会计如何运用最新营改增政策

『壹』 税务会计软件对营改增试点地区企业降低税负有作用吗

降低税负其一是依靠营改增这样政策层面的支持，其二就是借助管理信息化手段，这之中，税务会计软件的作用是很大的。先懂税，而后学会管税。在财税精细化管理的大趋势下，企业若想通过算税的方式赢得发展的空间，那么采用信息化工具和手段将成为必须。以航信软件“懂税的ERP”为例，其面向税务管理的专项功能将为企业快速把握政策变化，赢得真正税收优惠带来的价值，同时也必将为企业转型升级赢得更多空间。

『贰』 关于营改增的会计处理

你应该把营改增的政策和对应方法都系统的学习一下，包括试点方案、税收优惠、如何应对、会计处理、纳税申报、税务筹划等，会计处理方面特别注意下财务人员的准备、增值税的认证申报、增值税的发票处理和保管、增值税的会计处理等。 建议你去安越培训的营改增课程，实例分析，应该对你有帮助

『叁』 营改增的会计范围及会计处理

以下回答来自于北京诚力财务代理

营改增后不同性质的的企业会计处理不同，不同类型的企业也会有所不同，比如运输业、广告业、一般服务业、货运代理行业都有所不同，一般纳税人和小规模纳税人也有区别，请针对具体问题或者针对某一类型的企业提问，以便准确回答。

『肆』 营改增最新政策解析及如何进行新形势下的税收筹划

2012 日开始，全国所有地区均要在交通运输业、有形动产租赁业、部分现代服务业实施营改增。
从实施情况看，营改增后企业的总体税负出现了明显下降，但对各具体企业而言， 税负影响程度又存在较大的差异。结合即将在2013 日正式实施的《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的 通知》（财税〔2013〕37 号，以下简称 37 号文）精神，通过分析，我们认为，广大中小企 业可从以下几个方面考虑进行税收筹划
一、选择适当的纳税人进行筹划按照37 号文的规定，营改增试点实施前应税服务年销售额满500 万元的试点纳税人， 如无特殊情况，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。而一旦被 认定为一般纳税人，根据企业所处的行业性质不同，增值税税率就会由小规模纳税人的 3% 调整为行业对应的税率（交通运输业11%，有形动产租赁17%，部分现代服务业6%），并且 不得再转回小规模纳税人。 在企业进项税额不多的情况下，选择小规模纳税人，可适当降低税负。如果企业经营规 模扩大，预计将要超过500 万元，可采取设立新公司的形式，增加的业务由新公司实施，从 而享受小规模纳税人税率较低的政策优势。 在一般纳税人的纳税模式下，其纳税额等于当期的销项税额减去进项税额，如果企业进 项税较多，选择一般纳税人缴税，税负可能也会比小规模纳税人税负要低。 那么，选择小规模纳税人还是一般纳税人，其中的平衡点应如何把控？根据我们的测算， 针对不同的行业类型，平衡点的标准会略有差异。 对于部分现代服务业，如果预计未来期间每期的进项税额持续大于当期含税销售收入的 2.75%，选择一般纳税人对企业有利；反之，选择小规模纳税人对企业更有利。 对于交通运输业，如果预计未来期间每期的进项税额持续大于当期含税销售收入的7%， 选择一般纳税人对企业有利；反之，选择小规模纳税人对企业更有利。 本文所列筹划暂不涉及需做进项税转出的情况对于有形动产租赁业，如果预计未来期间每期的进项税额持续大于当期含税销售收入的 11.62%，选择一般纳税人对企业有利；反之，选择小规模纳税人对企业更有利。
二、通过合理采购进行筹划
（一）选择适合的购货时机 按照 37 号文的规定，一般纳税人从 2013 日开始，购置自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 对于有意向购买上述资产的企业，可考虑在2013 日之后购买，这样可以享受进项税额抵扣的好处。
（二）选择适合的供应商 企业日常经营中发生的一些办公用品、办公设备采购，如果能够取得增值税专用发票， 并且购置的上述物品用于日常经营，其进项税额就可从当期销项税额中抵扣。 从中小企业运营实际看，办公类物品的采购一般会选择从个体工商户或其他经营不太规 范的小企业处购买。企业支付款项后，有时连正规的普通发票都无法取得，更奢谈增值税专 用发票了。
在这种现实情况下，企业首先还是要考虑实际的经营压力，不能为了取得增值税专用发 票而不计成本。随着电子商务的发展，网络购物的成本逐渐降低，广大中小企业可充分拓展 采购渠道，在价格相差不大的情况下，优先选择通过电商进行采购。这样不但能够确保产品 质量，而且还能比较容易获取增值税专用发票，为企业带来节税的好处。
三、通过业务流程外包进行筹划 随着物价的上涨，人力成本也在逐年上涨，企业负担的人力成本压力也越来越大，这种 情况在部分现代服务业变现得尤为突出。而企业直接支付的工资等人工成本由于无法取得可 以抵扣的专用凭证，也就不存在进项税额抵扣的问题。因此，如何通过人力成本进行筹划就 成为很多企业普遍面临的问题。 比较可行的操作方法是，企业可将内部的业务模块外包，如会计业务交由代理记账公司 执行，企业不再招聘会计人员。这样企业不但可以节约可观的人工成本支出，而且还可以从 代理记账公司取得增值税专用发票，享受进项税额抵扣的好处。 类似的业务还可考虑：企业的财务咨询业务外包、管理咨询业务外包、税务咨询业务外 包、流程管理咨询外包等
四、通过合理分解业务进行筹划企业经营中，有些业务可以分解成两种或两种以上的业务进行实施。如企业委托运输公 司提供运输服务，企业支付运输费后，可取得货物运输业增值税专用发票，并可按11%的税 率计算进项税额进行抵扣。如果将该运输合同分解，一部分款项作为运输服务费，另一部分 款项不需要支付给运输公司，而是双方在合同中约定，由委托方负担该次运输的燃油供给。 在这种情形下，委托方就可从燃油销售公司购置燃油并取得增值税率为17%的增值税专用发 票。通过这样的转换操作，企业在支付同等金额的款项下，就可享受更多的进项税抵扣。
五、结束语 由于营改增涉及的内容较多，本文仅对个别常见的现象提供了比较可行的筹划方案。企 业在进行实施时，还需要结合自身实际情况，充分考虑政策的具体规定进行合理筹划。

