联营体项目如何会计处理

A. 对联营企业增加投资导致不同结果的会计处理差异

转中国会计实务网 2016.6.29
假设B公司在增资后对C公司的影响具有以下两种情形：
情形一、B公司对C公司仍然具有重大影响，采用权益法核算；
情形二、B公司对C公司具有控制，采用成本法核算。
则，在两种情形下，如何对以下问题进行处理：
（1）2014年12月，A公司个别财务报表层面如何对C公司股权投资进行处理？2015年6月30日，A公司在个别财务报表中如何对处置C公司股权投资进行处理？
（2）2015年6月30日，B公司在个别财务报表中如何对C公司的股权投资进行处理？
（3）2015年6月30日A、B组成的集团合并财务报表中如何对C公司的股权投资进行处理？
分析解答：
情形一的处理
（1）2014年12月，A公司按享有C公司当年实现净利润的份额确认投资收益，并调整对C公司账面价值，会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整（C公司） 4（20×20%）
贷：投资收益 4

2015年6月30日，A公司在出售C公司股权之前，应确认C公司2015年1-6月实现损益，会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整（C公司） -10（-50×20%）

贷：投资收益 -10
经上述确认后，A公司在出售前，对C公司股权投资账面成本为 2万元（8+4-10），向B公司处置收到对价10万元，会计分录如下：
借：银行存款 10
贷：长期股权投资——投资成本（C公司） 8
贷：长期股权投资——损益调整（C公司） -6
贷：投资收益 8
（2）2015年6月， B公司对C公司投资成本合计为310万元，享有当日C公司可辨认净资产公允价值份额为336万元（（740+100）×40% ），二者差额应确认为营业外收入，并调整对C公司投资账面价值。会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本（C公司） 336
贷：银行存款 310
贷：营业外收入 26
（3）在集团合并财务报表层面，由于B公司增资未导致对C公司投资影响发生变化，因此，无需对增资前集团持有C公司股权进行重新计量，仅将A、B公司之间的股权买卖交易未实现损益进行抵销即可，抵销分录如下：
借：长期股权投资——投资成本（C公司） 8
借：长期股权投资——损益调整（C公司） -6
借：投资收益 8
贷：长期股权投资——投资成本（C公司） 10
经上述抵销后，合并财务报表层面，集团对C公司投资成本变为308万元，与享有C公司可辨认净资产公允价值份额（336万元）之间的差额变为28万元，因此，该金额与个别财务报表层面确认的营业外收入26万元之间的差额2万元，在合并财务报表层面需调增营业外收入2万元，同时调整长投成本。调整分类如下：
借：长期股权投资——投资成本（C公司） 2
贷：营业外收入 2

情形二的处理

（1）A公司个别财务报表层面，对C公司投资的处理同上数情形一，不再赘述。

（2）在B公司个别财务报表层面，因获得了C公司的控制权，应采用成本法对其进行核算。由于该控制权自集团外其他方取得，因此，不属于同一控制下企业合并，应按非同一控制下取得子公司进行核算，即，以支付对价的公允价值确认投资成本。会计分录如下：
借：长期股权投资——C公司 310
贷：银行存款 310
经上述处理后，B公司个别报表层面对C公司投资无其他处理。
（3）在A、B公司集团合并财务报表层面，按以下步骤进行处理：
步骤一，抵销A、B公司买卖股权内部未实现损益，抵销分录如下：
借：长期股权投资——投资成本（C公司） 8
借：长期股权投资——损益调整（C公司） -6
借：投资收益 8
贷：长期股权投资——投资成本（C公司） 10
经上述抵销后，集团对C公司投资成本为308万元。
步骤二、在合并财务报表层面，增资导致对C公司的投资从权益法转换为成本法核算，属于分步实现合并，根据长期股权投资准则及合并财务报表准则规定，对原持有股权应以投资转换日公允价值重新计量。假设不考虑控制权溢价等因素，集团原持有C公司20%股权公允价值以增资前享有C公司可辨认净资产公允价值计算，金额为22万元（（10+100）×20%），与该部分股权原账面价值（2万元）差额为20万元，应调整合并财务报表层面对C公司投资成本。调整分录如下：
借：长期股权投资——C公司 20
贷：投资收益 20
经上述调整后，合并财务报表层面，集团对C公司长期股权投资成本为328万元。
步骤三、根据企业合并准则规定，非同一控制下企业合并取得子公司，应以公允价值确认被投资方个别财务报表中未确认的可辨认资产。本案例中，应以生物药品专利公允价值调整C公司净资产，调整分录如下：
借：无形资产 100
贷：（C公司）未分配利润 100
经调整后，C公司净资产公允价值为840万元。
步骤四、根据企业合并准则规定，确认C公司相关商誉或负商誉，简化抵销分录如下：
借：C公司净资产 840
贷：长期股权投资——C公司 328
贷：营业外收入 8（840×40%-328）
贷：少数股东权益 504

