我國注冊會計師審計規范體系的結構如何

1. 中國注冊會計師執業准則體系的框架結構和內容

說明：紫色底紋阿拉伯數字1、2、3、4、5分別代表審計准則、審閱准則、其他鑒證業務准則、相關服務准則、會計師事務所質量控制准則。和《企業會計准則》中的38項具體准則的按順序編號不同，現行48項執業准則體系中，除了基本准則之外，47項具體准則都是四位數編號，其中千分位分別是1、2、3、4、5。

2. 淺議如何提高我國注冊會計師審計的獨立性

提高注冊會計師審計獨立性的對策
 完善上市公司審計聘用制度和審計收費制度
1. 實施審計輪換制----淡化注冊會計師與上市公司關系
實施審計輪換制可避免注冊會計師與上市公司過於親密而喪失獨立 性；有效防止審計質量下降；有利於鍛煉注冊會計師隊伍。
2. 健全審計委員會制度
基於我國上市公司治理結構不完善的現狀，為了改善審計人員的獨立性，可以由審計委員會負責注冊會計師的委託聘約工作，主要目的在於 減少管理層對注冊會計師審計的干擾。 在上市公司設立由外部獨立董事組成的審計委員會，由委員會來決 定注冊會計師的聘任 、審計費用的數額等重要事項，增強事務所的獨立性。審計委員能否發揮作用關鍵在於審計委員會的權威性和獨立於管理當局的程度。所以，應當建立規范的審計委員會制度，強化審計委員的獨立性。
 建立和完善注冊會計師監管機制
明確政府和協會的職能分工，合理界定政府、行業協會在行業監管中的職能劃分；提供良好的發展條件和公平的競爭環境；充分發揮市場作用，減少一些不必要的政府幹預。
 建立健全相關法律法規制度，規范注冊會計師服務市場
監管部門及行業自律機構應加強研究，界定相關模糊不清的概念，推動建立健全法律法規，以期形成健康有序的注冊會計師服務市場。此外，我國對於違規審計單位及注冊會計師的處罰過於注重行政、刑事制裁，而忽略民事賠償責任，缺乏對受害者的民事賠償救濟，也缺乏對過錯方的有效制裁，審計風險和收益的不對稱使那些不誠信的注冊會計師在利益面前選擇了欺詐，投資者利益難以得到有效的保障。因此，很有必要盡快地引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。
 規范注冊會計師行業的咨詢服務業務
事務所發展審計服務業務的同時，應充分考慮非審計服務業務與審計業務存在的潛在沖突，當非審計服務的收入比例達到一定程度時，就應當考慮非審計服務對審計獨立性的影響。會計師事務所應當披露非審計服務的類型、比重等相關信息。企業也應當披露此類信息，來判斷注冊會計師在提供審計及非審計服務時是否恰當，是否能夠保持應有的職業性和謹慎性。
 加強會計師事務所的質量控制，完善內部治理結構
事務所應建立完善的風險評估、預警、監測、防範機制，以此保證審計質量 完善事務所的內部治理結構，形成有效的機制，制約所有者和經營者出於經營目的，干預注冊會計師發表的獨立審計意見，在一定程度上保證注冊會計師有良好的內部執業環境。

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3. 注冊會計師業務准則體系、結構框架、內容是什麼 具體審計目標與期末賬戶余額相關認定的關系是什麼

中國注冊會計師執業准則體系的框架

中國注冊會計師執業准則由中國注冊會計師業務准則和會計師事務所質量控制准則構成。中國注冊會計師業務准則體系由鑒證業務准則和相關服務准則所構成。見圖1所示。

（一）鑒證業務准則

1.鑒證業務

鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。

鑒證對象信息是按照標准對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計准則（標准）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象信息）。

鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

2.鑒證業務准則

鑒證業務准則由鑒證業務基本准則統領，按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計准則、審閱准則和其他鑒證業務准則。其中，審計准則是整個業務准則體系的核心。