『伍』 营改增后增值税会计处理应该怎么做

营改增后增值税会计处理如下，

增值税一般纳税人应当在 “应交税费” 科目下设置 “应交增值税” 、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、 “

待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。

(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “销项税额抵减”、“已交税金”、

“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。其中：

1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额;

2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额;

4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;

5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;

6.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额;

7.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额;

8.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额;

9.“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。

(二)“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从

“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

(三)“预缴增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

(四)“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;

实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

(五)“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

(六)“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏。

财政部印发《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》，规定的9大类业务会计处理目录

(一)取得资产或接收劳务等业务的账务处理。

1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。

2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。

4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。

5.购买方作为扣缴义务人的账务处理。

6.小规模纳税人采购等业务的账务处理。

(二)销售等业务的账务处理。

1.销售业务的账务处理。

2.视同销售的账务处理。

(三)差额征税的账务处理。

1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。

2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。

(四)出口退税的账务处理。

(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。

(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。

(七)交纳增值税的账务处理。

1.交纳当月应交增值税的账务处理。

2.交纳以前期间未交增值税的账务处理。

3.预缴增值税的账务处理。

(八)增值税期末留抵税额的账务处理。

(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

『陆』 营改增对会计有何影响，会计如何去适应这个变化

“营改增”对会计核算的影响

企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。此处笔者结合自身所在行业特点及工作经验，从二级核算制建筑安装企业入手（二级核算制简单地说就是由总公司对外统一开具发票、缴纳税款，且实行企业所得税汇总缴纳，具体建安业务由个分公司自己核算的会计核算形式），对“营改增”对会计核算的具体影响进行分析。

（一）对收入的影响

“营改增”之前，建安企业缴纳营业税的依据为全部工程造价。经过税制改革后，由于增值税是价外税，交税依据为不含增值税的工程造价。增值税具有转嫁性，为了便于比较“营改增”前后收入、成本等的变化，在此不对其转嫁性做考虑。价税分离具体分析公式为：不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格×100%=[1-1/（1+增值税税率）]×100%建安业预留税率窗口为11%，利用上述公式我们可以得出，不含税收入=含税收入/1.11，也就是说收入减少9.9%。

（二）对成本的影响

“营改增”之前，成本为价税合计数，需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。而现阶段我国建安业上游大多数是小微企业，其开具专用发票的能力很小，这就提高了改制后企业税负，从而降低了利润。

