按資產負債表日後事項的調整事項處理，依《資產負債表日後事項》准則執行。

（6）日後期間發現的報告年度以前的非重大會計差錯，其賬務處理的方法同（5）。

（7）日後期間發現的報告年度以前的重大會計差錯也作為資產負債表日後調整事項處理，將差錯的累積影響數調整報告年度報表的年初留存收益以及相關項目的年初數。

⑥ 會計差錯更正的基本程序是怎麼樣的

關於會計差錯的更正

1．會計差錯更正的會計處理方法
為了保證經營活動的正常進行，企業應當建立健全內部稽核制度，保證會計資料的真實
、合法和完整。但是，在日常會計核算中也可能由於各種原因造成會計差錯，如抄寫差錯、
可能對事實的疏忽和誤解以及對會計政策的誤用。企業發現會計差錯時，應當根據差錯的性
質及時糾正。本准則中有關會計差錯更正的會計處理方法，不包括年度資產負債表日至財務
報告批准報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前的非重大會計差錯，關於這部
分會計差錯的處理應按照《企業會計准則——資產負債表日後事項》的規定進行處理。
會計差錯的更正應按以下規定處理：
1．本期發現的，屬於本期的會計差錯，應調整本期相關項目。例如，企業將本年度工
程人員的工資計入了管理費用，則應將計入管理費用的工程人員工資調整計入工程成本。
2．本期發現的，屬於以前年度的會計差錯，按以下規定處理：
①非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金
流量作出正確判斷的會計差錯。對於本期發現的，屬於與前期相關的非重大會計差錯，不調
整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目，屬於影響損益的
，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬於不影響損益的，應調整本期與前期相同的
相關項目。例如，某企業1997年發現1996年管理用設備的折舊費用少提1000元，對於這一非
重大會計差錯，企業應將少提的1000元折舊費用，計入1997年的管理費用，同時，調整累計
折舊的帳面余額。
②重大會計差錯，對於發生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整
發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一並調整；如不影響相益，
應調整會計報表相關項目的期初數。例如，某企業於1997年發現1996年應計入工程成本的利
息費用200000元，計入了1996年度的損益。發現該項差錯後，企業應調整增加工程成本2000
00元；增加1996年度的利潤總額200000元，增加1996年度凈利潤134000元〔200000×（1－3
3％）〕，調整增加未分配利潤134000元（假如不考慮提取盈餘公積等因素）；調整增加應交
稅金66000元。該企業應在1997年度的資產負債表中，調整未分配利潤、應交稅金、在建工程
等項目的年初數。
在編制比較會計報表時，對於比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈
損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正；對於比較會計報表期間以前的重
大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字
也應一並調整。例如，在上述例子中，該企業在提供比較會計報表時，對於比較會計報表中
的利潤表，應調整利潤表上的上年數各相關項目，即財務費用項目減少200000元，利潤總額
增加200000元，凈利潤增加134000元；對於資產負債表應調整相關項目的年初數，其他會計
報表也按此規定進行調整。如果上述例子中1997年發現的，屬於1995年發生的會計差錯，則
提供比較會計報表時，在利潤表的上年數欄中除年初未分配利潤項目外，不需要作任何調整
；資產負債表調整相關項目的年初數。
2．會計差錯在會計報表附註中的披露
按照本准則的規定，會計差錯應在會計報表附註中披露如下事項：
（1）重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。
（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項
目的影響金額。
3．會計差錯更正舉例
（1）本期發現的與本期相關的會計差錯更正
例5：ABC公司於1998年3月份發現，當年1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值1
000元，誤記為固定資產，並已提折舊100元。則ABC公司應於發現時進行更正，會計分錄
為：
借：低值易耗品 1000
貸：固定資產 1000
借：累計折舊 100
貸：管理費用 100
假如該低值易耗品已領用，並按規定攤銷了200元
借：待攤費用 1000
貸：低值易耗品 1000
借：管理費用 200
貸：待攤費用 200
例6：ABC公司於1998年5月份發現有一項固定資產在本年度漏提折舊，數額為2000元
。則應於發現時補提，會計分錄為：
借：管理費用 2000
貸：累計折舊 2000
（2）本期發現的與前期相關的非重大會計差錯的更正

例7：ABC公司在1998年發現1997年漏記了管理人員工資1500元。則1998年更正此差
錯的會計分錄為：
借：管理費用 1500
貸：應付工資 1500
例8：ABC公司於1998年發現，1997年從銀行存款中支付全年機器設備保險費3000元
，帳上借記了「待攤費用」3000元，貸記了「銀行存款」3000元，但在1997年未核銷。則1
998年發現時更正此項差錯的會計分錄為：
借：製造費用 3000
貸：待攤費用 3000
例9：ABC公司1998年發現，1997年從承租單位收到兩年度的房屋租金收入20000元，
帳上借記了「銀行存款」20000元，貸記了「預收帳款」20000元，1997年底未作任何調整
分錄，則1998年發現時更正此差錯的會計分錄為（假設ABC公司房屋租賃收入作為其他
業務收入處理）：
借：預收帳款 10000
貸：其他業務收入 10000
如果帳上原來借記了「銀行存款」20000元，貸記了「其他業務收入」20000元，則在19
98年發現時，不需要做任何分錄，因為該項差錯已經被抵銷了。
例10：ABC公司在1998年12月31日發現，1997年1月1日開始計提折舊的一台管理用設
備價值為8000元的固定資產，在1997年計入了當期費用。該公司固定資產折舊採用直線法，
該資產估計使用年限為4年，假設不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯的會計
分錄為：
借：固定資產 8000
貸：管理費用 4000
累計折舊 4000
假設該項差錯直到2000年底才發現，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經抵銷了。
例11：ABC公司1998年發現，公司將1997年1月1日新的投資者投入的，應作為資本的
20000元，記入了資本公積。則更正此項差錯的分錄應為：
借：資本公積 20000
貸：實收資本 20000
（3）本期發現的與前期相關的重大會計差錯的更正
例12：在1998年ABC公司發現，1997年公司漏記一項固定資產的折舊費用150000元，
但在所得稅申報表中扣除了該項折舊，假設1997年適用所得稅稅率為33％，該公司所得稅會
計處理方法採用遞延法，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10％提取法定盈餘公積，
按凈利潤的5％提取法定公益金。
（1）分析錯誤的後果
1997年少計折舊費用 150000
少計累計折舊 150000
多計所得稅費用（150000×33％） 49500
多計凈利潤 100500
多計遞延稅款貸項（150000×33％） 49500
多提法定盈餘公積 10050
斗提法定公益金 5025
（2）帳務處理
①補提析舊
借：以前年度損益調整 150000
貸：累計折舊 150000
②調整遞延稅款
借：遞延稅款 49500
貸：以前年度損益調整 49500
③將「以前年度損益調整」科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 100500
貸：以前年度損益調整 100500
④調整利潤分配有關數字
借：盈餘公積 15075
貸：利潤分配——未分配利潤 15075
（3）報表調整
ABC公司1998年度資產負債表的年初數和利潤及利潤分配表的上年數欄分別按調整前
和調整後的金額列示如下，1998年度資產負債表的期末數欄和利潤及利潤分配表的本年累計
數欄的年初未分配利潤，應該調整後的年初數為基礎編制

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