審計准則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，並以積極方式提出結論。

審閱准則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，並以消極方式提出結論。

其他鑒證業務准則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。

3.合理保證與有限保證

鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高於有限保證的保證水平。

合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。

有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。

下面，我們以財務報表審計作為合理保證的鑒證業務的例子，以財務報表審閱作為有限保證的鑒證業務的例子，對兩類業務進行比較（見表1）。

（二）相關服務准則

相關服務准則用以規范注冊會計師執行除鑒證業務外的其他相關服務業務。

相關服務業務主要包括對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。

注冊會計師提供的專業服務包括鑒證業務和相關服務，下面，我們以財務報表審計作為鑒證業務的例子，以代編財務信息作為相關服務的例子，對兩類業務進行比較（見表2）。

（三）會計師事務所質量控制准則

會計師事務所質量控制准則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。

會計師事務所質量控制准則旨在保證注冊會計師在執行審計、審閱、其他鑒證業務和相關服務時，能夠遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范以及相關業務准則的規定，確保會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告，提供高質量的服務。

、認定的含義【背】
認定——是指管理層(who)在財務報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用於考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。
（1）
who：管理層
（2）
where：在財務報表中
（3）
what：作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用於考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。

2．對認定的理解要點

（1）認定與審計目標密切相關
認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。

（2）了解認定是為了確定每個項目的具體審計目標
注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標。通過考慮可能發生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認定評估風險，並據此設計審計程序以應對評估的風險。

（3）管理層對財務報表各組成要素的作出的認定
保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經營情況等是管理層的責任。當管理層聲明財務報表已按照適用的財務報告編制基礎則進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關的披露作出了認定。

（4）以存貨為例說明認定的明確表達或隱含表達
管理層在資產負債表中列示存貨項目及其金額的認定有以下四種含義：

明確的表述
① 資產負債表日所記錄的存貨是存在的；
② 存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；

隱含的表述
③ 所有應當記錄的存貨均已記錄；
④ 記錄的存貨均由被審計單位擁有。

4. 我國的國家審計准則和社會審計准則各包括哪些基本內容

國家審計
國家審計准則也叫政府審計准則，我國的政府審計准則分為以下三個層次。
編輯本段政府審計基本准則
審計基本准則是政府審計准則的總綱，由總則、一般准則、作業准則、報告准則、處理處罰准則和附則組成。基本准則是我國政府審計機關和人員進行政府審計必須遵照執行的規范。
總則
總則規定了本准則的目的、依據、政府審計的含義、適用范圍及對審計的基本要求。
一般准則
一般准則規定了審計機關和審計人員應具備的資格條件和執業要求。
作業准則
作業准則是審計機關和審計人員在審計准備和實施階段應當遵循的行為規范。
報告准則
報告准則是審計小組反映審計結果、提出審計報告以及審計機關審定審計報告應當遵循的行為規范。
處理處罰准則
處理、處罰准則是審計機關對審計事項作出審計評價，出具意見書，對違反國家相關法律、法規、制度規定的行為，給予處理、處罰，做出審計決定時應當遵循的規范。
附則
附則說明了政府審計具體准則制定的依據、本准則的解釋權及實施日期。
編輯本段政府審計具體准則
政府審計具體准則依據基本准則制定的，是我國政府審計機關和人員進行政府審計必須遵循的具體規范。我國目前已經發布並實施的政府審計具體准則有：審計方案准則、審計事項測評准則、審計證據准則、審計工作底稿准則、內部控制評價准則、審計抽樣准則、審計報告編制准則、分析性復核程序准則、審計復核准則、審計檔案准則、審計處理處罰准則、審計行政復議准則等。
政府審計規范指南
政府審計規范指南是依據政府審計基本准則和政府審計具體准則制定的，為我國政府審計機關和人員進行政府審計提供具有可操作性的指導意見。

5. 如何變革我國注冊會計師審計組織形式，政府審計體制

最初的審計是隨著國家管理事務中經濟責任關系的形成，為了促使經濟責任的嚴格履行而誕生的。現代意義上的審計是近代民主政治發展的產物。按照民主政治的原則，人民有權對國家事務和人民財產的管理進行監督。因此，各級和官員在受託管理全民所有的公共資金和資源的同時，還要受到嚴格的經濟責任制度的約束。這種約束方式就表現為審計對受託管理者的經濟責任進行監督。因此，審計擔負的是全民財產的審計責任。
注冊會計師審計是商品經濟發展到一定階段的必然產物，也是商品經濟條件下社會經濟監督機制的主要表現形式。由於所有權與經營權的分離，以及債權人對自身權益的關心，必然產生對運用或債務收回前景的密切關注。這種關注即依賴於注冊會計師的審計結果。因此，相對於審計客體而言，審計和注冊會計師審計都是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區別：
1．兩者的審計目標不同。審計是對被審計單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師對財務報表是否按照適用的會計准則和相關會計制度的規定編制進行的審計。
2．兩者的審計標准不同。審計是審計機關依據《中華人民共和國審計法》和國家審計准則等進行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師依據《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計准則進行的審計。
3．兩者的經費或收入來源不同。審計履行職責所必需的經費，應當列入財政預算，由本級人民予以保證。注冊會計師的審計收入來源於審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協商確定。
4．兩者的取證許可權不同。審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，並取得有關證明材料，有關單位和個人應當支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供相關證明材料；注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴於被審計單位及相關單位的配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。
5．兩者對發現問題的處理方式不同。審計機關審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違規國家的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內做出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發現需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