B. 超市联营怎么做会计分录

超市联营建账，
根据约定的入股协议和投入资本金额，
收到注册资本时，
借：银行存款(或存货，或固定资产)
贷：实收资本

C. 商场联营会计分录处理问题，谢谢

一般分为购销、代销、联营三种方式.
购销:就是超市拿钱来你这买货,一般涉及到是不是现金还是有帐期的,还有就是退换货的问题.代销的方式:这个与购销有一定的区别,主要是货款结算上的不同,
代销的意思就是没销售出去的货品所有权还是你的,在结算时只是根据你的实际销售情况结算款项,在仓库及货架上的货品是不结算货款的.代销全部是有帐期结算的,只是时间的长短区别.
第三种联营:这种方式基本上就和外面租店差不多了,由你自己派人去销售,只是租金是按销售额的百分比交房租,多卖多交少卖少交而已.但你不要办理工商、税务等相关手续.

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D. 联营投资会计分录记账凭证

开出转账支票时
借：长期股权投资--某工厂 2000000
贷：银行存款 2000000
投出机器设备时
1、进行固定资产清理
借：固定资产清理2500000
借：累计折旧500000
贷：固定资产 3000000
2、按双方协商进行
借：长期股权投资--某工厂 2700000
贷：固定资产清理 2700000
3、结转固定资产清理净损益
借：固定资产清理 2700000-2500000=200000
贷：营业外收入 200000

E. 商场联营成本核算和会计分录

如果发给某商场1000000.00的贷则做如下分录：
借：发出商品——某商场：1000000.00
贷：库存商品：1000000.00
本次开发票及收款后，做如下分录：
借：银行存款：7000.00
销售费用——某商场管理费用：1000.00
贷：销售收入——某商场销售：6837.61
应交税金（增值税）——销项税：1162.39
假如本次销售的成本为6000.00元，转成本做如下分录：
借：销售成本：6000.00
贷：发出商品——某商场：6000.00
附某商场提供的本批次商品的销售明细单并计算成本

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F. 请教联合体的财务核算方法

如果合同中没有规定:由生产厂家直接卖给业主，并由施工企业来施工，那么只能采取上面所说的按生产厂家先卖给施工企业，再由施工企业开总发票给业主的办法了！

G. 从联营企业分得的利润怎样做账务处理

企业对于联营公司应该采用权益法进行核算，每个报表日，应按联营公司的当期利润调整投资收益：
借：长期投资-损益调整
贷：投资收益

在这种情况下，联营公司宣告分配股利时，需要冲减损益调整科目：
借：应收股利
贷：长期投资-损益调整

正式收到时：
借：银行存款
贷：应收股利

H. 在实施项目过程中,各种类型联营体如何进行经营核算

在实施项目过程中，各种类型联营（金融联合），应按金融联合的经营主体统一分类核算。

I. 对联营企业投资的会计处理

对外联营投资
借：长期投资一某企业联营投资股
贷：银行存款
外对内联营投资
借：银行存款
贷：资本一某企业联营资本