注册会计师如何对函证过程实施控制

A. 注册会计师确定是否有必要实施函证程序以获

注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。
在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
一、函证实施过程控制的措施
1、将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对。
2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。
3、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
4、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
5、将发出询证函的情况形成审计工作记录。
6、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
7、注册会计师应当考虑回函是否来自所要求的回函人。
二、函证决策应当考虑因素
注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据：
1、评估的认定层次的重大错报风险。
2、通过实施其他审计获取审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

B. 注册会计师在对应收账款进行涵证的过程中要做好哪些控制工作

通过了应收账款的账龄分析，然后要对应收账款的回收天数，应收账款周转率要进行一些有效的控制

C. 注册会计师如何控制函证

谈到控制，书面讲事前，事中，事后控制。事前控制就是指函证要自己亲自，亲自发，保险点据实让企业核对好盖好章，你自己待会事务所发函，并保留快递单，方便查询快递信息；事中控制就是当快递妥投时，直接与企业联系，确认快递已收到；事后控制就是收到快递后，查看快递从哪里寄来的何时和自己寄到是否同属一地，最保险是打电话跟对方确认并口头核实询证函的信息，记录接电话人的名字，工号等重要信息，编制回函控制表，时刻关注异常回函和迟迟未回函的询证函。

D. 怎么理解对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序。

是否实施函证程序，并不是看被审计单位是否为上市公司，如果函证很可能无效或是有证据表明应收账款对财务报表不重要，可以不函证，除此之外，都需要函证所以该描述太绝对了，是不恰当的。

针对应收账款不实施函证程序是有严格条件的，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

(4)注册会计师如何对函证过程实施控制扩展阅读

应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。

E. 注册会计师采用哪些措施对应收账款函证的过程进行控制

注册会计师采取以下措施对应收账款函证过程进行控制：

1，注册会计师应直接控制询证函的发送和回收，选定好函证对象和函证方式后，由审计人员自行填制有关函件内容。

2，询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。

3，注册会计师应当直接控制询证函的邮寄和回收，对于退回的信函应当进行分析。

4，对于采用肯定式函证方式未回函的，可再次复询，由审计人员发出第二次、甚至第三封询证函。这样做的原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或花时间较多。

5，如果仍然得不到回复，则应考虑采用替代程序，并根据检查结果判断其债权的真实性与可收回性。

替代程序包括检查与销售有关的凭证，如销售订单、销售发票、出库单等。

F. 简答题注册会计师应如何控制函证的过程

同学你好，很高兴为您解答！

(一)在询证函发出前，注册会计师可以采取哪些控制措施? (审计准则问题解答第2号)

为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：(What)

1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致;

2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等;

3.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址;

4.是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于：

(1)通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址;

(2)通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址;

(3)将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对;

(4)对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。

(二)通过不同方式发出询证函时，注册会计师可以采取哪些控制措施? (审计准则问题解答第2号)

根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证(包括传真、电子邮件、直接访问网站等)等方式。

1.通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施

为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函(例如，直接在邮局投递)。

2.通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施

如果注册会计师认为跟函的方式(即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送交被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式)能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。

如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者处执行函证程序，注册会计师可以独自前往。

如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

3.通过电子方式发出询证函时采取的控制措施

如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。

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G. CPA在实务中可以运用哪几种函证方式同时应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制

肯定式函证和否定式函证。肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；否定式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。

H. 注册会计师对询证函可以采取哪些控制测试

注册会计师应当采取如下措施对函证实施过程进行控制。
1、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
3、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
4、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。

I. 审计人员应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制

审计人员应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？
答：①将备询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。
②将询证函中列示的函证余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。
③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录。
⑥将收到的回函形成审计工作记录并汇总统计函证结果。