6. 簡述中國注冊會計師執業准則的基本框架的具體內容

中國注冊會計師執業准則已於2006年2月15日由財政部發布，自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。為了幫助廣大注冊會計師正確理解和運用注冊會計師執業准則，中國注冊會計師協會在注冊會計師執業准則框架下，制定了實施指南。准則指南覆蓋所有準則項目，共48項，計100餘萬字，自2007年1月1日起與中國注冊會計師執業准則同步施行。

一、起草過程

在審計准則體系發布後，中注協開始著手指南起草工作。指南起草工作大體上經歷了以下幾個階段：

一是初稿起草階段。審計准則一發布，中注協即投入了指南制定工作。成立了指南起草工作組，制定了工作方案，提出了每個指南的框架、總體要求、工作步驟和任務分工等。起草工作組由審計准則委員會委員、外國及港澳台專家咨詢組成員和審計准則組成員組成，既有理論界的權威，又有實務界的專家。在時間緊、任務重的情況下，起草工作組成員加班加點，連續作戰，工作富有成效，4月中旬形成了指南初稿。4月下旬至6月上旬，組織專家對指南初稿進行審議和修改，形成了內部徵求意見稿。

二是研討論證階段。中注協於6月中旬至7月上旬在北京舉行了兩期研討班，每期10天。來自具有執行證券期貨業務資格的會計師事務所64名主管技術的負責人參加了研討。研討班採取了邊宣講，邊研討的模式，對指南內部徵求意見稿的體例、可操作性和適用性等進行論證。

7月下旬，中注協又召開為期14天的定向徵求意見會，邀請15名資深注冊會計師，對指南內部徵求意見稿進行仔細推敲和斟酌。

7月至8月，利用舉辦三期中國注冊會計師執業准則培訓面授班的機會，中注協把指南內部徵求意見稿以講義的形式印發，由起草人講授，同時聽取學員意見。

通過研討論證，起草組成員了解了指南內部徵求意見稿修改的方向和重點，經過加班加點、日夜苦幹、反復修改、數易其稿，形成了徵求意見稿。

三是公開徵求意見階段。8月15日，中注協印發指南徵求意見稿，向社會公開徵求意見，收到各地注協和相關部門意見80多份。

四是審計准則委員會審議階段。10月8日召開財政部會計准則委員會暨中注協審計准則委員會聯席會議。會上，各位委員對指南的質量表示認可，同時也提出了技術上的完善意見。會後，中注協又將完善後的指南向審計准則委員會和相關部門第二次徵求意見。各位委員和相關部門對指南草案表示肯定，建議發布。

二、指南的特點

指南是對注冊會計師執業准則的細化、深化和具體化，為注冊會計師如何正確理解和運用准則提供可操作性的指導意見，與注冊會計師執業准則構成一個完整的注冊會計師執業規范體系。指南具有以下特點：

第一，內容全面。中國注冊會計師執業准則包括鑒證業務基本准則、審計准則、審閱准則、其他鑒證業務准則、相關服務准則和會計師事務所質量控制准則，共計48項。執業准則按其功能區分為兩大類型，一是具有概念框架功能的准則，重點闡明執業的目標、一般原則、理念和方法論。二是具有實務操作功能的准則。為了使注冊會計師掌握不同類別准則的要旨，將所有準則轉化為正確的執業理念和行為，針對每項准則，都起草了相應的指南。

第二，可操作性強。增強可操作性是指南的基本定位。與體例相適應，准則主要規范注冊會計師應當做什麼，不應當做什麼，而沒有闡明為什麼這樣規定和怎樣操作。指南利用體例相對靈活的特點，對於具有概念框架功能的准則，系統闡述准則的理論基礎、規范的理由和對執業的影響，指導注冊會計師如何理解執業理念和方法論;對於具有實務操作功能的准則，重點闡述准則的核心程序和具體方法，增加大量的解釋、說明、舉例和圖示，指導注冊會計師如何正確運用程序和具體方法。為了方便讀者閱讀和檢索，指南盡可能做到與准則對應，指出准則的條目。