1.建筑材料费

首先对三种主要材料费用的影响。三种主要材料分别为钢筋、水泥和木材，其中钢筋和水泥宜采用的增值税率均为17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%；木材适用增值税率为13%，不含税成本将减少11.5%；其次是对建筑地材费用的影响。税制改革后购买地材要按3%抵扣税款，那么地材的成本减少2.9%；第三，对混凝土费用的影响。一般建筑企业只能抵扣6%的增值税，那么混凝土成本减少5.6%；最后，对其他材料费用的影响。由于建筑企业施工过程中涉及到的其他材料种类非常多，其税率也都不一样，在此不做过多考虑。

2.人工费

建安企业人工费是其工程总造价中很重要的一部分，是否对人工费征收增值税以及征收多少是“营改增”后影响企业整体税负走向的关键因素。目前在我国各地区税收政策不尽相同，主要的征税方法有两种：第一，一项建筑工程的劳务部分纯粹分包出去，那么劳务企业要按照合同上的全部纯劳务分包费用缴纳3%的费用，是“建筑业”的营业税，并向付款方开具建筑业发票；第二，为对方提供劳务派遣服务，那么劳务企业要按照合同上的全部服务费缴纳5%的费用，是“服务业”营业税。至于建筑劳务企业应遵循哪种纳税方法，还没有明确的规定，所以“营改增”对人工费的影响还不明朗。

3.机械费

建安企业机械费分为设备租赁费和自有设备维护修理费用。目前建安企业租赁设备的情况占70%到80%，“营改增”后有形资产租赁的增值税税率为17%。

（三）对现金流、利润的影响

“营改增”后利润变化情况取决于收入、成本减少的比例及营业税税金减少的程度。现金流的增减和整体税负的增减是成反比的。征收营业税时，现金流还受建安企业税金预缴制的影响，税金预缴制理论上是预先缴纳税款，待工程完工后清算，再进行找平。但在实践过程中，缴纳税款一般是按照工程进度百分比来确认收入并缴纳税款的，使得建安企业纳税税额往往高于真正应该缴纳的税额，除了营业税，缴纳所得税也是此种情况，这导致建安企业工程款收回远远滞后于工程施工进度，给企业现金流带来严重的冲击。而“营改增”后，建安企业可以在获得业主确认的完工签证或受到工程款时进行税金的缴纳，对企业现金流的优化具有促进作用。

（四）对企业纳税的影响

1.增值税税负

“营改增”后纳税人类别的不同会对增值税税负产生不同的影响。税制改革后会对建安企业纳税人类型进行认定，分为一般纳税人和小规模纳税人，前者的税负要比后者的低，这非常不利于促进小规模纳税人的经营管理和会计核算的积极性。

2.流转税

缴纳营业税时，应交的营业税税金会被计入损益类科目下的营业税金及附加中，在核算利润时，会从收入中将营业税税金扣除。“营改增”后将增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中，此时利润是减少的。

3.所得税

所得税的变化情况和利润变化情况相关，“营改增”后利润是减少的，那么所得税也是减少的。

（五）对票务管理的影响

增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外，在二级核算制下，各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣，收集发票将会成为复杂而困难的工作。如果收进的工程款是含税的，还要将其转换为未含税金额确认收入，同时要确认销项税额。

『柒』 我们是小规模纳税人，现在开始实行营改增政策，会计分录有什么变化，请指点

第一，没有营业税，就没有应缴水费-应交营业税 这个明细科目，然后就有应缴税费-应缴增值税
销售商品/产品给A公司 确认收入时
分录
借：应收账款-A公司
贷: 主营业务收入
应缴税费-应缴增值税

下月上旬 /中旬 申报缴纳增值税时
借：应缴税费-应缴增值税
贷：银行存款
若对你有帮助，希望你采纳，谢谢。

『捌』 求2016营改增后酒店会计账务处理流程，及优惠政策。等

一、5月1日全面实施营改增试点在即，如何确保酒店业税负只减不增?
答：在营改增制度设计过程中，已充分考虑了酒店业特点，只要把政策不折不扣落实好，一般来说，酒店企业税负水平将会出现不同程度的下降。但由于酒店业业态多样，包括住宿、餐饮、理发、健身、休闲等多种服务，政策适用、税收征管比较复杂，财税部门将重点对其进行纳税培训和政策辅导，税务部门将在增值税发票的领取、开具以及进项发票的取得等方面，做好纳税服务工作，帮助企业尽快适应增值税制度。
企业也要做好充分准备，在规范经营活动特别是财务核算上及时调整，以迅速适应税制转换。同时，酒店业采购的进项种类也较多，既有服务又有货物，货物中还包括设备、房屋、农产品等，企业应当加强采购环节的管理，充分取得进项发票，实现税负合理降低。