第三，貼近實務。由於執業准則在理念和方法上變化較大，指南密切結合我國目前的執業環境和以往的執業實踐，以使注冊會計師順利實現由老准則向新准則過渡。例如，為了指導注冊會計師正確運用審計風險准則，提高注冊會計師識別、評估和應對重大錯報風險的能力，指南通過舉例方式系統講解了注冊會計師如何設計和實施風險評估程序、控制測試和實質性程序，以及如何通過工作底稿貫徹風險導向審計的理念，把重大錯報風險評估與應對的過程用工作底稿進行勾稽。同時，指南中提供了大量範例，如新版的業務約定書、前後任注冊會計師溝通函、各類詢證函、管理層聲明書、業務報告、風險評估程序工作底稿等，具有很強的實用性。

第四，堅持國際趨同的要求。執業准則在框架體系、項目構成和核心內容等方面體現了與國際准則趨同的要求。例如在審計准則的內容上，充分採用了國際審計准則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告等所有重大方面，與國際審計准則保持一致。對國際審計准則中包含的舉例等解釋說明性材料，由於我國准則是財政部規范性文件，未能寫入准則正文。在此次起草指南時，根據中國審計准則委員會與國際審計與鑒證准則理事會發表聯合聲明的精神，將國際審計准則解釋說明性材料寫入指南，以進一步體現與國際審計准則趨同的要求。

三、指南的成果

指南以執業准則為依據，結合審計理論和實務成果，重點解決了注冊會計師在運用准則時面臨的問題。

——如何運用審計風險模型。審計風險准則確立了新的審計風險模型，以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎，在審計實務中不易把握，指南詳細闡述了注冊會計師如何使用審計風險模型開展審計工作。

——如何計劃審計工作。計劃審計工作包括制定總體審計策略和具體審計計劃兩個層面。指南對總體審計策略進行了細化，對實務中如何確定審計范圍、時間和方向列出了具體考慮因素。藉助於風險評估程序和進一步審計程序工作底稿示例，指南詳細演示了具體審計計劃的制定。

——如何進行風險評估。對重大錯報風險識別和評估是審計准則建設中新增的重點內容，也是一個難點。指南從六個方面系統闡述了注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險，特別是利用審計程序舉例的方式，詳細講解了進行風險評估的過程和關鍵環節。

——如何實施控制測試。由於我國內部控制理論和實踐相對滯後，注冊會計師在實施控制測試時或者不知從何下手，或者具有很大的盲目性，不能為審計提供有價值的基礎。指南指導注冊會計師從宏觀層面和業務流程層面對內部控制進行測試，具有很強的適用性。同時，通過「認定」的概念和審計風險模型，把控制測試和實質性程序貫通起來。

——如何應對舞弊風險。指南以重大錯報風險的識別、評估和應對為基礎，系統闡述了企業管理層財務舞弊的動機和風險因素，針對新形勢下財務舞弊的特點，有針對性地提供了應對舞弊風險的技巧、方法和案例，為注冊會計師發現舞弊提供全方位的指導。

——如何編制工作底稿。風險導向審計方法重塑了審計流程，嚴格了審計程序，要求注冊會計師對實施的風險評估程序、控制測試和實質性程序形成恰當的工作記錄。針對這個問題，指南系統地講解了風險導向審計模式下如何編制工作底稿，特別是如何建立風險評估結果與實施進一步審計程序的聯系，風險評估工作底稿如何與進一步審計程序工作底稿相勾稽。

——如何運用重要性水平。重要性水平是衡量注冊會計師出具恰當審計報告的依據，也是影響財務報表使用者正確決策的關鍵因素。在審計實務中，注冊會計師從定量角度運用重要性水平比較到位，但從定性角度運用有所欠缺，指南細化了如何從定量角度運用重要性水平，並詳細介紹了從定性角度運用重要性水平的原理。

——如何確定抽樣規模。正確運用審計抽樣原理，是注冊會計師獲取充分、適當審計證據的關鍵。指南系統闡述了在控制測試和實質性程序中如何確定恰當的樣本規模，如何評價樣本結果，以提高審計效率和效果。