二、营改增后是不是意味着对酒店业在原征收营业税的基础上增加征收了一道增值税?
答：全面推开营业税改征增值税，就是由征收营业税改为征收增值税，而不是在原征收营业税的基础上再征收一道增值税。也就是说， 酒店业的纳税人，在今年“五一”之前缴纳的是营业税，从今年“五一”之后，将不再缴纳营业税，改为缴纳增值税。
增值税与营业税的计算方式不同：营业税直接依据销售额乘以税率计算应纳税额;而增值税按销售额乘以税率计算出销项税额后，还要扣减成本费用中的进项税额，才是最终的应纳税额。并且，增值税的计税销售额为不含税销售额，而营业税的计税销售额为含税销售额。

三、与原先缴纳营业税相比，酒店业改为缴纳增值税后，税收负担是增加了还是减少了?
答：我们作一个简单的比较。酒店业征收营业税时，纳税人无论其经营规模大小，都应以其取得的全部收入(销售额)，包括房费、服务费等，按照5%的税率计算缴纳营业税。改征增值税后，酒店业的纳税人可以分为两类：
第一类，年销售额在500万元以下的酒店，将其归为增值税小规模纳税人。按政策规定，这部分纳税人适用简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税(即：销售额×3%)，与原先5%的营业税税率相比，其税收负担直接下降约40%。
第二类，年销售额在500万元以上的酒店，将其归为增值税一般纳税人。这部分纳税人适用6%的增值税税率，增值税是价外征收而营业税是价内征收的，因此，6%的增值税税率按营业税口径返算，相当于5.66%的营业税税负水平。也就是说，营改增后酒店业增值税一般纳税人，即使没有任何进项税可以抵扣，税负最多也只比营业税制度下增加0.66个百分点。而改革后，酒店的材料采购、设备采购、服务采购、不动产购置和租赁、办公支出等都可以获得进项抵扣，总体上看，纳税人的税收负担一般都有不同程度的下降。
例如，某酒店为增值税一般纳税人，当月销售收入(含税)106万元，同期采购设备、材料等成本支出11.7万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为1.7万元。在营业税制度下，纳税人当期应缴纳的营业税为：106×5%=5.3万元;在增值税制度下，纳税人当期应缴纳的增值税为：106÷(1+6%)×6%-1.7=4.3万元。同样的收入水平，改革后增值税相比较营业税少负担税款1万元。

『玖』 营改增后增值税会计处理应该怎么做

为帮助企业做好营改增后增值税有关会计核算工作，财政部日前起草并印发《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》。《征求意见稿》从明细科目和专栏的设置、相关业务的日常核算，到财务报表相关项目的列示，全面规范了企业增值税有关会计处理。

《征求意见稿》能否满足目前企业纳税申报及增值税明细核算的需求？能否解决营改增后出现的会计问题？一起来看下面的要点梳理。

适用范围

既适用于增值税一般纳税人，也适用于小规模纳税人；既适用于试点纳税人（即按照《营业税改征增值税试点实施办法》 缴纳增值税的纳税人），也适用于原增值税纳税人（即按照 《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）。

主要内容

增设会计科目及专栏

增值税一般纳税人应当在 “应交税费” 科目下设置 “应交增值税” 、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、 “ 待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。

（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “销项税额抵减”、“已交税金”、 “转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。其中：

1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额；

2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额；

4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；

5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；

6．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额；

7．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额；

8．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；

9．“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。

（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从 “应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

（三）“预缴增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额； 实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏。

规定了9大类业务会计处理

《征求意见稿》规定了九大类业务的账务处理，比如：

1.销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “固定资产清理” 等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税)”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税)”科目。

2.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自 2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产” 、 “在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额） ” 科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记 “应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、 “应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。增值税税控系统专用设备作为固定资产核算的，则贷记“递延收益”科目；在后续固定资产折旧期间，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

附：《征求意见稿》规定的9大类业务会计处理目录

（一）取得资产或接收劳务等业务的账务处理。
1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。
5．购买方作为扣缴义务人的账务处理。
6．小规模纳税人采购等业务的账务处理。
（二）销售等业务的账务处理。
1．销售业务的账务处理。
2．视同销售的账务处理。
（三）差额征税的账务处理。
1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。
（四）出口退税的账务处理。
（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。
（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。
（七）交纳增值税的账务处理。
1．交纳当月应交增值税的账务处理。
2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。
3．预缴增值税的账务处理。
（八）增值税期末留抵税额的账务处理。
（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

『拾』 营改增是是否属于会计政策变更

营改增不属于会计政策变更。

营改增属于国家税收政策变动。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有：企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。