——如何確定審計意見。指南總結最近幾年證券市場審計意見存在的缺陷，系統闡述了注冊會計師如何評價財務報表的合法性和公允性，如何針對具體情況確定恰當審計意見類型，防止隨意調控審計意見，並列舉了各種類型審計報告的參考格式。

——如何審計新興和復雜領域。目前企業會計核算中判斷和估計事項日益復雜，會計確認、計量和報告涉及領域日益寬廣，針對公允價值、金融工具等新興和復雜領域，指南提供了詳細的應對程序和方法。

7. 獨立審計准則中的體系具體內容是什麼

獨立審計准則中的體系具體內容如下：
1、獨立審計准則是中國注冊會計師職業規范體系的重要組成部分。
2、獨立審計准則體系由以下三個層次組成
(1)獨立審計基本准則。獨立審計基本准則是獨立審計准則的總綱，是對注冊會計師專業勝任能力的基本要求和執業行為的基本規范，是制定獨立審計具體准則、實務公告和執業規范指南的基本依據。
(2)獨立審計具體准則與獨立審計實務公告獨立審計具體准則是依據獨立審計基本准則制定的，是對注冊會計師執行一般審計業務、出具審計報告的具體規范。獨立審計實務公告是依據獨立審計基本准則制定的，是對注冊會計師執行特殊行業、特殊目的、特殊性質的審計業務、出具審計報告的具體規范。
(3)執業規范指南。執業規范指南是依據獨立審計基本准則、具體准則與實務公告制定的，為注冊會計師執行獨立審計具體准則、實務公告提供可操作的指導意見。
由於上述三個層次獨立審計准則的性質不同，因而約束力也有所區別。獨立審計基本准則、具體准則與實務公告，是注冊會計師執行獨立審計業務，出具審計報告的法定要求，各事務所和注冊會計師執行注冊會計師法規定的審計業務，應當遵照執行。執業規范指南是對注冊會計師執行獨立審計業務、出具審計報告的具體指導，注冊會計師參照執行，可以根據承辦委託業務過程中的實際情況，具體應用。

8. 注冊會計師執業准則體系的構成部分有哪些

按照財政部領導關於著力完善中國注冊會計師審計准則體系，加速實現與國際准則趨同的指示，經過一年多的努力，中國注冊會計師協會遵循科學、民主、公開的准則制定程序，經過艱苦而卓有成效的工作，擬定了22項准則，並對26項准則進行了必要的修訂和完善，已於2006年2月15日由財政部發布。這48個准則項目，將自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。這些准則的發布，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的中國注冊會計師執業准則體系。

審計准則強化了行業維護社會公眾利益的宗旨

審計准則作為規范注冊會計師執業活動的標准，與社會公眾的利益密切相關。同以前制定的審計准則相比，注冊會計師執業准則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執業責任，針對實務中暴露出的不足，嚴格了程序，要求注冊會計師切實承擔起保護社會公眾利益的責任。

例如，《財務報表審計中對舞弊的考慮》項目要求注冊會計師在執業過程中保持職業懷疑態度，針對新形勢下財務報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應對財務報表舞弊的風險，並為注冊會計師履行好這一責任提供了更多的指引。准則特別強調，舞弊導致的風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

審計准則符合國際趨同的要求

注冊會計師執業准則體系在體系結構、項目構成和基本內容上實現了與國際准則的趨同。

從體系結構看，按照國際趨同的要求，根據注冊會計師提供服務性質的不同，對注冊會計師執業准則體系進行了重構，與國際准則體系保持了充分的一致。

從項目構成看，除個別項目未被納入外，我國注冊會計師執業准則體系涵蓋了國際審計准則的所有項目。

在審計准則的內容上，充分採用了國際審計准則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會計師執業責任的設定等所有重大方面，與國際審計准則保持一致。對國際審計准則中包含的舉例等解釋說明性材料，由於我國准則是部門規范性文件，不便寫入准則正文，但中注協將把這些內容寫入正在起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用准則。

審計准則體現了風險導向審計的要求

以往審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。此次借鑒國際審計理念研究和實務探索的先進成果，中注協制定了審計風險准則。

審計風險准則是整個審計准則體系的核心准則，包括《財務報表審計的目標和一般原則》、《了解被審計單位及其環境並評估重大錯報風險》、《針對評估的重大錯報風險實施的程序》和《審計證據》等4個項目。與以往審計准則相比，審計風險准則著力解決以下幾個問題：

一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環境的各個方面，包括了解內部控制，為識別財務報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎。注冊會計師實施的此類程序也稱為風險評估程序。

二是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質性程序）時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計准則的要求。

三是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

同時，中注協以審計風險准則為基礎，在新制定的其他准則中體現了審計風險准則的要求，並根據這一要求對26個准則進行了必要的修訂和完善。

審計准則嚴格了會計師事務所質量控制的要求

健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其從業人員遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范以及中國注冊會計師執業技術准則的基礎。

《會計師事務所質量控制准則第5101號———業務質量控制》系統地總結了近些年審計失敗的經驗教訓，要求會計師事務所制定全面的質量控制制度，包括落實對業務質量的領導責任、確保職業道德規范得以遵守、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七個方面。

審計准則實現了內容和形式上的創新

為了適應我國注冊會計師業務多元化發展的實際情況和國際趨同的要求，更好地規范注冊會計師的執業活動，新的審計准則體系在准則框架、准則名稱和准則編號等方面進行了諸多創新。

一是重構准則框架。將「中國注冊會計師獨立審計准則體系」改進為「中國注冊會計師執業准則體系」，具體包括鑒證業務准則、相關服務准則和會計師事務所質量控制准則三部分，為了便於社會公眾理解，也將執業准則簡稱為「審計准則」。

二是改進執業准則名稱。原獨立審計准則體系包含了部分非審計業務准則，如《獨立審計實務公告第5號———盈利預測審核》、《獨立審計實務公告第10號———會計報表審閱》等等，導致以審計准則的名義規范其他業務類型。因此，在新的注冊會計師執業准則體系中，借鑒國際通行做法，將非審計業務准則從獨立審計准則體系中分離出來，按照其業務性質冠以適當的名稱。

三是創新執業准則編號。新的執業准則體系中，准則編號由4位數組成，其中：千位數代表不同類別的准則，百位數代表某一類別准則中的大類，十位數和個位數則分別代表其所屬的小類及順序號。

相信審計准則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執業質量，加強會計師事務所質量控制和風險防範，提高財務信息質量，降低投資者的決策風險，實現有效的資源配置，推動經濟發展和保持金融穩定發揮重要作用。下一步，中注協將把工作重點轉向審計准則體系的培訓和組織實施工作。為此，中注協正在抓緊編寫准則配套指南，幫助會員學習、理解、掌握和運用准則；建立專業指導機制，及時為會員在執行准則中遇到的問題提供咨詢；做好准則實施前的宣傳和培訓工作。

9. ·論述注冊會計師審計,政府審計,內部審計三者的異同.

不同之處

一、審計主體不同

政府審計是國家審計機關（審計署）；內部審計是企業審計部門；注冊會計師審計是中介機構（會計師事務所）。

二、審計對象不同

政府審計的對象是黨政機關、國企法人；內部審計對象是企業或單位內部部門或領導；注冊會計師對財務報表是否按照適用的會計准則和相關會計制度的規定編制進行的審計。

三、審計重點不同

政府審計的重點是國有資產保值增值、貪污腐敗、履行公務；內部審計的重點是與本單位經營管理有關的事項；注冊會計師與管理層就審計過程中需要調整和披露的事項進行溝通。注冊會計師主要依靠被審計單位和有關單位的配合和協助取證。對被審計單位和有關單位沒有行政強制力。

四、結果處理不同

政府審計在規定范圍內公開，其他國家機關提出意見；內部審計向企業管理層提交內部審計報告，管理層提出意見；注冊會計師在審計過程中發現需要調整和披露的事項時，與管理層進行溝通。

關系

內部審計與注冊會計師審計都是現代審計體系的組成部分。注冊會計師審計為了提高審計效率往往需要藉助內部審計，而內部審計部門也經常要求注冊會計師提供管理建議書。

(9)我國注冊會計師審計規范體系的結構如何擴展閱讀：

一、政府審計的主要作用

政府審計，指政府審計機關對會計賬目進行獨立檢查，監督財政、財務收支真實、合法和效益的行為，其實質是對受託經濟責任履行結果進行獨立的監督。西方審計內容除一般真實性和合法性審計外，正向著重於經濟和效率審計、項目效果審計發展，也稱為績效審計（又稱「三E」審計）。「三E」是指經濟性、效率性和效果性。

（1）政府審計對財務行政起監督作用，並促進財政監督的實施

（2）政府審計對財務行政活動符合有關政策、制度規定起保證作用

（3）政府審計對財務行政活動的合理性與合法性起保證作用

（4）政府審計有助於提高財務行政的效益